2011年注册会计师考试《税法》临考密押试题1-在线考试系统

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2011年注册会计师考试《税法》临考密押试题1

1、【简答题】
某综合性贸易公司为增值税一般纳税人，2010年5月发生以下业务：
(1)进口一批货物，关税完税价格180万元，关税税率10%；支付海关地运往本公司运费8万元、装卸费用和保险费用3万元，取得运输企业发票；本月售出70%，取得不含税销售收入 200万元。
(2)接受甲企业投资一批经营用钢材，收到增值税专用发票上注明价格为30万元，发票已经税务机关认证。
(3)销售代销货物一批，开具普通发票上注明销售额23万元，向购买方收取送货运费0.4万元，向委托方收取代销手续费2万元。
(4)将上月购进的一批经营性建筑材料(专用发票上价款30万元)，赠送关联企业20%，另有10%用于本企业办公楼装修改造。该种材料本企业无同类产品价格。
(5)本月购进生产经营用电、煤取得各销售单位增值税专用发票上注明的价款分别为18万元和6万元，另从自来水公司购进自来水，取得增值税专用发票上注明价款15万元。发票均已经通过税务机关认证。
(6)赊销方式销售产品一批，不含税价款50万元，合同约定15天后购货方付款，如果逾期一天违约金为1000元，购货方逾期7天才付款。
(7)发生一起重大盗窃案件，上月从某林场购进的原木成本为25万元，全部被盗，成本中运费占成本的8%。
(8)半年前售出一批货物，因购货方(某农机厂)一直拖欠货款，双方同意债务重组，本企业应收货物价款30万元，增值税5.1万元。债务重组中，农机厂以两台总价值28万的收割机抵偿债务，并开具了普通发票。本企业又这将两台农机转售给某农场，取得全部转售收入29万元。
(9)从某供货商处取得上月已销纺织品的返利收入10万元。
(10)销售一台2009年1月购入的设备，原值15万元，已提折旧0.3万元，销售时开具普通发票上注明价款14万元。
要求：
(1)计算进口货物进口环节增值税。
(2)计算当月发生的各项业务各自的销项税、进项税或进项税转出额。
(3)计算该企业当月应纳增值税额。 [14分]

解析：
(1)计算进口货物进口环节增值税
=(180+180×10%)×17%=33.66(万元) ……（1分）
(2)计算该企业当月发生的各项业务各自的税务处理：
业务(1)：国内销售的销项税额=200×17%=34(万元) ……（1分）
可以抵扣的进项税额=33.66+8×7%=34.22(万元) ……（1分）
业务(2)：接受投资经营性货物，准予以票扣税，进项税额=30×17%=5.1(万元) ……（1分）
业务(3)：销售代销货物，应视同销售，销售额中不包含向委托方收取的手续费
销项税额=(23+0.4)÷(1+17%)×17%=3.4(万元) ……（1分）
向委托方收取手续费应纳营业税=2×5%=0.1(万元) ……（1分）
业务(4)：将购买的货物赠送他人，属于视同销售行为；而将购买的货物用于非应税项目，属于不得抵扣的进项税，应按成本价作进项税额转出。
销项税额=(23+0.4)÷(1+17%)×17%=1.02(万元) ……（1分）
进项税转出额=30×10%×17%=0.51(万元) ……（1分）
业务(5)：购进生产经营用水、电、煤准予抵扣进项税，但从自来水公司购入自来水是按6%简易办法征税货物。
进项税额=15×6%+18×17%+6×17%=0.9+3.06+1.02=4.98(万元) ……（1分）
业务(6)：赊销和分期收款销售货物，以合同约定日期为纳税义务发生时间，逾期违约金属于价外收入。
销项税额=[50+0.1×7÷(1+17%)] ×17%=8.60(万元) ……（1分）
业务(7)：进项税额转出额=25×92%÷(1-13%)×13%+25×8%÷(1-7%)×7%=3.44+0.15=3.59(万元)
购进货物发生非正常损失，原抵扣的进项税额不得抵扣。进项税额转出时，原抵扣的运费的进项税也要一并转出；从林场购进的原木为免税农产品。 ……（1分）
业务(8)：债务重组中，抵债抵入的货物未取得增值税专用发票，进项税额不得抵扣，批发、零售农机免税，也不用交纳销项税。 ……（1分）
业务(9)：返利收入应冲减当期增值税进项税金：
应冲减进项税金=10÷(1+17%)×17%=1.45(万元) ……（1分）
业务(10)：销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按正常销售货物适用税率征收增值税
销项税额=14÷(1+17%)×17%=2.03(万元) ……（1分）
(3)本月应纳增值税：
销项税额=34+3.4+1.02+8.60+2.03=49.05(万元) （0.5分）
准予抵扣的进项税额=34.22+5.1+4.98-(0.51+3.59+1.45)=38.75(万元) ……（0.5分）
本月应纳增值税=49.05-38.75=10.30(万元) …… （1分）
【Answers】
(1) Calculation of VAT on imported goods =(180+180×10%)×17%=33.66(10. 000yuan)
(2) Calculation of respective tax on its business of this enterprise that month：
Business (1)：Output tax of domestic sales =200×17%=34(10. 000yuan)
Deductible input tax =33.66+8×7%=34.22(10. 000yuan)
Business (2)：Whoever accepts the business goods with investment shall be granted to deduct the tax by invoices.
Input tax =30×17%=5.1(10. 000yuan)
Business (3)：Selling goods on a commissioned basis should be regarded as the normal sales, and the amount of sales does not include the charges from the entrusted.
Output Tax =(23+0.4)÷(1+17%)×17%=3.4(10. 000yuan)
Sales tax payable of the charges from the entrusted =2×5%=0.1(10. 000yuan)
Business(4)：The conduct of giving the purchased goods to others is regarded as the sales. If the purchased goods are applied to the projects which are not taxable, the tax on these goods is the input tax which is not deductible, and it should be transferred out from the amount of input tax according to the cost price.
Output tax =(23+0.4)÷(1+17%)×17%=1.02(10. 000yuan)
Amount transferred out from input tax =30×10%×17%=0.51(10. 000yuan)
Business(5)：The expenses on purchasing the goods for producing and running water, electricity and coal are granted to deduct the input tax, but tap water purchased from the running-water company is imposed tax by 6% according to the provision of simplified taxation method on goods.
Input tax进项税额=15×6%+18×17%+6×17%=0.9+3.06+1.02=4.98(10. 000yuan)
Business(6)：The goods selling on credit or by installment is liable to pay taxes from the date stipulated in the contract, and the late liquidated damages are the incomes outside the price.
Output Tax =[50+0.1×7÷(1+17%)] ×17%=8.60(10. 000yuan)
Business(7)：Amount transferred out from input tax =25×92%÷(1-13%)×13%+25×8%÷(1-7%)×7%=3.44+0.15=3.59(10. 000yuan)
If the purchased goods are subject to the abnormal loss, the original deductible input tax amount shall not be reduced. When transferring out the input tax, the original deductible input tax of freights shall be transferred out as well. The logs purchased from tree farms are the tax-free agricultural products.
Business (8) In a debt restructuring, if the goods Bonded cannot provide with VAT invoices, its input tax shall not be deductible. The machinery wholesale and the machinery retail are free of tax, and also free of output tax.
Business(9)：The rebates shall offset it against the current input tax of VAT.
Amount against input tax =10÷(1+17%)×17%=1.45(10. 000yuan)
Business(10)：Sales of used fixed assets that are homemade or purchased from January 1st in 2009 should impose VAT according to the normal applicable tax rate.
Output tax =14÷(1+17%)×17%=2.03(10. 000yuan)
(3) VAT payable this month
Output tax =34+3.4+1.02+8.60+2.03=49.05(10. 000yuan)
Granted Input Tax Deductible =3

2、【简答题】
某市自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17％，退税率13％。2010年11月和12月的生产经营情况如下：
（1）11月份：
①外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库。
②外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20％用于企业基建工程。
③以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。
④内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。
（2）12月份：
①进料加工业务，免税进口料件一批，进口料件组成计税价格为420万元。
②出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额180.47万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。
要求：根据上述资料，按下列顺序回答问题，每问需计算出合计数（以万元为单位，计算过程保留小数点后两位）：
（1）计算11月份的进项税额。
（2）计算11月份应退税额。
（3）计算12月份应退税额。 [5分]

解析：
11月份的进项税额＝144.5＋25.5×（1-20％）＋5.1＋（10＋18）×7％＝171.96（万元）
外购动力的20％用于企业基建工程，其进项税额不允许抵扣；加工货物进项税额允许抵扣；加工货物运费和销售货物运费均按7％计算抵扣进项税。……（1分）
（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝500×（17％-13％）＝20（万元）
当期应纳税额＝300×17％-（171.96-20）＝-100.96（万元）
免抵退税额＝500×13％＝65（万元）
当期期末留抵税额>当期免抵退税额
当期应退税额＝当期免抵退税额＝65（万元）
当期免抵税额＝65-65＝0（万元）
留待下期抵扣税额＝100.96-65＝35.96（万元）……（2分）
（3）12月份：
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝420×（17％-13％）＝16.8（万元）
免抵退税不得免征和抵扣税额＝600×（17％-13％）-16.8＝7.2（万元）
当期应纳税额
＝180.47÷（1+17%）×17％＋（180.47÷600×200）÷（1+17%）×17％-（0-7.2）-35.96
＝6.20（万元）
应纳税额大于零，不需要退税。 ……（2分）

3、【简答题】
某电信公司2010年度，相关业务如下：
（1）当年为新入网客户提供通信服务，取得收入500万元，同时销售电话座机收入20万元，收取电话机安装费收入2万元。
（2）当年销售长途IP电话卡业务，面值收入700万元，当年财务会计上体现折扣比例为10％，当年为客户提供宽带接入服务收取流量费3000万元。
（3）对外出租电信设备取得收入500万元。
（4）3月1日起，将闲置暂不使用的办公楼对外出租，租期为两年，约定年收取租金12万元，当年收到10个月的租金，共计10万元。
（5）将购入三年的一处办公楼对外转让，取得转让收入1000万元，当年购置成本为300万元，转让中发生相关税费6万元。
（6）下设的非独立核算的电信工程公司当年为甲公司完成通信线路的安装工程，工程的总承包额780万元，其中包括甲公司提供通信设备500万元，施工中外购水泥及沙石30万元。
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：
（1）计算通信服务、销售电话机和提供安装费收入应缴纳的营业税。
（2）计算销售电话卡和提供宽带服务应缴纳的营业税。
（3）计算对外出租电信设备应缴纳的营业税。
（4）计算当年出租办公楼应缴纳的营业税。
（5）计算转让办公楼应缴纳的营业税。
（6）计算提供安装劳务应缴纳的营业税。 [5分]

解析：
（1）应缴纳营业税＝（500＋20＋2）×3％＝15.66（万元）……（1分）
（2）应缴纳营业税＝700×（1－10％）×3％＋3000×3％＝108.9（万元）……（1分）
（3）应缴纳营业税＝500×3％＝15（万元）……（0.5分）
（4）应缴纳营业税＝10×5％＝0.5（万元）……（0.5分）
（5）应缴纳营业税＝（1000－300）×5％＝35（万元）……（1分）
（6）应缴纳营业税＝（780－500）×3％＝8.4（万元）……（1分）

4、【简答题】
王先生为某股份有限公司员工，每月工资8000元，2010年发生以下业务：
（1）2009年该公司开始实施雇员持股激励，实行股票期权计划。2010年6月1日，该公司授予王先生股票期权30000股，授予价2.5元/股，并约定2010年12月1日起王先生可以行权，12月1日王先生按规定行权，行权日该股票每股公开市场价格5元。
（2）2009年10月王先生出售自有住房，取得转让收入100万元，并以纳税保证金形式向当地主管税务机关缴纳了个人所得税5万元，该住房于2006年购入。2010年4月王先生以90万元的价格购买另一处住房。
（3）2010年初业余时间撰写中篇管理经验心得，并在某报刊发表，获得稿酬收入为15000元。
（4）8月开始被公司派到所属的某外商投资企业工作，合同期内作为外商投资企业的雇员，每月从外商投资企业取得工资薪金10000元，同时取得派遣公司发给的工资8000元。
（5）此外，王先生还兼任某有限责任公司董事，2010年12月份从该公司取得董事费收入12万元，按照合同约定，该公司代付王先生的个税。
（6）2010年12月份，转让其他境外上市公司股票，取得转让净所得15万元，在境外未缴税款。
根据以上资料和税法相关规定，回答下列问题：
（1）计算王先生12月份行使股票期权应缴纳的个人所得税。
（2）计算王先生2010年重新购买住房可以取得的纳税保证金。
（3）计算王先生稿酬所得应缴纳个人所得税。
（4）计算王先生8月从外资企业取得收入时应由外商投资企业扣缴的个人所得税。
（5）计算王先生取得董事费收入应缴纳个人所得税。
（6）计算王先生转让境外股票所得应缴纳个人所得税。 [12分]

解析：
（1）12月份行使股票期权计划应纳个人所得税=[30000×(5-2.5)÷6×20%-375]×6=12750(元) ……（2分）
（2）个人出售现住房后1年内重新购房的，按照购房金额大小相应退还纳税保证金。购房金额大于或等于原住房销售额的，全部退还纳税保证金；购房金额小于原住房销售额的，按照购房金额占原住房销售额的比例退还纳税保证金，余额作为个人所得税缴入国库。因此应归还的纳税保证金＝50000×（90÷100）＝45000（元） ……（2分）
（3）稿酬所得应纳个人所得税＝15000×（1－20%）×20％×（1－30%）＝1680（元） ……（2分）
（4）雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税，计算扣缴个人所得税=（10000-2000）×20%-375=1225（元） ……（2分）
（5）董事费收入按照劳务报酬所得缴纳个人所得税。
由于个税由公司代付，王先生取得的120000元是税后收入，应该还原计算个税。代付个税的应纳税所得额＝（120000-7000）×（1-20％）÷68％＝ 132941.18（元）
王先生董事费收入应缴纳个人所得税＝132941.18×40％-7000＝46176.47（元） ……（2分）
（6）王先生境外股票转让所得应纳个人所得税＝150000×20％＝30000（元） ……（2分）

5、【简答题】
北京市某眼镜生产企业是增值税一般纳税人，2010年企业自行计算的会计利润总额如下表所示：
金额单位：万元

类别	行次	项目	金额
利润总额计算	1	一、营业收入	2000.00
	2	减：营业成本	600.00
	3	营业税金及附加	150.00
	4	销售费用	500.00
	5	管理费用	200.00
	6	财务费用	44.80
	7	资产减值损失	10.00
	8	加：公允价值变动收益
	9	投资收益	191.70
	10	二、营业利润	686.90
	11	加：营业外收入	20.00
	12	减：营业外支出	125.00
	13	三、利润总额	581.90

该企业聘请注册会计师对企业2010年度有关账户明细记录及相关资料进行审核，发现如下情况：
（1）“销售费用”中有广告费和业务宣传费350万元；销售部门人员工资奖金及办公费用100万。其中样品为领用的本公司生产的眼镜产品（注：此处不考虑增值税视同销售），经审核生产成本合计为50万元，同类不含税销售价格80万元，会计分录为：
借：销售费用 50万元
贷：库存商品 50万元
（2）“管理费用”中包括业务招待费50万元；允许扣除的劳动保护费20万元；缴纳印花税、房产税和土地使用税等税款20万元。其余为管理人员工资和日常办公费用和缴纳职工养老保险等。其中劳动保护费中有一部分是给车间生产工人发放的自产防护眼镜，经审核生产成本为15万元，同类不含税销售价格为18万元，会计分录为：
借：管理费用 15万元
贷：库存商品 15万元
（3）“财务费用”中有一年期向其他企业借款利息6万元，借款本金为100万元，用于企业的生产经营；另有一年期银行贷款200万元，一年内支付利息8万元；
（4）经审核“资产减值损失”10万元，属于计提的生产设备的减值准备，未经税务机关核定。
（5）“投资收益”为直接投资于境内居民企业，取得股息所得。被投资企业适用的企业所得税税率是15%。
（6）“营业外收入”为生产过程中的边角料销售取得的不含税收入，会计分录为：
借：银行存款 20万元
贷：营业外收入 20万元
（7）“营业外支出”中税款滞纳金1万元；环保部门的罚款1万元；合同违约金3万元；通过政府部门向社会的公益性捐赠120万元。
（8）“应付职工薪酬”账户各明细栏目反映，支付给职工的工资总额合计400万元，其中残疾人的工资20万元，发生职工福利费合计60万元；发生职工教育经费12万元：拨缴工会经费10万元已取得相关工会拨缴款收据。
（9）审核“固定资产”账户，发现企业12月份购进一台安全生产专用设备，设备的投资额是20万元。
要求：按照顺序回答下列问题，如涉及到计算需写出计算过程。
（1）根据纳税人的资料和注册会计师审核发现的问题，指出影响企业所得税的事项及应如何作纳税调整。
（2）计算该企业当年的应纳税所得额、应纳企业所得税额。 [14分]

解析：
（1）指出影响企业所得税的事项并作出纳税调整：
①自产货物用作样品，应视同销售缴纳企业所得税，应以同类产品销售价格确定为视同销售收入，扣除产品成本，应纳税调整增加额=80-50=30（万元） ……（1分）
②自产货物用作劳动保护支出，属内部处置，企业所得税不视同销售，所发生支出允许税前扣除，增值税中也不视同销售。 ……（1分）
③企业销售边角料应计入其他业务收入，不应计入营业外收入，而且应补缴增值税、城建税和教育费附加。应纳增值税=20×17%=3.4（万元），应补缴城建税和教育费附加=3.4×（7%+3%）=0.34（万元），所以会计上应调增其他业务收入20万元，调减营业外收入20万元，调增营业税金及附加0.34万元。
所以销售（营业）收入=2000+80+20=2100（万元） ……（1分）
④广告费和业务宣传费扣除限额=2100×15%=315（万元），实际发生广告费和业务宣传费350万元，按照限额扣除。纳税调增额=350-315=35（万元）……（1分）
⑤业务招待费扣除限额：2100×0.5%=10.5（万元）小于50×60%=30（万元），所以只能税前扣除10.5万元。纳税调增额=50-10.5=39.5（万元） ……（1分）
⑥企业向其他企业借款的利息费用超过银行同类同期贷款利率计算的部分不可以税前扣除。纳税调增额=6-100×（8÷200）=6-4=2（万元） ……（1分）
⑦未经核定的准备金支出，不得税前扣除。所以，应纳税调增10万元。 ……（1分）
⑧居民企业之间符合条件的投资收益免税，所以纳税调减191.70万元。 ……（1分）
⑨“营业外支出”中：税款滞纳金1万元和环保部门的罚款1万元，不得税前扣除。
企业正确的会计利润总额=581.90-0.34=581.56（万元）
公益性捐赠的扣除限额=581.56×12%=69.79（万元），实际发生120万元，按照限额税前扣除。纳税调整增加额=120-69.79=50.21（万元）
营业外支出合计应调增应纳税所得额=1+1+50.21=52.21（万元） ……（1分）
⑩实际发生的合理的工资可以税前扣除。残疾人员工资可以加计扣除20万元。
职工福利费扣除限额=400×14%=56（万元），实际发生60万元，纳税调增4万元。
职工教育经费扣除限额=400×2.5%=10（万元），实际发生12万元，纳税调增2万元。
职工工会经费扣除限额=400×2%=8（万元），实际发生10万元，纳税调增2万元。
工资和“三项经费”合计应调减应纳税所得额=20-（4+2+2）=12（万元）……（1分）
（2）应纳税所得额=581.56+30+35+39.5+2+10+52.21-12-191.70=546.57（万元）
企业购置并使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该设备投资额的10％可以从企业当年的应纳税额中抵免。
应纳企业所得税=546.57×25%-20×10%=134.64（万元）……（2分）

6、【简答题】
某市甲木制品厂为增值税一般纳税人，2010年8月发生以下业务：
(1)从某林场收购自产原木一批，收购凭证上注明收购价款150000元。
(2)该厂将收购的原木从收购地直接运往县城的乙加工厂生产加工实木地板，实木地板加工完毕，收回实木地板并支付了加工费，取得乙加工厂开具的防伪税控系统增值税专用发票，注明加工费80000元，代垫辅料价值19600元，乙加工厂当地无同类产品市场价格。收回实木地板验收入库。
(3)本月将委托加工收回的实木地板全部直接批发售出，开具增值税专用发票注明销售额400000元；将自产的一种新型实木地板用于赠送关系客户，成本16000元，甲木制品厂没有同类产品售价。
(4)从另一木制品厂购入未经涂饰的素地板一批，取得对方开具的增值税专用发票上注明价款为500000元，全部加工成漆饰木地板出售，取得不含税收入900000元。
(5)本月销售用实木地板的下脚料生产木制一次性筷子10箱，每箱不含税销售额5000元；采取预收款方式销售自产实木地板一批，不含税售价36000元，合同约定，于9月15日发货。
(实木地板的消费税税率是5％，成本利润率是5%；木制一次性筷子的消费税税率是5％)
根据上述资料回答下列问题：
(1)计算乙加工厂应代收代缴的消费税；
(2)计算将新型实木地板赠送应纳的消费税；
(3)计算销售木制一次性筷子应纳的消费税；
(4)计算甲木制品厂8月应向税务机关缴纳的消费税。 [5分]

解析：
（1）组成计税价格＝[150000×(1－13％)+(80000+19600)]÷(1-5％)＝242210.53(元) ……（0.5分）
乙加工厂应代收代缴的消费税＝242210.53×5％＝12110.53(元) ……（0.5分）
（2）自产新型实木地板用于赠送关系客户，要视同销售征收消费税。
赠送实木地板应纳消费税=16000×（1+5％）÷（1－5％）×5％=884.21(元) ……（1分）
（3）销售木制一次性筷子应纳的消费税=5000×10×5%=2500（元） ……（1分）
（4）委托加工的实木地板在收回时已经由受托方代收代缴消费税，收回后直接销售不再缴纳消费税。
外购未经涂饰的素板加工漆饰地板销售，外购未经涂饰的素板已纳消费税可以扣除。
可以抵扣的消费税=500000×5％=25000(元) ……（1分）
甲木制品厂8月应纳消费税=884.21+2500+900000×5%-25000=23384.21（元）……（1分）

7、【简答题】
某市一内资房地产开发公司2010年开发一个商品房项目，有关资料如下：
（1）该项目商品房全部销售，取得销售收入6000万元，并签订了销售合同。
（2）购入土地，支付与该项目相关的土地使用权价款800万元，另发生相关费用60万元。
（3）发生土地拆迁补偿费180万元，前期工程费100万元，支付工程价款900万元，基础设施及公共配套设施费90万元，开发间接费用60万元。
（4）发生销售费用200万元，财务费用300万元，管理费用60万元。
（5）该房地产开发公司不能按转让项目计算分摊利息，当地政府规定的开发费用扣除比例为10％。
要求：根据上述资料和税法相关规定，回答下列问题：
（1）计算该房地产开发公司计算土地增值额时准予扣除的税金和附加。
（2）计算该房地产开发公司计算土地增值税时准予扣除的取得土地使用权所支付的金额、开发成本、开发费用及“其他扣除项目”金额。
（3）计算该房地产开发公司2010年应缴纳的土地增值税。 [5分]

解析：
（1）该房地产开发公司计算土地增值税时准予扣除的税金及附加＝6000×5％×（1＋7％＋3％）＝330（万元）……（1分）
（2）准予扣除取得土地使用权所支付的金额＝800＋60＝860（万元）
准予扣除房地产开发成本＝180＋100＋900＋90＋60＝1330（万元）
准予扣除房地产开发费用＝（860＋1330）×10％＝219（万元）
准予扣除“其他扣除项目金额”＝（860＋1330）×20％＝438（万元）
该房地产开发公司计算土地增值税时准予扣除土地使用费、开发成本、开发费用、其他扣除项目金额合计＝860＋1330＋219+438＝2847（万元）…… （2分）
（3）收入总额＝6000（万元）
准予扣除项目合计＝330＋2847＝3177（万元）
增值额＝6000－3177＝2823（万元）
增值率＝增值额÷扣除项目金额×100％＝2823÷3177×100％＝88.86％，适用税率40％。
应纳土地增值税＝2823×40％－3177×5％＝970.35（万元） …… （2分）

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