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中级会计职称考试模拟试题-中级会计实务17
1、【 单选题
下列各项中,不应计入营业外收入的是()。 [1分]
债务重组利得
非货币性资产交换利得
出租无形资产取得的收入
处置管理部门固定资产的净收益
答案:
2、【 单选题
已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复,应在原已计提的减值准备金额内,按恢复增加的金额,借记“持有至到期投资减值准备”科目,贷记的科目应当为()。 [1分]
资本公积
投资收益
资产减值损失
公允价值变动损益
答案:
3、【 单选题
2007年4月1日,甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同,该合同为固定造价合同,合同金额为800万元。工程自2007年7月1日开工,预计2009年2月28日完工。 甲公司2007年实际发生成本288万元,结算合同价款380万元;至2008年12月31日止累计实际发生成本774万元,结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元,因工人工资调整及材料价格上涨等原因,2008年年末预计合同总成本为860万元。2008年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为()万元。 [1分]
0
6
32
86
答案:
4、【 单选题
下列项目中,不属于上市公司利润表项目的为()。 [1分]
本每股收益
营业务税金及附加
允价值变动损益
流动资产处置损失
答案:
5、【 单选题
工业企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中,属于现金流量表中“筹资活 动产生的现金流量”的是()。 [1分]
长期股权投资取得的现金股利
为购建固定资产支付的专门借款利息
购买可供出售金融资产支付的价款
因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款
答案:
6、【 单选题
下列各项中,能够引起所有者权益总额发生增减变动的是()。 [1分]
发放股票股利
将债务转为资本
提取法定盈余公积
将资本公积转为资本
答案:
7、【 单选题
甲公司将一辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换,另支付补价5万元。在交换日,甲公司用于交换的运输车辆的账面原价为140万元,累计折旧为25万元,公允价值为135万元;A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元,累计折旧为165万元,公允价值为140万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费,甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为()万元。 [1分]
20
15
5
0
答案:
8、【 单选题
在非货币性资产交换中,如果换入资产是以换出资产的公允价值为基础确定其成本的,则换出资产公允价值与换出资产账面价值之间的差额应当()。 [1分]
不确认损益
计入递延收益
入当期损益
计入资本公积
答案:
9、【 单选题
甲公司2008年2月1日购入需要安装的设备一台,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元,增值税为17万元。购买过程中,以银行存款支付运杂费等费用2万元。安装时,领用材料8万元,该材料负担的增值税为1.02万元;支付安装工人工资11.98万元。该设备2008年9月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为10年,净残值为零。假定不考虑其他因素,2008年该设备应计提的折旧额为()万元。 [1分]
3.5
9.52
10.5
14
答案:
10、【 单选题
甲公司有一条生产线由A.B.C三部机器组成,整条生产线属于一个资产组。2007年12月31日A.B.C三部机器的账面价值分别为20万元、30万元和50万元。经估计,A机器的公允价值减去处置费用后的净额为16万元,B和C机器均无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额。整条生产线未来现金流量的现值为70万元。机器A应确认的减值损失为()万元。 [1分]
30
26
6
4
答案:
11、【 单选题
甲上市公司2008年实现的利润总额为5000万元,当年营业收入为8000万元,实际发生的业务招待费为200万元。该公司适用的所得税税率为25%。按照税法规定,业务招待费应按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年营业收入的5‰。假定不考虑其他因素,该公司2008年的应交所得税额为( )万元。 [1分]
1270
1280
1290
1300
答案:
12、【 单选题
下列关于贷款和应收款项内容与特点的表述中,正确的是()。 [1分]
属于衍生金融资产
在出售或重分类方面受到较多限制
仅指金融企业发放的贷款和其他债权
在活跃市场中没有报价且回收金额固定或可确定
答案:
13、【 单选题
某上市公司2007年实现的利润总额为6000万元。2007年12月25日自客户收到一笔合同预付款,金额为300万元,会计将其作为预收账款核算。假定按税法规定,该款项应计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。该公司2007年适用的所得税税率为33%,自2008年起适用的所得税税率为25%,不考虑其他因素,该公司2007年利润表中填列的所得税费用为()万元。 [1分]
1980
2004
2154
2178
答案:
14、【 单选题
甲公司于2008年1月1日以1800万元的价格收购了非同一控制下的乙公司80%的股权。在购买日,乙公司可辨认资产的公允价值为1600万元,假定没有负债和或有负债。不考虑其他因素,甲公司在购买日编制的合并资产负债表中确认的商誉以及未确认的归属于少数股东权益的商誉价值分别为( )万元。 [1分]
200和130
130和200
520和200
200和520
答案:
15、【 单选题
某事业单位系财政全额拨款的事业单位并已实行国库集中支付和政府采购制度。2007年12月31日,该单位预算结余资金46万元,其中,财政直接支付年终预算结余资金为35万元,财政授权支付年终预算结余资金为11万元。该单位对年终结余资金进行会计处理后,财政应返还额度的增加额为( )万元。 [1分]
11
24
35
46
答案:
16、【 多选题
下列各项中,属于以现金结算的股份支付确认为应付职工薪酬的时间有()。 [2分]
股份授予日
股份批准日
实际行权日
等待期内的每个资产负债表日
答案:
17、【 多选题
下列有关固定资产会计处理的表述中,正确的有()。 [2分]
固定资产日常维护发生的支出计入当期损益
债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账
持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益
计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧
答案:
18、【 多选题
下列各项中,属于所有者权益变动表项目的有()。 [2分]
提取盈余公积
资本公积转增资本
直接计入当期损益的利得和损失
未分配利润转增资本
答案:
19、【 多选题
下列有关无形资产会计处理的表述中,正确的有()。 [2分]
无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销
使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试
内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产
用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本
答案:
20、【 多选题
境外经营的子公司在选择确定记账本位币时,应当考虑的因素有()。 [2分]
境外经营所在地货币管制状况
与母公司交易占其交易总量的比重
境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量
境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务
答案:
21、【 多选题
下列各项与存货相关的费用中,应计入存货成本的有()。 [2分]
材料采购中发生的保险费
材料入库前发生的挑选整理费
材料采购中发生的装卸费用
材料入库后发生的储存费用
答案:
22、【 多选题
下列在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中,属于资产负债表日后调整事项的有()。 [2分]
人民币大幅升值导致营业收入明显下降
发现报告年度财务报表存在严重舞弊
为建造固定资产而发行巨额公司债券
获得某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据
答案:
23、【 多选题
下列各项中,不属于利得的有()。 [2分]
投资性房地产的租金收益
以现金清偿债务形成的债务重组收益
非货币性资产交换换出资产的账面价值低于其公允价值的差额
投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额
答案:
24、【 多选题
下列交易中,属于非货币性资产交换的有()。 [2分]
以80万元应收债权换取生产用设备
以持有的一项专利权权换取一栋生产用厂房
以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资
以公允价值为300万元的房产换取一台运输设备并收取35万元补价
答案:
25、【 多选题
某事业单位在国库集中收付制度下,根据规定从零余额账户中提取一定数额的现金,用于购买随买随用的办公用品。其会计处理中至少应当包括的内容有()。 [2分]
借记存货
借记事业支出
贷记财政补助收入
贷记零余额账户用款额度
答案:
26、【 判断题
无论投资性房地产采用成本模式计量,还是采用公允价值模式计量,均应当在出租期间计提折旧或进行摊销。() [1,0.5分]
答案: 错误
27、【 判断题
资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值,只要有一项低于资产的账面价值,就表明资产发生减值,不需要再估计另一项金额。() [1,0.5分]
答案: 错误
28、【 判断题
资产负债表日,企业应当对交易性金融资产以公允价值进行后续计量,将交易性金融资产公允价值的变动额调整其初始入账金额,并确认公允价值变动损益。因此,交易性金融资产期末不计提减值损失。() [1,0.5分]
答案: 正确
29、【 判断题
企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的持有意图和能力进行评价。发生变化的,应当将其重分类为交易性金融资产进行处理。() [1,0.5分]
答案: 错误
30、【 判断题
根据我国企业会计新准则的规定,固定资产、无形资产、商誉、长期股权投资、交易性金融资产和可供出售金融资产等资产发生的减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。() [1,0.5分]
答案: 错误
31、【 判断题
在先进先出法下,如果本期发出存货的数量超过本期第一次购进存货的数量(假定本期期初无库存),超过部分应按本期第二次购进存货的单位成本计算发出存货成本,依次类推。() [1,0.5分]
答案: 正确
32、【 判断题
商品售后租回尽管是一种特殊形式的租赁业务,但卖主在销售商品过程中毕竟发生了现金流入。因此,应当将其确认为商品销售收入,以便满足会计信息质量实质重于形式的要求。() [1,0.5分]
答案: 错误
33、【 判断题
债务人以非现金资产清偿债务时,债权人的会计处理中一定涉及借记“营业外支出”科目的情况。() [1,0.5分]
答案: 错误
34、【 判断题
根据《企业会计准则第13号――或有事项》的规定,企业应当将未来经营亏损确认为预计负债。() [1,0.5分]
答案: 错误
35、【 判断题
在财政授权支付方式下,支付指令应当由预算单位向代理银行下达,并由代理银行将将用款额度划拨到预算单位的零余额账户。() [1,0.5分]
答案: 正确
36、【 简答题
甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,20×7年1月1日递延所得税资产为396万元;递延所得税负债为990万元,适用的所得税税率为33%。根据20×7年颁布的新税法规定,自20×8年1月1日起,该公司适用的所得税税率变更为25%。
该公司20×7年利润总额为6 000万元,涉及所得税会计的交易或事项如下:
(1)20×7年1月1日,以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元,票面年利率为5%,年实际利率为4%,到期日为20×9年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定,国债利息收入免交所得税。
(2)20×6年12月15日,甲公司购入一项管理用设备,支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。12月26日,该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。 税法规定,该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。
(3)20×7年6月20日,甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款,罚款已以银行存款支付。税法规定,企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
(4)20×7年9月12日,甲公司自证券市场购入某股票;支付价款500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日,该股票的公允价值为l 000万元。假定税法规定,交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额,待出售时一并计入应纳税所得额。
(5)20×7年10月10日,甲公司由于为乙公司银行借款提供担保,乙公司未如期偿还借款,而被银行提起诉讼,要求其履行担保责任。12月31日,该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。税法规定,企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
(6)其他有关资料如下:
①甲公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20×8年1月1日以后转回。
②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。
③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
要求:
(1)根据上述交易或事项,填列“甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表”。
(2)计算甲公司20×7年应纳税所得额和应交所得税。
(3)计算甲公司20×7年应确认的递延所得税和所得税费用。
(4)编制甲公司20×7年确认所得税费用的相关会计分录。 [10分]
解析:
(1)                  暂时性差异计算表
      
(2)应纳税所得额=6000-81.79+2200+120+300-500=8038.21(万元)
(3)递延所得税资产发生额=120×25%-396/33%×(33%-25%)=-66(万元)
递延所得税负债发生额=500×25%-990/33%×(33%-25%)=-115(万元)
本期共发生的所得税费用=8038.21×33%-(-66)+(-115)=2603.61(万元)
(4)借:所得税费用    2603.61
递延所得税负债  115
贷:应交税费——应交所得税 2652.61
递延所得税资产    66
37、【 简答题
甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,20×7年至20×9年该公司长期股权投资的有关资料如下:
(1)20×7年1月20日,甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60%股权时,甲公司与乙公司不存在关联方关系。
(2)购买丙公司60%股权的合同执行情况如下:
①20×7年3月15日,甲公司和乙公司分别召开股东大会,批准通过了该购买股权的合同。
②20×7年6月30日,丙公司所有者权益的账面价值为6800万元、其公允价值为10000万元。当日,丙公司固定资产和无形资产的账面价值和公允价值的资料见下表,其余各项资产和负债的账面价值与公允价值均相等。
    
上表中的固定资产为一栋办公楼,预计该办公楼自20×7年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零,采用年限平均法计提折旧;上表中的无形资产为一项土地使用权,预计该土地使用权自20×7年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零,采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。
③经协商,双方确定丙公司60%股权的价格为7 000万元,甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产20×7年6月30日的账面原价为2 800万元,累计折旧为600万元,计提的固定资产减值准备为200万元,公允价值为4 000万元;作为对价的土地使用权20×7年6月30日的账面原价为2 600万元,累计摊销为400万元,计提的无形资产减值准备为200万元,公允价值为3 000万元。
20×7年6月30日,甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用1 20万元、咨询费用80万元。
④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。
⑤甲公司于20×7年6月30日对丙公司董事会进行改组,并取得控制权。
(3)丙公司20×7年及20×8年实现损益等有关情况如下:
①20×7年度丙公司实现净利润1 000万元(假定有关收入、费用在年度中间均匀发生),当年提取盈余公积100万元,未对外分配现金股利。
②20×8年度丙公司实现净利润1 500万元,当年提取盈余公积150万元,未对外分配现金股利。
③20×7年7月1日至20×8年12月31日,丙公司除实现净利润外,未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。
(5)20×9年1月2日,甲公司以2 950万元的价格出售丙公司20%的股权。当日,收到购买方通过银行转账支付的价款,并办理完毕股权转让手续。
甲公司在出售该部分股权后,持有丙公司的股权比例降至40%,仍能够对丙公司实施重大影响,但不再拥有对丙公司的控制权。
20×9年度丙公司实现净利润600万元,当年提取盈余公积60万元,未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积200万元。
(6)其他有关资料:
①不考虑所得税及其他税费因素的影响。
②甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。
要求:
(1)根据资料(1)和(2),判断甲公司对丙公司长期股权投资的形成原因,并说明理由。
(2)根据资料(1)和(2),计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。
(3)计算甲公司因转让作为对价的固定资产和无形资产而对自身20×7年度利润总额的影响金额。
(4)计算20×8年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。
(5)计算甲公司出售丙公司20%股权产生的损益并编制相关会计分录。
(6)判断20×9年丙公司实现净利润是否会对甲公司20×9年的损益产生影响。如认为不会产生影响,请说明理由;如认为会产生影响,请计算影响金额,并编制相应会计分录。
(7)判断20×9年丙公司因可供出售金融资产公允价值上升而确认资本公积是否会对甲公司该项长期股权投资产生影响。如认为不会产生影响,请说明理由;如认为会产生影响,请计算影响金额,并编制相应会计分录。 [10分]
解析:
(1)甲公司对丙公司的长期股权投资是由非同一控制下的企业合并而形成的。因为甲公司是向乙公司购买丙公司60%的股权,且在购买该股权时甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。
(2)甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值=4000+3000+120+80=7200(万元),相应会计分录如下:
借:长期股权投资 7200
累计折旧 600
累计摊销 400
固定资产减值准备 200
无形资产减值准备 200
贷:固定资产 2800
无形资产2600
银行存款 200
营业外收入 3000
(3)甲公司因转让作为对价的固定资产和无形资产而对自身20×7年度利润总额的影响金额为3000万元(增加)。其中包括 固定资产转让收益4000-(2800-600-200)=2000(万元),无形资产转让收益3000-(2600-400-200)=1000(万元)。
(4)2008年12月31日长期股权投资账面价值为7200万元。
(5)甲公司出售丙公司20%股权产生的损益=2950-7200×1/3=550(万元)。
编制相关会计分录如下:
借:银行存款  2950
贷:长期股权投资  2400
投资收益          550
(6)20×9年丙公司实现净利润会对甲公司20×9年的损益产生影响,其影响金额=(600-2400/20-800/10)×40%=400×40%=160(万元)。
20×9年丙公司实现净利润600万元后,甲公司应编制相应会计分录如下:
借:长期股权投资――丙公司(损益调整)160
贷:投资收益  160
(7)20×9年丙公司因可供出售金融资产公允价值上升而确认资本公积会对甲公司该项长期股权投资产生影响。其影响金额=200×40%=80(万元)。
20×9年丙公司因可供出售金融资产公允价值上升而确认资本公积200万元时,甲公司应编制相应会计分录如下:
借:长期股权投资――丙公司(其他权益变动) 80
贷:资本公积――其他资本公积  80
38、【 简答题
甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。除特别注明外,销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。
(1)甲公司20×7年1至11月份利润表如下(单位:万元)
       
(2)甲公司20×7年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下:
①12月1日,甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台,销售价格为5 000万元,合同约定发出A产品当日收取价款2 100万元(该价款包括分期收款销售应收的全部增值税),余款分3次于每年12月1日等额收取,第一次收款时间为20 ×8年12月1日。甲公司A产品的成本为4 000万元。产品已于同日发出,并开具增值税专用发票,收取的2 100万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4 591.25万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6%。
②12月1日,甲公司与M公司签订合同,向M公司销售B产品一台,销售价格为2 000万元。同时双方又约定,甲公司应于20×8年4月1日以2 100万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为1 550万元。同日,甲公司发出B产品,开具增值税专用发票,并收到M公司支付的款项。甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。
③12月5日,甲公司向X公司销售一批E产品,销售价格为1 000万元,并开具增值税专用发票。为及早收回货款,双方合同约定的现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司E产品的成本为750万元。12月1 8日,甲公司收到X公司支付的货款。
④12月10日,甲公司与W公司签订产品销售合同。合同规定:甲公司向W公司销售C产品一台,并负责安装调试,合同约定总价(包括安装调试)为800万元(含增值税);安装调试工作为销售合同的重要组成部分,双方约定W 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司C产品的成本为600万元。
12月25日,甲公司将C产品运抵W公司(甲公司20 ×8年1月1日开始安装调试工作;20×8年1月25目C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。甲公司20×8年1月25日收到C公司支付的全部合同价款)。
⑤12月20日,甲公司与S公司签订合同。合同约定:甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务,合同价格为80万元。
至12月31日止,甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务,甲公司无法可靠确定劳务的完工程度,但估计已经发生的劳务成本能够收回。
⑥12月28日,甲公司与K公司签订合同。合同约定:甲公司向K公司销售D产品一台,销售价格为500万元;甲公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意,可以无条件退货。
12月31日,甲公司发出D产品,开具增值税专用发票,并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品,甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为350万元。
(3)12月5日至20日,丁会计师事务所对甲公司20×7年1至11月的财务报表进行预审。12月25日,丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正:
①经董事会批准,自20×7年1月1日起,甲公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理,于20×5年12月投入使用,原价为600万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,至20×6年12月31日未计提减值准备。甲公司1至11月份对该信息系统设备仍按10年计提折旧,其会计分录如下:
借:管理费用    55
贷:累计折旧    55
②20×7年2月1日,甲公司以1 800万元的价格购入一项管理用无形资产,价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年,甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产,G公司承诺5年后按1 260万元的价格购买该无形资产。
甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销,编制会计分录如下:
借:无形资产    1 800
贷:银行存款    1 800
借:管理费用    150
贷:累计摊销    150
③20×7年6月25目,甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批,该批产品的销售价格为500万元,成本为350万元。旧F产品的收购价格为100万元。新产品已交付,旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价款485万元存入银行。甲公司为此进行了会计处理,其会计分录为:
借:银行存款    485
贷:主营业务收入 400
应交税费一应交增值税(销项税额) 85
借:主营业务成本 350
贷:库存商品  350
借:原材料    100
贷:营业外收入    100
④20×7年11月1日,甲公司决定自20×8年1月1日起终止与1公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于20×4年12月31日签订。合同规定:甲公司从1公司租用一栋厂房,租赁期限为4年,自20×5年1月1日起至20×8年12月31日止;每年租金为120万元,租金按季在季度开始日支付;在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用;甲公司如需提前解除合同,应支付50万元违约金。
甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。
(4)20×8年1至3月发生的涉及20×7年度的有关交易或事项如下:
①20×8年1月15日,X公司就20×7年12月购入的E产品(见资料(2)③)存在的质量问题,致函甲公司要求退货。经甲公司检验,该产品确有质量问题,同意X公司全部退货。
20×8年1月18日,甲公司收到X公司退回的E产品。同日,甲公司收到税务部门开具的进货退出证明单,开具红字增值税专用发票,并支付退货款1 160万元。
X公司退回的E产品经修理后可以出售,预计其销售价格高于其账面成本。
②20×8年2月28日,甲公司于20×7年12月31日销售给K公司的D产品(见资料(2)⑥)无条件退货期限届满。K公司对D产品的质量和性能表示满意。
③20×8年3月12日,法院对N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决,要求甲公司赔偿N公司180万元。甲公司不服判决,向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为,二审法院很可能维持一审判决。
该诉讼为甲公司因合同违约于20×7年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。20×7年12月31日,法院尚未作出判决。经咨询律师后,甲公司认为该诉讼很可能败诉,20×7年12月31日确认预计负债120万元。
(5)除上述事项外,甲公司12月份发生营业税金及附加50万元,销售费用800万元,管理费用1 000万元,财务费用120万元,资产减值损失500万元,公允价值变动收益30万元,投资收益60万元,营业外收入70万元,营业外支出150万元。
(6)其他资料如下:
①甲公司上述交易涉及结转成本的,按每笔交易结转成本。
②资料(3)①中提及的信息系统设备12月份的折旧已正确计提,资料(3)②中提及的无形资产12月份的摊销已正确处理。资料(3)④中提及的计划终止租赁合同事项在12月份未进行会计处理。
③本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。
④涉及以前年度损益调整的,均通过“以前年度损益调整”科目处理。
要求:
(1)根据资料(2),编制甲公司20×7年12月份相关会计分录。
(2)根据资料(3),在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。
(3)指出资料(4)中哪些事项属于资产负债表日后调整事项,并编制相关会计分录(不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录)
(4)填列甲公司20×7年度利润表相关项目金额。 [15分]
解析:
(1)甲公司12月份有关分录如下:
①12月1日
借:银行存款      2100
长期应收款          3750
贷:主营业务收入    4591.25
应交税费——应交增值税(销项税额) 850
未实现融资收益      408.75
借:主营业务成本      4000
贷:库存商品            4000
12月31日
借:未实现融资收益  16.71
贷:财务费用    16.71[(3750-408.75)×6%/12]
②借:银行存款    2340
贷:库存商品 1550
应交税费——应交增值税(销项税额)  340
其他应付款    450
12月31日:
借:财务费用    25
贷:其他应付款          25
③借:应收账款      1170
贷:主营业务收入      1000
应交税费——应交增值税(销项税额)  170
借:主营业务成本        750
贷:库存商品      750
12月18日收到货款:
借:银行存款  1160
财务费用  10
贷:应收账款  1170
④借:发出商品    600
贷:库存商品        600
⑤借:劳务成本    10
贷:应付职工薪酬      10
借:应收账款        10
贷:主营业务收入          10
借:主营业务成本      10
贷:劳务成本            10
⑥借:银行存款          585
贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 85
预收账款            500
借:发出商品    350
贷:库存商品        350
(2)甲公司进行1-11月份差错更正的分录如下:
①借:管理费用      68.75
贷:累计折旧  68.75[(600-600/10)/4/12×11-55]
②借:累计摊销  60
贷:管理费用  60[150-(1800-1260)/5/12×10]
③借:营业外收入  100
贷:主营业务收入      100
④借:营业外支出      50
贷:预计负债            50
(3)对是否为日后调整事项的判断及有关分录如下:
①属于日后调整事项
借:以前年度损益调整——2007主营业务收入  1000
应交税费-应交增值税(销项税额)  170
贷:银行存款      1160
以前年度损益调整——2007财务费用    10
借:库存商品  750
贷:以前年度损益调整——2007主营业务成本      750
②属于日后非调整事项(注意:这两笔分录并不影响2007年的利润表)
借:预收账款      500
贷:主营业务收入      500
借:主营业务成本    350
贷:发出商品          350
③属于日后调整事项
借:以前年度损益调整——2007营业外支出  60
贷:预计负债          60
(4)填列甲公司20×7年度利润表相关项目的金额如下:
甲公司利润表(部分项目)
    
39、【 简答题
甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司。甲公司对从乙公司取得的一项持有至到期投资于每年年末计提债券应收利息,并采用实际利率法确定利息收入。甲公司发生的有关持有至到期投资业务如下:
(1)2001年12月31日,以21 909.2万元的价格购入乙公司于2007年1月1日发行的5年期一次还本、分期付息债券,并将其划分为持有至到期投资。该债券面值总额为20 000万元,付息日为每年1 月5日,票面年利率为6%,实际年利率为5%。未发生其他相关税费。
(2)2008年1月5日,收到乙公司发放的2007年的债券利息,存入银行。
(3)2008年12月31日,计提该债券应收利息,并确认债券当年的利息收入。
(4)2009年1月5日,收到乙公司发放的2008年的债券利息,存入银行。
(5)2009年12月31日,计提债券应收利息,并确认债券当年的利息收入。
(6)2010年1月5日,收到乙公司发放的2009年的债券利息,存入银行。
(7)2010年1月8日,甲公司因持有该债券的意图发生改变,将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,并根据有关证据确定其当日的公允价值为21000万元。
(8)2010年12月31日,甲公司计提债券应收利息,并确认债券当年的利息收入。
(9)2010年12月31日,有证据表明甲公司该项可供出售金融资产的公允价值为21500万元。
(10)2011年1月5日,收到乙公司发放的2010年的债券利息,存入银行。
(11)2011年1月10日,甲公司出售该项可供出售金融资产,实际收到价款21400万元。
要求:
(1)计算该债券每年的票面利息。
(2)假定甲公司将该债券持有至到期,计算各年应确认的债券利息收入和利息调整额。
(3)逐笔编制上述各项业务的会计分录。
(“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”科目要求写出明细科目,答案中的金额单位用万元表示) [20分]
解析:
(1)债券每年的票面利息=20 000×6%=1 200(万元)
(2)甲公司该债券的利息调整总额=21 909.2-20 000×6%-20 000=709.2(万元)
2008年投资收益=(20000+709.2)×5%=1 035.46(万元)
2008年利息调整额=1200-1 035.46=164.54(万元)
2009年投资收益=(20 000+709.2-164.5)×5%=1 027.23(万元)
2009年利息调整额=1200-1 027.23=172.77(万元)
2010年投资收益=(20 000+709.2-164.5-172.77)×5%=1 018.60(万元)
2010年利息调整额=1200-1 018.60=181.40(万元)
2011年利息调整额*=709.2-164.5-172.77-181.40=190.53(万元)
2011年投资收益*=1 200-190.53=1 009.47(万元)
(*因为以前年度的数据保留了小数位数,且不是精确数据,所以最后一年应先倒挤出利息调整额,再计算确定投资收益。否则,各年的利息调整总额不等于709.2万元)
(3)逐笔编制上述各项业务的会计分录。
①2007年12月31日取得投资时:
借:持有至到期投资――成本 20 000
――利息调整 709.2
应收利息 1 200
贷:银行存款 21 909.2
②2008年1月5日收回2007年的利息时:
借:银行存款 1 200
贷:应收利息 1 200
③2008年12月31日计提债券利息时:
借:应收利息 1 200
贷:投资收益 1 035.46
持有至到期投资――利息调整 164.54
④2009年1月5日收回2008年的利息时:
借:银行存款 1 200
贷:应收利息 1 200
⑤2009年12月31日计提债券利息时:
借:应收利息 1 200
贷:投资收益 1 027.23
持有至到期投资――利息调整 172.77
⑥2010年1月5日收回2009年的利息时:
借:银行存款 1 200
贷:应收利息 1 200
⑦2010年1月8日将该项投资重分类为可供出售金融资产时:
借:可供出售金融资产――成本 20000
――利息调整371.89
――公允价值变动 628.11
贷:持有至到期投资――成本 20 000
――利息调整 371.89
资本公积――其他资本公积  628.11
⑧2010年12月31日计提债券利息时:
借:应收利息 1 200
贷:投资收益 1 018.60
可供出售金融资产――利息调整181.40
⑨2010年12月31日调整可供出售金融资产的公允价值变动额时:
借:可供出售金融资产――公允价值变动 681.40(21500-21000+181.40)
贷:资本公积――其他资本公积 681.40
⑩2011年1月5日收回2010年的利息时:
借:银行存款 1 200
贷:应收利息 1 200
⑩2011年1月10日出售可供出售金融资产时:
借:银行存款 21400
资本公积――其他资本公积1039.51(628.11+ 681.40)
贷:可供出售金融资产――成本 20 000
――利息调整 190.49(371.89-181.40)
――公允价值变动1039.51(628.11+ 681.40)
投资收益 1 209.51
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