[CPA]注册会计师考试《税法》模拟试题（11）-在线考试系统

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[CPA]注册会计师考试《税法》模拟试题（11）

1、【多选题】
税务行政诉讼的受案范围包括（）。 [1.5分]

、税务机关做出的罚款行为

、税务机关做出的复议行为

、税务机关做出的税收保全措施

、税务机关做出的税收强制执行措施

答案：

2、【多选题】
临时到本省、自治区、直辖市行政区域以外从事经营活动的单位和个人，向经营地税务机关申请领购经营地的发票，经营地税务机关可以要求其（）。 [1.5分]

、提供保证人

、缴纳不超过1万元的保证金

、限期缴销发票

、根据经营规模预缴税款

答案：

3、【多选题】
下列关于税务咨询和税务筹划的风险控制的陈述，正确的有（）。 [1.5分]

、税务咨询和税务筹划的执业风险，主要指税务代理人员因未能完成代理事项和履行代理职责所要承担的法律责任

、从委托人方面产生的风险因素考虑，有委托人的纳税意识；委托人的委托意向与合作态度；委托人的财务核算基础

、从执业人员及其机构方面产生的风险因素考虑，有执业人员的职业道德水平、执业人员的专业胜任能力和受托代理机构执业质量控制程度

、税务代理机构只要提高税务咨询和税务筹划的风险意识，即可规避风险

答案：

4、【简答题】
某市服装生产企业为增值税一般纳税人，职工人数500人，2008相关生产、经营资料如下：
（1）销售服装实现不含税销售额8000万元，取得送货的运输费收入58.5万元；购进布匹，取得增值税专用发票，注明价款5800万元：增值税税额986万元；支付购货的运输费40万元，保险费和装卸费20万元，取得运输公司开具的普通发票；“五一”节前，将自产的西服套装作为福利发给每位员工，市场零售价每套1638元；全年扣除的产品销售成本6650万元；
（2）年初，购进一服装商标权并投入使用，6月份让渡商标使用权取得收入200万元；
（3）企业2008年除拥有原值为1000万元的生产性用房外，另有房产原值为300 万元的仓库、房产原值为100万元的车间，仓库和车间已严重损坏，经有关部门鉴定，自上年末起不再使用。当地规定允许减除房产原值的20％；
（4）年初，以银行存款从股票市场购入甲公司（适用企业所得税税率25％）股票20万股作为投资，每股价款3.5元，支付3000元相关税费，2008年6月20日被投资方作出利润分配决定，甲公司取得股利12万元，10月20日以每股7.9 元的价格将上述股票全部卖出，支付7000元的相关税费；
（5）全年取得国债利息收入36万元，国家重点建设债券利息收入14万元：
（6）全年发生财务费用200万元；其中包含支付银行贷款利息60万元，支付向其他企业借款2000万元的年利息120万元，因逾期归还贷款支付银行罚息20 万元（同期银行贷款年利率是5％）；
（7）全年发生管理费用400万元（不包括应计入的税金）；其中包括业务招待费45万元、技术开发费260万元，计提的环境保护资金30万元；
（8）发生销售费用800万元，其中包括广告费740万元，业务宣传费60万元；
（9）全年发生的工资总额720万元，实际发生福利费110.8万元，实际发生教育经费30.2万元，实际发生工会经费14.4万元；
（10）境外A国分公司甲亏损50万，境外B国分公司丙分回投资收益20万（被投资方税率20％）；
其他相关资料：①相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证；②工资和三项经费在成本费用中核算，工会经费已交工会组织并取得《工会经费拨缴款专用收据》；③工资总额中含残疾人工资10万。
要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数：
（1）计算企业全年应缴纳的增值税额；
（2）计算企业全年应缴纳的营业税额；
（3）计算企业全年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加；
（4）计算企业全年应缴纳的房产税；
（5）计算企业当年转让股票的收益；
（6）计算企业财务费用应调整的所得额；
（7）计算企业管理费用应调整的所得额；
（8）计算企业销售费用应调整的所得额；
（9）计算企业工资附加“三费”应调整的所得额；
（10）计算企业2008年度的境内生产经营应纳税所得额；
（11）计算该企业2008年应缴纳的企业所得税。 [10分]

解析：
（1）企业全年应缴纳的增值税：
销项税额＝8000×17％+58.5÷（1+17％）×17％+500×0.1638÷（1+17％）×17％=1380.40（万元）
可以抵扣的进项税额＝986+40×7％＝988.80（万元）
应纳增值税＝1380.4-988.8＝391.60（万元）
（2）企业全年应缴纳的营业税＝200×5％=10（万元）
（3）企业全年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加＝（391.6+10）×（7％+3％）＝40.16（万元）
（4）企业当年度应纳房产税额＝1000×（1－20％） ×1.2％＝9.6（万元）
（5）企业当年转让股票的收益＝7.9×20-0.7-（20×3.5+0.3）＝87（万元）
（6）企业财务费用应调增应纳税所得额＝120-2000×5％＝20（万元）
（7）企业管理费用应调增应纳税所得额：
销售（营业）收入＝8000+58.5÷（1+17％）+500×0.1638÷（1+17％）+200＝8320（万元）
业务招待费扣除限额=8320×5‰＝41.6（万元）
实际发生额的60％=45×60％=27（万元）
管理费用应调增应纳税所得额＝45-27＝18（万元）
（8）广告费和业务宣传费扣除限额＝8320×15％＝1248（万元），实际发生740+60=800万元，据实扣除。
（9）福利费纳税调增金额＝110.8-720×14％＝10（万元）
教育经费调增金额＝30.2-720×2.5％＝12.2（万元）
工会经费未超限额，无需调整。
三项经费应调整的金额＝10+12.2＝22.2（万元）
[提示]残疾人的工资加计扣除属于税收优惠，加计扣除部分不属于工资税前可扣除的工资性质。
（10）企业2008年度境内生产经营应纳税所得额
＝8320（销售收入）＋14（重点建设债券利息收入）+12（股利）＋87（转让股票净收益）-6650（销售成本）-（200-20）（财务费用）-（400-18）（管理费用）-800（销售费用）-10（营业税）-40.16（城建及附加）-9.6 （房产税）+22.2（工资及三费调整）-（260×50％+10×100％）（加计扣除）＝243.44（万元）
（11）应缴纳的企业所得税＝243.44×25％+20÷（1-20％）×（25％-20％）＝62.11（万元）
Solution （All figures are in Ten Thousand）:
（1） Calculation of the VAT payable during the current year
VAT-output
＝8000×17％+58.5÷（1+17％）×17%+500×0.1638÷（1+17％）×17%
=1380.40
VAT-input
＝986+40×7％＝988.80
VAT payable
＝1380.4-988.8＝391.60
（2）Business tax payable during the current year
＝200×5%=10
（3） Urban maintenance and construction tax and education surcharges payable during the current year
＝（391.6+10）×（7％+3％）＝40.16
（4） Property tax payable during the current year＝1000×（1－20％） ×1.2％＝9.6
（5） Net income of stock transfer ＝7.9×20-0.7-（20×3.5+0.3）＝87
（6） Accretion of taxable income due to financial expense impact＝120-2000×5％＝20
（7） Accretion of taxable income due to G&A impact：
Sales revenue
＝8000+58.5÷（1+17％）+500×0.1638÷（1+17％）+200
＝8320
The deductable limitation of entertainment fee
=8320×5‰＝41.6
Actual expenditure=60%=45×60%=27
Accretion of taxable income due to G&A impact＝45-27＝18
（8） The deductable limitation of advertising fee and business propagandize fee＝8320×15％＝1248，Actual expenditure =740+60=800
The expenditure could be actually deducted
（9） Accretion of taxable income due to welfare impact＝110.8-720×14%＝10
Accretion of taxable income due to education expenditure impact＝30.2-720×2.5%＝12.2
No taxable adjustment needed, because labor union expenditure isn’t over the limitation
Taxable adjustment of welfare and education expenditure ＝10+12.2＝22.2
（10） Total taxable income in 2008＝8320（sales revenue）＋14（interest income of construction bond）+12（stock dividend）＋87（net income of stock transfer）-6650（COGS）-（200-20）（financial fee）-（400-18）（G&A）-800（selling expense）-10（business tax）-40.16（urban maintenance and construction tax and education surcharges）-9.6（property tax）+22.2（payroll and other welfare）-（260×50%+10×100％）（double deduction of handicapped workers payroll）
＝243.44
（11）Enterprise income tax payable＝243.44×25%+20÷（1-20%）×（25%-20%）＝62.11

5、【简答题】
某市一软件开发企业，2009年相关业务如下
（1）销售某软件产品取得不含税收入500万元，同时收取培训费50万元，进项税为18万元；
（2）年初将上年外购房屋一套，价款共计120万元，投资于另一企业，按照协议约定，投资期限为五年，每年固定取得20万元的分红。
（3）受托开发某项软件产品，双方约定著作权属于委托方，取得收入150万元。
（4）为上年销售的某软件提供维护10次，每次维护费为10万元。
（5）将自行研发的某软件专利权对外投资，共担风险，评估价为80万元，账面价值为60万元，双方约定按75万元作价入股。
要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数：
（1）计算销售软件应缴纳的增值税；
（2）计算房屋对外投资应缴纳的营业税；
（3）计算开发软件产品应缴纳的营业税；
（4）计算软件维护费应缴纳的营业税；
（5）计算软件对外投资应缴纳的营业税。 [6分]

解析：
（1）应缴纳的增值税＝（500+50/1.17）×17％-18＝74.26（万元）
（2）应缴纳的营业税＝20×5％＝1（万元）
（3）应缴纳的营业税＝0（万元）（免征营业税）
（4）应缴纳的营业税＝10×10×5％＝5（万元）
（5）应缴纳的营业税＝0（万元）

6、【简答题】
高级工程师王平（中国公民）2008年3月工资收入8000元，另有5项收入：
（1）获得某企业支付的不竞争款项200000元；
（2）一次取得建筑工程设计费40000元，同时从中拿出10000元通过民政局向希望工程捐赠；
（3）取得利息收入5000元，其中国债利息2000元，单位集资利息3000元；
（4）取得省人民政府颁发科技奖20000元；
（5）将2006年研发的一项技术的使用权进行转让，取得收入30000元。
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：
（1）计算3月份不竞争款项应缴纳的个人所得税；
（2）计算3月份工程设计费应缴纳的个人所得税；
（3）计算3月份利息收入应缴纳的个人所得税；
（4）计算3月份政府颁发科技奖应缴纳的个人所得税；
（5）计算3月份转让技术的使用权取得的收入应缴纳的个人所得税。 [6分]

解析：
（1）不竞争款项应纳个人所得税＝200000×20%＝40000（元）
（2）建筑工程设计费收入应纳个人所得税税额：
① 未考虑捐赠因素时，应纳税所得额＝40000×（1－20%）＝32000（元）
② 考虑捐赠因素时，可以扣除的捐赠限额＝32000×30%＝9600（元），小于实际的捐赠额，那么只能在税前扣除9600，所以应纳税所得额＝32000－ 9600=22400（元）
③ 设计费收入应纳个人所得税＝22400×30%－2000=4720（元）
（3）利息收入应纳个人所得税税额：
① 国债利息收入2000元免税。
② 集资利息收入应纳税额＝3000×20%＝600（元）
利息收入应纳个人所得税税额为600元。
（4）省人民政府颁发的科技奖20000元免税。
（5）转让技术使用权属于特许权使用费所得，应纳税额＝30000×（1－20%）× 20%＝4800（元）

7、【简答题】
某化妆品有限公司为增值税一般纳税人，2009年6月发生以下各项业务：
（1）从国外空运进口一批化妆品，成交价格1380000元、运费20000元。在自海关运往单位的途中发生运费8000元，未取得运费发票。此化妆品入库后，其中的5%被生产领用继续加工化妆品；（经海关审查，公司申报的完税价格未包含保险费。公司的解释是相关费用无法确定，海关对此依法进行调整。）
（2）以价值80000元的原材料委托某县A企业加工化妆品，取得专用发票上注明的加工费55000元，受托方按规定代收代缴了税金，当月收回全部生产领用于加工化妆品；
（3）当月采用分期收款方式销售A化妆品，当月发出货物，不含税售价为1500000元；合同约定分三期结算，自当月起，每月末结算一次；
（4）预收款方式销售B化妆品215000件，不含税单价58元，货物已经发出。同时发生运费支出和建设基金共计2000元，取得了运费发票；
（5）将自产的化妆品B，共1000套在展销会上作为小样，赠送给客商。
（6）为某影视公司定做演员用的油彩和卸妆油一批，收取价税合计67.86万元，另收取运输费5万元，优质费2.02万元，均开具增值税普通发票；
（7）通过当地非独立核算的门市部销售试制的新型化妆品100套，成本为100 元，不含税单价为130元
（8）销售当年1月购入的一批电脑，开具增值税普通发票，发票上注明销售额为26.91万元。
（本月取得的相关发票均在本月申请并通过认证,进口关税为20％；化妆品消费税税率30％）
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：（以元为单位）
（1）计算进口化妆品应缴纳的关税；
（2）计算进口化妆品应缴纳的消费税；
（3）计算进口化妆品应缴纳的增值税；
（4）计算当月可抵扣的进项税额；
（5）计算当月分期收款应缴纳的销项税额；
（6）计算当月预收款方式应缴纳的销项税额；
（7）计算当月应缴纳的增值税额；
（8）计算A企业应代收代缴的消费税；
（9）计算A企业应代收代缴的城市维护建设税和教育费附加；
（10）计算本月应缴纳的消费税。 [10分]

解析：
（1）进口化妆品应缴纳的关税
＝（1380000+20000）×（1+0.3％）×20％＝280840（元）
（2）进口化妆品应缴纳的消费税
＝[（1380000+20000）×（1+0.3％）+280840]÷（1-30％）×30％
＝722160（元）
（3）进口化妆品应缴纳的增值税
＝[（1380000+20000）×（1+0.3％）+280840]÷（1-30％）×17％
＝409224（元）
（4）本月可以抵扣的进项税：
进项税＝409224+55000×17％+2000×7％＝418714（元）
（5）分期收款应缴纳的销项税额
＝1500000÷3×17％
＝85000（元）
（6）预收款方式应缴纳的销项税额
＝215000×58×17％
＝2119900（元）
（7）销项税额合计
＝85000+2119900+1000×58×17％+（678600+50000+20200）÷1.17×17％ +130×100×17％+269100÷1.17×17％
＝2364870（元）
应纳增值税
＝2364870-418714
＝1946156 （元）
（8）应代收代缴的消费税
＝（80000+55000）÷（1-30％）×30％
＝57857.14（元）
（9）应代收代缴的城建税和教育费附加
＝57857.14×（5％+3％）
＝4628.57（元）
（10）本月应缴纳的消费税：
＝（1500000÷3+215000×58+1000×58+130×100）×30％-722160×5％
＝3876192（元）

8、【简答题】
某制药企业为增值税一般纳税人，2009年度相关生产经营业务如下：
（1）企业坐落在某县城，全年实际占地50000平方米，其中，厂房占地40000 平方米，办公楼占地4500平方米，医务室占地900平方米，幼儿园占地1600 平方米，厂区内道路及绿化占地3000平方米；
（2）企业拥有货车20辆（每辆自重30吨），客货两用车5辆（每辆自重2吨、乘4人），通勤用的大型客车5辆（每辆乘50人），5座小轿车8辆；
（3）当年销售药品600吨，共计12000万元（不含税价格）；另外，抵债直接领用了本厂生产的10吨药品；
（4）购进已税原料，取得增值税专用发票，注明购货金额3000万元、进项税额510万元，原料全部验收入库；支付购货的运输费用300万元，装卸费和保险费60万元，取得运输公司及其他单位开具的普通发票；
（5）收购农民种植的中草药原料，在经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明买价，累计4000万元。
（说明：城镇土地使用税每平方米税额3万元，载货汽车年纳税额每吨30元，乘人汽车6座以下的年纳税额120元，6座以上的年纳税额240元）
要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：
（1）计算应缴纳的城镇土地使用税；
（2）计算应缴纳的车船税；
（3）计算可抵扣的进项税额；
（4）计算销项税额；
（5）计算应缴纳的增值税；
（6）计算应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。 [6分]

解析：
（1）应缴纳的城镇土地使用税
＝（50000－900－1600）×3＝142500（元）
＝14.25（万元）
（2）应缴纳的车船税
＝20×30×30+5×2×30+5×240+8×120
＝20460（元）＝2.05（万元）
（3）进项税额
＝510+300×7％+4000×13％
＝1051（万元）
（4）销项税额
＝12000÷600×（600+10）×17％＝2074（万元）
（5）应缴纳的增值税＝2074－1051＝1023（万元）
（6）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加
＝1023×（5％+3％）＝81.84（万元）

9、【简答题】
某市甲建筑工程公司2009年发生以下四项业务，均在当年完工，并收取了价款：
（1）中标一写字楼工程的建设，总工程额8000万元，其中
①外购钢条、钢筋等建筑材料用于写字楼工程，取得增值税专用发票上标明价款1500万元，增值税255万元
②附属非独立核算工厂生产制造的金属结构件，用于写字楼工程的金额为500万元（含增值税）
③将安装工程1000万分包给乙建筑单位。
（2）自建一幢5层楼高建筑物，每幢建造成本均为400万元，建成后装修成写字楼出租，装修费用共150万元，当年取得租金90万元；
（3）甲建筑工程公司转让5年前建成的位于市区的旧仓库，取得收入120万元，该仓库的原值为100万元，已提取折旧40万元。经有权机构评估，成新度为30％，目前建造同样的仓库需要150万元；转让旧仓库时向政府补缴出让金40万元，发生其他相关费用8万元；
（4）甲建筑工程公司转让市区一块土地使用权，取得收入560万元。年初取得该土地使用权时支付金额420万元，转让时发生相关费用6万元；
要求：根据上述资料，按顺序回答下列问题，每问均为共计金额：
（1）计算甲建筑公司应纳营业税；
（2）计算甲建筑公司应纳增值税；
（3）计算应扣缴乙企业的营业税；
（4）计算甲建筑公司应纳的土地增值税。 [6分]

解析：
（1）甲建筑公司应纳营业税
①建造写字楼工程应纳营业税＝（8000-500-1000）×3％＝195（万元）
②出租自建写字楼应纳营业税＝90×5％＝4.5（万元）
③转让旧仓库应纳营业税＝120×5％＝6（万元）
④转让土地使用权应缴纳营业税＝（560-420）×5％＝7（万元）
甲建筑公司应纳营业税＝195+4.5+6+7＝212.5（万元）
（2）甲建筑公司应纳增值税：
附设工厂制造金属构件应纳增值税＝500÷（1+17％）×17％＝72.65（万元）
（3）应扣缴营业税＝1000×3％＝30（万元）
（4）甲建筑工程公司转让5年前建成的旧仓库，取得收入120万元，该仓库的原值为100万元，已提取折旧40万元。经有权机构评估，成新度为30％，目前建造同样的仓库需要150万元；转让旧仓库时向政府补缴出让金40万元，发生其他相关费用8万元；
转让旧仓库的土地增值额＝120-150×30％-40-8-120×5％×（1+7％+3％）＝120-99.6＝20.4（万元）
增值率＝20.4÷99.6×100％＝20.4％
应缴纳土地增值税＝20.4×30％＝6.12（万元）
转让土地使用权的土地增值额＝560-420-6-（560-420）×5％×（1+7％+3 ％）＝560-433.7＝126.3（万元）
增值率＝126.3÷433.7×100％＝29.12％
应缴纳土地增值税＝126.3×30％＝37.89（万元）
合计应纳土地增值税＝6.12+37.89＝44.01（万元）

10、【简答题】
某轿车生产企业为增值税一般纳税人，主营A型小轿车的生产和销售，单位售价18万元（不含税），2009年1月份生产经营情况如下：
（1）从国内购进汽车配件，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额280万元、增值税税额47.6万元，支付运费并取得运输发票，发票上注明运费10万元，建设基金2万元；
（2）在国内采用赊销方式销售发动机10台给一小规模纳税人，约定3个月后收款，当月开具普通发票，发票上注明金额327.6万元；
（3）进口原材料一批，支付给国外买价120万元，包装材料8万元，到达我国海关以前的运输装卸费3万元、保险费13万元，从海关运往企业所在地支付运输费7万元，并取得运费发票；
（4）将新设计生产B型小轿车20辆与轮胎厂交换内胎，每辆成本价12万元，双方协议按轮胎市场价（不含税）进行交换，双方均开具专用发票；
（5）销售A型小轿车10辆给本企业有突出贡献的业务人员，以成本价核算取得销售金额80万元；
其他相关资料: ①该企业进口原材料的关税税率为10％；②生产销售的小轿车适用消费税率12%，汽车轮胎适用消费税率为3%；③B型小轿车成本利润率 8％；④城市维护建设税税率7%；⑤教育费附加征收率3％；⑥相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证；⑦汽车内胎的不含税价等于B型小汽车的组价。
要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数；
（1）计算企业1月进口原材料应缴纳的关税；
（2）计算企业1月进口原材料应缴纳的增值税；
（3）计算企业1月可抵扣的进项税额；
（4）计算企业1月销项税额；
（5）计算企业1月应缴纳的增值税；
（6）计算企业1月应缴纳的消费税。 [6分]

解析：
（1）1月进口原材料应缴纳的关税
＝（120+8+3+13）×10％＝14.40（万元）
（2）1月进口原材料应缴纳的增值税
＝（120+8+3+13+14.4）×17％
＝26.93（万元）
（3）可抵扣的进项税额
＝47.6+（10+2）×7％+26.93+12×（1+8％）÷（1-12％）×20×17％+7× 7%
＝125.93（万元）
（4）销项税额
＝327.6÷（1+17%）×17％+12×（1+8％）÷（1-12％）×20×17％+18× 10×17％
＝128.27（万元）
（5）应纳增值税额＝128.27-125.93＝2.34（万元）
（6）应纳消费税
＝12×（1+8％）÷（1-12％）×20×12％+18×10×12％
＝56.95（万元）

11、【简答题】
许某兴办个人独资企业甲和乙。2008年个人独资企业甲的应纳税所得额为6.59万元。乙企业2008年的经营情况如下：
（1）主营业务收入220万元；
（2）营业成本58万元；
（3）营业税金及附加26万元；
（4）销售费用50万元，其中广告费32万元、业务宣传费8万元；
（5）管理费用26万元，其中包含业务招待费、工资和三项经费，业务招待费2 万元，计提坏账准备0.36万元（应收账款期末余额100万元），工资总额18.64 万元（其中许某工资合计6万元，6名从业人员工资12.64万元），实际发生的工会经费、职工福利费和职工教育经费分别为0.3万元、2万元、0.08万元；
（6）营业外支出5万元，全部为以乙企业名义通过当地教育局向希望小学捐赠款项；
（7）财务费用2.80万元，其中从某企业借款20万元资金周转，偿付利息2.60 万元，银行同期贷款利率为10％；
（8）许某将其自有的小轿车在自己使用的同时，经常提供给乙企业使用， 2008年共发生修理费、养路费等费用合计1.6万元在管理费用中列支，但很难划分企业使用和张某自用比例。
许某仅在乙企业领取工资，并选择在乙扣除生计费。
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：
（1）计算乙企业允许税前扣除的销售费用；
（2）计算乙企业工资及三项经费应调整应纳税所得额；
（3）计算乙企业允许税前扣除的捐赠；
（4）计算许某兴办个人独资企业甲和乙应缴纳的个人所得税；
（5）计算许某来源于乙企业的所得应缴纳的个人所得税。 [6分]

解析：
（1）广告费和业务宣传费扣除限额＝220×15％＝33（万元），实际发生32＋8 ＝40（万元），税前准予扣除33万元，税前允许扣除的销售费用＝50－40＋33 ＝43（万元）。
（2）投资者的工资以及其三项经费不得扣除。题目中给出从业人员的工资据实扣除，从业人员的工会经费扣除限额＝12.64×2％＝0.25（万元），实际发生0.3万元，准予扣除0.25万元；
从业人员的职工福利费扣除限额＝12.64×14％＝1.77（万元），实际发生2 万元，准予扣除1.77万元；
从业人员的职工教育经费扣除限额＝12.64×2.5％＝0.32（万元），实际发生0.08万元，准予扣除0.08万元；
因此，投资者的工资和三项经费应调增应纳税所得额＝6＋0.3＋2＋0.08－ 0.25－1.77－0.08＝6.28（万元）。
（3）业务招待费扣除限额＝220×5‰＝1.10（万元），实际发生的60％＝2×60 ％＝1.2（万元），税前准予扣除1.10万元。
利息费用扣除限额＝20×10％＝2（万元），实际发生2.60万元，税前准予扣除2万元，税前准予扣除的财务费用＝2.80－2.60＋2＝2.20（万元）。
未扣除捐赠前的应纳税所得额
＝220－58－26－43－（26－2＋1.10－0.36－6.28－1.6）－2.20－（0.16×2 ＋0.2×10）
＝71.62（万元）
捐赠扣除限额＝71.62×30％＝21.49（万元），实际捐赠5万元，税前准予扣除5万元。
（4）乙企业应纳税所得额
＝71.62－5＝66.62（万元）
许某应就甲、乙企业的所得缴纳个人所得税
＝（6.59＋66.62）×35％－0.675
＝24.95（万元）
（5）许某来源于乙企业的所得应缴纳个人所得税
＝24.95×66.62÷（6.59＋66.62）
＝22.70（万元）

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