[CPA]注册会计师考试《税法》模拟试题（15）-在线考试系统

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[CPA]注册会计师考试《税法》模拟试题（15）

1、【简答题】
位于某市一化妆品公司为增值税一般纳税人，2008年10月发生以下各项业务：
（1）用生产成本为70000元的350盒A系列化妆品换取原材料，约定按A化妆品当月销售平均不含税价格250元/盒进行结算，双方互开专用发票；
（2）将A化妆品6000盒与外购的丝绸中国结组成成套化妆品6000套，销售给某商场，每套不含税360元，丝绸中国结的成本为35元/只；
（3）从国外进口一批化妆品香粉，关税完税价格为60000元；取得海关完税凭证当月已向税务机关申请并通过认证。当月将其中的80%用于连续生产化妆品；
（4）本月附带为一个影视制作公司生产上妆油5000盒，不含税售价为60元/盒；
（5）本期购进酒精一吨，取得专用发票，注明不含税售价为70000元；
（6）本期自某药材基地购进一批中药材根茎，收购凭证注明价款150000元，支付运费18000元，取得收据。
本期取得电费和税费专用发票，注明税额分别为25800元和19800元。本期职工食堂和浴室耗用水、电各自占本期购进比例15％。
（化妆品的利润率是5％，关税税率为6％，本期专用发票均通过认证，A化妆品当期最高不含税价格295元/盒）
根据上述资料计算下列问题：
（1）当期进口化妆品的关税；
（2）当期进口化妆品的进口环节的增值税；
（3）当期进口化妆品的进口环节的消费税；
（4）本期增值税税额；
（5）本期实际应向税务机关缴纳的消费税。 [6分]

解析：
（1）进口化妆品的关税＝60000×6％＝3600（元）
（2）进口化妆品的增值税＝（60000+3600）÷（1-30％）×17％＝15445.71（元）
（3）进口化妆品的消费税＝（60000+3600）÷（1-30％）×30％＝27257.14（元）
（4）销项税＝（350×250+6000×360+5000×60）×17％＝433075（元）
进项税＝（350×250+70000）×17％+15445.71+150000×13％+（25800+19800）×（1-15％）＝100480.71 （元）
应纳增值税＝433075-100480.71 ＝332594.29（元）
（5）以物易物，是特殊方式的销售，增值税按均价计算，消费税按最高价计税。
应纳消费税＝（350×295+6000×360）×30％-27257.14×80％＝657169.29（元）
The correct answer：
All figures in Yuan:
（1）Customs on imported cosmetics
60000×6％＝3600
（2）Value-added tax on imported cosmetics
（60000+3600）÷（1-30％）×17％=15445.71
（3）Consumption tax on imported cosmetics
（60000+3600）÷（1-30％）×30％=27257.14
（4）Output VAT
（350×250+6000×360+5000×60）×17％=433075
Input VAT
（350×250+70000）×17％+15445.71+150000×13％+（25800+19800）×（1-15％）=100480.71
VAT payable: 433075-100480.71 =332594.29
（5）Barter is a special way of sales, its value-added tax should be calculated based on average price and consumption tax based on the highest price
Consumption tax payable:（350×295+6000×360）×30％-27257.14×80％=657169.29

2、【简答题】
内蒙古某酒业有限公司为增值税一般纳税人，主营白酒生产和销售、出口业务，2009年1月份和2月份的生产经营情况如下：
（1）1月5日，从某种植公司购进玉米150吨，总价款30万元，取得了普通发票；
1月12日，从国内购进修理配件，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额280万元、增值税税额47.6万元，取得的税控系统开具的货运发票上注明运费10万元，建设基金2万元；
（2）1月25日，出口高档粮食白酒1吨，出口离岸价格16万元。已经按规定纳税申报；
（3）2月5日，进口原材料一批，支付给国外买价120万元，包装材料8万元，到达我国海关以前的运输装卸费3万元、保险费13万元，从海关运往企业所在地支付，取得货运发票，发票注明运费7万元；
（4）2月进口两台电子酿酒机械设备自用，支付给国外的买价60万元，相关税金3万元，支付到达我国海关以前的装卸费、运输费6万元，保险费2万元；
（5）2月国内购进一批原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额300万元、增值税税额51万元，另支付购货运输费用12万元、装卸费用3万元，未取得货运发票；当月将30%用于企业职工食堂；
（6）2月将单位用过的一批旧电话机（通过低值易耗品核算）出售，取得含税收入2.8万元，开具普通发票；
（7）2月1日将A型白酒130吨赊销给境内某代理商，约定2月15日付款，15日企业开具增值税专用发票，注明金额2340万元、增值税税额397.8万元，代理商30日将货款和延期付款的违约金8万元支付给企业；
（8）2月12销售A型白酒10吨给本企业关系户，以成本价核算取得销售金额80万元；
（9）2月25日，企业所在地区发生雪灾，购进的玉米质量发生异变，成本为15万元；2月28日，前期购进的免税农产货品由于管理不善被盗，账面成本为2.58万元。
其他相关资料：①该企业进口原材料和机械设备的关税税率为10％；②白酒成本利润率10％；③退税率13％；④相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证。
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数:
（1）计算企业1月份应退的增值税；
（2）计算企业1月份留抵的增值税；
（3）计算企业2月进口原材料应缴纳的关税；
（4）计算企业2月进口原材料应缴纳的增值税；
（5）计算企业2月进口机械设备应缴纳的关税；
（6）计算企业2月进口机械设备应缴纳的增值税；
（7）计算企业2月销售电话机的增值税；
（8）计算企业2月销售A型白酒的销项税额；
（9）计算企业2月应向税务机关缴纳的增值税；
（10）计算企业2月应向税务机关缴纳的消费税。 [10分]

解析：
（1）计算企业1月份应退的增值税；
进项税＝30×13％+47.6+12×7％＝52.34（万元）
免抵退不得免抵税额＝16×（17％-13％）＝0.64（万元）
应纳增值税＝0-（52.34-0.64）＝－51.70（万元）
免抵退税额＝16×13％＝2.08（万元）
免抵退税额绝对值大于免抵退税额，所以退税额＝2.08万元
（2）计算企业1月份留抵的增值税；
留抵下期抵扣税额＝51.7-2.08＝49.62（万元）
（3）计算企业2月进口原材料应缴纳的关税；
＝（120+8+3+13）×10％＝14.40（万元）
（4）计算企业2月进口原材料应缴纳的增值税；
＝（120+8+3+13+14.4）×17％＝26.93（万元）
（5）计算企业2月进口机械设备应缴纳的关税；
＝（60+3+6+2）×10％＝7.10（万元）
（6）计算企业2月进口机械设备应缴纳的增值税；
＝（60+3+6+2+7.1）×17％＝13.28（万元）
（7）计算企业2月销售电话机的增值税；
销售其他物品（电话机）销项税＝2.8÷（1+17％）×17％＝0.41（万元）
（8）计算企业2月销售A型白酒的销项税额；
2月销售A型白酒的销项税额
＝397.8+8÷（1+17%）×17％+10×397.8÷130
＝429.56（万元）
（9）计算企业2月应向税务机关缴纳的增值税；
本期可以抵扣进项税＝26.93+13.28+7×7％+51×0.7－2.58÷0.87×13％＋49.62＝125.63（万元）
应纳增值税＝429.56+0.41-125.63＝304.34（万元）
（10）计算企业2月应向税务机关缴纳的消费税；
应纳消费税＝（130×2000×0.5+10×2000×0.5）/10000+（2340+8/1.17+2340/130×10）×20％＝519.37（万元）

3、【简答题】
某中外合资家电生产企业，为增值税一般纳税人，2008年销售产品取得不含税收入2500万元，会计利润600万元，已预缴所得税150万元。经会计师事务所审核，发现以下问题：
（1）期间费用中广告费450万元、业务招待费15万元、研究开发费用20万元；
（2）营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，直接捐赠6万元）；
（3）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费23万元和职工教育经费6万元。
（4）7月购置并投入使用的安全生产专用设备企业未进行账务处理。取得购置设备增值税专用发票上注明价款70万元，增值税11.9万元，预计使用10年。
（5）在A国设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额300万元，其中生产经营所得200万元，A国规定税率为20%；特许权使用费所得100万元，A国规定的税率为30%；从A国分后税后利润230万元，尚未入账处理。
要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数：
（1）计算专用设备对会计利润及应纳税所得额的影响额；
（2）广告费的调整额；
（3）业务招待费的调整额；
（4）调账后的会计利润总额；
（5）对外捐赠的纳税调整额；
（6）研究开发费用的纳税调整额；
（7）“三费”应调整的所得额；
（8）境内所得应纳企业所得税；
（9）A国分支机构在我国应补缴企业所得税额；
（10）年终汇算清缴实际缴纳的企业所得税。 [10分]

解析：
（1）计算专用设备对会计利润及应纳税所得额的影响额
（70+11.9）÷10÷12×5＝3.41（万元）
（2）广告费的调整额＝450－2500×15%＝450－375＝75（万元）
（3）业务招待费的调整额
2500×5‰＝12.5万元；15×60%＝9万元。
业务招待费调增所得额＝15－9＝6万元
（4）调账后的会计利润总额＝600-3.41+230＝826.59（万元）
（5）公益捐赠扣除限额＝826.59×12%＝99.19（万元）＞实际公益捐赠30万元，公益捐赠不需纳税调整。
对外捐赠的纳税调整额＝6（万元）
（6）研究开发费用加计扣除20×50%＝10万元，可以调减所得额
（7）“三费”应调增所得额：
工会经费扣除限额＝150×2％＝3（万元），实际拨缴职工工会经费3万元，未超过扣除限额，不用调整。
职工福利费扣除限额＝150×14％＝21（万元），实际支出23万元，应当调增所得额2万元。
职工教育经费扣除限额＝150×2.5％＝3.75（万元），实际支出6万元，应当调增所得额6－3.75＝2.25（万元）
“三费”共计应调增所得额＝2＋2.25＝4.25（万元）
（8）境内所得应纳企业所得税
境内应纳税所得额＝826.59+75+6+6-10+4.25-230＝677.84（万元）
应纳企业所得税＝677.84×25%＝169.46（万元）
（9）A国分支机构在境外实际缴纳的税额＝200×20%＋100×30%＝70（万元），
A国的分支机构境外所得的税收扣除限额＝300×25%＝75（万元）
A国分支机构在我国应补缴企业所得税额＝75-70＝5（万元）
（10）2008年该企业年终汇算清缴实际缴纳的企业所得税＝169.46-（70+11.9）×10%投资抵税+5境外补税-150已预缴＝16.27（万元）

4、【简答题】
某工业企业位于县城，2009年经济业务如下：
（1）年初拥有土地面积共计50000平方米，其中：企业生产厂房占地40000平方米、职工医院占地2000平方米、职工子弟学校占地1500平方米、厂区外公用绿化占地1000平方米、区内绿化占地2200平方米；本年5月建造仓库新购入耕地2000平方米；
（2）固定资产账面记载企业年初固定资产总值为8000万元，其中，房屋及建筑物原值为4000万元，净值为2500万元；本年8月，新建仓库投入使用，账面价值480万元。
（3）年初企业将旧办公楼对外出租（账面原值1000万），合同约定租期两年，租金共计100万元，当年已经取得租金50万元；企业将设备一台对外出租，合同约定租期为一年，当年应收取租金40万元，因对方资金困难承诺次年一月底前支付；
（4）企业当年符合国家政策，取得北京工商银行贴息贷款3000万元。另受让一项专利权，合同约定金额为1500万元。
（企业适用土地使用税税率为5元/平方米；当地耕地占用税为20元/平方米；当地房产税扣除比例为30%；当期应纳增值税为58万元）
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：
（1）企业2009年应纳城镇土地使用税和耕地占用税；
（2）企业2009年应纳房产税；
（3）企业2009年应纳营业税；
（4）企业2009年应纳印花税；
（5）企业2009年应纳的城建税及教育费附加。 [6分]

解析：
（1）企业医院、学校、厂区外公用绿化占地免城镇土地使用税。
应纳城镇土地使用税=（50000-2000-1500-1000）×5=227500（元）
应纳耕地占用税=2000×20=40000（元）
企业应纳城镇土地使用税和耕地占用税=227500+40000=267500（元）
（2）企业自用房产应纳房产税=（4000-1000）×（1-30%）×1.2%×10000+480×（1-30％）×1.2％×4/12×10000=265440（元）
企业出租房产应纳房产税=50×12%×10000=60000（元）
企业应纳房产税=265440+60000=325440（元）
（3）企业应纳营业税=（50+40）×5%×10000=45000（元）
（4）企业应纳印花税
=（100+40）×0.1%×10000+1500×0.05%×10000=8900（元）
（5）企业2009年应纳的城建税及教育费附加
＝（45000+580000）×（5％+3％）＝50000（元）

5、【简答题】
某市一运输企业于2007年10月成立，年底职工共30人，企业的资产总额为300万元，企业2008年销售收入720万元，投资收益为30万元，销售成本和税金520万元，财务费用、管理费用、销售费用共计210万元，企业自行计算的应纳税所得额为20万元，当年度新增职员35人，资产总额增加到800万元。企业已经按规定到税务机关备案，在汇算清缴时经会计师事务所审核，发现以下事项未进行纳税调整：
（1）企业的“其他应付款”科目隐瞒运输收入10万元；
（2）已计入成本费用中实际支付的合理为工资72万元，并计提但未上缴工会经费1.44万元，实际发生职工福利费15.16万元，实际发生职工教育经费1.08万元；
（3）管理费用中列支的业务招待费15万元；
（4）管理费用中列支企业的财产保险费用2.8万元，为股东支付的商业保险费5万元；
（5）销售费用中列支的业务宣传费20万元，广告费10万元；
（6）权益法核算的投资收益30万元尚未宣告分配。
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：
（1）计算企业2008年度应补缴的流转税、城市维护建设税和教育费附加；
（2）计算企业工资及三项费用纳税调整金额；
（3）计算企业管理费用纳税调整金额；
（4）计算企业销售费用纳税调整金额；
（5）计算企业应缴纳的企业所得税。 [6分]

解析：
（1）补缴的营业税＝10×3%＝0.3（万元）
补缴的城市维护建设税＝0.3×7%＝0.021（万元）
补缴的教育费附加＝0.3×3%＝0.009（万元）
应补缴的流转税、城市维护建设税和教育费附加合计
＝0.3+0.021+0.009＝0.33（万元）
（2）实际支付的工资72万元，可据实扣除。
工会经费1.44万元未上缴，纳税调增1.44万元。
职工福利费纳税调增＝15.16－72×14%＝5.08（万元）
职工教育经费的扣除限额＝72×2.5%＝1.8（万元），由于企业实际使用1.08万元，不需要纳税调整。
工资及三项费用调增金额＝5.08＋1.44＝6.52（万元）
（3）业务招待费扣除限额＝（720＋10）×5‰＝3.65（万元）＜15×60%＝9（万元），只能按3.65万元扣除。
为股东支付的商业保险费5万元，不得在税前扣除。
管理费用纳税调增金额＝15－3.65＋5＝16.35（万元）
（4）业务宣传费、广告费扣除限额＝（720＋10）×15%＝109.50（万元），实际发生数30万元，不用调整。
（5）2008年度企业应纳税所得额
权益法核算的股权投资收益，应该在被投资企业宣告分配股利时确认收入，未进行宣告分配，会计上按权益法核算的投资收益不属于应税收入，应该依法调减所得。
20＋（10-0.33）＋6.52＋16.35－30＝22.54（万元）
所得为22.54小于30万元，人数不超过80人，资产不超过1000万元，符合小型微利企业的条件，题目提示企业已经取得所得税优惠的审批，则可以确定其享受小型微利企业的优惠，按20%征收企业所得税。
2008年度应缴纳的企业所得税＝22.54×20%＝4.51（万元）

6、【简答题】
中国公民张某为某大学教授，2009年1-6月除了从所在大学取得工资薪金收入外，还取得以下几项收入：
（1）2至5月受邀到某证券公司授课，共计三次，每次主办方支付报酬5000元。
（2）3月份有两篇论文在相关专业期刊上发表，分别取得稿酬3200元和4500元。
（3）购买某基金公司的基金，该基金公司投资方向为股票市场，5月获得上市公司的股息共计5.3万元；
（4）6月6日因购物取得一张发票，中奖1000元；6月8日又因购物取得发票，中奖200元。
（以元为单位，除题目明确的税种外，不考虑其他税种）
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。
（1）张某授课获得报酬应缴纳的个人所得税。
（2）张某3月份发表的两篇论文取得的稿酬应缴纳的个人所得税。
（3）基金公司应代扣王某股息的个人所得税额。
（4）张某6月份因发票中奖所得应缴纳的个人所得税。 [6分]

解析：
（1）应缴纳个人所得税=5000×（1-20%）×20%×3=2400（元）
（2）发表论文应缴纳个人所得税=（3200-800）×20%×70%+4500×（1-20%）×20%×70%=840（元）
（3）应代扣个税＝53000×50％×20％＝5300（元）
（4）发票中奖应缴纳个人所得税=1000×20%=200（万元）

7、【简答题】
某生产公司2008年销售收入20000万元，年发生业务招待费330万元，大大超出了税法规定的5‰的比例。该公司决定就招待费超标问题（假定上述两个数据不变）聘请会计师事务所进行2009年税收筹划。
会计师事务所的咨询建议是：将企业的销售部门分离出去，成立一个独立核算的销售（子）公司。企业生产的产品以18000万元卖给销售公司，销售公司再以20000万元对外销售；330万元的招待费用在两个公司分配：生产企业承担160万元，销售公司承担170万元。
问题
（1）请计算该公司招待费超标对所得税的影响；
（2）请计算事务所筹划对所得税的影响。 [6分]

解析：
（1）该企业限制性费用超标，依据税法就要进行纳税调整；业务招待费要根据60%和5‰两个指标进行调整。
调整数据计算如下：
实际发生额的60%为：330×60%＝198（万元）
业务招待费发生额，按销售收入的5‰进入税前扣除的部分，即最高限额为：20000×5‰＝100（万元）
所得税前允许扣除100万元，超标230万元（330-100）。
超标部分应交纳企业所得税为：230×25%＝57.5（万元）
（2）事务所筹划对所得税的影响
生产企业：
在税法上，按招待费用发生额的60%计算为：160×60%＝96（万元）
按销售收入的5‰进入税前扣除的部分，即最高限额为：18000×5‰＝90（万元）
税法只认90万元
超标160-90＝70万元
超标部分应交纳企业所得税为：70×25%＝17.5（万元）
销售公司：
按招待费用发生额的60%部分为：170×60%＝102（万元）
再按销售收入的5‰计算，最高限额为：20000×5‰＝100（万元
二者比较，所得税前允许扣除为100万元
170-100＝70万元，综合超标70万元。
超标部分应交纳企业所得税为：70×25%＝17.5（万元）
两个企业调增应纳税所得额140万元（70+70），超标部分应纳税额为：140×25%＝35（万元），从筹划的结果看，成立独立的销售公司对企业来说更有利。

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