2005年注册会计师考试《税法》模拟试题-在线考试系统

1、【判断题】
所有拥有城镇房屋产权的单位和个人，都是房产税的纳税人。（） [1分]

答案： 错误

2、【判断题】
免税单位与纳税单位合并办公，所用车辆不能划分清楚，则免税单位车辆也应照章纳税。（） [1分]

答案： 正确

3、【判断题】
印花税中，最高的税率是最低税率的40倍。（） [1分]

答案： 错误

4、【判断题】
根据《中华人民共和国继承法》规定：法定继承人继承土地、房屋权属，不征契税。非法定继承人根据遗嘱承受死者生前的土地、房屋权属，属于赠与行为，应征收契税。（） [1分]

答案： 正确

5、【判断题】
纳税人吸纳安置下岗失业人员再就业的，按规定的范围、项目和标准取得的各种补贴收入，免征企业所得税。（） [1分]

答案： 错误

6、【判断题】
纳税人某一纳税年度发生的亏损，经主管税务机关审核批准后，可以在以后的连续5个纳税年度内用税前利润弥补。（） [1分]

答案： 错误

7、【判断题】
外资企业购买国产设备可以按规定抵免企业所得税，对于税务机关查补的企业所得税，属于设备购置以前年度的，记入该年度企业所得税税额基数，属于设备购置以后年度的，不得作为可抵免的新增企业所得税税额。（） [1分]

答案： 正确

8、【判断题】
某科技人员获得省政府颁发的科技发明奖6万元，他用其中的3万元通过希望工程支援了灾区一所小学，但3万元超过了奖金的30％，所以超过的部分缴纳个人所得税。（） [1分]

答案： 错误

9、【判断题】
根据《税收征管法》及其《实施细则》的规定，纳税人发生解散、破产、撤销及其他情形，依法终止纳税义务的，应首先持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记，然后再向工商行政管理机关办理注销工商登记。（） [1分]

答案： 正确

10、【判断题】
纳税人对税务机关做出的保全措施不服，向上一级税务机关提请复议，对复议结果仍不服，可在接到复议决定书之日起15日内向法院起诉。（） [1分]

答案： 正确

11、【简答题】
某汽车制造企业为增值税一般纳税人，生产的小汽车达到低污染排放标准，2004年12月该厂购销情况如下：
⑴销售给特约经销商甲小汽车100辆，每辆150000元（不含增值税），每辆收取特约经销费3000元（只开具了收据）；经销商已提取60辆小汽车，其余40辆尚未提货；该厂已经开具了100辆小汽车的增值税专用发票；
⑵抵债给某供货商小汽车10辆，并开具了增值税专用发票；为该业务支付运费10000元，运输单位开具的发票付款人为某供货商，发票已由该厂转给供货商；
⑶与特约经销商乙签定了100辆小汽车的代销协议，代销手续费为结算价款的5%，该厂当即开具了100辆小汽车的增值税专用发票，当月收到经销商交来的20辆小汽车的代销清单；
⑷以本厂生产的10辆小汽车，向一汽车配件厂换取1000000元的专用配件，双方均已收到货物，并且未开具增值税专用发票，该厂同型号小汽车每辆销售价格为160000元、150000元和140000元（不含增值税）；
⑸销售一台自己使用过的旧机床，账面原价500000元，已提取折旧200000元，销售价格520000元；由本单位负责运输，取得运输单位开具的普通发票上注明运费金额20000元，已报送《增值税运输发票抵扣清单》及电子信息；
⑹购进小汽车零配件一批，取得增值税专用发票上注明价款6000000元，货已入库；另支付运费金额100000元，建设基金10000元，装卸费5000元，保险费5000元，取得运输单位开具的普通发票，本月已报送《增值税运输发票抵扣清单》及电子信息；
⑺从小规模纳税人处购进小汽车零配件一批，并取得当地税务机关开具的增值税专用发票注明价款600000元，货已验收入库；按照规定要求填写《抵扣清单》的纸质资料，没有报送相关的电子数据；
⑻本厂基本建设工程领取上月购进的生产用钢材价值300000元；并将领用的钢材委托外加工，收回后用于工程项目，为此支付加工费100000元（不含增值税），已取得增值税专用发票；
⑼购进办公用品一批，未取得增值税专用发票，普通发票注册价款20000元；购置自用复印机一台，增值税专用发票注明价款60000元，为职工食堂购置用具一批，取得增值税专用发票注明价款20000元。
以上取得的增值税专用发票均通过税务机关的认证，并在当月申报抵扣。
该厂2004年12月份计算的应纳增值税：
（1）当月销项税额＝150000×（60＋20）×17％＝2040000（元）
（2）当月进项税额
＝（6000000＋100000＋20000＋60000＋20000）×17％＋（10000＋20000＋
100000＋10000＋5000＋5000）×7％＋600000×6％
＝1054000＋10500＋36000＝1100500（元）
当月应纳增值税额＝2040000－1100500＝939500（元）
「要求」
（1）请依据增值税暂行条例及有关规定，具体分析该厂当月增值税税额计算是否正确？如有错误请指出错在何处？
（2）正确计算企业当月应纳增值税、消费税。
（3）对该厂的行为应该如何处理？
（小汽车适用税率5%）。 [9分]

解析：
企业计算的当月应纳增值税不正确，错误之处有：
⑴该厂已经开具了100辆小汽车的增值税专用发票，应按100辆小汽车销售金额计算应纳增值税；开具收据收取的特约经销手续费应换算成不含税销售额并入销售金额计算销项税。
⑵抵偿债务给供货单位的10辆小汽车，应做视同销售处理，支付的运费属于代垫运费，不予抵扣进项税。
⑶代销的小汽车，已经开具了100辆小汽车的增值税专用发票，所以应按100辆小汽车销售金额计算销项税。
⑷用小汽车换取专用配件，应按规定计算增值税和消费税，增值税按平均销售价格计算，消费税按最高价格计算。
⑸销售一台自己使用过的旧机床，因销售价格超过账面原价，应按4%的征收率计算增值税后减半征收。
⑹准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金，不包括保险费、装卸费。该企业已按规定报送《增值税运输发票抵扣清单》及电子信息可以申报抵扣进项税。
⑺从小规模纳税人处购进小汽车零配件，并取得增值税专用发票，应按6%抵扣进项税额，虽然该企业已按照规定要求填写《抵扣清单》的纸质资料，但是由于没有报送相关的电子数据，所以不能抵扣进项税。
⑻基本建设工程领取上月购进的生产用钢材，应做进项税额转出处理；支付加工费的进项税不得抵扣。
⑼购置办公用品未取得增值税专用发票，自用的复印机属于固定资产，职工食堂购置用具是用于职工福利，所以上述购进货物的进项税额不予抵扣。
计算企业当月应纳增值税额：
（1）当月销项税额
＝（100＋10＋100＋10）×150000×17％＋100×3000÷（1＋17％）×17％
＝5610000＋43589.74＝5653589.74
（2）销售一台不需用的旧机床，应交增值税
＝520000÷（1＋4％）×4％×50％＝10000（元）
（3）当月进项税额
＝6000000×17％＋（20000＋100000＋10000）×7％
＝1020000＋9100＝1029100（元）
（4）当月应纳增值税额
＝5653589.74＋10000－1029100＝4634489.74（元）
（5）当月应纳消费税
＝[（100＋100）×150000＋（10＋10）×160000＋3000×100÷（1＋17％）]×5％
＝（30000000＋3200000＋43589.74）×5％＝1662179.49（元）

12、【简答题】
某企业进口卷烟10标准箱，每箱合同价格1000美元（汇率1：8），运费100美元/箱，保险费100美元/箱，向卖方支付佣金50美元/箱，关税率20％，计算应交纳的关税、消费税和增值税。 [4分]

解析：
（1）每箱关税完税价格＝（1000＋100＋100＋50）×8＝10000（元）
关税＝10000×10×20％＝20000（元）
（2）消费税
①消费税适用比例税率的价格＝（10000×10＋20000＋10×150）÷（1－30％）÷10（箱）÷250（条）＝69.43（元）/条
②69.43元/条>50元/条，适用税率45％
③进口卷烟组成计税价格＝（10000×10＋20000＋10×150）÷（1－45％）＝220909.09（元）
④应交消费税＝220909.09×45％＋10×150＝100909.09（元）
（3）应交增值税＝（10000×10＋20000＋100909.09）×17％＝37554.55（元）

13、【简答题】
2004年4月30日，某市房地产开发公司转让写字楼一幢，共取得转让收入10000万元，公司按税法规定缴纳了有关流转税金及附加税费。已知该公司为取得土地使用权而支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用为1000万元；投入房地产开发成本为2000万元；房地产开发费用中的利息支出为100万元（能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明），比按商业银行同期同类贷款利率计算的利息多出50万元。另知公司所在地政府规定的其他房地产开发费用的计算扣除比例为5%，请计算该公司转让此写字楼应纳的土地增值税税额。 [5分]

解析：
（1）转让写字楼取得的收入＝10000万元。
（2）确定转让房地产的扣除项目金额：
①取得土地使用权所支付的金额为1000万元：
②房地产开发成本为2000万元；
③房地产开发费用为：
（100－50）＋（1000＋2000）×5%＝50＋150＝200（万元）
④与转让房地产有关的税金
10000×5％×（1＋7％＋3％）＝550（万元）
⑤从事房地产开发的加计扣除为：
（1000＋2000）×20%＝600（万元）
⑥扣除项目金额合计＝1000＋2000＋200＋550+600＝4350（万元）
（3）计算转让房地产的增值额：
10000－4350＝5650（万元）
（4）计算增值额与扣除项目金额的比率：
5650÷4350≈129.89%
（5）计算应纳土地增值税税额：
应纳土地增值税＝5650×50％－4350×15％＝2825－652.5＝2172.50（万元）

14、【简答题】
东北地区某城市的电信企业成立于2003年，2004年发生如下业务：
（1）2004年实收资本比2003年增加4000万元。
（2）2004年拥有土地 85000平方米，其中幼儿园占地1600平方米，企业内部绿化占地2000平方米，企业外部绿化占地3400平方米。
（3）2004年度的上半年企业共有房产原值5000万元，7月1日起企业将原值1000万元、占地面积4000平方米的一栋仓库出租给某商场存放货物（签订了租赁合同），租期1年，每月租金收入10万元，2004年共收取60万元；8月10日职工宿舍完工由在建工程转入固定资产原值500万元。
（4）2004年取得基础电信服务及增值电信服务收入11000万元，其中含预收2005年度电话费2000万元。（属于主营业务收入）
（5）销售有价电话卡面值1000万元，给予客户10％的折让，至2004年底，有80％的电话卡已到服务期，尚有20％的电话卡未到期。（属于主营业务收入）
（6）当年出租固定资产（除出租仓库以外）取得租金收入380万元（签订了租赁合同，全部是当年的租金收入）。
（7）当年各项经营成本及期间费用支出6000万元（不含应缴纳的各项税金），其中支付工资总额1500万元，按工资总额和规定比例分别提取职工工会经费30万元（未取得工会专用拨缴款收据）、职工福利费210万元、职工教育经费22.5万元（该电信企业有职工1000人，当地政府规定：计税工资可以按照国家规定的最高扣除限额标准扣除），支付业务招待费200万元，广告费1000万元，业务宣传费100万元。
（8）用于职工宿舍建造支出500万元。
请计算该公司应缴纳的各项税款。（城镇土地使用税5元/平方米；房产税计算余值的扣除比例20%）。 [13分]

解析：
⑴印花税：
①新增实收资本增加应缴纳印花税
＝4000×0.5‰＝2（万元）
②租赁合同印花税
＝（10×12＋380）×1‰＝0.5（万元）
全年应缴纳印花税＝2＋0.5＝2.5（万元）
⑵城镇土地使用税
＝（85000－1600－3400）×5÷10000＝40（万元）
⑶ 房产税：
①自用房产应缴纳的房产税
＝5000×（1－20%）×1.2%－1000×（1－20%）×1.2%×50%＝43.2（万元）
②出租房产应缴纳的房产税
＝10×6×12%＝7.2（万元）
③完工的职工宿舍应缴纳的房产税
＝500×（1-20%）×1.2%÷12×4=1.6（万元）
全年应缴纳房产税＝43.2＋7.2＋1.6＝52（万元）
⑷营业税金及附加
①出租房产及其他固定资产应缴纳的营业税
＝（10×6＋380）×5％＝22（万元）
②基础电信服务及增值电信服务收入应缴纳的营业税
＝（11000－2000）×5％＝450（万元）
③销售电话卡应缴纳的营业税
＝1000×（1－10％）×5％＝45（万元）
全年应缴纳营业税＝22＋450＋45＝517（万元）
④应缴纳的城建税
＝517×7％＝36.19（万元）
⑤应交教育费附加
＝517×3％＝15.51（万元）
全年应缴纳营业税金及附加＝517＋36.19＋15.51＝568.7（万元）
（5）所得税：
①计税收入
＝10×6＋（11000－2000）＋1000×（1－10％）×80％＋380
＝60＋9000＋720＋380＝10160（万元）
②1500万元工资总额不应全额在税前扣除，应按计税工资标准予以调整：
允许扣除的计税工资总额
＝1000×0.08×6＋1000×0.12×6＝1200（万元）
应调增应纳税所得额
＝1500－1200＝300（万元）
③按工资总额提取的三项经费也不应全额在税前扣除，应按计税工资总额予以调整，提取职工工会经费30万元由于未取得工会专用拨缴款收据，所以不能在税前扣除。允许扣除的三项经费为：
＝1200×（14%＋2.5％）＝198（万元）
应调增应纳税所得额
＝30＋210＋22.5－198＝64.5（万元）
④支付业务招待费200万元，不能全额在税前扣除，业务招待费扣除限额
＝[（11000－2000）＋1000×（1－10％）×80％]×3‰＋3＝32.16（万元）
应调增应纳税所得额
＝200－32.16＝167.84（万元）
「注释」租金收入不应记入业务招待费和广告费的计算依据中。（见教材309附表一）。
⑤广告费和业务宣传费扣除限额
＝[（11000－2000）＋1000×（1－10％）×80％]×8.5％＝826.2（万元）
应调增应纳税所得额
＝1000＋100－826.2＝273.8（万元）
⑥500万元宿舍建造支出不应扣除。
⑦应纳税所得额
＝10160－2.5－40－52－568.7－6000＋300＋64.5＋167.84＋273.8
＝4302.94（万元）
⑧应纳所得税税额＝4302.94×33％＝1419.97（万元）

15、【简答题】
深圳经济特区某生产性外商投资企业1994年8月开业，生产经营期20年。当年虽获利，但企业选择从下一年度起计算减免税期限。从1995年以后历年都被政府主管机关认定为先进技术企业。该企业外国投资者所占股权比例为40%.下表是该企业从1994～2004年的获利情况：单位（万元）

年度	1994	1995	1996	1997	1998	1999	2000	2001	2002	2003	2004
获利	100	-80	130	310	350	340	680	700	620	900	1100

另外，该企业的外国投资者在2002年将分得的利润280万元、2003年分得的利润255万元，都再投资于本企业增加注册资本。
请计算该企业11年应纳企业所得税税额及外国投资者获得的再投资退税额。（假设地方所得税11年间均免） [4分]

解析：
（1）1994年经营不足6个月获利，虽选择下一年度起计算免减税期限，但当年需纳企业所得税为：
94年企业所得税税额=100*15%=15（万元）
（2）1995、1996年2年免税
（3）1997、1998、1999年3年减半征税，3年应纳所得税税额为：
（310＋350＋340）×15%÷2=75（万元）
（4）2000、2001、2002年3年被认定为先进技术企业，3年延续减半征税，税率为10%，3年企业所得税税额为：
（680＋700＋620）*10%=200（万元）
（5）从2003年起减半征税优惠期满。2003、2004年两年企业所得税税额
=（900＋1100）*15%=300（万元）
（6）11年共纳企业所得税=15＋75＋200＋300＝590（万元）
（7）2002年再投资退税额
再投资额限额=（620－62）*40%=223.2（万元）＜280（万元）
再投资退税额=223.2*（1-10%）*10%*40%=9.92（万元）
（8）99年再投资退税额
再投资额限额=1100×（1－15％）×40%＝374（万元）＞255（万元）
再投资退税额=255÷（1-15%）*15%*40%＝18（万元）
再投资退税额合计＝9.92＋18＝27.92（万元）

16、【简答题】
（1）张三（内籍个人）于2003年10月在某市区内以40万元购买普通住宅一套，2004年1月1日，张三与李四签订一份租赁合同，将此住宅租给李四，租期6个月，每月租金2000元（市场价），按月交租金。2004年6月30日，租赁期满，张三有意转让此住宅，李四得知此消息后有意买下，双方经协商，于7月1日签订了买卖合同，合同规定：以50万元的价格成交。
（2）张三于2004年12月份工资600元，12月31日又一次性领取年终奖金72200元。
根据以上资料：
（1）请计算二人在此住宅租赁及买卖过程中应缴纳的各项税费。（如计算时涉及浮动税率，按税法规定的最高税率计算）
（2）请计算张三取得该笔年终奖金应缴纳的个人所得税。 [9分]

解析：
（1）二人在此住宅租赁及买卖过程中应缴纳的各项税费
张三应缴纳税费：
租赁合同印花税＝2000×6×1‰＝12（元）
每月缴纳租赁营业税＝2000×3％＝60（元）
每月缴纳城建税＝60×7％＝4.2（元）
每月缴纳教育费附加＝60×3％＝1.8（元）
每月缴纳房产税＝2000×4％＝80（元）
1－6月缴纳个人所得税＝（2000－60－4.2－1.8－80－800）×10％+（2000－60－4.2－1.8－80－800）×10%×5＝631.2（元）
产权转移书据印花税＝500000×0.5‰＝250（元）
买卖房屋缴纳营业税＝（500000－400000）×5％＝5000（元）
买卖房屋缴纳城建税＝5000×7％＝350（元）
买卖房屋缴纳教育费附加＝5000×3％＝150（元）
买卖房屋缴纳土地增值税＝（500000－400000－250－5000－350－150）×30％＝28275（元）
买卖房屋缴纳个人所得税＝（500000－400000－250－5000－350－150－28275）×20％＝13195（元）
李四应缴纳税费：
租赁合同印花税＝2000×6×1/1000＝12（元）
产权转移书据印花税＝500000×5/10000＝250（元）
契税＝500000×5％＝25000（元）
（2）张三取得该笔年终奖金应缴纳的个人所得税
①该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：
按12个月分摊后，每月的奖金=[72200-（800-600）]÷12＝6000元，根据工资、薪金九级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为20%、375元。
②应缴纳个人所得税为：
应纳税额=（奖金收入-当月工资与800元的差额）×适用的税率-速算扣除数
＝[72200-（800-600）]×20%－375
＝14025（元）

17、【简答题】
某企业为增值税一般纳税人，2005年5月发生以下业务；
（1）从农业生产者手中收购玉米100吨，每吨收购价4000元，共计支付收购价款400000元。企业将收购的玉米50%从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒，支付运输费用10000元，取得普通发票。其余50％运回企业，支付运输费用10000元，取得普通发票。
酒厂在加工过程中代垫辅助材料款不含税26700元。药酒加工完毕，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费60000元、增值税额10200元，加工的药酒当地无同类产品市场价格。
本月内企业将收回的药酒批发售出，取得不含税销售额600000元。另外支付给运输单位的销货运输费用20000元，取得普通发票。
（2）购进货物取得增值税专用发票，注明金额500000元、增值税额85000元；支付给运输单位的购货运输费用20000元，取得普通发票。本月将已验收入库货物的80%零售，取得含税销售额585000元，20%用作本企业集体福利。
（3）购进原材料取得增值税专用发票，注明金额200000元，增值税额34000元。本月生产加工一批新产品500件，每件成本价400元（无同类产品市场价格），全部以成本价售给本企业职工，取得不含税销售额200000元。月末盘存发现本月从农业生产者手中购进的玉米被盗，金额91650元（其中含分摊的运输费用4650元。）
期押金收入12870元。
（药酒的消费税税率为10%，取得的专用发票均通过了税务机关的认证，并在当月申报抵扣。）
要求：（1）计算业务（1）中酒厂应代收代缴的消费税。
（2）计算业务（1）中应缴纳的增值税。
（3）计算业务（2）中应缴纳的增值税。
（4）计算业务（3）中应缴纳的增值税。
（5）计算业务（4）中应缴纳的增值税。 [6分]

解析：
（1）计算业务（1）中酒厂应代收代缴的消费税
代收代缴消费税的组成计税价格
＝[400000×50％×（1－13％）＋10000×（1－7％）＋26700＋60000]÷（1－10%）＝300000（元）
应代收代缴的消费税=300000×10%=30000（元）
（2）计算业务（1）应缴纳的增值税
销项税额=600000×17%=102000（元）
应抵扣的进项税额＝400000×13%＋10200＋（10000＋10000＋20000）×7%
＝52000＋10200＋2800
＝65000（元）
应缴纳增值税＝102000－65000＝37000（元）
（3）计算业务（2）中应缴纳的增值税
销项税额=585000÷（1+17%）×17%=85000（元）
应抵扣的进项税额=（85000+20000×7%）×80%=69120（元）
应缴纳增值税=85000－69120＝15880（元）
（4）计算业务（3）中应缴纳的增值税
销项税额＝500×400×（1＋10%）×17%＝37400（元）
进项税额转出＝（91650－4650）÷（1－13％）×13%＋4650÷（1－7%）×7%
＝13000＋350
＝13350（元）
应抵扣的进项税额＝34000－13350＝20650（元）
应缴纳增值税＝37400－20650＝16750（元）
（5）计算业务（4）中应缴纳的增值税
销售摩托车应纳增值税=41600÷（1+4%）×4%×50％=800（元）
押金收入应纳增值税=12870÷（1+17%）×17%=1870（元）