1、【
单选题
】
D注册会计师实施的下列程序中，属于控制测试程序的是（ ）。
[1分]
、
取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性
、
检查银行存款收支的正确截止
、
检查是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表
、
函证银行存款余额
答案：
2、【
单选题
】
如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是（ ）
[1分]
、
重新测试相关的内部控制
、
检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况
、
检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况
、
检查该银行账户的银行存款余额调节表
答案：
3、【
单选题
】
如果D注册会计师要证实丁公司在临近20×8年12月31日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是（ ）
[1分]
、
函证20×8年12月31日的银行存款余额
、
检查20×8年12月31日的银行对账单
、
检查20×8年12月31日的银行存款余额调节表
、
检查20×8年12月的支票存根和银行存款日记账
答案：
4、【
单选题
】
丁公司某银行账户的银行对账单余额为1 585 000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，D注册会计师注意到以下事项：在途存款100 000元；未提现支票50 000元；未入账的银行存款利息收入35 000元；未入账的银行代扣水电费25 000元。假定不考虑其他因素，D注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是（ ）。
[1分]
、
1 535 000元
、
1 575 000元
、
1 595 000元
、
1 635 000元
答案：
5、【
单选题
】
内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可行性提供合理保证，其原因是（ ）。
[1分]
、
建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责
、
内部控制的成本不应超过预期带来的收益
、
在决策时人为判断可能出现错误
、
对资产和记录采取适当的安全保护措施是丙公司管理层应当履行的经管责任
答案：
6、【
单选题
】
下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（ ）。
[1分]
、
现金支付的审批与执行
、
现金保管与现金日记账的记录
、
现金的会计记录与审计监督
、
现金保管与现金总分类账的记录
答案：
7、【
单选题
】
在了解控制环境时，C注册会计师通常考虑的因素是（ ）。
[1分]
、
内部控制的人工成分
、
内部控制的自动化成分
、
丙公司董事会对内部控制重要性的态度和认识
、
会计信息系统
答案：
8、【
单选题
】
下列情形中，最有可能导致C注册会计师不能执行财务报表审计的是（ ）。
[1分]
、
丙公司管理层没有清晰区分内部控制要素
、
丙公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制
、
丙公司管理层凌驾于内部控制之上
、
C注册会计师对丙公司管理层的诚信存在严重疑虑
答案：
9、【
单选题
】
C注册会计师没有义务实施的程序是（ ）。
[1分]
、
查找丙公司内部控制运行中的所有重大缺陷
、
了解丙公司情况及其环境
、
实施审计程序，以了解丙公司内部控制的设计
、
实施穿行测试，以确定丙公司相关控制活动是否等到执行
答案：
10、【
单选题
】
下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（ ）。
[1分]
、
重大错报风险是因错误使用审计程度产生的
、
重大错报是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性
、
重大错报风险独立于财务报表审计而存在
、
重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制
答案：
11、【
单选题
】
在审计风险模型中，“重大错报风险” 是指（ ）。
[1分]
、
评估的财务报表层次的重大错报风险
、
评估的认定层次的重大错报风险
、
评估的与控制环境相关的重大错报风险
、
评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险
答案：
12、【
单选题
】
当可接受的检查风险降低时，B注册会计师可能采取的措施是（ ）。
[1分]
、
缩小实质性程序的范围
、
将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末
、
降低评估的重大错报风险
、
消除固有风险
答案：
13、【
单选题
】
在控制检查风险时，B注册会计师应当采取的有效措施是（ ）。
[1分]
、
调高重要性水平
、
测试内部控制的有效性，以降低控制风险
、
进行穿行测试，以降低固有风险
、
合理设计和有效实施进一步审计程序
答案：
14、【
单选题
】
在与甲公司管理层沟通时，A注册会计师应当说明该项业务属于（ ）。
[1分]
、
有限保证的鉴证业务
、
直接报告业务
、
其他鉴证业务
、
合理保证的鉴证业务
答案：
15、【
单选题
】
在确定项业务责任方的责任时，下列表述正确的是（ ）。
[1分]
、
甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责
、
甲公司管理层应对K公司财务报表负责，K公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责
、
K公司管理层应对K公司财务报表负责，甲公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责
、
K公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责
答案：
16、【
单选题
】
如果在承接业务后出现下列情形，A注册会计师不得变更业务类型的是（ ）。
[1分]
、
甲公司计划将K公司改制上市，要求将该项业务变更为财务报表审计业务
、
甲公司对该项业务的性质存在误解，要求将该项业务变更为代编简要财务报表业务
、
审阅发现K公司报表存在重大错报，K公司要求将该项业务变更为对财务信息执行商定程序业务
、
审阅发现K公司财务报表存在因舞弊导致的重大错误，甲公司要求将该项业务变更为财务报表审计业务，以查清可能存在的其他舞弊行为
答案：
17、【
单选题
】
如果审阅发现因标准或鉴证对象不适当而造成工作范围受到限制，A注册会计师可以采取的行动是（ ）。
[1分]
、
要求甲公司将该项业务变更为其他类型的鉴证业务或相关服务业务
、
视其重大与广泛程度出具保留结论或否定结论的报告
、
视其重大与广泛程序出具保留结论或无法提出结论的报告
、
单方面解除业务约定，而无须与甲公司管理层沟通
答案：
18、【
多选题
】
在外方出资者的货币出资进行审验时，D注册会计师实施的下列审验程序正确的有（ ）。
[1分]
、
检查丁公司的外汇登记证，以确定外币是否汇入经外汇管理部门核准的资本金账户
、
向资本金账户的开户银行进行函证
、
当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时，检查实收资本是否按收到日的汇率折算
、
外方出资者将出资款直接汇入丁公司在境外开立的银行账户的，检查丁公司注册地外汇管理部门的批准文件
答案：
19、【
多选题
】
下列各项中，D注册会计师可以在验资报告说明段中予以说明的情形有（ ）。
[1分]
、
D注册会计师与丁公司在注册资本实收资本的确认方面存在异议
、
丁公司由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本
、
丁公司及其出资者未按国家有关规定对出资的实物财产进行资产评估或价值鉴定
、
丁公司尚未对本次注册资本的实收情况作出相关会计处理
答案：
20、【
多选题
】
在确定特别风险时，C注册会计师的下列做法正确的有（ ）。
[1分]
、
直接假定丙公司收入确认存在特别风险
、
将丙公司管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险
、
直接假定丙公司存货存在特别风险
、
将丙公司管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险
答案：
21、【
多选题
】
在了解和测试与特别风险相关的内部控制时，C注册会计师的下列做法正确的有（ ）。
[1分]
、
评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行
、
如果拟信赖相关控制，每年测试控制的有效性
、
如果拟信赖相关控制，且相关控制自上次测试后未发生变化，每两年测试一次控制的有效性
、
如果相关控制不能恰当应对特别风险，应当就该事项与丙公司治理层沟通
答案：
22、【
多选题
】
在针对特别风险计划和实施进一步审计程序时，C注册会计师可能采取的做法有（ ）。
[1分]
、
实施控制测试和实质性程序
、
实施细节测试和实质性分析程序
、
仅实施控制测试
、
仅实施实质性分析程序
答案：
23、【
多选题
】
B注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项，属于非调整事项的有（ ）。
[1分]
、
20×9年2月1日，乙公司20×8年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值
、
20×9年2月10日，乙公司发生重大诉讼
、
20×9年2月15日，乙公司于20×7年确认的一笔大额销售被退回
、
20×9年3月16日，乙公司发生企业合并
答案：
24、【
多选题
】
对于截至20×9年3月15日发生的期后事项，B注册会计师的下列做法正确的有（ ）。
[1分]
、
设计专门的审计程序识别这些期后事项
、
尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序
、
尽时在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序
、
不专门设计审计程序识别这些期后事项
答案：
25、【
多选题
】
如果针对20×9年3月20日后发现的事实，乙公司管理层修改了20×8年度财务报表，B注册会计师应当采取的措施有（ ）。
[1分]
、
实施必要的审计程序
、
复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表的审计报告的人士了解这一情况
、
针对修改后的20×8年度财务报表出具新的审计报告
、
在针对乙公司20×9年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改20×8年度财务报表的原因
答案：
26、【
多选题
】
在确定进一步审计程序的性质时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。
[1分]
、
不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力
、
认定层次重大错报风险的评估结果
、
认定层次重大错报风险的产生的原因
、
各类交易、账户余额、列报的特征
答案：
27、【
多选题
】
在确定进一步审计程序的时间，A注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。
[1分]
、
评估的认定层次重大错报风险
、
审计意见的类型
、
错报风险的性质
、
审计证据适用的期间或进点
答案：
28、【
多选题
】
在确定进一步审计程序的范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。
[1分]
、
审计程序与特定风险的相关性
、
评估的认定层次重大错报风险
、
计划获取的保证程度
、
可容忍的错报或偏差率
答案：
29、【
判断题
】
在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得修改或增加审计工作底稿。（ ）
[1,1分]
答案：
错误
30、【
判断题
】
在对被审计单位连续编号的订购单进行测试时，注册会计师可以以订购单的编号作为所测试订购的识别特征。（ ）
[1,1分]
答案：
正确
31、【
判断题
】
只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。（ ）
[1,1分]
答案：
正确
32、【
判断题
】
如果发现含有已审计财务报表的文件中的其他信息与已审计财务报表存在重大不一致，需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。（ ）
[1,1分]
答案：
错误
33、【
判断题
】
对于一项自动化的应用控制，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。（ ）
[1,1分]
答案：
正确
解析：（1）存在重大错报风险。
分析程序：
①20×7年度已审数中A产品的毛利率＝（40000－34000）/40000＝15%，但是20×8年度未审数A产品的毛利率＝（50000－40000）/50000＝20%，但是根据资料二显示“替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌”，所以很可能存在虚增收入的情况；
②因为市场竞争激励，A产品的市场需求减少，但是A产品20×8年度收发存记录显示该产品年末余额为0，很可能该存货被低估。
③从“与销售A产品相关的应收账款变动记录”中可以看出20×8年12月9日赊销产生的应收账款在20×9年1月31日都没有收回，但是“产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天”，所以应收账款很可能存在坏账计提不足或虚构收入等重大错报风险。
④因为汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨，将会导致A产品的成本上升，但是A产品20×8年的入库单价却下降，很可能表明存货成本存在重大错报风险。
⑤因为X公司无明显产销淡旺季，但A产品在12月份却有大量的出库，很可能表明存在虚构销售的重大错报风险。
（2）
（3）如果X公司存在财务报表层次重大错报风险，注册会计师应该实施的总体应对措施：
①向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。
②分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。
③提供更多的督导。
④在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。
⑤对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。
（4）如果评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，则Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。（教材P213）
（5）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y注册会计师可以通过下列方式提高审计程序的不可预见性：
①对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。
②调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。
③采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。
④选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
（6）如果X公司20×8年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y注册会计师应当考虑采用下列方式予以应对：
①改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等。
②改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试。
③改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。
（7）对销售实施截止测试，Y注册会计师应当以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。
35、【
简答题】
John， CPA， is auditing the financial statements of ABC Bank Co. for the year ended December 31， 20×8. The following information is available：
（约翰，注册会计师，对ABC公司截止到20×8年12月31日的财务报表进行审查。可用的资料有：）
（a） John assessed the risk of material misstatements at 80% and plans to limit the audit risk to 10 %.
（约翰评估了重大错报风险为80%，并计划将审计风险控制在10%.）
（b） John is testing the operating effectiveness of the loan approval procedure （ a control activity） related to granting loans. In 20×8， ABC Bank granted to 10 000 loans in total. John determined that the acceptable risk of assessing control risk too low is 10%. He selected a sample of 60 sampling units and tested without any deviation found. Some Poisson Risk Factors（Reliability Factors） are reprinted as follows：
（约翰在检测相关贷款审核手续（控制活动）的经营能力时得知：在20×8年，ABC银行总共获得10 000元的贷款。约翰评定评估信赖过度风险为10%.他选择了60个抽样单位为样本，并且测试中没有发现任何偏差。一些Poisson风险因素（可靠性因素）如下：）
（c） John is using the Ratio Estimation Variable Sampling method to test the long-term loan balance at December 31，20×8. The total recorded balance is RMB¥；300 billion. John designed a sample of 200 items from a population of 4000 items. The book value of the sample is RMB¥；16.5 billion. However， the audited value is RMB¥；15.6 billion.
约翰使用了比率估计抽样来测试在20×8年12月31日的长期负债金额。总共记录的金额为人民币3000亿。约翰从总体为4000个项目中确定样本规模为200.样本的账面价值为人民币165亿，审定金额为人民币156亿。
（d） John is performing substantive procedures on interest income from short-term loan. The average annual market interest rate for short-term loan is 5 percent. The audited short-term loan balances of ABC Bank Co. at the end of each month in 20×8 are as follows：
约翰对短期贷款的利息收入实施实质性程序。短期贷款的平均市场年利率为5%，ABC银行在20×8每月月末的审计短期贷款金额如下：
Required：
要求：
（1） Based on （a）， calculate the acceptable detection risk.
（1）基于（a）计算可接受的检查风险
（2） Based on （b）， calculate the upper limit of population deviation rate.
（2）基于（b）计算总体偏差率的上限
（3） Based on （c）， make a point estimate of the misstatement in the population.
（3）基于（c）计算总体中错报点估计值
（4） Based on （d）， develop the expected result of interest income from short-term loan.
（4）基于（d）发展短期贷款利息收入的预期成效
（5） Assume that after the tests mentioned in （d）， John discovered that the interest income from short-term loan was understated by RMB¥；15.6 billion. Prepare the adjusting accounting entry.
（5）假定在完成了提到的（d）步骤后，约翰发现短期贷款的利息收入被低估了156亿，编制调整会计分录：
[10分]
解析：
（1）acceptable detection risk= audit risk/ the risk of material misstatements＝10%/80%＝12.5%（可接受的检查风险＝审计风险/重大错报风险＝10%/80%＝12.5%）
（2）the upper limit of population deviation rate＝Risk Factors/ sample size＝2.3/60＝3.83%
（总体偏差率上限＝风险系数/样本量＝2.3/60＝3.83%）
（3）ratio＝156/165＝94.54%
estimate the actual value of the population＝3000×94.54%＝283.62 billion
a point estimate of the misstatement in of the population＝3000－283.62×10＝16.38 billion
[比率＝156/165＝94.54%
估计的总体实际金额＝3000×94.54%＝2836.2（亿元）
总体错报的点估计值＝3000－2836.2＝163.8（亿元）]
（4）the expected result of interest income from short-term loan＝（300+320+310+300+330+320+320+290+310+330+300+290）×5%＝18.6 billion
[推算的短期贷款期望利息收入＝（300+320+310+300+330+320+320+290+310+330+300+290）×5%＝186（亿元）]
（5）the adjusting accounting entry：
Dr：Interest suspense 156
Cr：Interest income 156
（调整分录：
借：应收利息 156
贷：利息收入 156）
36、【
简答题】
ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×8年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。
要求：指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。
[5分]
解析：
（1）审计组负责人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能存在缺陷。会计师事务所应当委托具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工，按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。
会计师事务所委派的项目组负责人A及其项目组其他人员均不具有甲公司审计工作需要的计算机信息技术知识，应该选派有专业能力的人员来承担该项工作。
（2）聘请参与甲公司计算机信息系统涉及的人参与审计工作不恰当。为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录会产生自我评价对独立性的威胁。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果。会产生自我评价对独立性的威胁。
（3）审计小组人员之间互相复核不恰当。复核人员应当是拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。A注册会计师安排项目组人员内部的交互复核，没有按照复核的要求选择恰当的复核人员，存在问题。
（4）审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的。在业务执行中，存在意见分歧是正常的现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决，会计师事务所应该制定切实可行的政策和程序来解决分歧，只有在意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。在甲公司审计业务中，在存在专业意见分歧的情况下，仍然出具了审计报告是不恰当的。可能会导致出具不恰当的审计报告。
（5）出具审计报告后进行质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量控制复核。且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目负责人才能出具报告。甲公司的审计业务被评价为高风险业务，应该进行质量控制复核，对于复核时间的确定，应该是在出具审计报告前，而不是在出具审计报告后。
37、【
简答题】
W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品的销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计W公司20×8年度财务报告。
资料一：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）由于20×7年销售业绩未达到董事会制定的目标，W公司于20×8年2月更换了公司负责销售的副总经理。
（2）W公司主要产品的销售模式在20×8年发生了变化。20×8年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。20×8年初开始改为经销模式，即由经销商（大部分是原先的代理商）以较优惠的出厂价（平均低于建议零售价13%）买断相关产品，W公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利（产品质量原因除外）。20×8年，W公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。
（3）W公司主要竞争对手于20×8年末纷纷推出降低促销活动。为了巩固市场份额，W公司于20×9年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。
（4）20×8年初，W公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%.
（5）W公司于20×8年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在20×9年6月底前拆除。
（6）20×8年初，W公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对W公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，W公司决定提前停用原系统。
（7）20×8年末，W公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对W公司的投资。
资料二：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：
资料三：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下：
（1）销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。
（2）系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。
（3）会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。
资料四：B注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
（1）从W公司主营业务收入明细账中选取20×8年12月的1笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为12月16日。
（2）在抽样追踪20×8年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。
（3）检查了20×8年9月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与20×8年9月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分成品账面余额所致。
要求：
（1）针对资料一（1）至（7）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第11页至12页的相应表格内。
（2）针对资料三（1）至（3）项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内。
（3）针对资料三（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内。
（4）针对资料四（1）至（3）项，假定不考试其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页的相应表格内。
（5）针对资料一（1）至（7）项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效，指出资料三所列控制与资料一的第几个（或者哪几个）事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页的相应表格内。
[20分]
38、【
简答题】
B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，20×8年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：
（1）存货盘点范围、地点和时间安排
（2）存放在外地公用仓库存货的检查
对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日的盘点清单。
（3）存货数量的确定方法
（4）盘点标签的设计、使用和控制
对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。
（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。
要求：
针对上述存货盘点计划第（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。
[5分]
解析：
（1）存在三个缺陷。A、B仓库的存货中均存在烧碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法，不应该安排在不同的时间；对于存放在公用仓库的存货——玻璃，占存货总额的39%，是非常高比例的存货，建议安排时间进行盘点，纳入盘点范围；乙公司内部控制比较薄弱，应该选择在资产负债表日前后进行盘点。
（2）存在缺陷。对于存放在公允仓库的存货，采取的盘点方式恰当的是发函确认，由于乙公司与存货相关的内部控制薄弱，所以不能够仅仅依靠签收单作为盘点的方式。
（3）存在缺陷。盘点方式不恰当，对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，应该选择的盘点方式，通常为运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；如果堆场中存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计。
（4）不存在缺陷。
（5）存在缺陷。盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货，不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存货记录进行调节。应该安排与仓库保管有关的主管人员负责调节。
39、【
简答题】
C注册会计师负责对常年审计客户丙公司20×8年1—6月的财务报表进行审阅。在实施了必要的审阅程序后，C注册会计师草拟了以下审阅报告。
要求：
指出上述审阅报告中存在的不当之处，并提出修改建议。
[5分]
解析：
（1）引言段中所审阅的财务报表名称存在不当。建议修改为“20×8年6月30日的资产负债表，20×8年1—6月的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”。
（2）范围段中审阅业务依据的准则不当。建议修改为“我们按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》的规定执行了审阅业务。”
（3）范围段中缺少没有实施审计，因而不发表审计意见的说明。建议范围段最后增加“我们没有实施审计，因而不发表审计意见。”
（4）意见段表达有误。建议修改为“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信丙公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”
（5）强调事项段内容表达不恰当。建议删除该段落内容。
40、【
简答题】
D注册会计师负责对上市公司丁公司20×8年度财务报表进行审计。20×8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×8年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。
在丁公司20×8年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。
要求：
（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。
（2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。
（3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。
[5分]
解析：
（1）股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的20×8年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票。
（2）D注册会计师提出的免责理由是不正确的，会计事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，能够证明自己没有过错的除外。不能够以没有与利害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任。
（3）D会计师事务所在下列情形下可以免于承担民事责任：：①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。
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