1、【
单选题
】
甲企业收回10 000件A半成品的入账价值为（ ）。
[1.5分]
、
560万元
、
561.7万元
、
590万元
、
591.7万元
答案：
2、【
单选题
】
2010年12月31日，甲公司对库存A半成品应计提的存货跌价准备为（ ）。
[1.5分]
、
20万元
、
32万元
、
35万元
、
47万元
答案：
3、【
单选题
】
下列有关A公司2010年4月1日的会计处理中，不正确的是（ ）。
[1.5分]
、
长期股权投资初始投资成本为9 000万元
、
长期股权投资初始投资成本为7 200万元
、
无形资产的账面价值与初始投资成本的差额1 000万元调整资本公积
、
不确认商誉
答案：
4、【
单选题
】
下列有关2010年A公司投资业务的会计处理中，不正确的是（ ）。
[1.5分]
、
共确认投资收益600万元
、
长期股权投资的账面价值为15 300万元
、
共确认资本公积3 500万元
、
共确认营业外收入300万元
答案：
5、【
单选题
】
根据职工提供服务的受益对象，甲公司2×11年12月应计入管理费用的职工薪酬是（ ）。
[1.5分]
、
57.65万元
、
66.25万元
、
76.10万元
、
76.25万元
答案：
6、【
单选题
】
2×11年12月31日，甲公司“应付职工薪酬”账户的贷方余额为（ ）。
[1.5分]
、
73.60万元
、
93.60万元
、
118.60万元
、
183.60万元
答案：
7、【
单选题
】
甲公司该设备的入账价值是（ ）。
[1.5分]
、
127.5 万元
、
127.8万元
、
128.52万元
、
148.92万元
答案：
8、【
单选题
】
甲公司该设备20×9年应计提的折旧是（ ）。
[1.5分]
、
6.375万元
、
6.39 万元
、
6.426万元
、
7.446万元
答案：
9、【
单选题
】
2008年应确认的合同收入金额是（ ）。
[1.5分]
、
240万元
、
540万元
、
180万元
、
340万元
答案：
10、【
单选题
】
2009年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为（ ）万元。
[1.5分]
答案：
11、【
单选题
】
甲公司2×10年度因上述交易或事项应当确认的利得是（ ）。
[1.5分]
、
603.59万元
、
853.59万元
、
120万元
、
683.59万元
答案：
12、【
单选题
】
甲公司2×10年度因上述交易或事项应当确认的其他综合收益为（ ）。
[1.5分]
、
633.59万元
、
-100万元
、
50万元
、
483.59万元
答案：
13、【
单选题
】
下列各项关于甲公司2×11年度因期末汇率变动产生汇兑损益的表述中，正确的是（ ）。
[1.5分]
、
应付乙公司账款产生汇兑损失8万元
、
计入当期损益的汇兑损失共计98万元
、
应收乙公司账款产生汇兑损失210万元
、
长期应收乙公司款项产生汇兑收益120万元
答案：
14、【
单选题
】
下列各项关于甲公司编制2×11年度合并财务报表时会计处理的表述中，正确的是（ ）。
[1.5分]
、
长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表未分配利润项目列示
、
甲公司应收乙公司账款与应付乙公司账款以抵销后的净额在合并资产负债表中列示
、
采用资产负债表日即期汇率将乙公司财务报表折算为以甲公司记账本位币表示的财务报表
、
乙公司外币报表折算差额中归属于少数股东的部分在合并资产负债表少数股东权益项目列示
答案：
15、【
单选题
】
下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是（ ）。
[1.5分]
、
及时性
、
谨慎性
、
重要性
、
实质重于形式
答案：
16、【
单选题
】
下列各项中，应当计入当期损益的是（ ）。
[1.5分]
、
经营租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用
、
经营租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用
、
融资租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用
、
融资租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用
答案：
17、【
多选题
】
下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行初始计量的表述中，正确的有（ ）。
[2分]
、
对A公司的股权投资按照公允价值3 200万元计量，支付交易费用2万元计入投资收益
、
对B公司的债权投资按照400万元计量
、
对C公司的认股权证按照200万元计量
、
对D公司的债权按照800万元计量
、
对E公司的股权投资按照1 000万元计量
答案：
18、【
多选题
】
下列关于甲公司持有的各项投资于2010年12月31日资产负债表列示的表述中，正确的有（ ）。
[2分]
、
对A公司股权投资列示为交易性金融资产，按3 600万元计量
、
对B公司债权投资列示为持有至到期投资，按400.8万元计量
、
持有的C公司认股权证列示为交易性金融资产，按220万元计量
、
对D公司股权投资列示为可供出售金融资产，按840万元计量
、
对E上市公司股权投资列示为可供出售金融资产，按960万元计量
答案：
19、【
多选题
】
下列业务所涉及的现金流量均应填列在现金流量表中“投资支付的现金”项目的有（ ）。
[2分]
、
业务（1）
、
业务（2）
、
业务（3）
、
业务（4）
、
业务（7）
答案：
20、【
多选题
】
下列现金流量表有关项目的填列，正确的有（ ）。
[2分]
、
“投资支付的现金”项目金额为2 170万元
、
“支付其他与投资活动有关的现金”项目金额为5万元
、
“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目金额为500万元
、
“取得投资收益收到的现金”项目金额为65万元
、
“收回投资收到的现金”项目金额为220万元
答案：
21、【
多选题
】
2009年12月31日，下列有关或有事项列报和披露内容的表述中，正确的有（ ）。
[2分]
、
A公司起诉甲公司侵犯专利权事项，应在资产负债表中“预计负债”项目反映
、
A公司从丙公司很可能获得的补偿，应在资产负债表中“其他应收款”项目反映
、
甲公司状告B公司违约估计胜诉的可能性为90%，应在资产负债表中“其他应收款”项目反映
、
甲公司状告B公司违约估计胜诉的可能性为90%，应在披露其信息
、
在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业只需披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因
答案：
22、【
多选题
】
甲公司状告B公司违约，2010年甲公司正确的会计处理有（ ）。
[2分]
、
作为资产负债表日后发生的调整事项
、
通过“以前年度损益调整”调增2009年营业外收入260万元
、
调增2009年“其他应收款”260万元
、
调增2009年“应交税费—应交所得税”65万元
、
调整增加递延所得税负债65万元
答案：
23、【
多选题
】
甲公司2008年基本每股收益和稀释每股收益分别为（ ）。
[2分]
、
0.44
、
0.43
、
0.42
、
0.41
、
0.40
答案：
24、【
多选题
】
甲公司2009年基本每股收益和稀释每股收益分别为（ ）。
[2分]
、
0.64
、
0.62
、
0.61
、
0.59
、
0.52
答案：
25、【
简答题】
东方股份有限公司（以下简称东方公司）是一家以制造业为主营业务的上市公司，拥有三个制造中心：L、M和N，分别生产供对外出售的三种产品甲、乙和丙，东方公司的总部分别以三个制造中心作为其管理中心，全面负责公司的经营活动。以下是制造中心L的相关资料：
制造中心L于2006年12月整体建造完成，并投入生产。制造中心L由厂房H、专利权K以及一条包括设备A、设备B、设备C、设备D的流水线组成，专门用于生产产品甲，所生产的甲产品存在活跃市场。东方公司的固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法摊销。
（1）厂房、专利权以及生产线的有关资料如下：
2005年初，东方公司取得用于生产甲产品的专利权K后，着手改建厂房H，同时开始筹备引进流水线工作。2005年12月厂房H改建完成的同时安装流水线，至2006年12月初，制造中心L整体建造完成，并投入生产。厂房H改建以后的入账价值为10 500万元，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为500万元。
专利权K的取得成本为400万元，剩余法定使用年限为12年，预计受益年限为10年，预计无残值。设备A 、设备B、设备C和设备D的初始成本分别为1 400万元、1 000万元、2 600万元和800万元，预计使用年限均为10年，预计净残值均为0。
（2）2010年，一方面由于市场利率的提高，另一方面由于甲产品生产的能耗较大，且资产的维护所需的现金支出远远高于最初的预算，2010年12月31日，东方公司对制造中心L的有关资产进行减值测试。
①2010年12月31日，厂房H预计的公允价值为8 500万元，如处置预计将发生清理费用200万元，营业税425万元，所得税100万元；无法独立确定其未来现金流量现值。
专利权K的公允价值为177万元，如将其处置，预计将发生法律费用10万元，营业税9万元，所得税2万元；东方公司无法独立确定其未来现金流量现值。
设备A、设备B、设备C和设备D的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。
②东方公司管理层2010年年末批准的财务预算中制造中心L预计未来现金流量有关的资料如下表所示：
| 项目 |
2011年 |
2012年 |
2013年 |
| 产品甲销售收入 |
14 000 |
3 000 |
15 200 |
| 上年销售产品甲产生的应收账款本年收回 |
100 |
200 |
100 |
| 本年销售产品甲产生的应收账款将于下年收回 |
200 |
100 |
300 |
| 购买生产产品甲的材料支付现金 |
6 000 |
400 |
5 500 |
| 以现金支付职工薪酬 |
4 000 |
2000 |
3 220 |
| 支付的设备维修支出 |
300 |
100 |
310 |
| 设备改良支付现金 |
－ |
1500 |
－ |
| 利息支出 |
100 |
520 |
480 |
| 其他现金支出 |
100 |
140 |
120 |
假定上述财务预算已包含以下事项：
事项一、2010年11月20日，东方公司董事会正式批准解除劳动关系计划，企业不能单方面撤回该计划，且该计划将在2011年实施完成，全部补偿金将在2011年度支付，预计涉及应支付给制造中心L的辞退职工补偿金为400万元。
事项二、东方公司计划在2012年对制造中心L的流水线进行技术改造。 因此，2012年、2013年的财务预算是按考虑了改良影响后所预计的现金流量。如果不考虑改良因素，东方公司的财务预算是以上年预算数据为基础，按照稳定的5%的递减增长率计算。（如果需按上年预算数据的5%的递减增长率调整，为简化起见，只需考虑销售收入和购买材料涉及的现金流量两项，其余项目直接按上述已知数计算）
假定有关现金流量均发生于年末，不考虑与产品甲相关的存货，收入、支出均不含增值税。
③东方公司在投资制造中心L时所要求的最低必要报酬率为5%（税前）。5%的复利现值系数如下：
| |
1年 |
2年 |
3年 |
| 5%的复利现值系数 |
0.9524 |
0.9070 |
0.8638 |
（3）2011年9月10日，东方公司董事会决定采用出包方式对制造中心L的流水线进行技术改造，并更换设备A中的主要部件。流水线的出包工程款共计1 000万元，假定由流水线中的设备平均承担该技术改造支出。该技术改造项目于9月30日开始，预计需要1年时间，发生的支出情况如下：
2011年9月30日，购入用于更换的部件，支付新部件的价款、税款及其相关费用500万元。被更换的部件原购入价为350万元。当日，还预付了10%的出包工程款。
2011年12月31日，预付20%的出包工程款。
2012年4月1日，再预付30%的出包工程款。
2012年8月1日，又支付工程款240万元。
2012年9月30日，技术改造工作完工，结清其余的出包工程款。
技术改造后的设备预计均尚可使用8年，预计无残值。
（4）为该技术改造项目，东方公司于2011年11月1日专门向银行借入2年期借款1 000万元，年利率为6%。东方公司2011年账面记录的借款还有以下两笔：
①2010年6月1日借入的3年期借款1 500万元，年利率为7.2%。
②2011年1月1日借入的2年期借款1 000万元，年利率为4%。
假设东方公司无其他符合资本化条件的资产购建活动。借入资金存入银行的年利率为2.7%。假设所有的银行借款均采取到期还本付息方式。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。
（5）其他有关资料：
①制造中心L生产甲产品的相关资产在2010年以前未发生减值。
②东方公司不存在可分摊至制造中心L的总部资产和商誉价值。
③本题中有关事项均具有重要性。
④本题不考虑中期报告及所得税影响。
要求（计算结果保留两位小数）：
（1）对东方公司资产组进行认定，并说明理由；
（2）计算确定东方公司与生产产品甲相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2010年12月31日预计未来现金流量的现值；
（3）填列东方公司2010年12月31日与生产产品甲相关的资产组减值测试表；
（4）计算各项资产分摊的减值损失；
（5）编制2010年12月31日的减值分录；
（6）确定东方公司开始和停止资本化的时间，计算东方公司2011年12月31日和2012年9月30日借款费用资本化的金额，并作借款费用相关的会计分录；
（7）计算确定技术改造后设备A的账面价值。
[16分]
解析： （1）三个制造中心：L、M和N分别是东方公司的资产组。理由：东方公司是以三个制造中心分别作为其管理中心，且所生产的三种产品均供对外出售，表明均存在活跃市场，能独立产生现金流量。
（2）与生产产品甲相关的资产组未来每一期现金流量及2010年12月31日预计未来现金流量的现值：
2011年：14 000＋100－200－6 000－4 000（包括辞退职工补偿金400万元）－300－100（其他现金支出）＝3 500（万元）
2012年：14 000×95%＋200－100－6 000×95%－2 000－100－140＝5 460（万元）
2013年：14 000×95%×95%＋100－300－6 000×95%×95%－3 220－310－120＝3 370（万元）
2010年12月31日预计未来现金流量现值
＝3 500×0.9524＋5 460×0.9070＋3 370×0.8638＝11 196.63（万元）
（3）东方公司2010年12月31日与生产产品甲相关的资产组减值损失如下表： 单位：万元
| |
厂房H |
专利权K |
设备A |
设备B |
设备C |
设备D |
资产组 |
账
面
价
值 |
10 500－（10 500－500）÷
20×5＝
8 000 |
400－400÷
10×6＝160 |
1 400－1 400÷
10×4＝840 |
1 000－1 000÷
10×4＝600 |
2 600－2 600÷
10×4＝1 560 |
800－800÷10
×4＝480 |
11 640 |
剩
余
使
用
年
限 |
15 |
4 |
6 |
6 |
6 |
6 |
|
权
重 |
3.75 |
1 |
1.5 |
1.5 |
1.5 |
1.5 |
|
调
整
后
的
账
面
价
值 |
8 000×
3.75＝
30 000 |
160×1＝160 |
1 260 |
900 |
2 340 |
720 |
35 380 |
可
收
回
金
额 |
|
|
|
|
|
|
11 196.63 |
减
值
损
失 |
|
|
|
|
|
|
11 640－11 196.63 ＝443.37 |
（4）厂房H应分摊损失＝443.37×30 000/35 380＝375.95（万元）
厂房H分摊损失后的账面价值＝8 000－375.95＝7 624.05（万元）
厂房H实际分摊损失＝8 000－7 875＝125（万元）
注：7 875=预计厂房的公允价值8 500－处置预计将发生清理费用200－营业税425
专利权K应分摊损失＝443.37×160/35 380＝2.01（万元）
专利权K分摊损失后的账面价值＝160－2.01＝157.89（万元）
专利权K实际分摊损失＝160－158＝2（万元）
注：158=专利权K公允价值为177－预计将发生法律费用10－营业税9
设备A实际分摊损失＝（443.37－125－2）×1 260/（1 260＋900＋2 340＋720）＝76.37（万元）
设备B实际分摊损失＝（443.37－125－2）×900/（1 260＋900＋2 340＋720）＝54.55（万元）
设备C实际分摊损失＝（443.37－125－2）×2 340/（1 260＋900＋2 340＋720）＝141.82（万元）
设备D实际分摊损失＝（443.37－125－2）×720/（1 260＋900＋2 340＋720）＝43.63（万元）
（5）借：资产减值损失 443.37
贷：固定资产减值准备—厂房H 125
—设备A 76.37
—设备B 54.55
—设备C 141.82
—设备D 43.63
无形资产减值准备 2
（6）开始资本化时间：2011年9月30日；停止资本化时间：2012年9月30日。
单位：万元
| |
支出 |
累计支出 |
存款利息 |
占用了一般借款 |
| 2011年9月30日 |
500＋1 000×10% |
600 |
－ |
600 |
| 2011年11月1日 |
|
600 |
400×2.7%×2/12 |
－ |
| 2011年12月31日 |
1 000×20%＝200 |
800 |
－ |
－ |
| 2012年1月1日 |
|
800 |
200×2.7%×3/12 |
－ |
| 2012年4月1日 |
300 |
1 100 |
－ |
100 |
| 2012年8月1日 |
240 |
|
－ |
240 |
| 2012年9月30日 |
160 |
|
－ |
160 |
2011年12月31日
专门借款：
应计利息＝1 000×6%×2/12＝10（万元）
存款利息收入＝400×2.7%×2/12＝1.8（万元）
资本化金额＝10－1.8＝8.2（万元）
一般借款：
资本化率＝（1 500×7.2%＋1 000×4%）/（1 500＋1 000）×100%＝5.92%
资本化金额＝（500＋100）×1/12×5.92%＝2.96（万元）
应计利息＝1 500×7.2%＋1 000×4%＝148（万元）
费用化金额＝148－2.96＝145.04（万元）
借：在建工程 （8.2＋2.96）11.16
财务费用 145.04
应收利息 1.8
贷：长期借款—应计利息 （10＋148）158
2012年9月30日：
专门借款：
应计利息＝1 000×6%×9/12＝45（万元）
存款利息收入＝200×2.7%×3/12＝1.35（万元）
资本化金额＝45－1.35＝43.65（万元）
一般借款：
累计资产支出超过专门借款的资产支出加权平均数＝100×6/9＋240×2/9＝120（万元）
资本化金额＝120×5.92%×9/12＝5.33（万元）
应计利息＝148×9/12＝111（万元）
费用化金额＝111－5.33＝105.67（万元）
借：在建工程 （43.65＋5.33）48.98
财务费用 105.67
应收利息 1.35
贷：长期借款—应计利息 （45＋111）156
（7）设备A至2011年9月30日的账面价值＝（840－76.37）－（840－76.37）/6×9/12
＝763.63－763.63/6×9/12
＝668.18（万元）
技术改造后设备A的入账价值
＝668.18×（1－350/1 400）＋500＋（1 000＋11.16＋48.98）/4
＝1 266.17（万元）
(1) Three manufacturing center: L, M and N respectively of the asset group company is east. Reason: the Oriental company in three manufacturing center as its management center, respectively, and the production of three products are provided for the foreign sell, show that there are active market, can the independent produce cash flow.
(2)With production of the asset group related products a future each issue cash flow and on December 31, 2010 the current value of the expected future cash flow of the:
2011:14 000 + 100-200-6 000-4 000 (including fired worker compensation 4 million)-300-100 (other spending the cash) = 3 500
In 2012:14 000 x 95% + 200-100-6 000 x 95%-2 000-100-140 = 5 460
In 2013:14 000 x 95% x 95% + 100-300-6 000 x 95% x 95%-3 220-310-120 = 3 370
December 31, 2010 current value of the expected future cash flow
= 3 500 x 0.9524 + 5 460 x 0.9070 + 3 370 x 0.8638 = 11 196.63
(3) Oriental company on December 31, 2010 and production products related to a group assets impairment loss in the list below:
unit:
| |
Workshop H |
Patent K |
Equipment
A |
Equipment B |
Equipment
C |
Equipment
D |
Group
assets |
Book
value |
10 500－（10 500－500）÷20×5＝8 000 |
400－400÷
10×6＝160 |
1 400－1 400÷
10×4＝840 |
1 000－1 000÷
10×4＝600 |
2 600－2 600÷
10×4＝1 560 |
800－800
÷
10×4
＝480 |
11 640 |
Surplus
use
fixed
number
of
year |
15 |
4 |
6 |
6 |
6 |
6 |
|
| Weight |
3.75 |
1 |
1.5 |
1.5 |
1.5 |
1.5 |
|
Adjust
the
book
value
of
the
after |
8 000×
3.75＝30 000 |
160×
1＝160 |
1 260 |
900 |
2 340 |
720 |
35 380 |
The
recover
able
amount |
|
|
|
|
|
|
11 196.63 |
The
impairment
loss |
|
|
|
|
|
|
11 640
－11 196.63 ＝443.37 |
(4) workshop should H share loss = 443.37 x 30 000/35 380 = 375.95 (ten thousand)
Workshop H share after the loss of the book value = 8 000-375.95 = 7 624.05 (ten thousand)
Workshop H share actual losses = 8 000-7 875 = 125
Note: 7 875 = is expected to the fair value of the plant and 8500-disposal is projected to occur liquidation cost 200-425 business tax
The patent right shall be loss apportion K = 443.37 x160/35 380 = 2.01
The patent right after loss apportion K = 160-the book value of the 2.01 = 157.89
Patent K actual share loss = 160-158 = 2
Note: 158 = patent K fair value for 177-is projected to occur legal cost 10-9 business tax
A practical contribution equipment loss = (443.37-125-2) x 1 260 / (1 260 + 900 + 2 340 + 720) = 76.37
The actual loss apportion equipment B = (443.37-125-2) x 900 / (1 260 + 900 + 2 340 + 720) = 54.55
Equipment C actual share loss = (443.37-125-2) x 2 340 / (1 260 + 900 + 2 340 + 720) = 141.82
Equipment D actual share loss = (443.37-125-2) x 720 / (1 260 + 900 + 2 340 + 720) = 43.63
(5) Dr: the loss of asset impairment 443.37
Cr: fixed asset impairment-workshop H 125
-equipment A 76.37
-equipment B 54.55
-equipment C 141.82
-equipment D 43.63
Intangible assets impairment 2
(6) The commencement time: September 30, 2011; Stop the capitalization time: September 30, 2012.
Units:
| |
Spending |
Accumulative
total spending |
Deposit interest |
Take up a general
borrowing |
September
30, 2011 |
500＋1 000×10% |
600 |
－ |
600 |
November
1, 2011 |
|
600 |
400×2.7%×2/12 |
－ |
December
31, 2011 |
1 000×20%＝200 |
800 |
－ |
－ |
On January
1, 2012 |
|
800 |
200×2.7%×3/12 |
－ |
April
1, 2012 |
300 |
1 100 |
－ |
100 |
August
1, 2012 |
240 |
|
－ |
240 |
September
30, 2012 |
160 |
|
－ |
160 |
December 31, 2011
Special loans:
Accrued interest = 1 000 x 6% x 2/12 = 10
Deposit interest income = 400 x 2.7% x 2/12 = 1.8
The capitalization amount = 10-1.8 = 8.2
The general borrowing:
The capitalization rate = (1 500 x 7.2% + 1 000 x 4%) / (1 500 + 1 000) x 100% = 5.92%
The capitalization amount = (500 + 100) x 1/12 x 5.92% = 2.96
Accrued interest = 1 500 x 7.2% + 1 000 x 4% = 148
Expensed amounts =148-2.96 = 145.04
Dr: Project under construction (8.2 + 2.96) 11.16
The financial costs 145.04
Receivable accrual 1.8
Cr: Long-term loans payable-accrued interest (10 + 148) 158
September 30, 2012:
Special loans:
Accrued interest = 1 000 x 6% x 9/12 = 45
Deposit interest income = 200 x 2.7% x 3/12 = 1.35
The capitalization amount = 45-1.35 = 43.65
The general borrowing:
Total assets specifically borrowed spending more than the weighted average asset disbursement = 100 x 6/9+240 x 2/9 = 120
The capitalization amount = 120 x 5.92% x 9/12 = 5.33
Accrued interest = 148 x 9/12 = 111
Expensed amounts = 111-5.33 = 105.67
Dr: Project under construction (43.65 + 5.33) 48.98
The financial costs 105.67
Receivable accrual 1.35
Cr: Long-term loans payable-accrued interest (45 + 111) 156
(7) Equipment from A to sept. 30, 2011 book value = (840-76.37)-(840-76.37) / 6 x 9/12
= 763.63-763.63/6 x 9/12
= 668.18
After technical innovation entry value a equipment.
= 668.18 x (1-350/1 400) + 500 + (1 000 + 11.16 + 48.98) / 4
= 1 266.17
解析:
【该题针对“资产组减值与借款费用”知识点进行考核】
26、【
简答题】
甲公司20×9年度、2×10年度实现的利润总额均为8 000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。甲公司20×9年度、2×10年度与所得税有关的经济业务如下：
（1）甲公司20×9年发生广告费支出1 000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。甲公司20×9年实现销售收入5 000万元。
2×10年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。甲公司2×10年实现销售收入5 000万元。
税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
（2）20×9年1月1日，以1 043.27万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本每年付息国债。该国债票面金额为1 000万元，票面年利率为6％，年实际利率为5％。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。
税法规定，国债利息收入免交所得税。
（3）甲公司20×8年12月12日购入一项管理用设备，取得成本为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，税法采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。
2×10年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。
根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
（4）2×10年10月5日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款200万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为150万元。
假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
（5）甲公司于2×10年购入的对乙公司股权投资采用权益法核算。2×10年末长期股权投资的“成本”明细科目为2 800万元（税法认可），“损益调整”明细科目为200万元。其中2×10年根据乙公司实现的净利润确认的投资收益为200万元。甲、乙公司均为设在我国境内的居民企业。假定甲公司拟长期持有对乙公司的投资。
（6）甲公司20×9年末为开发A新技术发生研究开发支出3 000万元，其中研究阶段支出500万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为500万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为2 000万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。该研究开发项目形成的A新技术符合上述税法规定，A新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从2×10年1月开始按10年直线法摊销，与税法处理相同。
要求：
（1）计算20×9年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录；
（2）计算2×10年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。
[10分]
解析：
（1）20×9年末
计算20×9年的应交所得税：
应纳税所得额＝8 000＋（1 000－5 000×15％）-1 043.27×5%－（400/5－400/10）－（500＋500）×50％＝7 657.84（万元）
应交所得税＝7 657.84×25％＝1 914.46（万元）
计算20×9年递延所得税：
事项一，产生的可抵扣暂时性差异＝1 000－5 000×15％＝250（万元）
应确认的递延所得税资产＝250×25％＝62.5（万元）
事项二，持有至到期投资的账面价值=计税基础，不产生暂时性差异。
事项三，固定资产的账面价值＝400－400/10＝360（万元），计税基础＝400－400/5＝320（万元）
产生的应纳税暂时性差异＝360－320＝40（万元）
应确认的递延所得税负债＝40×25％＝10（万元）
事项六，无形资产的账面价值＝2 000万元，计税基础＝2 000×150％＝3 000（万元）
可抵扣暂时性差异＝1 000万元，不需要确认递延所得税。
计算20×9年所得税费用：
所得税费用＝应交所得税＋递延所得税＝1 914.46＋（－62.5＋10）＝1 861.96（万元）
相关的会计分录：
借：所得税费用 1 861.96
递延所得税资产 62.5
贷：应交税费——应交所得税 1 914.46
递延所得税负债 10
（2）2×10年末
计算2×10年的应交所得税：
应纳税所得额＝8 000－（1 000－5 000×15％）-（1 043.27+1 043.27×5%-1 000×6%）×5%＋[20－（400/5－400/10）]－200－（3 000/10－2 000/10）＝7 378.23（万元）
应交所得税＝7 378.23×25％＝1 844.56（万元）
计算2×10年递延所得税：
事项一，因2×10年实际发生的广告费支出为400万元，而税前允许扣除限额为5 000×15％＝750（万元），差额为350万元，所以20×9年发生的但当年尚未税前扣除的广告费支出250（1 000－5 000×15％）万元可以在2×10年全部税前扣除。
所以可抵扣暂时性差异余额＝250－250＝0
应转回的递延所得税资产＝62.5－0＝62.5（万元）
事项二，持有至到期投资的账面价值=计税基础，不产生暂时性差异。
事项三，计提减值准备前固定资产的账面价值＝400－（400/10）×2＝320（万元），所以应计提减值准备20万元。
计提减值准备后固定资产的账面价值＝300万元，计税基础＝400－（400/5）×2＝240（万元）
应纳税暂时性差异余额＝300－240＝60（万元）
应确认的递延所得税负债＝（60－40）×25％＝5（万元）
事项四，可供出售金融资产的账面价值＝150万元，计税基础＝200万元
产生可抵扣暂时性差异50万元
应确认的递延所得税资产＝50×25％＝12.5（万元）
事项五，长期股权投资的账面价值=3 000万元，计税基础=2 800万元，产生应纳税暂时性差异，因投资拟长期持有，故不确认递延所得税负债。
事项六，无形资产的账面价值＝2 000－2 000/10＝1 800（万元），计税基础＝3 000－3 000/10＝2 700（万元），可抵扣暂时性差异＝900，不需要确认递延所得税。
计算2×10年所得税费用：
所得税费用＝应交所得税＋递延所得税＝1 844.56＋（62.5＋5）＝1 912.06（万元）
相关的会计分录：
借：所得税费用 1 912.06
贷：应交税费——应交所得税 1 844.56
递延所得税资产 50
递延所得税负债 5
资本公积——其他资本公积 12.5
27、【
简答题】
甲公司的财务经理在复核20×9年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：
（1）为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，20×9年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。20×9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系20×8年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2 400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系20×8年10月18日以每11元的价格购入，支付价款1 100万元，另支付相关交易费用4万元。20×8年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。
20×9年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。20×9年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。
(2) 甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对W事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。为了实施重组方案，甲公司预计发生以下支出或损失：
对自愿遣散的职工将支付补偿款30万元；因强制遣散职工应支付的补偿款100万元；因撤销不再使用的厂房租赁合同将支付违约金20万元；剩余职工岗前培训费将发生支出2万元；相关资产转移将发生运输费5万元。根据上述重组方案，甲公司确认了管理费用和预计负债各157万元。
(3)因爆发全球性金融危机，甲公司对现有生产线进行整合，决定从20×9年1月1日起，将以职工自愿方式，辞退其原某生产车间的职工，并向每人支付10万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并于当年12月10日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，10人接受该辞退计划的概率为10％，12人接受的概率为30％，15人接受的概率为60％。甲公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为150万元，20×9年甲公司确认了制造费用和预计负债各150万元。期末，该制造费用已经分摊结转计入完工产品成本。
（4）为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从20×9年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于20×6年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8 500万元。
20×9年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。
在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：20×6年12月31日为8 500万元；20×7年12月31日为8 000万元；20×8年12月31日为7 300万元；20×9年12月31日为6 500万元。
（5）20×9年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3 500元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，20×9年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1 850元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。
本题不考虑所得税及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），判断甲公司20×9年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。
（2）根据资料（2），判断甲公司的处理是否正确并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。
（3）根据资料（3），判断甲公司的处理是否正确并说明判断依据；如果不正确，编制更正的会计分录。
（4）根据资料（4），判断甲公司20×9年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。
（5）根据资料（5），判断甲公司20×9年12月31日将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。
[14分]
解析：
（1）甲公司20×9年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理不正确。
判断依据：按照会计准则的规定，已分类为交易性金融资产，不得重分类至其他类别的金融资产。
更正会计分录：
借：盈余公积 36.2
利润分配——未分配利润 325.8
贷：资本公积——其他资本公积 362
借：交易性金融资产 3 000
贷：可供出售金融资产 3 000
借：公允价值变动损益 150
贷：资本公积——其他资本公积 150
（2）甲公司的处理不正确。留用职工岗前培训费和运输费不属于与重组义务有关的直接支出，不确认预计负债。应确认的预计负债=30+100+20=150（万元）。更正差错的分录为：
借：预计负债 7
贷：管理费用 7
（3）甲公司的会计处理不正确。首先，辞退福利应该通过“应付职工薪酬”科目核算，并且无论辞退的是哪个部门的员工，都应该通过“管理费用”科目核算。
其次，最有可能接受辞退计划的职工人数＝10×10％＋12×30％＋15×60％＝13.6（人）
预计补偿总额＝13.6×10＝136（万元）。更正的分录为：
借：管理费用 136
预计负债 150
贷：库存商品 150
应付职工薪酬 136
（4）甲公司20×9年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理不正确。
判断依据：按照会计准则的规定，已经采用公允价值模式计量的投资性房地产不得从公允价值模式变更为成本模式。
借：盈余公积 120
利润分配——未分配利润 1 080
贷：投资性房地产 1 200
借：投资性房地产累计折旧 680
贷：利润分配——未分配利润 612
盈余公积 68
借：公允价值变动损益 800
投资性房地产累计折旧 340
贷：投资性房地产——公允价值变动 800
其他业务成本 340
（5）甲公司20×9年12月31日将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理正确。
判断依据：按照会计准则规定，企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售，出售金额相对于该类投资在出售前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。
借：可供出售金融资产——成本 1 750
——公允价值变动 100
贷：持有至到期投资 1 750
资本公积——其他资本公积 100
【答案解析】：
【该题针对“差错更正”知识点进行考核】
28、【
简答题】
甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家从事能源化工生产的公司，S集团公司拥有甲公司72%的有表决权股份。甲公司分别在上海证券交易所和香港联交所上市，自2×10年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。
（1）2×10年1月1日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：
①A公司。A公司的主营业务为制造合成纤维、树脂及塑料、中间石化产品及石油产品，注册资本为72亿元。甲公司拥有A公司80%的有表决权股份。
②B公司。B公司系财务公司，主要负责甲公司及其子公司内部资金结算、资金的筹措和运用等业务，注册资本为34亿元。甲公司拥有B公司70%的有表决权股份。
③C公司。C公司的注册资本为1O亿元，甲公司对C公司的出资比例为50%，C司所在地的国有资产经营公司对C公司的出资比例为50%。C公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责C公司日常的生产经营和财务管理，仅按出资比例分享C公司的利润或承担相应的亏损。
④D公司。D公司的主营业务为生产和销售聚酯切片及聚酯纤维，注册资本为40亿元。甲公司拥有D公司42%的有表决权股份。D公司董事会由9名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余4名由其他股东委派。D公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上（含5人）同意方可实施。
⑤E公司。E公司系境内上市公司，主营业务为石油开发和化工产品销售，注册资本为3亿元。甲公司拥有E公司26%的有表决权股份，是E公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有E公司20%、l8%的有表决权股份。甲公司与E公司的其他股东之间不存在关联方关系。
⑥F公司。F公司系中外合资公司，注册资本为88亿元，甲公司对F公司的出资比例为50%。F公司董事会由l0名成员组成，甲公司与外方投资者各委派5名。F公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2／3以上的董事同意方可实施，公司日常生产经营管理由甲公司负责。
⑦G公司。甲公司拥有G公司83%的有表决权股份。因G公司的生产工艺落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，G公司自2×05年以来一直亏损。
截至2×10年12月31日，G公司净资产为负数；甲公司决定于2×11年对G公司进行技术改造。
（2）2×10—2×12年，甲公司与下列公司发生的有关交易或事项如下：
①因H公司无法支付前欠甲公司货款7 000万元，甲公司2×10年6月8日与H公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意将该笔债权转换为对H公司的投资，转换后，甲公司持有H公司60％的股权，该部分股权的公允价值为6 600万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备2 600万元。
2×10年6月30日，H公司的股东变更登记手续办理完成。甲公司通过债务重组方式取得H公司股权前，未持有H公司股权，H公司未持有任何公司的股权。
2×10年6月30日，H公司可辨认净资产的公允价值等于账面价值为9 000万元。
②A公司自2×10年初开始自行研究开发一项非专利技术，2×11年6月获得成功，达到预定用途。2×10年在研究开发过程中发生材料费160万元、职工薪酬100万元，以及支付的其他费用30万元，共计290万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元；2×11年在研究开发过程中发生材料费80万元、职工薪酬50万元，以及支付的其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元。A公司无法预见这一非专利技术为其带来未来经济利益的期限，2×11年12月31日预计其可收回金额为310万元。假定不考虑相关税费的影响。
③经董事会批准，甲公司2×10年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向A公司50名管理人员每人授予10 000份现金股票增值权，行权条件为A公司2×10年度实现的净利润较前一年增长6％，截止2×11年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为7％，截止2×12年12月31日三个会计年度平均净利润增长率为8％；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。
A公司2×10年度实现的净利润较前一年增长5％，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计A公司截止2×11年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7％，未来一年将有2名管理人员离职。
2×11年度，A公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前一年增长7％。该年末，甲公司预计A公司截止2×12年12月31日三个会计年度平均净利润增长率将达到10％，未来一年将有4名管理人员离职。
每份现金股票增值权公允价值如下：2×10年1月1日为9元；2×10年12月31日为10元；2×11年12月31日为12元。本题不考虑税费和其他因素。
④2×12年12月1日，甲公司因资金困难，将其持有的H公司60%的股权出售给戊公司，甲公司所持有H公司60％股权的公允价值为8 400万元。2×12年12月31日，H公司的股东变更登记手续办理完成。甲公司与戊公司不存在任何关联方关系。
H公司2×10年7月1日到12月31日期间实现净利润400万元。2×11年1月至2×12年12月31日期间实现净利润2 000万元。
要求：
（1）根据资料（1），分析、判断甲公司在编制2×10年度合并财务报表时是否应当将A、B、C、D、E、F、G公司纳入合并范围，并分别说明理由。
（2）根据资料（2）①，确定甲公司与H公司形成企业合并的日期，判断甲公司对H公司的合并属于哪种类型的合并，并说明确定依据。
（3）计算甲公司通过债务重组取得H公司股权时应当在合并财务报表中确认的商誉。
（4）根据资料（2）②，计算无形资产研发业务对甲公司2×11年度合并财务报表中“无形资产”项目的影响金额。
（5）根据资料（2）③，计算股权激励计划的实施对甲公司2×10年度和2×11年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。
（6）根据资料（2）④，计算甲公司因处置H公司股权而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。
[20分]
解析：
（1）应纳入甲公司2×10年度合并财务报表合并范围的公司有：A公司、B公司、C公司、D公司、G公司；不应纳入合并范围的公司有：E公司、F公司。
应纳入合并范围的理由：
A公司：甲公司拥有A公司80%的有表决权股份。
B公司：甲公司拥有B公司70%的有表决权股份。
C公司：甲公司接受委托全权负责C公司的生产经营和财务管理。
D公司：甲公司在D公司董事会中委派有多数成员，能够控制D公司的财务及生产经营重大决策。
G公司：甲公司拥有G公司83%的有表决权股份。
不应纳入合并范围的理由：
E公司：甲公司拥有E公司26%的有表决权股份，且不能通过其他方式控制E公司财务和经营政策。
F公司：甲公司对F公司的出资比例为50%，且不能通过其他方式控制F公司财务和经营政策。
（2）形成企业合并的日期为2×10年6月30日，因为此时办理完成了H公司的股东变更登记手续。属于非同一控制下的企业合并，因为在此之前甲公司不持有H公司的股权。
（3）根据债务重组的规定，甲公司长期股权投资的初始投资成本应该按照债务人偿还债务的公允价值为基础确定，那么长期股权投资的初始投资成本应该为6 600万元。
甲公司通过债务重组取得H公司60％股权时应确认的商誉＝6 600－9 000×60％＝1 200（万元）。
（4）非专利技术研发成功时无形资产的入账价值＝200＋120＝320（万元），2×11年底进行减值测试，应计提无形资产减值准备10万元，所以，该项无形资产研发业务对甲公司2×11年度合并财务报表中“无形资产”项目的影响金额为310万元。
（5）股权激励计划的实施对甲公司2×10年度合并财务报表的影响=（50-2）×1×10×1/2=240（万元）
相应的会计处理：甲公司在其2×10年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用240万元。
【借：管理费用 240
贷：应付职工薪酬 240】
股权激励计划的实施对甲公司2×11年度合并财务报表的影响=（50-3-4）×1×12×2/3-240=104（万元）
相应的会计处理：甲公司在其2×11年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用104万元。
【借：管理费用 104
贷：应付职工薪酬 104】
（6）因为甲公司持有H公司股权比例为60％，甲公司个别财务报表中后续计量应该采用成本法核算，那么其个别财务报表中确认的损益金额就是按照成本法来计算确定的长期股权投资金额与其公允价值之间的差额，具体计算如下：
长期股权投资的账面价值为6 600万元，持有期间长期股权投资并没有增减变动，所以在个别财务报表因股权置换交易应确认的损益＝8 400－6 600＝1 800（万元）；
在合并财务报表中，因股权置换交易应确认的损益＝8 400－（9 000＋400+2 000）×60％-1 200＝360(万元)。
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