1、【
单选题
】
ABC会计师事务所接受了A公司委托，对其2×10年度简要财务报表进行审计，以下有关说法中不正确的是（ ）
[1分]
、
ABC会计师事务所虽然没有审计A公司2×10年年度财务报表(由XYZ会计师事务所审计)，但在审计其简要财务报表时，可以通过查阅XYZ会计师事务所的工作底稿来获取充分适当的审计证据
、
审计意见段应当说明，简要财务报表中的信息是否在所有重大方面与其所依据的已审财务报表一致
、
如果简要财务报表没有按照采用的标准在所有重大方面与已审计财务报表保持一致或公允概括已审计财务报表，而管理层又不同意作出必要的修改，注册会计师应当对简要财务报表发表否定意见
、
简要财务报表的审计报告日期不应当早于其依据的已审计财务报表的审计报告日期
答案：
2、【
单选题
】
ABC会计师事务所接受了B公司委托，对2×10年12月31日的应收账款明细表进行审计，以下说法中不正确的是（ ）。
[1分]
、
由于ABC会计师事务所已经对B公司2×10年财务报表出具了否定意见的审计报告，只有该应收账款并不构成财务报表的主要部分时，注册会计师才能够对该应收账款明细表出具审计报告
、
在确定重要性水平时，金额一般与对B公司2×10年财务报表审计时确定的重要性水平相同
、
在对应收账款明细表出具审计报告时，注册会计师应当在审计报告中指明应收账款明细表的编制基础或提及编制基础的协议
、
审计意见应当说明应收账款明细表是否按照指定的基础编制
答案：
3、【
单选题
】
C公司20×9年财务报表由XYZ会计师事务所审计，并针对20×9年财务报表发表了非无保留意见，如果导致该非无保留意见的事项已经解决，而且在财务报表中作出适当披露，假设不考虑其他因素的影响，此时甲注册会计师应当考虑（ ）。
[1分]
、
针对本期数据和对应数据出具非无保留意见
、
仅针对本期财务报表出具非无保留意见
、
仅针对上期的对应数据出具非无保留意见
、
针对本期财务报表发表的审计意见无需提及之前发表的非无保留意见
答案：
4、【
单选题
】
注册会计师在查阅财务报表公布日后获取的其他信息时，如果注意到存在与财务报表的重大不一致的情况，则应当（ ）。
[1分]
、
查找导致不一致的原因
、
提请被审计单位修改其他信息
、
将对其他信息的关注以书面形式告知管理层
、
提请被审计单位调整财务报表或进行适当披露
答案：
5、【
单选题
】
ABC会计师事务所2×11年3月15日完成了审计工作，并于同日向D公司提交了审计报告，D公司于3月28日将已审财务报表与审计报告一并对外报出。此后，ABC会计师事务所知悉D公司的下列情况，其中注册会计师应当采取行动的是（ ）。
[1分]
、
D公司3月29日发生火灾，损失严重
、
3月13日，法院判决D公司因上年的技术侵权而应向B公司支付巨额赔款
、
3月30日，D公司以比上年末暂估价略高的价格向供应商支付了设备款
、
4月5日，C公司因质量问题退回了全部上月12日自D公司购买的大额商品
答案：
6、【
单选题
】
乙注册会计师于2×11年2月5日，在完成审计工作阶段发现D公司曾于20×9年2月4日为E公司向银行大额借款6000万元做了债务担保，并且获知E公司目前经营状况不佳，该银行借入的大额款项已逾期未能偿还，银行已经针对该事项向法院提起诉讼，法院尚未做出最终判决，但D公司很可能因此而承担连带赔偿责任，赔偿金额为6000万元，针对该事项，D公司财务负责人提出下列处理方案，乙注册会计师认为其处理中正确的是（ ）。
[1分]
、
不做出会计处理，但对该事项在报表附注中做出披露
、
儆了会计处理： 借：营业外支出 贷：预计负债
、
做了会计处理： 借：营业外支出 贷：其他应付款
、
因为法院尚未做出判决，D公司没有做出任何处理
答案：
7、【
单选题
】
下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（ ）。
[1分]
、
重大错报风险是因样本规模确定的较小而产生的
、
重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性
、
重大错报风险独立于财务报表审计而存在
、
重大错报风险是财务报表存在重大错报的可能性
答案：
8、【
单选题
】
在审计风险模型中，“检查风险”取决于（ ）。
[1分]
、
与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性
、
审计程序设计的合理性和执行的有效性
、
交易、账户余额和披露的性质
、
被审计单位及其环境
答案：
9、【
单选题
】
下列表述中，注册会计师认为不正确的是（ ）。
[1分]
、
可接受审计风险越低，应实施的实质性程序及应获取的审计证据越多
、
实施的实质性程序及所获取的审计证据越多，可接受审计风险就越低
、
可接受审计风险不随财务报表项目的不同而不同
、
实施实质性程序可以降低存在的审计风险
答案：
10、【
单选题
】
在控制检查风险时，丙注册会计师应当采取的有效措施是（ ）。
[1分]
、
调高重要性水平
、
测试内部控制的有效性，以降低控制风险
、
进行穿行测试，以降低固有风险
、
合理设计和有效实施实质性程序
答案：
11、【
单选题
】
在对被审计单位的控制活动的了解中，丁注册会计师注意到以下控制活动，其中属于 实物控制活动的是（ ）。
[1分]
、
对访问计算机程序和数据文件进行授权
、
出于特定原因，同意对某个不符合一般信用条件的客户赊销商品
、
分析评价实际业绩与预算的差异
、
将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工
答案：
12、【
单选题
】
在了解F公司内部控制时，丁注册会计师通常采用的程序不包括（ ）。
[1分]
、
查阅内部控制手册
、
追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程
、
重新执行某项控制
、
现场观察某项控制的运行
答案：
13、【
单选题
】
当适用的财务报告编制基础没有规定计量方法时。评价计量方法(包括适用的模型)是否适用于具体情况属予注册会计师的职业判断。为了评价计量方法是否适用于具体情况．戊注册会计师可能需要考虑的事项不包括的是（ ）。
[1分]
、
管理层选择计量方法的理由是否合理
、
管理层是否充分评价和恰当运用适用的财务报告编制基础提供的、用以支持所选择的计敛方法的标准(如存在)
、
根据被估计的资产或负债的性质和适用的财务报告编制基础的要求，评价计量方法是否适用于具体情况
、
计量方法相对于各种情况是否均恰当
答案：
14、【
单选题
】
下列有关评价管理层使用的假设的说法中，不正确的是（ ）。
[1分]
、
注册会计师对管理层使用的假设的评价。仅以其在审计时可获得的信息为基础
、
针对管理层假设而实施审计程序既是为了财务报表审计的目的，同时也是为了针对假设本身发表意见
、
在评价管理层使用的假设的合理性时，注册会计师可能需要考虑假设是否相互依赖且具有内在一致性
、
当存在不可观察到的输入数据时，注册会计师需要在评价假设时结合审计准则提出的其他应对措施，以获取充分、适当的审计证据
答案：
15、【
单选题
】
下列说法中正确的是（ ）。
[1分]
、
利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，会计师事务所不对其分支机构的责任承担连带赔偿责任
、
会计师事务所因过失而给利害关系人造成损失的，会计师事务所应当按规定与被审计单位承担连带责任
、
利害关系人提出被审验单位的出资人虚假出资或出资不实、抽逃资金。且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼
、
被审验单位未足额出资，但会计师事务所依然出具不实验资报告而导致利害关系人产生损失的，即便是出资人在登记后已补足出资，会计师事务所依然应当承担赔偿责任
答案：
16、【
多选题
】
以下有关PPS抽样的说法中正确的有（ ）。
[1分]
、
在利用PPS抽样选取样本时，账面余额为零的项目没有被选取的机会
、
在PPS抽样中，错报的金额越大，被选取的概率也就越大
、
PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用
、
审计金额的预计变异性越大，则PPS抽样的样本规模越大
答案：
17、【
多选题
】
以下有关确定样本规模的说法中，正确的有（ ）。
[1分]
、
如果某笔销售业务涉及的应收账款金额为3000元，另一笔销售业务涉及的应收账款金额为600元，则抽到前一笔业务的可能性比抽到后一笔业务的可能性大
、
己注册会计师确定的总体规模为5000万．抽样单元为总体中包含的每1元，总体中包含的逻辑单元为3000个
、
注册会计师在实施PPS抽样时，按照属性抽样的原理确定样本规模
、
如果注册会计师选择按公式法确定样本规模，则按照资料中所给出的条件计算的样本规模为150
答案：
18、【
多选题
】
庚注册会计师计划测试I公司2×10年末长期银行借款余额的完整性。以下审计程序中，可能实现该审计目标的有（ ）。
[1分]
、
了解银行对1公司的授信情况
、
检查长期银行借款明细账中本年新增借款的银行进账单
、
向提供长期银行借款的银行寄发银行询证函
、
重新计算并分析2×10年度长期借款利息
答案：
19、【
多选题
】
庚注册会计师计划测试I公司2×10年末长期股权投资的存在性。以下审计程序中，可能实现该审计目标的有（ ）。
[1分]
、
向受托代管I公司长期证券的托管机构寄发询证函
、
查阅I公司董事会与长期投资业务有关的会议记录
、
检查2×10年末长期股权投资的可收回金额
、
向被投资单位寄发询证函
答案：
20、【
多选题
】
辛注册会计师在编制存货监盘计划时，相关的计划内容应当列明的内容包括（ ）。
[1分]
、
存货监盘的目标、范围及时间安排
、
存货监盘的要点及关注事项
、
参加存货监盘人员的分工
、
复核或与管理层讨论其存货盘点计划的时间安排
答案：
21、【
多选题
】
当设计审计程序以获取关于盘点日的存货总量与期末存货记录之间的变动是否已被适当记录的审计证据时，注册会计师考虑的相关事项包括（ ）。
[1分]
、
对永续盘存记录的调整是否适当
、
J公司永续盘存记录的可靠性
、
从盘点获取的数据与永续盘存记录存在重大差异的原因
、
存货数量本身受自然条件影响的情况
答案：
22、【
多选题
】
如果J公司的存货中包括生产用原浆，储存在木桶当中，注册会计师在进行盘点时，以下做法中正确的有（ ）。
[1分]
、
使用容器进行监盘
、
使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续盘存记录
、
按照木桶标签上所标明的数量进行确认
、
选择样本进行化验与分析，或利用专家的工作
答案：
23、【
多选题
】
在对存货实施监盘程序时，以下做法中，辛注册会计师应该选择的有（ ）。
[1分]
、
对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容
、
对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序
、
对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序
、
J公司相关人员完成存货盘点后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检 查程序
答案：
24、【
多选题
】
在对存货实施监盘程序时，辛注册会计师的以下做法中，不正确的有（ ）。
[1分]
、
在被审计单位盘点存货前，观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标签，防止遗漏或重复盘点
、
事先就拟抽盘的存货项目与J公司沟通，以提高存货监盘的效率
、
从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性
、
如果J公司声明不存在受托代存存货，则无需关注是否存在某些存货不属于J公司的情况
答案：
25、【
多选题
】
为了证实已登记入账的销售交易的真实性，注册会计师可以执行的审计程序有（ ）。
[1分]
、
检查发运凭证连续编号的完整性
、
从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证
、
检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号
、
检查主营业务收入明细账中与销售分录相对应的销货单，以确定销售是否履行赊销审批手续和发货审批手续
答案：
26、【
多选题
】
在对应收账款实施函证程序后，形成了对函证结果的总结和评价，以下说法中正确的有（ ）。
[1分]
、
如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理推论，应收账款的可收回性不存在问题
、
如果函证结果表明存在审计差异，则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少
、
如果函证结果表明存在审计差异，则注册会计师应当将发现的错报与可容忍错报进行比较，决定是否接受该总体
、
如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理推论，全部应收账款总体是正确的
答案：
27、【
多选题
】
为确定K公司主营业务收入的会计记录归属期是否正确，壬注册会计师实施了销售截止测试，以下有关做法中正确的有（ ）。
[1分]
、
从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证
、
从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录
、
从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录
、
从资产负债表日前后若干天账簿记录的会计分录查至经过批准的销售价目表
答案：
28、【
多选题
】
针对评估的财务报表层次的重大错报风险，制定的总体应对措施的内容包括（ ）。
[1分]
、
分派更有经验或具有特殊技能的注册会计师，或利用专家的工作
、
项目负责人要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督，并加强项目质量控制复核
、
将拟实施的实质性分析程序改为细节测试
、
向审计项目组强调保持职业怀疑态度的必要性
答案：
29、【
多选题
】
制定总体应对措施时，针对选择的进一步审计程序，应当注意使某些程序不被癸公司管理层预见或实现了解，以下列示的程序中，能够增强审计程序不可预见性的方法有（ ）。
[1分]
、
向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工进行询问
、
对收入按细类进行分析
、
在期末或是接近期末时对存货进行监盘
、
测试交易并不频繁但金额为零的应收账款账户
答案：
30、【
多选题
】
下列有关分析程序用作实质性程序的说法中不正确的有（ ）。
[1分]
、
可接受差异额越低，则注册会计师收集少量的审计证据即可获取计划的保证水平
、
在设计实质性分析程序时，注册会计师应考虑是否可以获得财务信息以及非财务信息，以有助于运用分析程序
、
数据的可靠性越高，预期的准确性也将越高，分析程序将更有效
、
评估的重大错报风险越高，注册会计师越应当使用实质性分析程序
答案：
31、【
多选题
】
下列有关注册会计师在实施分析程序时的说法中正确的有（ ）。
[1分]
、
在风险评估过程中使用分析程序的目的在于了解被审计单位及其环境并评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险
、
当使用分析程序比细节测试能更有效的将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序
、
实质性分析程序仅仅是细节测试的一种补充
、
在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致
答案：
32、【
多选题
】
下列有关分析程序的说法中不正确的有（ ）。
[1分]
、
注册会计师作出的预期值准确性越高，通过分析程序获取的保证程度也就越高
、
在对内部控制的了解中，注册会计师也会运用分析程序
、
当分析结果与预期值有较大差别时，注册会计师应认定企业的相关数据不恰当
、
对于异常变动的项目，注册会计师应考虑审计方法是否适当，是否应追加审计程序
答案：
33、【
简答题】
甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司，XYZ会计师事务所于2×10年10月接受审计委托，XYZ会计师事务所决定由合伙人注册会计师A负责该项审计业务，并指派注册会计师B担任该项业务的项目经理。未经审计的财务报表利润总额为1020万元，净利润总额为600万元。2×11年1月5日，注册会计师B着手编制甲公司2×10年度财务报表审计业务的总体审计计划，初步确定财务报表层次的重要性水平为217万元，甲股份有限公司的财务报表批准日2×11年3月20日，并于同日提交了审计报告，2×11年4月1 日财务报表和审计报告对外公布。
资料一：注册会计师B在对甲公司的相关业务进行审计时，发现该公司2×10年度业务中存在以下需要考虑的事项：
(1)甲公司会计政策规定，20×9年以来对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的10%计提；账龄1～2年的，按其余额的30%计提；账龄2～3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。甲公司2×10年12月31日未经审计的应收账款账面余额为6792．9万元，相应的坏账准备余额为1676．49万元。应收账款账面余额明细情况如下(单位：万元)：
| |
1年以内 |
1～2年 |
2～3年 |
3年以上 |
| 应收账款-a公司 |
3415 |
50 |
93.2 |
|
| 应收账款-b公司 |
400 |
1510 |
5.4 |
|
| 应收账款-c公司 |
60 |
|
1002.5 |
|
| 应收账款-d公司 |
-950 |
1200 |
|
|
| 应收账款-e公司 |
|
|
|
6.8 |
| 小计 |
2925 |
2760 |
1101.1 |
6.8 |
(2)注册会计师B在审计时发现，2×10年12月31日甲公司C原材料(专门用于生产P产品)账面原值为1000万元，以前未就该产品计提存货跌价准备。根据相关资料了解到2×10年底C原材料的市场价格为700万元(假定销售该材料不发生相关费用)；C原材料市场销售价格的下跌。导致用C原材料生产的P产品价格也下跌，P产品的市场销售价格为1030万元，估计销售P产品发生的相关费用为10万元。C原材料进一步加工为P产品尚需投入50万元。甲公司在2×10年底做的相关会计处理是借记资产减值损失，贷记存货跌价准备，金额为300万元。
(3)2×11年3月25日，注册会计师B获知甲公司原来涉及环境污染的案件已审理完毕，法院判决甲公司应赔偿客户100万元损失，甲公司不准备上诉。注册会计师B于2×11年3月25日完成了相应的审计程序，发现2×10年12月31日已确认预计负债50万元，但判决后未进行会计处理。
(4)甲公司于20×9年6月1日向F银行借入年利率为5%的2年期的长期借款600万元用于生产。甲公司扩建生产线，该项目采用工程包干价格，整个工程造价400万元，工期为l年，工程开工后每季度初支付100万元。由于无其他借款，甲公司分别于2×10年1月1日、4月1日、7月1日、10月1日利用该借款100万元支付工程进度款。尚未动用的借款资金2×10年取得的利息收入为5万元。甲公司2×10年12月31日未经审计的该项在建工程余额为420万元，其中包括利息费用20万元。
(5)由于甲公司搬迁至新建办公楼，原办公楼于2×10年6月30日出租，该办公楼于20×1年12月31日以1500万元的价格购入并投入使用，预计残值率为20%，预计使用年限为40年，采用直线法计提折旧。注册会计师审查了出租合同和相关账目。2×10年度会计记录显示：取得出租收入为100万元，记入其他业务收入中，并做出计提折旧的会计处理为“借：其他业务成本15贷：累计折旧15”。由于该办公楼处于商业区，房地产交易活跃，该企业能够从市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，甲公司董事会批准该办公楼采用公允价值模式计量，并确定转换日该办公楼的公允价值为1600万元。但公司未将该办公楼转换为投资性房地产。2×10年12月31日，该办公楼公允价值没有发生变化。
(6)2×10年10月10日，甲公司用一批库存商品换入乙公司一台设备，该批库存商品的账面价值为200万元，公允价值等于计税价格为250万元，适用的增值税税率为17%(假定不考虑运费抵扣进项税额以及设备相关的增值税问题)。换入设备的原账面价值为280万元，公允价值为292．5万元，该项交易具有商业实质。甲公司对该业务的处理是：
借：固定资产 292．5
贷：库存商品 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
营业外收入 58．5
资料二：2×11年3月19日，A注册会计师在阅读甲公司管理层的经营报告，发现列示的净资产收益率与财务报表相关数据得出的结果存在重大不一致，追加审计程序后确认经营报告列示的数据有误。
要求：
(1)针对资料一第(1)至第(6)事项，如果不考虑审计重要性水平，请分别判断注册会计师是否需对2×10年度财务报表提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司2×10年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。
(2)如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料一的第(1)至第(6)事项中的1个事项，并且拒绝接受注册会计师针对事项(1)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请指出注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
(3)针对资料二，不考虑其他情况，假设注册会计师提请甲公司管理层进行调整，管理层予以拒绝，请代为续写审计报告(假定审计报告中不包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分)。
审计报告
甲股份有限公司全体股东：(引言段略)
一、管理层对财务报表的责任(略)
二、注册会计师的责任(略)
(4)注册会计师在审计过程中考虑与治理层进行沟通，沟通的内容较多，除审计中发现的问题和独立性等事项外，还包括一些补充事项。但在沟通过程中，治理层可能对补充事项的范围和注册会计师的责任存在一定的误解。那么注册会计师应当提醒其就补充事项应当注意哪些情况?
[18分]
解析：
(1)①对事项(1)，注册会计师应提请甲公司做以下报表重分类调整分录：
借：应收账款——d公司 950
贷：预收款项——d公司 950
对事项(1)，注册会计师还应提请甲公司做以下审计调整分录：
借：资产减值损失——计提的坏账准备 95
贷；应收账款——坏账准备 95
②对事项(2)，注册会计师应提请甲公司对2×10年的报表调整：
借：存货——存货跌价准备 270
贷：资产减值损失 270
解:如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则原材料应该按照成本和可变现净值孰低计量，本题中P产品的可变现净值为1030-10=1020(万元)，小于其成本1000+50=1050(万／元)，所以用于生产产品的原材料的可变现净值=1030-10-50=970(万元)，C原材料应该计提的存货跌价准备=1000-970=30(万元)，但是甲公司计提了300万元，所以应该冲减多计提的270万元。
③对事项(3)，注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录：
借：预计负债 50
营业外支出 50
贷：其他应付款 100
④对事项(4)，注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录：
借：财务费用 7．5
贷：在建工程 7．5
解:题目中的借款属于是一般借款，并不是专门借款，应该按照一般借款计算资本化金额。
累计支出加权平均数=100×12／12+100×9／12+100×6／12+100×3／12=250(万元)
资本化支出=250×5%=12．5(万元)
⑤对事项(5)，注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录：
借：投资性房地产——办公楼(成本) 1600
固定资产——累计折旧 255[1500×(1-20%)／40×8．5]
贷：固定资产 1500
资本公积——其他资产公积 355
借：固定资产——累计折旧 15
贷：营业成本 15
⑥对事项(6)，注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录：
借：营业外收入 58．5
营业成本 200
贷：营业收入 250
应交税费——应交增值税(销项税额) 8．5
析:正确的会计处理：
借：固定资产 292．5
贷：主营业务收入 250
应交税费——应交增值税(销项税额) 42．5
借：主营业务成本 200
贷：库存商品 200
(2)就事项
(1)，注册会计师应当出具保留意见的审计报告；就事项
(2)，注册会计师应当出具保留意见的审计报告；就事项
(3)，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告；就事项
(4)，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告；就事项
(5)，注册会计师应当出具保留意见的审计报告；就事项
(6)，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告。解:对同一个事项中对收入和成本同时进行调整的，应按照抵减后对利润的影响额与重要性水平比较，确定审计意见类型。
(3)续写报告：
三、审计意见我们认为，甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2X10年12月31日的财务状况以及2×10年度的经营成果和现金流量。
四、强调事项我们提醒报表使用者注意，甲公司管理层的经营报告中列示的净资产收益率与财务报表相关数据得出的结果存在重大不一致，审计后确认经营报告列示的数据有误。本段内容不影响已发表的审计意见。
XYZ会计师事务所
中国注册会计师：A(签名并盖章)
中国注册会计师：B(签名并盖章)
中国××市 二×一一年三月二十日
(4)沟通补充事项时，注册会计师使治理层注意下列事项可能是适当的：
①识别和沟通这类事项对审计目的(旨在对财务报表形成意见)而言，只是附带的；
②除对财务报表形成审计意见所需实施的审计程序外，没有专门针对这些事项实施其他程序；
③没有实施程序来确定是否还存在其他的同类事项。
34、【
简答题】
A注册会计师负责对审计客户甲公司2×10年度财务报表进行审计，在审计过程中，实施以下程序，并形成了相关结论：
(1)A注册会计师认为：如果一项错报性质上不重要且错报金额低于重要性水平，就可认定该项错报不属于重大错报。
(2)A注册会计师认为：保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿审计业务的全过程。为了确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况，A注册会计师决定这两项工作与其他审计工作一并进行。
(3)A注册会计师在了解甲公司及其环境过程中，注意到2×10年度甲公司对主要业务的处理依赖复杂的自动化信息系统，因此计算机信息系统的可靠性及有效性对经营、管理、决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响。对此，A注册会计师在具体审计计划中做出利用信息风险管理专家的工作的安排。
(4)A注册会计师认为：计划风险评估程序通常在审计开始阶段进行，计划进一步审计程序则需要依据风险评估程序的结果进行。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，又可进一步细分为固有风险和控制风险。由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。
(5)A注册会计师认为：重要性水平提供了一个门槛或临界点，为了保证审计效果、提高审计效率，在制定总体审计策略时，如果那些特定类别的交易、账户余额或披露，如果其发生的错报金额低于财务报表整体重要性的，就无需单独考虑了。
要求：针对上述事项，逐项指出上述事项是否存在不当之处。如果不当，请简要说明理由。
[5分]
解析：
(1)存在不当之处。一项性质上不重要且金额低于重要性水平的错报，只有当这项错报连同其他错报汇总起来没有超过重要性水平时，该项错报才不是重大错报。当该项错报单独或汇总起来超过重要性水平时，该项错报依然是重大错报。
(2)存在不当之处。保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作应当安排在其 他审计工作之前。这样才能确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况。
(3)存在不当之处。利用信息风险管理专家属于向具体审计领域调配资源，应当在总体审计策略中计划此项工作。
(4)存在不当之处。认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。财务报表层次的重大错报风险因与财务报表整体存在广泛联系，通常与控制环境相关，所以无法再细分。
(5)存在不当之处。在制定总体审计策略时，根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。
35、【
简答题】
A公司(上市公司)是坐落于黑龙江省的国内大型现代化农业企业，公司采用现代农业生产方式，从事特色农产品种植、加工、保鲜、冷藏及销售。公司主要产品为：鲜食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青贮饲料、果肉型葡萄、葡萄酒。A公司资产总额近15亿元人民币，其中存货占公司资产总额的50%。
ABC会计师事务所首次接受委托，对A公司2×10年度财务报表执行审计工作。相关资料如下：
资料一：ABC会计师事务所编制的存货监盘计划如下：
(1)存货监盘目标：检查A公司2×10年12月31日存货数量是否真实完整。
(2)鲜食粘玉米账面记录有1500万棒，由于甲公司具有大型冷藏库，A公司委托甲公司代管这部分鲜食粘玉米。ABC会计师事务所对这部分存货拟实施程序是：检查种植、收获、销售、结存及委托代管记录。
(3)对桶装葡萄酒实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。
(4)对于存放在收割后农田中的青贮饲料，采用向看管员询问、检查账面记录的方式监盘。青贮饲料单位价值小，但数量多，分散在几块大面积的农田中。
(5)对于袋装玉米粒，考虑到A公司采用统一容量的麻袋存储玉米粒，注册会计师采用亲自盘点袋装玉米的袋数，并且抽样测算出每袋的重量，以此测算玉米粒的总体公斤数。
资料二：ABC会计师事务所计划于2×11年1月15日实施存货监盘工作，但2×10年12月14日黑龙江省开始普降大雪，存放玉米棒的简易棚房被大雪压垮，存放的玉米棒被大雪覆盖，导致注册会计师无法在预定日期实施。
资料三：2×11年2月13日，A公司所在地区遭遇当地罕见强风大雪，强风大雪摧毁了A公司1500栋种植葡萄塑料保温大棚(占全部塑料保温大棚的1／5)，A公司受损十分重大。在向当地政府提交的受损说明中，称保温大棚设施损失至少4000万元，葡萄苗(或葡萄树)受损数据需待春天苗木吐绿后才能统计出来。
资料四：
(1)A公司是黑龙江省规模最大现代化农业企业，管理层在媒体等公开场合提供的资料显示，A公司计划在“十一五”期间发展为全国前二名、世界前十名的大型现代化农业企业。当地政府为了扶持A公司规模化发展，按国家有相关政策并依据发展状况等给予一定的资金补贴。
(2)A公司受企业扩张影响，企业经营业绩不稳定，20×7年、20×9年已连续两年亏损。
(3)A公司缺少强制休假制度，且对于重要资产管理或控制岗位的员工在近三年内未给予轮岗。A公司属于劳动密集型企业，限于负担过重，大部分员工只享受到养老险，医疗保险尚未办理。员工认为自己没有得到应用的待遇或报酬，对公司存在敌对情绪。
(4)A公司如果2×10年扭亏为盈、实现预定的指标要求，管理层将享有大额奖金。要求：
(1)根据审计准则的要求，指出注册会计师针对存货期初余额应当实施的审计程序。
(2)根据资料一中的各事项，分别指出注册会计师存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要说明改进建议。
(3)针对资料二，分析资料二是否表明存在重大错报风险。如果存在，请说明原因，并指明是与财务报表层次相关还是与认定层次相关。如果与认定层次相关，请写出两项最相关的认定。
(4)针对资料二中注册会计师无法在预定日期完成存货监盘，并考虑存货监盘日期不是资产负债表日这一情况，指出注册会计师应当采取的措施。
(5)针对资料三，假定A公司按规定在财务报表中披露了该事项及其潜在的影响，注册会计师认为由于葡萄苗(或葡萄树)受损数据暂时无法确定，且其价值占公司资产30%，因此出具了无法表示意见的审计报告。假定不考虑其他因素，指出注册会计师出具的审计意见类型是否正确。如果不正确，请指出正确的审计意见类型，并说明原因。
(6)假定注册会计师风险评估后认为被审计单位舞弊风险很大，针对资料四指出各个事项所涉及到的舞弊风险因素。
(7)针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，指出注册会计师应当确定的总体应对措施。
[14分]
解析：
(1)注册会计师针对存货期初余额实施的审计程序：①监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；②对期初存货项目的计价实施审计程序；③对毛利和存货截止实施审计程序。
(2)监盘计划(1)存在缺陷。
建议：存货监盘的目标应该是获取A公司2X10年12月31日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。
监盘计划(2)存在缺陷。
建议：注册会计师应当向保管人甲公司函证，如果此类存货重要，应当实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘(如可行)或者获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告以及检查与第三方持有的存货相关的文件记录。
监盘计划(3)存在缺陷。
建议：对于桶装葡萄酒实施监盘程序时，应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单表加以确定；使用浸蘸、测试棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。
监盘计划(4)存在缺陷。
建议：通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录。
监盘计划(5)存在缺陷。
建议：注册会计师还应当抽查麻袋内玉米的质量、品级，并且利用专业工具抽查麻袋内是否掺杂其他杂质(如大量掺杂沙土)。
(3)存在重大错报风险。玉米棒存放施设简陋，有被盗风险；玉米棒被雪积压，玉米受潮积热，容易发霉变质，存货有减值风险。
与认定层次相关。
涉及的认定：存货的存在认定，存货的计价和分摊认定。
(4)如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。
(5)不应当出具无法表示意见。葡萄苗(或葡萄树)受损情况暂时不能确定是客观存在情况，并非实施充分、适当审计程序就能解决的，所以不属于审计范围受限。这种情况应当属于对持续经营能力存在重大不确定性。A公司已经按规定在财务报表中披露，应当出具带强调事项段的无保留意见的审计报告；如果持续经营假设不再适当，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，则注册会计师应该出具否定意见的审计报告。
(6)事项(1)：动机或压力。
事项(2)：动机或压力。
事项(3)：机会、动机或压力、借口。
事项(4)：动机或压力。
解:事项(3)缺少强制休假制度，且对于重要资产管理或控制岗位的员工在近三年内未给予轮岗，这与机会因素相关。员工认为自己没有得到应用的待遇或报酬，这与借口因素相关。对公司产生敌对情绪，这与动机或压力因素相关。
(7)考虑人员的适当分派和督导；考虑被审计单位采用的会计政策；在选择进一步审计程序的性质、时间安排和范围时，应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解。
36、【
简答题】
A注册会计师负责甲公司2×10年度财务报表审计业务，在对应付账款和银行存款进行审计时，制定了具体审计计划，部分内容摘录如下：
(1)由于应付账款相关的重大错报风险较高，选择金额较大的应付账款进行消极式函证，对于资产负债表日金额为零的重要供应商不予函证。
(2)向被审计单位所涉及的所有银行发函。包括零余额账户和在本期内注销的账户。
(3)发函前将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对，询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出，并在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函。
(4)如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师和回函者采用加密技术以及电子数码签名技术对电子回函加以控制，注册会计师经过测试认为该方式得到有效的控制。
(5)甲公司管理层要求对拟函证的应付账款不实施函证，要求合理的，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。
(6)回函结果不符的，应当提请甲公司管理层调整账簿记录。
要求：针对七述事项(1)至(6)，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。
[5分]
解析：
(1)存在不当之处。对于应付账款在重大错报风险较高的情况下，应采取积极式函证方式；对于资产负债表日金额为零，但为重要供应商的债权人也应该作为函证对象予以发函的。
(2)存在不当之处。并不是对所有银行发函，而是对所有本期存过款的银行进行函证。(3)存在不当之处。询证函是以被审计单位的名义寄发的，因此应当经被审计单位盖章，而非经会计师事务所盖章。
(4)不存在不当之处。
(5)存在不当之处。如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
(6)存在不当之处。如果发现了不符事项，注册会计师应当首先提请被审计单位查明原因，并作进一步分析和核实。
37、【
简答题】
A注册会计师负责审计甲公司2×10年度财务报表。为提高审计效率、节省审汁成本，A注册会计师提倡在审计中广泛使用审计抽样，提出以下观点：
(1)注册会计师应当确保总体的适当性和完整性，总体应该包括某类交易或账户余额的所有项目。
(2)注册会计师应当重点关注抽样风险，如果选择的总体不适合于测试目标，将产生较大的抽样风险，注册会计师应当采取相应的措施来降低这种风险。
(3)在控制测试中，抽样总体的某一特征在各项目之间的差异程度越高，样本规模越大。
(4)选取样本的基本方法，包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样，这三种方法均可用于非统计抽样。
(5)在控制测试中，无论使用统计抽样或非统计抽样方法，样本偏差率都是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，但注册会计师必须考虑抽样风险。
(6)在非统计抽样中，根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额的方法有多种，如果错报金额与抽样单元金额相关时，应考虑使用差异法。
要求：针对上述第(1)到(6)项，逐项指出A注册会计师的观点是否正确。如有不正确，简要说明理由。
[5分]
解析：
(1)不正确。总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。
(2)不正确。选择的总体不适合于测试目标，将产生非抽样风险，而不是抽样风险。
(3)不正确。在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。
(4)正确。
(5)正确。
(6)不正确。比率法在错报金额与抽样单元金额相关时最为适用，是大多数审计抽样中注册会计师首选的总体推断方法。差异法通常更适用于错报金额与抽样单元本身而不是与其金额相关的情况。
38、【
简答题】
甲公司的产品主要为电子感应器、光感器、集成电路块，通用性较强。所有产品销售以赊销为主，以运抵顾客仓库作为风险、报酬转移的时点。以下为甲公司销售与收款循环的部分内部控制：
(1)对于新顾客，首先填写“顾客申请表”，销售经理A进行顾客背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写“新顾客基本情况表”，并附相关资料交至信用管理经理B审批。给予新顾客的信用额度不超过人民币5万元；若高于该标准，应经总经理C审批。
(2)对于现有顾客，收到采购订单后，决定采用赊销的方式，由销售部门经理批准后即可与顾客正式签订销售合同。
(3)应收账款记账员I根据系统显示的“已发货”销售单，将销售发票所载信息和销售单、货运提单等进行核对。如所有单证核对一致，应收账款记账员I编制销售确认会计凭证，后附有关单证，交会计主管J复核。若核对无误，会计主管J在发票上加盖“相符”印戳，应收账款记账员I据此确认销售收入实现，并将有关信息输入系统。
(4)月末，应收账款记账员I编制应收账款账龄报告，并向顾客寄送对账单。如有差异，应收账款记账员I将立即进行调查。
(5)年末，会计主管J根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，催收应收账款。
要求：针对上述内部控制，请指出你认为不妥的地方，并简要说明理由。
[5分]
解析：
(1)高于信用额度全部由总经理进行审批不妥。应该对总经理也设置相应的审批上限，超过上限的部分应该进行集体决策。
(2)对于现有顾客未进行信用审批不妥。对于现有顾客，编制了销售单后，应当送信用管理部门，信用管理部门的职员应将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查。
(3)应收账款记账员I根据系统显示的“已发货”销售单即确认收入不妥。因为企业是以运抵顾客仓库作为风险、报酬转移的时点，因此确认收入的时点应该是以运达对方仓库为准，而不是以发出货物为准。
(4)应收账款记账员I向顾客寄送对账单不妥。寄送对账单并对差异进行调查的人员应 该与应收账款记账人员岗位分离。
(5)由会计部门负责催收应收账款不妥。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。
39、【
简答题】
A、B注册会计师负责对常年审计客户甲公司(外商投资企业)2×10年度财务报表进行审计，涉及固定资产项目审计工作时，请代为回答以下问题。
(1)代A、B注册会计师设计两条不同线路的实地检查固定资产的程序，并分别说明与何认定相关。
(2)请分析，在实地检查固定资产确定观察范围时，应当考虑哪些因素?
(3)甲公司在2×10年外购一台大型国产设备，请简要说明针对该设备的审计要点。
[4分]
解析：
(1)线路一：从固定资产明细账为起点，进行实地检查，以证明会计记录中所列固定资产是否确实存在；相关认定：存在。
线路二：以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产是否均已入账；相关认定：完整性。
(2)观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。
(3)通过核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料，抽查测试其入账价值是否正确，授权批准手续是否齐全，检查会计处理是否正确。
40、【
简答题】
A会计师事务所审计了甲公司20×9年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责甲公司外勤审计工作的B注册会计师于2×10年5月离职加入X会计师事务所，转所 手续至2×11年2月办理完毕。2×11年1月，甲公司决定改聘X会计师事务所审计其2×10年度财务报表，并与X会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定甲公司协助X会计师事务所与A会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。X会计师事务所委派B注册会计师担任甲公司2×10年度财务报表审计的项目负责人，于2×11年4月出具了标准无保留意见审计报告。
要求：
(1)X会计师事务所通常应考虑通过查阅A会计师事务所的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，此时查阅的重点具体包括哪些?
(2)针对A会计师事务所对甲公司20×9年度财务报表出具了保留意见的审计报告，X会计师事务所对甲公司2×10年度财务报表出具标准无保留意见的前提是什么?
(3)请说明前后任注册会计师在接受委托前沟通的核心内容包括哪些?
(4)接受委托后后任发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，但无法安排三方会谈时后任注册会计师的处理是什么?
[4分]
解析：
(1)查阅前任注册会计师工作底稿的重点具体包括：①查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域；②考虑前任注册会计师是否已实施审计程序评价资产负债表重要账户期初余额的合理性；③复核前任注册会计师建议的调整分录和未更正错报汇总表，并评价其对当期审计的影响。
(2)如果导致对20×9年度财务报表出具保留意见审计报告的事项影响已经消除，并已在本期财务报表中得到恰当处理，即该事项已不再对本期财务报表产生重大影响，X会计师事务所方可对2×10年度财务报表发表标准无保留意见。
(3)接受委托前沟通的核心内容包括：①是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；②前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；③前任注册会计师曾与被审计单位治理层沟通过关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题；④前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
(4)接受委托后后任发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。在这种情况下，后任注册会计师应当考虑：①这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告；②是否退出当前审计业务。此外，后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。
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