1、【
单选题
】
ABC会计师事务所项目组成员王某兼任A公司的董事，下列说法正确的是（ ）。
[1分]
、
将王某调离鉴证小组后承接审计业务
、
委派一个比王某更具专业胜任能力的员工来复核王某的工作
、
对审计业务进行质量控制复核
、
解除业务约定
答案：
2、【
单选题
】
假设分别存在下列事项，其中一定会影响独立性的是（ ）。
[1分]
、
乙注册会计师的叔叔持有A公司100股股票，现市值为1 000元人民币，接受委托前已经全部处置
、
丙注册会计师将要成为A公司的职员，ABC会计师事务所将其调离审计小组
、
丁注册会计师持有A公司100股股票，现市值为1 000元人民币
、
戊注册会计师三年前是A公司出纳，现由戊注册会计师审计A公司固定资产项目
答案：
3、【
单选题
】
假设A公司是ABC会计师事务所的常年客户。甲注册会计师已连续4年担任A公司年度财务报表审计业务的关键审计合伙人。2011年3月，A公司2010年度已审财务报表及审计报告对外公布后，经批准开始公开发行股票。按照职业道德守则的相关规定，甲注册会计师至多还可以继续担任A公司的关键审计合伙人的年限为（ ）年。
[1分]
答案：
4、【
单选题
】
ABC会计师事务所与A公司签订审计业务约定书时，在商定审计收费时，对于该客户提出的下列收费标准，认可的是（ ）。
[1分]
、
按审计确认的资产总额的２％支付审计费用
、
按已审营业收入的0.1%支付审计费用
、
按注册会计师每小时500元、助理人员每小时200元的标准付费
、
按最终的审计意见类型支付审计费用
答案：
5、【
单选题
】
B公司于2010年10月20日发现 2009年漏记了固定资产折旧费用300万元。在编制2010年财务报表时，对此项会计差错予以更正，并追溯调整了2009年度财务报表的相关项目，并在2010年度财务报表附注中进行了恰当的披露，但前任注册会计师没有修改过对上期财务报表出具的无保留意见审计报告。假定该情况对2010年度财务报表的影响是重要的，作为后任的乙注册会计师应发表（ ）的审计报告。
[1分]
、
带其他事项段
、
保留意见
、
无法表示意见
、
否定意见
答案：
6、【
单选题
】
下列关于乙注册会计师对其他信息责任的说法中，正确的是（ ）。
[1分]
、
乙注册会计师负有专门责任确定其他信息是否得到恰当陈述
、
乙注册会计师在对财务报表出具审计报告时可以考虑其他信息，但并不是必须的
、
如果有法定或约定的义务对其他信息出具专项鉴证报告时，乙注册会计师需要承担法律责任，其责任取决于业务的性质、法律法规和相关执业规则的规定
、
乙注册会计师应当在审计报告日前获取全部其他信息，如果是在审计报告日后才获取的，不用考虑其对审计报告的影响
答案：
7、【
单选题
】
在执行对对应数据审计业务时，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定被审计单位编制的对应数据是否符合适用的财务报表编制基础。以下与对应数据相关的说法中，不正确的是（ ）。
[1分]
、
注册会计师针对对应数据的审计范围明显小于对本期数据实施审计程序的范围，通常限于评价对应数据是否正确列报和恰当分类
、
对应数据是指比较财务报表中的上期数，是比较财务报表的重要组成部分
、
对应数据不仅指财务报表中与本期项目金额对应的上期项目金额，而且包括与本期附注资料相对应的上期资料
、
对应数据本身可以构成完整的财务报表
答案：
8、【
单选题
】
丙注册会计师在对营业收入发生认定获取审计证据时，正确的测试方向是（ ）。
[1分]
、
从财务报表到尚未记录的项目
、
从尚未记录的项目到财务报表
、
从会计记录到支持性证据
、
从支持性证据到会计记录
答案：
9、【
单选题
】
下列关于消极式函证的说法中，错误的是（ ）。
[1分]
、
采用消极的函证方式，注册会计师只要求询证者在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函
、
采用消极的函证方式，如果收到回函，则能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据
、
采用消极的函证方式，如果未收到回函，则被询证者一定已收到询证函且核对无误
、
在采用消极的函证方式时，注册会计师通常还需辅以其他审计程序
答案：
10、【
单选题
】
丙注册会计师发现C公司2010年2月1日赊销产品一批给N公司，价税合计为117万元。C公司2010年4月1日将该应收账款向银行申请贴现，银行不拥有追索权。C公司实际收到90万元，款项已存入银行,未进行会计处理，假定不考虑其他事项，注册会计师应建议的调整分录为（ ）。
[1分]
、
借：货币资金 90 贷：应收票据 90
、
借：货币资金 90 营业外支出 27 贷：应收票据 117
、
借：货币资金 90 贷：短期借款 90
、
借：货币资金 90 财务费用 27 贷：短期借款 117
答案：
11、【
单选题
】
丙注册会计师在审计C公司2010年度财务报表时，为加强对函证的控制，注册会计师采取了下列具体措施。其中，正确的是（ ）。
[1分]
、
由C公司财务人员代为填制询证函，丙注册会计师直接信任该询证函中的内容
、
由审计人员黏贴信封后填写地址，由C公司财务人员送往当地邮局
、
由C公司财务人员填写询证函后，由C公司和注册会计师签章，并由C公司人员送往邮局
、
审计人员亲自填写并核对地址，并亲自寄送询证函
答案：
12、【
单选题
】
C公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的15%计提；账龄1～2年的，按其余额的40%计提；账龄2～3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。丙注册会计师在审查过程中发现C公司预收账款明细科目中存在一项借方余额（如下表所示），但C公司没有作相应的会计处理。
| 账龄客户名称 |
1年以内 |
1～2年 |
2～3年 |
3年以上 |
| 预收款项——H公司 |
30 150 000 |
|
|
|
| 预收款项——J公司 |
|
2 100 000 |
|
|
| 预收款项——L公司 |
600 000 |
|
25 000 |
|
| 预收款项——W公司 |
-9 500 000 |
|
|
|
| 预收款项——K公司 |
|
|
|
70 000 |
| 小计 |
21 250 000 |
2 100 000 |
25 000 |
70 000 |
丙注册会计师应当提出的调整建议是（ ）。
[1分]
、
借：预收款项——W公司 9 500 000 贷：应收账款——W公司 9 500 000
、
借：应收账款——坏账准备 1 425 000 贷：资产减值损失——坏账损失 1 425 000
、
借：应收账款——W公司 9 500 000 贷：预收款项——W公司 9 500 000 借：资产减值损失——坏账损失 1 425 000 贷：应收账款——坏账准备 1 425 000
、
无需提出调整建议
答案：
13、【
单选题
】
对赊销业务需要执行信用部门审批控制，这一控制与（ ）最直接相关。
[1分]
、
应收账款账面余额
、
主营业务收入的确认
、
销售折扣的计算
、
坏账准备的计提
答案：
14、【
单选题
】
在实施财务报表审计时，注册会计师特别关注被审计单位是否存在舞弊行为。以下与此相关的说法中，正确的是（ ）。
[1分]
、
虽说舞弊的隐蔽性较强，注册会计师仍应对舞弊导致的重大错报获取合理保证
、
注册会计师应当依据法律判定舞弊是否已发生，进而评估舞弊导致的重大错报风险
、
将被审计单位资产挪为私用，通常属于被审计单位管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段之一
、
如果注意到被审计单位大量采用分销渠道，应怀疑发生侵占资产导致错误的风险较高
答案：
15、【
单选题
】
下列有关丁注册会计师识别和评估舞弊导致的重大错报风险的说法中不恰当的是（ ）。
[1分]
、
在评估舞弊导致的重大错报风险时，丁注册会计师应当特别关注D公司在收入确认方面的舞弊风险
、
在识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险时，丁注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险
、
对于舞弊导致的重大错报风险，丁注册会计师不用评价D公司相关控制的设计情况，也不用确定其是否得到执行
、
丁注册会计师应当假定D公司在收入确认方面存在舞弊风险
答案：
16、【
单选题
】
在实施财务报表审计的过称中，注册会计师在必要情况下需要针对与违反法规相关的事项与被审计单位治理层沟通。沟通的范围是（ ）。
[1分]
、
存在的全部违反法规的事项
、
可能存在的重大违反法规的事项
、
可能存在的所有违反法规事项
、
注意到且已确定的违反法规事项
答案：
17、【
多选题
】
如果E公司管理层拒绝就对财务报表有重大影响的某类事项提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认（该范围受限影响到审计意见类型），注册会计师应将其视为审计范围受到重要限制并出具（ ）审计报告。
[1分]
、
带强调段的无保留意见
、
保留意见
、
无法表示意见
、
否定意见
答案：
18、【
多选题
】
下列关于内部控制的说法中，正确的有（ ）。
[1分]
、
注册会计师对内部控制的了解不能代替其对内部控制运行有效性的测试程序
、
一般情况下，注册会计师对内部控制的了解，主要是评价内部控制的设计和确定内部控制是否得到执行
、
内部控制的自动化成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时可能比人工控制更为适当
、
与审计相关的控制，包括F公司为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制
答案：
19、【
多选题
】
在识别重大错报风险时，注册会计师应当关注下列（ ）事项和情况可能表明被审计单位存在重大错报风险。
[1分]
、
在经济环境不稳定的国家或地区开展业务，行业环境发生变化
、
在高度波动的市场开展业务，供应链发生变化
、
在严厉、复杂的监管环境中开展业务，融资能力受到限制
、
持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失
答案：
20、【
多选题
】
信息技术可能对内部控制产生特定风险，注册会计师应当从（ ）方面了解信息技术对内部控制产生的特定风险。
[1分]
、
不恰当的人为干预
、
未经授权改变主文档的数据
、
不具有一贯性
、
数据丢失的风险或不能访问所需要的数据
答案：
21、【
多选题
】
内部控制存在固有限制性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证，内部控制存在的固有局限性，主要包括（ ）。
[1分]
、
控制的设计和修改可能存在失误
、
由于负责复核信息的人员不了解复核的目的或没有采取适当的措施，使内部控制生成的信息没有得到有效使用
、
在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效
、
由于两个或更多的人员进行串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避
答案：
22、【
多选题
】
下列关于期初余额的理解，正确的有（ ）。
[1分]
、
期初余额是已经存在的账户的余额，就等于相同账户上期期末的余额
、
期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果
、
期初余额审计通常与注册会计师首次接受委托相联系
、
注册会计师要对期初余额实施适当的审计程序，一般并不需要专门对其发表审计意见
答案：
23、【
多选题
】
关于期初余额审计的目标，下列说法正确的有（ ）。
[1分]
、
确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报
、
会计政策的变更是否已按照适用的财务报表编制基础作恰当的会计处理和充分的列报与披露
、
确认对会计估计变更做出正确的会计处理和充分的披露
、
期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用
答案：
24、【
多选题
】
对于该项审计业务，说法错误的有（ ）。
[1分]
、
应该在审计报告引言段中说明上期财务报表未经审计的情况
、
只有当期初余额对于本期财务报表重要时，才需要实施审计程序
、
如果本期的期初余额对于上期财务报表是重要的，则对于本期财务报表也一定是重要的，注册会计师需要予以特别关注
、
对于期初流动资产和流动负债的审计，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分的审计证据
答案：
25、【
多选题
】
如果注册会计师不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师需要在审计报告中发表的审计意见类型，下列说法中正确的有（ ）。
[1分]
、
发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见
、
除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量（如相关）发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见
、
除非法律法规禁止，对财务状况发表保留意见或无法表示意见，对经营成果和现金流量发表无保留意见
、
发表适合具体情况的保留意见或否定意见
答案：
26、【
多选题
】
辛注册会计师在计划审计工作前需要开展初步业务活动，下列活动中属于初步业务活动的有（ ）。
[1分]
、
针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
、
评价遵守相关职业道德要求的情况
、
详细了解H公司及其环境
、
就审计业务约定条款达成一致意见
答案：
27、【
多选题
】
下列不属于辛注册会计师在签订业务约定书之前应做的工作的有（ ）。
[1分]
、
了解H公司的财务状况、生产情况、内部控制等
、
了解上年度财务报表审计的情况，包括事务所的名称、审计报告的意见类型等
、
商谈审计收费，约定按审计后资产的5‰收取
、
明确H公司应协助的工作，包括审计结束后与客户管理人员在某名胜风景区召开审计工作总结交流会的议程和游览行程
答案：
28、【
多选题
】
辛注册会计师通过执行分析程序，提出下列审计策略，其中正确的有（ ）。
[1分]
、
由于存货在资产中非常重要，尽管分析程序未发现异常，仍应将其作为审计重点
、
其他应付款在财务报表中所占比重非常小，但2010年较2009年增长了一倍，仍应将其作为审计重点
、
考虑到H公司营业成本账户的发生认定存在较高的错报风险，辛注册会计师对其实施了较全面的分析程序后未见异常，即认为该认定是恰当的
、
辛注册会计师在审计计划阶段可运用分析程序，为重要性水平的确定提供基础
答案：
29、【
多选题
】
辛注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，应从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报和披露认定层次两个方面考虑重大错报风险。下列关于财务报表层次重大错报风险的说法中，正确的有（ ）。
[1分]
、
财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关
、
财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系
、
财务报表层次重大错报风险对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关
、
财务报表层次重大错报风险可以界定于某类交易、账户余额、列报和披露的具体认定
答案：
30、【
多选题
】
壬注册会计师对采购与付款循环的内部控制进行了了解和测试，认为不会构成重大缺陷的有（ ）。
[1分]
、
仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准
、
采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物
、
货物到达，由独立的验收部门验收，并填制一式多联未连续编号的验收单
、
记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单
答案：
31、【
多选题
】
I公司由于经营情况的需要自行开发了一项专利权，但是由于该专利的特点无法区分研究阶段和开发阶段的支出，I公司将100万元的费用全部计入该项无形资产的成本中，并摊销了20万元。注册会计师提出的调整建议错误的有（ ）。
[1分]
、
借：管理费用 80 贷：无形资产 80
、
借：管理费用 100 贷：累计摊销 100
、
借：无形资产 100 贷：管理费用 100
、
借：无形资产 80 贷：管理费用 80
答案：
32、【
多选题
】
壬注册会计师在对无形资产的审计中，同意I公司下列相应处理的有（ ）。
[1分]
、
I公司对用于出租无形资产的摊销计入到其他业务成本中
、
期末无形资产计提的减值准备计入到资产减值损失科目
、
无形资产开发阶段发生的费用全部予以资本化
、
无形资产研究阶段发生的费用全部予以费用化
答案：
33、【
简答题】
公开发行股票的X股份有限公司(以下简称X公司)系ABC会计师事务所的审计客户。甲和乙注册会计师负责对X公司2010年度财务报表进行审计，经初步了解，X公司2010年度的经营形势、管理和经营结构与2009年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。
甲和乙注册会计师获取的其他相关资料如下：
资料一：甲注册会计师获取的X公司营业收入、营业成本的数据如下：
单位：人民币万元
| 产品 |
营业收入 |
营业成本 |
| 2009年 |
2010年 |
2009年 |
2010年 |
| A产品 |
5 000 |
6 000 |
4 000 |
3 500 |
| B产品 |
2 400 |
2 500 |
1 800 |
1 850 |
| 合计 |
7 400 |
8 500 |
5 800 |
5 350 |
会计期间：2010年度 单位：人民币万元
| 项目 |
1季度 |
2季度 |
3季度 |
4季度 |
| A产品营业收入 |
1 250 |
1 200 |
1 200 |
2 350 |
| B产品营业收入 |
600 |
550 |
580 |
770 |
资料二：经过甲和乙注册会计师的了解，X公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(假设不考虑其他内部控制)：
(1)X公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。
(2)销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。
(3)信息管理员Ｙ负责将顾客采购订单和销售合同信息输入W系统，由系统自动生成不连续编号的销售订单(此时系统显示为“待处理”状态)。每周，信息管理员Y核对本周内生成的销售订单。
(4)财务人员P负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价的正确性。
(5)销售人员Q每月向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向X公司会计部门报告。
(6)财务人员G负责登记银行存款日记账，每月取得银行对账单，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。
要求：
(1)针对资料一，运用分析程序，指出X公司可能存在的重大错报风险。
(2)针对资料二(2)到(6)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述内部控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议，并指出相关事项与何种交易或报表项目的何种认定相关，请将答案直接填入下表。
事项序号 是否存在缺陷(是/否) 缺陷描述 理由 改进建议 交易或报表项目名称和认定
| 事项序号 |
是否存在缺陷（是/否） |
缺陷描述 |
理由 |
改进建议 |
交易或报表项目名称和认定 |
| （2） |
|
|
|
|
|
| （3） |
|
|
|
|
|
| （4） |
|
|
|
|
|
| （5） |
|
|
|
|
|
| （6） |
|
|
|
|
|
(3)针对资料一存在的重大错报风险指出注册会计师应实施的主要审计程序。
[15分]
解析：(1)营业收入和营业成本分析如下：
①2010年营业收入8 500万元，比2009年增加了1 100万元，增幅14.86%，在经营形势、管理和经营结构均未发生重大变化的情况下，营业收入增幅14.86%可能存在不合理。营业收入存在虚增的重大错报风险。（1分）
②A产品2010年毛利率(6 000-3 500)÷ 6 000=41.67%，相比较于2009年的(5 000-4 000)÷5 000=20%上升了21.67%，在2010年与2009年产销形势相当时，销售毛利率变化幅度不应发生巨大变化；同时，B产品2010年的销售毛利率26%比2009年的25%只略有上升，较合理。营业收入存在虚增、营业成本存在低估的重大错报风险。（1.5分）
③第4季度A、B产品营业收入均大幅上升。可能由于季节性销售的原因，也可能是X公司存在虚构交易的行为。营业收入存在提前确认的重大错报风险。（1分）
(2)
| 事项序号 |
是否存在缺陷（是/否） |
缺陷描述 |
理由 |
改进建议 |
交易或报表项目名称和认定 |
| （2） |
无（0.5分） |
—— |
—— |
—— |
—— |
| （3） |
是（0.5分） |
系统生成的订单没有连续编号（0.5分） |
系统生产的销售订单没有连续编号，很容易造成漏记主营业务收入和应收账款（0.5分） |
系统生成的销售订单要求连续编号，并在每周的检查中，检查任何不连续编号的情况（0.5分） |
应收账款/存在、完整性营业收入/发生、完整性（0.5分） |
| （4） |
无（0.5分） |
—— |
—— |
—— |
—— |
| （5） |
是（0.5分） |
要求客户将任何例外情况向X公司会计部门报告（0.5分） |
如果客户将任何例外情况向X公司涉及执行和记录销货交易循环的会计人员报告，可能最终该例外事项也不会正确的反映出来（0.5分） |
按月寄送对账单，要求客户将任何例外情况向X公司指定的未涉及执行和记录销货交易循环的主管报告（0.5分） |
应收账款/存在、计价和分摊营业收入/发生、准确性（0.5分） |
| （6） |
是（0.5分） |
登记银行存款日记账与编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离（0.5分） |
这些相关职责未分离，很容易出现舞弊现象（0.5分） |
登记银行存款日记账与编制银行存款余额调节表属于不相容职责，应该相分离（0.5分） |
货币资金/存在、完整性、计价和分摊（0.5分） |
提示：针对事项（2），这里销售部门只是对赊销这个事项进行批准，不涉及对赊销金额与信用额度的审批，所以是可以的。信用部门负责的是赊销金额与信用额度的审批。这两个地方不矛盾。所以该项是没有缺陷的。
(3)根据资料一分析程序的结论，应着重对A产品主营业务收入的高估、主营业务成本的低估进行检查，同时应当关注主营业务收入的截止测试，所以应当执行的实质性程序包括：
①检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则、前后期是否一致。（0.5分）
②结合对应收账款的函证程序，选择主要的客户函证本期的销售额。（0.5分）
③实施销售的截止测试：通过测试资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证、将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和主营业务收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象；调整重大跨期销售。（1分）
④关注资产负债表日后是否发生大额销售退回，检查其是否属于资产负债表日后事项，检查是否存在期末虚构销售，次年做销售退回的情况。（1分）
34、【
简答题】
A注册会计师是甲公司2010年度财务报表审计业务的项目合伙人。在制定具体审计计划时，A注册会计师需要了解甲公司的内部控制，以评估重大错报风险，进而针对评估结果设计进一步审计程序，相关情况如下：
（1）为评估存货存在认定的重大错报风险，A注册会计师拟了解甲公司保护原材料安全的内部控制，但是不打算了解在生产中防止浪费原材料的内部控制。
（2）在业务流程层面了解内部控制时，A注册会计师拟实施询问程序以识别和了解与成本核算相关的检查性控制。为了避免先入为主，决定首先询问级别较低的职员，再询问级别较高的人员。
（3）为获取充分适当的审计证据，以证实相关内部控制可以有效防止、发现并纠正负债项目完整性认定的错报，A注册会计师拟实施的控制测试以重新执行程序为主，并辅之以询问、观察和检查程序。
（4）为应对甲公司与期后事项、或有事项列报的完整性认定相关的重大错报风险，A注册会计师拟将专门针对期后事项、或有事项实施的审计程序的时间由原定的临近审计工作结束日前到外勤审计工作开始日。
要求：针对上述每种情况，请指出A注册会计师在了解内部控制、评估重大错报风险、设计进一步审计程序时是否存在不当之处，简要说明理由，并提出该改进建议。
[5分]
解析：
（1）存在不当之处。注册会计师决定不打算了解在生产中防止浪费原材料的内部控制太绝对了。如果生产中材料浪费的控制没有得到执行，所用材料的成本没有在财务报表中如实反映，此时也是会影响财务报表的可靠性的，因此这项内部控制也可能与财务报表相关。（2分）
（2）存在不当之处。询问的顺序不正确。应先询问级别较高的人员，以确定应该运行哪些控制以及哪些控制是重要的。这种方法能迅速辨别重要的控制，特别是检查性控制。在此基础上，再询问级别较低的人员，以确定他们是否与级别较高的人员所理解和预定控制相符。（1分）
（3）存在不当之处。控制测试程序的性质设计不当。只有当询问、观察和检查程序均无法证实内部控制的执行效果时，注册会计师才考虑实施重新执行程序。（1分）
（4）存在不当之处。审计程序的时间设计不当。针对期后事项、或有事项的审计程序实施时间越晚，越能发现这两类事项的迹象，越有助于证实这两类事项列报的完整性认定。（1分）
35、【
简答题】
X公司系公开发行A股的上市实体，北京ABC会计师事务所注册会计师A担任X股份有限公司(以下简称X公司)2010年度财务报表审计的项目经理，B为主任会计师，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，有下列事项尚未处理：
(1)2010年1月1日分别借入三年期专门借款1 000万元、年利率6％和两年期专门借款2 000万元、年利率8％用于扩建生产大楼，工程于2010年7月1日开始，首先购入工程物资1 170万元，领用该工程物资600万元，同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共220万元，全部计入在建工程。
(2)2010年5月，X公司购买价格为30万元的生产部门轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为2％)
(3)12月28日，X公司销售商品50万元，成本为35万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题)。
(4)X公司12月10日支付了180万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。
(5)X公司2010年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额为100 000万元，坏账准备科目贷方余额为100万元。另外，经审计发现应收账款的明细账中记录了一笔应收账款贷方余额15 000万元。(X公司根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5％计提。X公司尚未对应收账款计算并计提相应的坏账准备。)
(6)2010年6月30日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系2008年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10 500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。
(7)X公司于2010年10月向B公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为100万元，已计提了减值准备10万元，售价为120万元，应交营业税6万元，X公司的会计处理如下：
借：银行存款 120
无形资产减值准备 10
贷：无形资产 100
应交税费——应交营业税 6
其他业务收入 24
(8)2010年12月22日，X公司被华清公司指控侵犯了其专利权，要求X公司赔偿损失500万元。法院已经受理，但尚未审理。X公司的法律顾问认为，X公司很可能败诉，估计可能赔偿450万元。X公司对此未作处理。
假定A注册会计师在审计计划中制定X公司2010年度财务报表层次的重要性水平为150万元；未审利润总额为5 000万元。假定注册会计师于2011年2月28日完成审计工作，并于当日经X公司管理层正式签署了2010年度财务报表。
要求：
(1)如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计调整建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税费用、期末损益结转和利润分配的影响)。
(2)如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在上述事项中的事项(1)、(4)、(5)、(7)、(8)，并且被审计单位均不同意注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述每个事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告？并简要说明理由。
(3)假定X公司不同意接受注册会计师提出的对事项5和事项8的审计调整处理，其他的调整均接受，请判断注册会计师应该出具何种类型的审计报告？并草拟审计报告。
[20分]
解析：
(1)①2010年全年利息＝2 000×8％＋1 000×6％＝220(万元)
2010年应计入在建工程的借款利息＝220×6÷12＝110(万元)
注册会计师的建议调整分录为：
借：财务费用 110
贷：在建工程 110（0.5分）
② 注册会计师建议的调整分录为：
借：存货——折旧费 3.43[30×(1－2％)÷5×7÷12]
贷：固定资产——累计折旧 3.43（0.5分）
提示：审计调整分录的编制原则是调表不调账，报表上没有制造费用这个项目，制造费用一般期末没余额，都分配进了存货成本了，所以调整存货项目。
③ 注册会计师建议的调整分录为：
借：应收票据 50
贷：营业收入 50
借：营业成本 35
贷：存货 35（0.5分）
④ 注册会计师建议的调整分录为：
借：预付款项 180
贷：销售费用 180（0.5分）
提示：
被审计单位做的错误的会计处理是：
借：销售费用 180
贷：银行存款 180
支付下年度广告费时借记预付账款，贷记银行存款，即正确的会计分录为：
借：预付账款 180
贷：银行存款 180
错误的与正确的分录对比，再结合审计调整分录调表不调账的原则，要作调整分录：
借：预付款项 180
贷：销售费用 180
⑤ 注册会计师建议的调整分录为：
借：应收账款 15 000
贷：预收款项 15 000
借：资产减值损失——提取坏账准备 5 650(115 000×5％－100)
贷：应收账款——坏账准备 5 650（0.5分）
⑥ 注册会计师应建议披露，并同时调整，调整分录为：
2010年应计提的折旧金额
＝(10 500－500)÷10÷2＋(10 500－1 500)÷(6－1.5)÷2＝1 500(万元)
借：管理费用 1 500
贷：固定资产——累计折旧 1 500（0.5分）
⑦注册会计师建议的调整分录为：
借：营业收入 24
贷：营业外收入 24（0.5分）
⑧ 注册会计师建议在报表附注中披露该事项并进行调整，调整分录为：
借：营业外支出——赔偿支出 450
贷：预计负债——未决诉讼 450（0.5分）
(2)
①就X公司存在的第(1)个事项，A和B注册会计师应当发表标准无保留意见。因为错报金额小于财务报表层次重要性水平150万元，财务费用的金额对利润的影响也不大，所以如果被审计单位拒绝调整，注册会计师仍可以出具标准无保留意见的审计报告。（1分）
②就X公司存在的第(4)个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。因为错报金额大于财务报表层次重要性水平150万元，所以如果被审计单位拒绝调整，可能会误导报表使用者，但又不至于发表否定意见，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。（1分）
③就X公司存在的第(5)个事项，A和B注册会计师应当发表否定意见。因为资产减值损失会使得利润总额变为负数，即盈利变为亏损，被审计单位不同意调整，则影响非常重大，所以应出具否定意见的审计报告。（1分）
④就X公司存在的第(7)个事项，A和B注册会计师应当发表标准无保留意见。因为错报金额远远小于财务报表层次的重要性水平，同时对利润的影响不大，所以可以出具标准无保留意见的审计报告。 （1分）
⑤就X公司存在的第(8)个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。因为错报金额大于财务报表层次重要性水平150万元，所以如果被审计单位拒绝调整，可能会误导报表使用者，但又不至于发表否定意见，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。 （1分）
(3)如果X公司不同意接受注册会计师提出的对事项5和事项8的审计调整处理，其他的调整均接受，则注册会计师应该出具否定意见的审计报告，审计报告内容如下：
审计报告
X股份有限公司全体股东：（1分）
我们审计了后附的X股份有限公司(以下简称X公司)财务报表，包括2010年 12 月 31 日的资产负债表，2010年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。（1分）
一、管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是X公司管理层的责任。这种责任包括：(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。（1分）
二、注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表否定意见提供了基础。（2分）
三、导致否定意见的事项
如财务报表附注×所述，X公司的应收账款未按企业会计准则的规定正确列示和计算。如果按准则规定处理，X公司的应收账款项目将增加9 350万元，利润总额将减少5 650万元，从而导致X公司由盈利5 000万元变为亏损650万元。（2分）
四、审计意见
我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”所述事项的重要性，X公司财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映X公司2010年12月31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。
ABC会计师事务所(盖章) （1分）
中国注册会计师：A(签名并盖章)
中国注册会计师：B(签名并盖章) （1分）
中国北京市（1分）
二〇一一年二月二十八日（1分）
36、【
简答题】
注册会计师在审计ABC公司时，使用PPS抽样方法测试ABC公司2010年12月31日的应收账款余额。2010年12月31日ABC公司的应收账款账户余额为6000000元。注册会计师确定的可接受误受风险为5%，可容忍错报为120000元，预计总体错报为30000元。拟测试的应收账款明细账户有100000个。注册会计师在选取样本时采用系统选样法。假设：在样本中发现了2个错报。第一个账面金额为2000元的项目有500元的高估错报，第二个账面金额为3000元的项目有1500元的高估错报。
PPS抽样风险系数表（适用于高估）
预计总体错报的扩张系数表
| |
误受风险 |
| 1% |
5% |
10% |
15% |
20% |
25% |
30% |
37% |
50% |
| 扩张系数 |
1.9 |
1.6 |
1.5 |
1.4 |
1.3 |
1.25 |
1.2 |
1.15 |
1.0 |
要求：
（1）计算样本规模。
（2）在此次PPS审计抽样中，对明细账户余额超过30000元的明细账户，注册会计师想全部选中。请回答能否实现这个目标，并简要说明理由。
（3）计算总体错报上限。
（4）请代注册会计师作出相关的审计结论。
[5分]
解析：
（1）样本规模＝（总体账面价值×风险系数）/[可容忍错报－（预计总体错报×扩张系数）]
＝（6000000×3.00）/（120000-30000×1.60）＝250（1分）
（2）能实现这个目标。本次PPS审计抽样采用系统选样，抽样间距为24000（间距＝6000000/250＝24000），逻辑单元（或实物单元，在本题中也可说是明细账户）金额超过30000元的，都已超过间距，能够保证全部选中。（1分）
（3）t1＝1500/3000＝0.5
t2＝500/2000＝0.25
基本界限＝ BV×MF0÷n×1＝6000000×3.00/250×1＝72000（元）
第1个错报所增加的错报上限＝ BV×（MF1－MF0）×t1÷n ＝6000000×（4.75-3.00）/250×0.5＝21000（元）
第2个错报所增加的错报上限＝BV×（MF2－MF1）×t2÷n ＝6000000×（6.30-4.75）/250×0.25＝9300（元）
总体错报上限＝72000+21000+9300＝102300（元）（2分）
或者：总体错报上限
＝6000000×3.00/250×1+6000000×（4.75-3.00）/250×0.5+6000000×（6.30-4.75）/250×0.25
＝102300（元）（2分）
（4）由于计算的总体错报上限102300元小于可容忍错报（120000元），注册会计师决定接受总体，并对总体做出结论，所测试的应收账款账户余额不存在重大错报。（1分）
（1）Sample Size＝（the total book value ×risk coefficient）/[tolerable misstatement－（estimated total misstatement×expansion coefficient）]
＝（6000000×3.00）/（120000-30000×1.60）＝250
（2）The goal can be reached. It is a system sampling. The sample space is 24000(6000000/250＝24000).The logical unit over 30000yuan surpasses the space so that all of them can be selected
（3）t1＝1500/3000＝0.5
t2＝500/2000＝0.25
the basic limit＝ BV×MF0÷n×1＝6000000×3.00/250×1＝72000yuan
the misstatement upper limit added by the first misstatement＝ BV×（MF1－MF0）×t1÷n ＝6000000×（4.75-3.00）/250×0.5＝21000yuan
the misstatement upper limit added by the second misstatement＝BV×（MF2－MF1）×t2÷n ＝6000000×（6.30-4.75）/250×0.25＝9300yuan
the total misstatement upper limit＝72000+21000+9300＝102300yuan
or the total misstatement upper limit
＝6000000×3.00/250×1+6000000×（4.75-3.00）/250×0.5+6000000×（6.30-4.75）/250×0.25
＝102300yuan
（4） Because the calculated total misstatement upper limit 102300yuan is lower than the tolerable misstatement 120000yuan, the CPA decides to accept the population and make a conclusion that the tested receivable balance is free of significant misstatement.
37、【
简答题】
ABC会计师事务所接受委托审计D公司2010年度财务报表，在审计应收账款项目时，注册会计师需要明确应收账款项目审计目标与认定及审计程序之间的对应关系。
要求：请根据以下资料正确填写下表。
(1)根据已经给出的审计目标写出对应的财务报表认定。
(2)将相应的审计程序代码填写在表中“对应的审计程序”一栏中，每一个程序被选取的次数可能是零，也可以等于或大于1次，同时要正确区分审计程序是实质性程序还是控制测试。
| 审计目标 |
财务报表认定 |
对应的审计程序 |
| 实质性程序 |
控制测试 |
| 资产负债表中记录的应收账款是存在的 |
|
|
|
| 所有应当记录的应收账款均已记录 |
|
|
|
| 资产负债表中记录的应收账款由被审计单位拥有或控制 |
|
|
|
| 应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或调整已恰当记录 |
|
|
|
| |
相应的审计程序 |
| 1 |
获取或编制应收账款明细表 |
| 2 |
获取或编制应收账款账龄明细表 |
| 3 |
对应收账款进行函证 |
| 4 |
检查销售发票连续编号的完整性 |
| 5 |
检查销售发票是否经适当的授权批准 |
| 6 |
评价坏账准备计提的适当性 |
| 7 |
检查银行存款和银行贷款等询证函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定应收账款是否已被质押或出售 |
| 8 |
检查验收单连续编号的完整性 |
[5分]
解析：
| 审计目标 |
财务报表认定 |
对应的审计程序 |
| 实质性程序 |
控制测试 |
| 资产负债表中记录的应收账款是存在的 |
存在 |
3、7（1分） |
5（0.5分） |
| 所有应当记录的应收账款均已记录 |
完整性 |
|
4（0.5分） |
| 资产负债表中记录的应收账款由被审计单位拥有或控制 |
权利和义务 |
3、7（0.5分） |
|
| 应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或调整已恰当记录 |
计价和分摊 |
1、2、3、6（2分） |
5（0. |
38、【
简答题】
ABC会计师事务所接受甲股份有限公司(上市实体)的委托，对其2011年上半年财务报表进行审阅，在实施了必要程序后，甲股份有限公司7月15日批准了2011年上半年财务报表，注册会计师A和B出具的无保留意见审阅报告如下：
审阅报告
甲股份有限公司：
我们审阅了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)财务报表，包括2011年12月31日的资产负债表，2011年度的利润表、股东权益变动表。这些财务报表的编制是甲公司管理层的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些财务报表出具审计报告。
我们按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证，审阅主要限于询问公司有关人员程序。我们没有实施审计，因而不发表审计意见。
根据我们的审阅，我们相信财务报表按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
ABC会计师事务所(盖章)
中国注册会计师：A(签名并盖章)
中国注册会计师：B(签名并盖章)
中国××市
二〇一一年七月十五日
要求：请指出上述审阅报告中存在的问题，并提出修改建议。
[5分]
解析：
(1)收件人不正确。应为“甲股份有限公司全体股东”。（1分）
(2)所审阅的财务报表表述不正确。应为“包括2011年6月30日的资产负债表，2011年半年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”。（1分）
(3)注册会计师的责任表述不正确。应为“我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告”。（1分）
(4)所实施的审阅程序描述不完整。应为“审阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度低于审计”。（1分）
(5)没有以消极方式提出结论。最后一段应为“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量”。（2分）
39、【
简答题】
ABC会计师事务所接受政府组织的委托，对A股份有限公司的持续经营能力报告进行鉴证，甲注册会计师任项目合伙人，该持续经营能力报告由该政府组织编制并分发给预期使用者。
要求：
(1)指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在表格中相应位置打“√”。
| 分类序号 |
业务类型 |
请在相应位置打“√” |
| （1） |
基于责任方认定的业务 |
|
| 直接报告业务 |
|
| （2） |
历史财务信息鉴证业务 |
|
| 其他鉴证业务 |
|
(2)请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明A公司管理层、该政府组织和甲注册会计师各自的责任。
(3)在评价A公司持续经营能力时，该政府组织使用的是其自行制定的标准。请简要说明甲注册会计师应当从哪些方面评价标准的适当性。
(4)在承接业务后，如果责任方或委托人施加限制，阻碍注册会计师获取所需要的证据，无法将鉴证业务风险降至适当水平，甲注册会计师应当出具何种类型的鉴证报告？
[5分]
解析：(1)
| 分类序号 |
业务类型 |
请在相应位置打“√” |
| （1） |
基于责任方认定的业务 |
√（0.5分） |
| 直接报告业务 |
|
| （2） |
历史财务信息鉴证业务 |
|
| 其他鉴证业务 |
√（0.5分） |
（2)该项鉴证业务的责任方为该政府组织。
A公司管理层的责任，对鉴证对象负责，即对A公司的持续经营状况负责。
该政府组织的责任，对鉴证对象信息负责，即对其编制的持续经营能力报告负责。
甲注册会计师的责任，对由该政府组织负责的鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，即对其出具的A公司持续经营能力的鉴证报告负责。（2分）
(3)甲注册会计师应当从相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五个方面评价标准的适当性。（参考教材P51（三）中的介绍）（1分）
(4)在承接业务后，如果责任方或委托人施加限制，阻碍注册会计师获取所需要的证据，无法将鉴证业务风险降至适当水平，注册会计师应视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。在适当的情况下，注册会计师还可以考虑解除业务约定。（参考教材P54倒数第四段中的介绍）（1分）
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