2008注册会计师考试《审计》考前模拟试题(六）-在线考试系统

1、【单选题】
D公司管理层的薪酬与公司全年营业收入直接挂钩。如果全年收入达到8000万元，则企业关键管理人员的平均年薪为50万元，否则平均年薪为20万元。P注册会计师根据以前年度审计经验了解到D公司所属行业的营业收入普遍下滑，并决定将营业收入的发生认定作为主要认定加以证实。为此，你认为P注册会计师最好在被审计年度（）向D公司管理层获取全年的销售合同，以防止D公司管理层通过伪造销售合同来高估营业收入。 [1.25分]

、 7、8月份

、 11月底

、 12月底

、次年1月初

答案：

2、【单选题】
D公司实行计时工资制，并采用计算机指纹识别系统记载员工上、下班时间并进而确定工时。以下观点中，你认为不正确的是（）。 [1.25分]

、 P注册会计师必须对指纹识别系统进行控制测试

、从指纹识别系统获取的审计证据的适当性取决于该系统相关控制的有效性

、有关指纹识别系统“应用控制”有效运行的审计证据比其“一般控制”有效运行的审计证据更能支持该指纹识别系统在被审计年度运行的有效性

、该系统在测试期间停止运行的次数越多，记载的数据的可靠性就越低

答案：

3、【单选题】
P注册会计师编制的具体审计计划显示了对于经评估后认为存在重大错报风险的项目所确定的进一步审计程序的性质和时间。其中，你认为最为恰当的是（）。 [1.25分]

、在2007年1 1月份监盘库存产成品

、在2008年初检查销货退回业务

、在2007年12月20日向重要客户函证应收账款

、在2008年3月份观察内部控制执行情况

答案：

4、【单选题】
审查u公司的销售业务及其相关账户记录时，注册会计师通过往来函件发现u的客户V公司实际上是其重要的关联方，但u公司提供的关联方及其交易清单中并未包含这一关联方及其相关交易。注册会计师认为，虽然u公司记录的其与V公司之间的所有交易均正确，但仍然怀疑u公司有意隐瞒关联方及其交易，并违反了下列认定。其中，你认可的是（）。 [1.25分]

、与交易和事项相关的完整性认定

、与交易和事项相关的分类认定

、与期末账户余额相关的完整性认定

、与列报相关的完整性认定

答案：

5、【单选题】
u公司2007年度生产的甲产品大部分已经出售，年末库存量约为年产量的10％。注册会计师在审计中发现，虽然U公司在财务报表附注中已经披露了甲产品成本的核算方法．但实际上没有对生产甲产品的专用设备计提折旧。注册会计师认为U公司的做法同时违背了下列四类认定。其中，你不认可的是（）。 [1.25分]

、 “计价和分摊”

、 “准确性”

、 “分类和可理解性”

、 “准确性和计价”

答案：

6、【单选题】
如果U公司将其某项固定资产用作一笔长期借款项目的抵押物，但没有在财务报表附注中披露，则其违反了下列（）认定。 [1.25分]

、与列报相关的“分类与可理解性”

、与交易和事项相关的“完整性”

、与列报相关的“发生及权利和义务”

、与期末账户余额相关的“计价和分摊”

答案：

7、【单选题】
一般而言，对凭证进行连续编号是被审计单位购货业务的一项重要的内部控制措施。但对于部门较多的被审计单位，一般并不对（）进行连续编号。 [1.25分]

、请购单

、订购单

、验收单

、付款单

答案：

8、【单选题】
确认与记录负债是购货与付款循环的重要环节。在本环节所实施的以下各种控制要求中，与负债业务“完整性”认定关系最为密切的控制措施是（）。 [1.25分]

、会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证中账户分类的适当性

、定期核对编制记账凭证的日期与应付凭单副联的日期

、由独立检查人员核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表的一致性

、独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付凭单档案中的总金额的一致性

答案：

9、【单选题】
为证实P公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。在以下的各项审计程序中，难以实现上述审计目标的是（）。 [1.25分]

、结合存货监盘，检查P公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务

、抽查P公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其人账时间是否正确

、检查P公司资产负债表日后收到的购货发票，．确认其入账时间是否正确。

、检查P公司资产负债表日后应付账款贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确

答案：

10、【单选题】
在J公司盘点存货之前，作为实施监盘程序的注册会计师，汪洋应当实施（）程序。 [1.25分]

、跟随被审计单位的盘点人员

、观察存货盘点计划的执行情况

、确定存货数量和状况记录的准确性

、观察盘点现场存货的排列情况

答案：

11、【单选题】
在注册会计师w对J公司存货实施监盘程序的过程中，应当具体采取观察和抽查两种方法。在现场观察时，注册会计师w应当（）。 [1.25分]

、确定应纳入盘点范围的存货是否已适当整理和排列

、跟随存货盘点人员，观察盘点计划的执行情况

、向所有权人函证被审计单位受托代存存货的所有权

、查明存货应纳入而实际未纳人盘点范围的原因

答案：

12、【单选题】
在以下有关J公司期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是　　（）。 [1.25分]

、从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物

、从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录

、在存货盘点过程中关注存货的移动情况

、在存货盘点结束前再次观察盘点现场

答案：

13、【多选题】
张华作为U公司年度财务报表审计业务的项目负责人，应当从以下（）方面对审计业务实施监督。 [1分]

、解决在审计过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改审计计划

、考虑相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行

、识别在审计过程中需要咨询或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项

、获取的审计证据是否充分、适当，已实施的审计工作是否支持形成的结论

答案：

14、【多选题】
李娜在对U公司年度财务报表审计业务实施项目质量控制复核时，应当在出具审计报告前就下列（）具体问题实施项目质量控制复核，以便对相关的结论进行客观评价。 [1分]

、审计中发现的重大错误与舞弊

、项目组做出的重大判断

、在准备审计报告时得出的结论

、助理人员所实施的工作

答案：

15、【多选题】
一般而言，李娜在实施项目质量控制复核时，如果遇到下列（）情况，应将其纳入项目质量控制复核的。 [1分]

、在审计过程识别的管理层凌驾于内部控制情况以及采取的应对措施

、做出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断

、在审计过程中识别的已更正和未更正错报的重要程度和处理情况

、项目组就具体业务对会计师事务所独立性做出的评价

答案：

16、【多选题】
注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的要求，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。在丙公司所执行的以下审计业务中，不符合归档期限要求的有（）。 [1分]

、 2008年2月28日确定了对A公司2007年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于2008年4月30日归档

、 2008年2月28日实质完成了B公司2007年度财务报表的外勤审计工作，并于3月6日出具了否定意见审计报告。3月9 13，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计。相关的审计工作底稿于2008年5月7日归档

、按照时间预算的规划，审计项目组应于2008年3月1日至10日实施对c公司2007年度财务报表的外勤审计工作。3月6 ，因发现c公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定终止该项审计业务，同时，将已形成的审计工作底稿全部作废

、 2008年2月10日将D公司2007年度财务报表审计业务的相关工作底稿整理归档

答案：

17、【多选题】
R会计师事务所承接了E公司2007年度财务报表审计业务。在实施审计工作过程中，向E公司在国外设立的控股子公司连续发函数次，但截止到审计报告Et，一直未能得到复函或其他形式的答复。基于该子公司的资产、收入、利润等均占E公司资产总额、收入总额及利润总额的10％一20％，注册会计师于2008年2月25日出具了保留意见审计报告。相关的审计工作底稿已于2008年2月28 Et归档。2008年5月2日，R会计师事务所收到了上述子公司的复函及其所在国会计师事务所的审计报告。注册会计师据此实施了追加的审计程序，所获得的审计证据支持了E公司编制2008年度财务报表时所引用的相关数据。注册会计师正在考虑是否对工作底稿进行变动以及变动的内容。以下观点中，你认可的有（）。 [1分]

、注册会计师应当将原审计报告的意见类型改为无保留意见

、原审计报告的意见类型并无不当，无须改变审计意见类型

、在重新出具的审计意见报告中更改原审计报告的日期

、应对原审计报告日至新报告日之间的重大事项实施审计

答案：

18、【多选题】
为了根据样本错报情况推断总体错报，注册会计师需要计算所发现的各笔错报的百分比。以下说法中，正确的是（）。 [1分]

、一笔错报的百分比=该笔业务审定金额与账面金额之差的绝对值÷账面金额

、上述样本中各笔高估的百分比分别为55％，87％，103％，8％，0．3％

、低估百分比没有上限，但在任何情况下，高估错报的百分比均不超过100％

、样本中没有发现高估与低估时，注册会计师以100％作为错报百分比是适当的

答案：

19、【多选题】
为根据样本错报估计总体错报，注册会计师决定采用公式法计算与样本错报数0，1，2，3，4，5相对应的偏差率上限，进而导出由各项错报引起的偏差率上限的增加额。已知在属性抽样中，当信赖过度风险为10％时，与发现的偏差数0，1，2，3，4，5对应的风险系数分别为2．3，3．9，5．3，6．7，8．0，9．3。下列说法中，你认可的有（）。 [1分]

、利用公式计算的偏差率上限适用于高估，但不适用于低估的情形

、与样本错报数0，1，2相对应的偏差率上限分别为1．44，2．44，3．31

、偏差率上限的增加额依次为1．44，1．00，0．87，0．88，0．81，0．81

、与样本错报数3，4，5相对应的偏差率上限分别为4．19，5．00，5．81

答案：

20、【多选题】
根据资料，注册会计师有关初始错报界限的计算过程和得到的结果中，不正确的有（）。 [1分]

、由于没有在样本中发现低估错报，注册会计师无需计算初始低估界限

、计算的初始低估界限为113739．9元

、在计算初始高估界限时，与错报数1对应的“假定单位错报”为0．87

、计算的初始高估界限为113739．9元

答案：

21、【多选题】
实施PPS抽样时，为了形成对测试对象总体的审计结论，注册会计师不能将计算得到的初始错报界限直接与确定的可容忍错报进行比较，而应当依据“估计的最可能的错报额”对初始错报界限进行调整，然后将调整后的高估界限与低估界限与可容忍错报进行比较，并形成对总体的审计结论。以下有关说法中，正确的有（）。 [1分]

、初始高估界限一“估计的最可能的低估错报额”=调整后的高估界限

、估计的最可能的高估错报额、低估错报额分别为47493．75元，0元

、初始低估界限一“估计的最可能的低估错报额”=调整后的低估界限

、根据计算计算结果，注册会计师应当得出“总体中含有不可容忍错报的可能性不低于 10％”的结论

答案：

22、【多选题】
采用权益法核算的，能引起长期股权投资账面价值发生增减变动的事项有（）。 [1分]

、转让长期股权投资

、被投资企业宣告分派现金股利

、计提长期股权投资减值准备

、被投资单位提取盈余公积

答案：

23、【多选题】
采用权益法核算时，下列各项中不会引起长期股权投资账面价值发生变动的有（）。 [1分]

、收到被投资单位分派的股票股利

、被投资单位实现净利润

、被投资单位以资本公积转增资本

、被投资单位计提盈余公积

答案：

24、【多选题】
采用权益法核算时，可能计入“长期股权投资——××公司(损益调整)”科目贷方发生额的有（）。 [1分]

、被投资企业宣告分派现金股利

、投资企业收回长期股权投资

、被投资企业发生亏损

、被投资企业实现净利润

答案：

25、【判断题】
项目组成员运用非统计抽样方法对甲公司2007年度销售业务进行审计。根据控制测试的结果和对控制风险的评价，选取了占销售业务总量的60％销售业务实施实质性程序，发现了40万元的错报。经项目组成员提请后，甲公司调整了其中的30万元错报，但拒绝进一步调整其余的10万元错报。N注册会计师决定采用比率法估计销售业务总体的错报金额，但在进行估计时，没有考虑已调整的30万元错报，仍以样本错报40万元为依据进行推断。（） [1分]

答案： 正确

26、【判断题】
甲公司2007年度财务报表显示，其货币资金项目的年末余额为6000万元，固定资产项目的年末余额为1000万元。在确定这两个项目的重要性水平时，项目组成员基于货币资金的期末余额远大于固定资产的期末余额，根据金额越大重要性越大的规律，认为货币资金项目的重要性应高于固定资产项目的重要性，但N注册会计师认为货币资金项目一旦发生错报，其性质往往远比固定资产错报的性质严重，最终确定的货币资金项目的重要性远远小于固定资产的重要性。（） [1分]

答案： 正确

27、【判断题】
甲公司2006年末资产总额为20000万元，N注册会计师按照1％的比率确定了当年财务报表层次的重要性水平，事后证明这一水平是适当的。假定甲公司2007年度财务报表仍由N注册会计师审计，且甲公司2007年末资产总额为40000万元，N注册会计师仍然决定以资产总额的某个百分比作为财务报表层次的重要性，则这个百分比不应高于1％，也不宜低于0．5％。 ( ) [1分]

答案： 正确

28、【判断题】
在评估重大错报风险时，注册会计师不仅要了解所审会计期间的被审计单位及其环境，而且应当识别所了解的情况与以前期间相比是否发生了重大变化。（） [1分]

答案： 正确

29、【判断题】
在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当对被审计单位的行业状况、法律环境及其它外部因素进行了解，并将了解的重点放在可能对被审计单位的经营活动产生重要影响的关键内部因素以及与以前相比发生的重大变化上。（） [1分]

答案： 错误

30、【判断题】
在了解被审计单位及其环境时，注册会计师了解到被审计单位所生产的主要产品的国标在年初发生了较大变化，但由于被审计单位已针对该变化对其相关的经营目标、战略等拟定了相应的调整方案并已开始实施，注册会计师据此认为相关国标的变化不至于导致K公司产生经营风险。（） [1分]

答案： 错误

31、【判断题】
助理人员小王在取得D公司应收账款的账龄分析表后，发现该公司上年末账龄为1～2年的应收账款余额为823万元，而本年末账龄为2—3的应收账款余额为832万元。小王认为，这种情况在D公司本年没有发生购并、重组等情况的前提下是不合乎逻辑的。（） [1分]

答案： 正确

32、【判断题】
审查应收账款时，注册会计师往往优先考虑函证程序，当函证程序无法实施时，才选择实施检查与销售有关的合同、凭证这一程序，这主要是为了降低审计成本、提高审计效率。（） [1分]

答案： 错误

33、【简答题】
丁股份有限公司(以下简称丁公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％ (丁公司的客户均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％)，所得税税率为 33％。A和B注册会计师接受哈尔滨EFG会计师事务所的指派，负责执行丁公司2007年度财务报表的审计业务。按照审计业务约定书的约定，2008年3月15日，EFG会计师事务所向丁公司正式提交了审计报告。
丁公司未经审计的财务资料显示，其2007年12月31日的资产总额为14000万元，利润总额为150万元。A和B注册会计师将丁公司资产总额的0．5％作为2007年度财务报表层次的重要性水平。
2008年3月5日至10日，对丁公司2007年度财务报表的重要项目实施了外勤审计工作，并以可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产等项目和非货币性交换、债务重组等业务为审计的童点领域。在实施审计程序后，A和B注册会计师发现了以下需要加以重点考虑的事项和情况：
(1)丁公司于2007年1月2日从证券市场上购人A公司于2007年1月1日发行的债券，该债券3年期，票面年利率为4％，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和利息。丁公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为947．50万元，另支付相关费用20万元。丁公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5％，丁公司的会计资料显示，此笔业务按年计提利息，且不以复利计算利息。会计资料显示，
丁公司对此笔业务进行了如下会计处理：
2007年1月1日购入债券时：
借：持有至到期投资——成本 967．50
贷：银行存款 967．50
2007年12月31日：应确认的投资收益=967．5×5％=48．38
——利息调整”=48．38—1000×4％=8．38(万元)
借：持有至到期投资——应计利息40.00
——利息调整8．38
贷：投资收益48．38
(万元)，“持有至到期投资
(2)丁公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期，票面年利率为5％，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。丁公司购债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005．35万元，另支付相关费用10万元。丁公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6％，按年计提利息。2007年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元(不属于暂时性的公允价值变动)。相关资料显示，丁公司对此笔业务进行了如下的会计处理：
2007年1月1日购人债券时，所作的会计处理为：
借：持有至到期投资——成本 1000
     应收利息1000×5％=50
贷：银行存款 1015.35
     持有至到期投资——利息调整 34.65
2007年1月5日收到上年度利息时，所做的会计处理为：
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
2007年12月31日，丁公司确认的投资收益=(1000—34．65)×6％=57．92万元，应收利
息：1000×5％=50万元，“持有至到期投资——利息调整”=57．92—50=7．92万元
借：应收利息 50
    持有至到期投资——利息调整 7.92
贷：投资收益 57.92
(3)2006年1月5日，丁公司向C公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为
500万元，增值税税额为85万元，至2007年9月30日尚未收到上述货款，丁公司对此项债权已计提5万兀坏账准备。
2007年9月30日，C公司基于财务困难，提出以其生产的一批产品和一台设备抵偿上述债务。经双方协商，丁公司同意C公司的偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关
资料如下：
c公司用于抵债的产品的成本为200万元。为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税额为51万元。用于抵债的设备的公允价值为200万元，账面原价为434万元，至2007年9月30日的累计折IH为200万元。C公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元。
丁公司已于2007年10月收到C公司用于偿还债务的上述产品和设备。丁公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。丁公司编制分录如下：
借：库存商品317．4
    应交税费——应交增值税(进项税额) 51
    坏账准备5
    固定资产211．6
贷：应收账款 585
(4)丁公司2007年1月30日将采用公允价值模式计量的投资性房地产(建筑物)转为本公司的行政管理部门办公使用。该建筑物2006年12月31日的公允价值为2000万元(成本1900万元，公允价值变动100万元)，2007年1月30日的公允价值为2070万元。
转换日该建筑物的尚可使用年限为15年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2007年1月30日，丁公司所作的会计处理为：
借：固定资产 2000
贷：投资性房地产——成本 1900
——公允价值变动 100
2008年底，丁公司对该项建筑物计提了折旧，相应的会计分录为：
借：管理费用122．2
贷：累计折旧 122．2
(5)2007年4月10日，丁公司购入D公司的股票200万股作为可供出售金融资产，每股10元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利1元。丁公司另支付相关费用10万元。当日所作的会计处理为：
借：可供出售金融资产——成本 200 X(10—1)+10=1810
应收股利 200
贷：银行存款 2010
12月31日，每股市价为9．3元，丁公司作了以下会计处理：
借：资本公积——其他资本公积 200 X 9．3—1810=50
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 50
2008年12月31日，丁公司将上述股票对外出售100万股，每股售价为9．4元。当日进行了如下会计处理：
借：银行存款100×9．4=940
    资本公积——其他资本公积 50
6—1 2
贷：可供出售金融资产——成本 1810÷2=905
    投资收益 85
(6)丁公司采用实际成本对发出材料进行日常核算，期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，并按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时丁公司和E公司均不考虑增值税以外的其他税费。
丁公司用于生产新产品的丁设备的账面原价为120万元，至2006年末，该设备已提折旧18万元，可收回金额均为86．4万元，预计使用年限为4年。
2007年4月30日，因停止生产新产品，丁公司不再需要丁设备，并决定将丁设备与E公司的一批A材料进行交换，换人的A材料用于生产B产品。双方商定设备的公允价值为
80万元，换入原材料的发票上注明的售价为60万元，增值税额为10．2万元，丁公司收到补价9．8万元。会计资料显示，丁公司对此项交易进行了如下财务处理：
借：固定资产清理 88．2
固定资产减值准备 15．6
累计折旧 16．2
贷：固定资产 120
借：原材料 60
    应交税费——应交增值税(进项税额) 10．2
    银行存款 9．8
    营业外支出8．2
贷：固定资产清理88．2
(7)2007年5月，丁公司以480万元购入F公司发行的股票60万股作为可供出售金融资
产，为此支付的手续费为10万元。购人当日，丁公司对此笔交易作了如下会计处理：
借：可供出售金融资产——成本480
管理费用 10
贷：银行存款490
2007年6月30日，股票市价为7．5元，8月10日，F公司宣告每股分派现金股利0．20
元，丁公司均未进行相应的会计处理。8月20日，丁公司收到分派的现金股利后，作了如下账务处理：
借：银行存款 12
贷：投资收益 12
12月31日，股票市价为8．5元，丁公司决定继续持有该股票，并作了如下账务处理：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 30
贷：资本公积——其他资本公积 30
(8)丁公司原持有G公司60％的股权，其账面余额为6000万元，未计提减值准备。
2007年12月6日，丁公司将其持有的对G公司长期股权投资中的1／3出售给H企业
(当日G公司可辨认的净资产公允价值总额为16000万元)，取得价款3600万元，当日作了以下处理：
借：银行存款 3600
贷：长期股权投资 2000
    投资收益 1600
丁公司原取得G公司60％股权时，G公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元(公允价值与账面价值相同)。自丁公司取得对G公司长期股权投资后至部分处置投资前，G公
司实现净利润为5000万元。假定G公司一直未进行利润分配，除所实现净损益外，G公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。丁公司按净利润的10％提取盈余公积。
审计中发现，丁公司没有将出售1／3股权后剩余的长期股权投资账面价值4000万元与原投资时应享有的G公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额4000—9000×40％=400万元作进一步调整。
在出售20％股权后，丁公司对G公司的持股比例为40％，在G公司董事会中派有代表，但不能对G公司的生产经营决策实施控制。对G公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算。
丁公司基于处置投资后按持股比例计算享有G公司自购买日至处置投资日期间实现的净损益=5000×40％=2000万元，相应调整增加了长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。账务处理如下：
借：长期股权投资 2000
贷：盈余公积 200
    利润分配——未分配利润 1800
要求：
(1)逐一审查上述各事项，指出丁公司的会计处理是否符合相关会计制度的规定。需要进行调整的，请直接列出相应的调整分录。
(2)假定除事项(3)、(5)外，丁公司接受了其他所有审计建议，请代A和B注册会计师确定丁公司2007年度财务报表的审计意见的类型，并代为起草审计报告。 [25分]

解析：
(1)
6—24
①丁公司购人债券时应以债券面值作为该“持有至到期投资——成本”二级科目的人账价值，而不应以实际支付的价款人账，注册会计师本应建议丁公司进行审计调整。但由于相应的审计调整分录仅涉及“持有至到期投资”项目的明细科目：
借：持有至到期投资——成本 32．50
贷：持有至到期投资——利息调整 32．50
并不影响财务报表上“持有至到期投资”项目的金额，注册会计无需建议A公司调整。
②丁公司已作的会计处理都是正确的，但在年末发生减值后没有按规定计提“持有至到期投资减值准备”，应建议补提。相应的审计调整分录为：
借：资产减值损失 1005．35+10—1000×5％+7．92—930=43．27
贷：持有至到期投资——持有至到期投资减值准备 43．27
③丁公司应作的正确的会计处理为：
借：库存商品 300
应交税费——应交增值税(进项税额) 5l
坏账准备 5
固定资产 200
营业外支出 29
贷：应收账款 585
可见，丁公司在进行会计处理时，将原应计入营业外支出的29万元分摊到库存商品和固定资产的价值中，这不符合会计制度的规定，应建议丁公司进行以下审计调整：
借：营业外支出 29
贷：存货——库存商品 17．4
固定资产 11.6
④丁公司2007年1月30日将投资性房地产转换为固定资产时原企业处理正确，不需要调整。
⑤丁公司2007年12月31日出售股票时，应作的会计处理为：
借：银行存款 940
可供出售金融资产——公允价值变动 25
贷：可供出售金融资产——成本 905
资本公积——其他资本公积 25
投资收益 35
可见，丁公司所作的会计处理不符合会计制度的规定。应建议进行以下审计调整：
借：投资收益 50
可供出售金融资产——公允价值变动 25
贷：资本公积——其他资本公积 25
⑥2006年12月31日，丁公司应对丁设备计提减值准备=102—86．4=15．6万元，2007年1至4月，丁设备应计提的折旧=86．4÷4×4／12=7．2万元，设备的账面价值=86．4—7．2=79．2万元，因此转入固定资产清理科目的金额应为79．2万元。正确的会计处理如下：
借：固定资产清理 86．4—86．4÷4×4／12=79．2
6—25
固定资产减值准备102—86．4=15．6
累计折旧18+7．2=25．2
贷：固定资产 120
借：原材料 60
应交税费——应交增值税(进项税额) 10．2
银行存款 9．8
贷：固定资产清理 79．2
营业外收入 0．8
据此应建议丁公司作以下审计调整：
借：固定资产——累计折旧 9
贷：营业外支出 8．2
营业外收入 0．8
⑦购人股票时，“可供出售金融资产——成本”科目的借方应为490万元。丁公司记录的480万元不正确，应建议调整。调整分录为：
借：可供出售金融资产——成本10
贷：管理费用 10
2007年6月30日股票市价下跌时未进行会计处理，不影响该笔业务在财务报表中的反映；2007年8月10日F公司宣告分派现金股利时，丁公司应作借记“应收股利”贷记“投资收益”的处理，待收到现金股利时再作借记“应收股利”、贷记“银行存款”的会计处理。因丁公司在当月已经收到分派的现金股利，其所作的处理亦不影响相关业务在财务报表中的反映。
12月31日，丁公司应作借记“可供出售金融资产——公允价值变动”60×8．5—490=
20、贷记“资本公积——其他资本公积”20的会计处理，其所作的会计处理不正确，应建议调整。调整分录为：
借：资本公积——其他资本公积 10
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 10
以上两笔调整分录可以合并为：
借：资本公积——其他资本公积 10
贷：管理费用 10
⑧丁公司剩余长期股权投资的账面价值为4000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额=4000—9000×40％=400万元为商誉。按规定，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。
丁公司所作的其他会计处理均符合相关的规定，无需建议调整。
(2)事项(3)、(5)对丁公司2007年度财务报表的综合影响情况如下表所示：
事项资产负债权益利润

事项	资产	负债	权益	利润
(3)	一29	0	O	一29
(5)	25	0	75	—50
合计	一4	0	75	—79

由于对利润总额的影响额达到了财务报表层次的重要性水平，表明丁公司2007年度财务报表中存在着重要错报。A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告。代为起草的审计报告如下：
                             审计报告
丁股份有限公司全体股东：
    我们审计了后附的丁股份有限公司(以下简称丁公司)财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
    按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制财务报表是丁公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制．以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策：
(3)作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
    我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
     审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑-b财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、导致保留意见的事项
    由于丁公司未对非货币性交易和可供出售金融资产进行相关会计处理，分别导致2007年度营业外支出虚减29万元，投资收益虚增50万元，并使2007年度利润表的利润总额项目虚增79万元，属于重要的错报。我们建议丁公司予以调整，但丁公司拒绝接受。
四、审计意见
    我们认为，除了前段所述事项的影响外，丁公司财务报表已经按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了丁公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。
EFG会计师事务所中国注册会计师：A(签名并盖章)
(盖章)    中国注册会计师：B(签名并盖章)
中国哈尔滨市二oo八二年三月十五日

34、【简答题】
A和B注册会计师在了解被审计单位z公司的测部控制时，发现该公司相关的内部控制同时含有自动控制和人工控制两种控制方式。由于A和B注册会计师基于以往执业经验认为控制效果受所采用的控制方式的影响，决定在评价控制效果前先对z公司针对业务特点和控制目的所采用的控制方式的适当性进行评价。
下表是A和B注册会计师罗列的z公司相关业务的特点及控制目的。
(1)请指出，哪些情形更适用于实施自动控制，哪些情形更适用于进行人工控制。你认为适用于自动控制的，请在相应的业务的特点或控制的目的后的空格中填列“自动”；你认为更适用于进行人工控制的，请在相应空格中填列“人工”。

业务的特点或控制的目的	适用的控制方式
存在大额、异常或偶发的交易
在处理大量交易或数据时，一贯运用确定的规则进行复杂的运算
提高信息的及时性、可获得性及准确性
监督控制的有效性
有助于对信息的深入分析
存在难以定义、防范或预见的错误
加强对政策和程序执行情况的监督
降低控制被规避的风险
为应对情况的变化，经常需要对控制进行调整
通过实施安全控制，提高不相容职务分离的有效性

(2)请指出，注册会计师应当从哪些方面了解人工控制产生的特定风险?
(3)通常情况下，注册会计师应当实施哪些程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据? [5分]

解析：

业务的特点或控制的目的	适用的控制方式
存在大额、异常或偶发的交易	人工
在处理大量交易或数据时，一贯运用确定的规则进行复杂的运算	自动
提高信息的及时性、可获得性及准确性	自动
监督控制的有效性	人工
有助于对信息的深入分析	自动
存在难以定义、防范或预见的错误	人工
加强对政策和程序执行情况的监督	自动
降低控制被规避的风险	自动
为应对情况的变化，经常需要对控制进行调整	人工
通过实施安全控制，提高不相容职务分离的有效性	自动

(2)注册会计师应当从以下3个方面了解人工控制产生的特定风险：人工控制可能更容易被规避、忽视或凌驾；人工控制可能不具有一贯性；人工控制可能更容易产生简单错误或失误。
(3)通常情况下应当实施的程序：询问被审计单位的人员；观察特定控制的运用；检查文件和报告；追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。

35、【简答题】
X公司是一家生产和销售化妆用品的公司，其产品主要向某些大型客户直销。直销的产品根据客户订单和需求量预测报告生产，并在产品包装上印有客户名称和标志；除此之外，x公司还向部分省、市级经销商销售，并根据经销商的订单生产。
2007年5月，甲会计师事务所与x公司签订了该公司2007年度财务报表的审计业务约定书，并于当月成立了以A和B注册会计师为项目负责人的审计小组。按照业务约定，甲会计师事务所应在2008年2月18日开始外勤审计工作，并在28日前向x公司董事会提交审计报告。A和B注册会计师确定的x公司年度财务报表层次的重要性水平为42万元。
资料一：
存货是A和B注册会计师对x公司确定的重点审计领域。按照甲会计师事务所与x公司的约定，A和B注册会计师于2007年12月25日对存货实施监盘程序。
在对存货进行盘点前，A和B注册会计师于12月24日对x公司的仓库进行了观察。存放在x公司的成品仓储区的存货主要包括：
(1)已装箱、打包完毕，并贴上运输单的各种化妆用品5000箱。运输单盖承运商的业务章，填有商品名称、规格、数量、承运商名称、发货日期、运输目的地、经销商名称与电话号码等；
(2)在包装物上印有终端客户名称和标志的各种特制塑料瓶装化妆用品共计3000箱；
(3)已灌装完毕但尚未贴上标签纸(根据订单在包装瓶上贴不同的标签纸)的各种化妆用品12000木箱(特制大木箱，由叉车直接从生产流水线运到仓库)。木箱外标有商品名称、型号、数量、生产班组负责人签名；
存放在x公司原材料仓库的存货包括：
(4)各种品种的颗粒状散料30种，存放在直径10米，高20米的50个铁皮桶中，入库时从桶的顶部料口注入，出库时从桶的底部侧孔流出；
(5)各种品种的液体原材料10种，存放在直径40厘米、高40厘米的8000个密封铝桶中，外包装上印有供应商名称、品名、数量、价格；
(6)各种品种的自制糊状化学添加剂10种，存放在直径20厘米、高30厘米的600个密封塑料桶中。桶外贴有标签，标明添加剂的名称、数量。
资料二：
2008年2月27日，注册会计师对x公司截至当日的期后事项进行了审计，获悉作为x公司直销终端客户的北京D饭店一位常住客人到北京市南城区人民法院提起诉讼，要求D饭店和x公司赔偿其100万元。起诉的主要原因是该客人常年使用x公司的化妆品，导致其身体产生多种不良反应。经向律师了解，x公司因未在产品包装上注明不适宜使用该产品的人群等信息而很可能支付赔偿款20万元。A和B注册会计师要求x公司据此计提预计负债20万元。
要求：
(1)针对资料一，回答下列问题：
①为了确定存货的数量，指出在监盘前注册会计师至少还应当到x公司的哪个与存货相关的重要场所进行观察。
②请指出在监盘之前对成品仓库进行现场观察时，注册会计师应重点核实的内容，并简要列示相应的审计程序；
③假定注册会计师对x公司原材料的盘点程序不满意，请指出注册会计师及审计小组的专家应采取何种方法验证X公司记载的各种原材料数量的正确性。
④为了确定x公司资产负债表上所列示的存货余额是否正确，A和B注册会计师在监盘之后还应进行哪些必要的工作。
(2)假定：
①注册会计师在监盘过程中通过利用专家工作发现，x公司的部分自制化学添加剂因即将过期而逐渐产生有毒成分，并断定如果继续使用将很可能对消费者的人身健康产生严重损害，但x公司拒绝了注册会计师针对该事项提出的计提存货跌价准备35万元的审计建议；
②在审计结束前，x公司以法院尚未判决为由，拒绝接受注册会计师针对资料二中事项提出的计提预计负债的建议。
请代A和B注册会计师确定应当发表的审计意见类型并简要说明原因。 [5分]

解析：
(1)
①注册会计师还应当到x公司的生产车间对在产品的情况进行观察；
②对成品库进行观察时，应通过询问程序证实X公司是否严格区分已作销售的存货和尚未销售的存货；记录第(1)、(2)类存货的客户名称、电话号码，以供向这些客户确证之需；关注这些的存货的发货日期，以便作截止测试之用。
③对于第(4)类存货，应利用专家工作或进行工程估测，确定铁皮桶的内部容积，并确认每桶中散料的满载程度，与x公司的盘点记录核对；对于第(5)类存货，可以直接利用铝桶上由供应商粘贴的标签加以确认，并由专家进行少量的抽查验证；对于第(6)类存货，由专家进行抽样验证。
④在监盘工作完成后，还应对存货实施计价测试，以确定监盘当日的存货余额；在此基础上通过检查入库凭证、出库单、向承运商和客户函证等程序确定12月25日至31日之间的存货增减变化的数量和品种，并在实施包括检查存货跌价准备计提情况等计价测试后，调节出资产负债表日存货的金额，与资产负债表上列示的存货金额进行比较。
(2)注册会计师应当发表保留意见。这是因为，x公司因少提存货跌价准备而使其资产减值损失被低估35万元，因不提预计负债而使其营业外支出被低估20万元，两项合计使其2007年度的利润总额高估了55万余元，超过了财务报表层次的重要性水平。

36、【简答题】
ABC股份有限公司成立于1993年3月，为我国东北部沿海地区一家注册资本为30000万元的大型企业。该公司2007年12月31日未经审计的财务报表列示的资产总额为45000万元，该年度的营业收入为6000万元，营业成本为5000万元，利润总额及净利润分别为900万元和600万元。ABC公司的业务以产品制造为主，同时也进行一定比例的投资。
大连江河会计师事务所的注册会计师黄河、常江接受所属的江河会计师事务所的指派，于2008年3月5日至15日对ABC公司2007年度财务报表实施了外勤审计工作，并按双方签订的审计业务约定书的要求于3月20日完成全部审计工作、送交审计报告。黄河、常江确定的ABC公司财务报表层的重要性水平为235万元。相关的资料如下。
资料一：黄河、常江在审计过程中发现了以下事项和情况：
(1)黄河、常江在查阅ABC公司的会计政策目录时，发现该公司自2004年起采用账龄分析法对其应收款项计提坏账准备。计提的具体标准及2006年、2007年度应收账款余额见下表(其他应收款的余额为0)，其中2007年初在报出2006度财务报表后因销货退回及债务单位破产等原因发生了220万元的坏账并随之调整了2006年年初的应收账款余额。2007年初，ABC公司根据近年来应收账款的具体情况，决定改按年内应收账款余额的10．5％计提坏账准备。ABC公司财务部门对此项变更采用未来适用法进行相应的会计处理，并在财务报表的附注中进行了充分披露，披露内容包括此项会计估计变更导致计提的坏账准备余额增加了17万元。

		2006钲		2007正
账龄	计提比例	年初余额 (万元)	年末余额 (万元)	年初余额 (万元)	年末余额 (万元)
1年以内	10％	7500	7650	7600	7520
1—2正	15％	190	200	160	220
2—3正	25％	80	110	60	60
3年以上	40％	0	10	0	5
合计		7770	7970	7775	7800

(2)2008年1月9日，ABC公司因2007年10月为E公司的巨额借款提供担保而受到连带赔偿的诉讼，索赔金额为800万元。2008年3月12日，法院判决E公司和ABC公司分别赔偿原告方200万元和600万元。对此，ABC公司已表示接受判决，并作为资产负债表日后事项在2007年财务报表附注中进行了披露。
(3)2008年2月6日，ABC公司原材料仓库失火，造成其生产必需且市场上供不应求的关键原材料毁损2400万元，原因尚未查明，ABC公司也未作会计处理。据悉，采购部门已经采取措施购买此种原材料，以免对正常生产造成重大影响和不能按照销售合同约定的期限向其主要客户供货，但至3月16日仍未购得该材料。
(4)黄河、常江在审计中发现，ABC公司为构建新的生产车间而筹措资金，于2007年1月1日按面值发行了期限为5年、年利率7．5％、到期还本付息的公司债券3500万元，在发行时按规定对该笔投资进行了处理(债券发行费用可忽略不计)，但至2007年12月31日为止，由于土地使用权有关的手续尚未办理完毕，ABC公司的生产车间不仅尚未开建，甚至难以确定今后能否开工。ABC公司以此为理由，尚未对该笔债券业务计提相应的利息(计算时不考虑时间价值)。
(5)ABC公司于2007年1月1日起出资8000万元开发房地产。但由于经营方式所限，无力与所在地的另一家房地产公司的竞争，于当年10月份起停止开发。何时恢复工程须经进一步论证。经相关专家实地查看、评估，确认该项目的可变现净值为3600万元，但ABC公司未在2007年12月31日的财务报表中反映。
资料二：黄河、常江在审查应付账款、存货及投资项目时，在部分业务上未能实施原定的函证及监盘程序。具体情况为：
(1)为证实应收F公司的600万元货款的真实性，注册会计师先后两次向F公司发函但均未得到回函。在外勤审计工作即将结束时，黄河与常江以检查与此笔销售业务的相关文件作为函证的替代程序，但ABC公司除了销售合同、销售发票副本以外，无法向注册会计师提供其他证据；
(2)按销售合同，ABC公司以到货点交货销售方式向太平洋对岸某国销售金额1600万元的商品，但因航运公司在运输途中遭遇“榴莲”号台风的袭击未能及时到达目的地，从而未能实施原定的在目的地实施的替代监盘程序，但在ABC公司的积极配合下，黄河、常江已从销售合同、发货凭证、和航运公司的回函等证据得到了证实。
(3)2007年9月11日，ABC公司出资人民币730万元(折合美元100万元)在美国与当地一家企业共同组建了G有限责任公司。ABC公司占G公司的30％的股权，按权益法核算该笔投资。ABC公司于2007年12月31日在编制财务报表时，根据G公司提供的2007年度财务报表，将G公司当年的净利润折合为人民币500万元，并将其中的150万元计入投资收益项目。截止到3月15日，注册会计师尚未收到G公司财务报表的审计报告，ABC公司也不允许黄河、常江前往1~I~t-实施审计。
资料三：
黄河、常江正在审计应收账款项目时，采用PPS抽样法从ABC公司应收账款总体中抽取了容量为50的一组样本实施实质性程序，并发现了6处错报，如下表所示。应收账款的账面价值为100000万元。

债务人	应收账款账面金额 (万元)	审定的应收账款金额 (万元)	发现的错报金额 (万元)
A	560	553	7
B	9261	8446	815
C	5360	4824	536
D	15035	14574	461
E	8947	10832	(1885)
F	45097	44962	135

要求：
(1)请逐一单独考虑资料一中的事项，指出ABC公司所做的会计处理和进行的会计估计等是否适当，并简要说明理由。需要进行调整的，请列出调整分录。
(2)针对资料二中陈述的事项，指出注册会计师所采取的审计程序是否适当，能否视为审计范围受限。
(3)请逐一单独考虑资料一中各事项，分别指出在ABC公司接受与不接受建议的情况下，黄河、常江应出具何种意见类型的审计报告。
(4)假定注册会计师确定的误受风险为5％，确定的可容忍错报为6500元：利用下表，代注册会计师实施以下具体操作。
控制测试中统计抽样结果评价
——信赖过度风险5％时的偏差率上限

	实际发现的偏差数
样本规模	0	1	2	3	4	5	6	7	8
25	11.3	17.6			$		木	★	女
30	9.5	14.9	19.6	木	木	女	女	}	{
35	8.3	12.9	17.0	}	女	$	女	女	★
40	7.3	11.4	15.0	18.3	木	女	女	}	女
45	6.5	10.2	13.4	16.4	19.2	女	女	女
50	5.9	9.2	12.1	14.8	17.4	19.9		^	女
55	5.4	8.4	11.1	13.5	15.9	18.2	木	女	女
60	4.9	7.7	10.2	12.5	14.7	16.8	18.8	女	女
65	4.6	7.1	9.4	11.5	13.6	15.5	17.4	19.3	^
70	4.2	6.6	8.8	10.8	12.6	14.5	16.3	18.0	19.7

①查表确定样本错报分别为0，1，2，3，4，5时总体中可能存在的高估和低估的最大百分比并填列在下表中：

错报数	表中的偏差率上限	由各项错报引起的偏差率上限的增加额(层)
0
1
2
3
4
5

②根据题中所给的资料，计算相应于各债务人的单位平均错报，将结果填列在下表中：

债务人	应收账款账面金额	审定的应收账款金额	发现的错报金额	单位平均错报
A	560	553
B	9261	8446
C	5360	4824
D	15035	14574
E	8947	10832
F	45097	44962

③计算初始高估错报上限和总体高估的点估计：
初始高估错报上限计算表

错报数　　(1)	偏差率上限部分　　(2)	账面价值m 　　(3)	单位高估错报　　(4)	错报界限部分　　(2)×(3)×(4)
0
1
2
3
4
5
	偏差率上限=。			初始高估错报上限=
总体高估点估计：UCL=

④计算初始错报下限和总体低估的点估计：
初始低估错报下限计算表

错报数　　(1)	偏差率上限部分　　(2)	账面价值　　(3)	单位高估错报　　(4)	错报界限部分　　(2)×(3)×(4)
0
1



	偏差率上限=			初始低估错报上限=
总体低估点估计：LCL=

⑤对总体错报上限与下限进行调整：
⑥代注册会计师做出是否接受总体的结论。
(5)假定只存在资料二中的三个事项，综合考虑三个事项，请代注册会计师确定审计意见的类型，并简要说明理由。
(6)假定ABC公司接受了注册会计师的所有建议，注册会计师3月18 13收到了F公司对于应收账款的函证回函，回函显示存在5万元的争议；原先所委托的太平洋对岸某国会计师事务所出具了监盘报告(商品完好无损)；关于G公司财务报表的审计报告(保留意见)也已收到，请代黄河、常江起草一份审计报告。 [20分]

解析：
(1)
事项(1)：首先，由2006年、2007年应收账款的账龄分布情况，公司各年应收账款的账龄绝大多数为1年，较少有两年以上的，鉴于账龄的差别不大，按应收余额百分比计提
坏账准备是合理的；其次，如果按账龄分析法计提坏账准备，该公司2007年末应计提的坏账准备为802万元，改按余额百分比法计提后，实际计提的坏账准备为819万元，这表明此项会计估计变更是合理的；最后，基于ABC公司已在财务报表附注中进行了充分披露，注册会计师无须提出审计建议。
事项(2)：虽然诉讼发生在2008年，但诉讼及赔偿的是2007年的担保事项。因判决时2007年度报表尚未对外公布，ABC公司应将此事项作为调整事项，对2007年度报表进行调整，而不是在报表附注中披露。调整分录为：
借：营业外支出 600
贷：其他应付款 600
事项(3)：按照《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，该事项属于非调整事项。应提请ABC公司在财务报表附注中进行披露；同时，鉴于此事项可能对公司的生产、销售造成重大影响，还应提请ABC公司在财务报表附注中对火灾将导致的原材料短缺等重大不确定情况进行披露。
事项(4)：因为债券也已发行，工程是否能如期开工并不影响债券利息的计提。应提请ABC公司补提债券利息。注意到ABC公司的生产车间并未开工，相应的债券利息应计入财务费用科目。调整分录为：
借：财务费用——利息支出 262．5
贷：应付债券——应计利息 262．5
事项(5)：根据《企业会计准则——固定资产》的规定，ABC公司应对此在建工程计提减值准备4400万元。相应的审计调整分录如下：
借：资产减值损失4400
贷：在建工程——在建工程减值准备4400
(2)
①所采用的替代程序是适当的，但因未能获取发货文件或货运凭证等关键证据，应视为审计范围受限；
②由于产品在途，注册会计师实施的替代监盘程序是适当的，且已获取了必要的外部证据，可不视为审计范围受限；
③ABC公司的财务报表利用了未经审计的G公司财务报表中的相关数据，由于不存在替代程序，注册会计师无法证实所利用的数据是否可靠，应视为审计范围受限。
(3)
事项(1)：应出具无保留意见审计报告。
事项(2)：如果ABC公司接受了审计调整建议，应出具无保留意见审计报告；如果ABC公司拒绝接受审计调整建议，应出具否定意见审计报告。这是因为：本情况所导致的错报金额不仅超过了财务报表重要性，而且达到当年利润总额的66．7％，构成了对财务报表整体的影响。
事项(3)：如果ABC公司接受了相应的审计建议，注册会计师应出具带有强调事项段的无保留意见审计报告，说明巨额材料短缺可能导致的重大不确定情况；如果ABC公司拒绝建议，应出具保留意见审计报告。这是因为：火灾损失导致的原材料损失金额不仅大大超过了财务报表层次的重要性水平，而且达到了资产总额的5．3％；同时，该事项还可能导致ABC公司难以履行有关销售合同的约定，属于重大的不确定事项。
事项(4)：如果ABC公司接受了处理建议，应出具无保留意见审计报告；否则应出具保留意见审计报告。这是因为，此事项导致的错报超过了财务报表的重要性水平，属于重大错报。
事项(5)：如果ABC公司接受了审计建议，应出具无保留意见审计报告；否则应出具否定意见审计报告，这是因为此事项对财务报表的影响非常重大，所引起的错报超过了当年的利润总额，导致财务报表反映严重失实。
(4)
①查表，得样本错报分别为0，1，…，5时总体中可能存在的高估和低估的最大百分比依次为：0．059，0．092，0．121，0．148，0．174，0．199，整理如下：

错报数	表中的偏差率上限	由各项错报引起的偏差率上限的增加额(层)
0	0.059	0.059
1	0.092	0.033
2	0.121	o．029
3	0.148	0.027
4	0.174	0.026
5	0.199	o．025

②对于发现错报的每一个样本，以发现的错报除以该样本的账面金额，得到该样本的单位错报。

债务人	应收账款账面金额	审定的应收账款金额	发现的错报金额	单位平均错报
A	560	553	7	7÷560=0.0125
B	9261	8446	815	815÷9261 i0.088
C	5360	4824	536	536÷5360=0.1
D	15035	14574	461	461÷15035=0.031
E	8947	10832	(1885)	(1885÷8947=0.211)
F	45097	44962	135	135÷45097=0.003

③按下表格式计算初始高估错报上限和总体高估的点估计：
初始高估错报上限计算表

错报数　　(1)	偏差率上限部分　　(2)	账面价值m 　　(3)	单位高估错报　　(4)	错报界限部分　　 (2)X(3)×(4)
0	0.059	100000	1．O	5900
1	0.033	100000	0.10	330
2	0.029	100000	0.088	255.2
3	0.027	100000	0.031	83.7
4	0.026	100000	O．0125	32.5
5	0.025	100000	0.003	7.5
	偏差率上限=0.199			初始高估错报上限=6608.9
总体高估点估计：UCL=(0.1+0.088+0.031+0.0125+0.003)÷50×100000=469元

6—29
④按下表格式计算初始错报下限和总体低估的点估计：
初始低估错报下限计算表

错报数　　(1)	偏差率上限部分　　(2)	账面价值　　(3)	单位高估错报　　(4)	错报界限部分　　 (2)X(3)×(4)
0	0.059	100000	1．O	5900
1	0.033	100000	0.211	696.3
	偏差率上限:0.092			初始低估错报下限=6569.3
总体低估点估计：LCL=0.211÷50×100000=422元

⑤对总体错报上限与下限进行调整：
调整后的总体高估错报上限U=6608．9—422=6186．9；
调整后的总体低估错报下限L=6569．3—469=6100．3；
⑥由于u与L均小于可容忍错报6500元，注册会计师可以接受总体。
(5)注册会计师应以审计范围受到局部重要限制为由出具保留意见的审计报告。这是因为，三个事项导致审计范围受限的金额合计为750万元，超过了财务报表层次的重要性水平，但尚未构成对财务报表整体的影响。
(6)
                                        审计报告
x股份有限公司全体股东：
    我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
    一、管理层对财务报表的责任
    按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制财务报表是x公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；
(3)作出合理的会计估计。
    二、注册会计师的责任
    我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师L和N审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
    我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
    三、审计意见
    我们认为，上述财务报表符合国家颁布的企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。
    四、强调事项
    此外，我们提醒财务报表使用人注意，如ABC公司财务报表附注×X所述，2008年2月6日，ABC公司原材料仓库失火，造成其生产必需且市场上供不应求的2400万元关键原材料毁损。虽然ABC公司已在财务报表附注中对该事项进行了充分披露，但仍未消除此事给ABC公司正常生产、销售带来重大不确定性和不利影响。本段内容并不影响已发表的审计意见。
江河会计师事务所中国注册会计师：黄河(签名并盖章)
(公章)       中国注册会计师：常江(签名并盖章)
地址：中国，大连二O O八年三月二十日

37、【简答题】
K注册会计师在审查ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)年度财务报表时，针对该公司财务报表的不同项目提出了若干具体审计目标或审计程序。下面摘录了其中的一部分。所摘录的审计目标或审计程序对所述项目并不一定是最主要的。请指出与所列示的审计目标或审计程序相对应管理层认定，填人表内。

具体目标或程序号	管理层认定的名称
(1)确定应收票据是否存在漏计的情况
(2)检查生产设备的购货发票，核实付款人是否为ABC公司
(3)固定资产与低值易耗品的金额界限是否明确
(4)应收票据明细账余额加计是否与总账余额相符
(5)存货的跌价准备已适当计提
(6)账龄超过一年的预收账款未予结转的原因
(7)确定当年所购商品验收单的最大号码
(8)缩制或获取营业收入项目的明细表，复核、加计正确
(9)所列负债在资产负债表日是否确实存在

　 [5分]

解析：

具体目标或程序号	管理层认定的名称
(1)确定应收票据是否存在漏计的情况	完整性
(2)检查生产设备的购货发票，核实付款人是否为ABC公司	权利和义务
(3)同定资产与低值易耗品的金额界限是否明确	分类和可理解性
(4)应收票据明细账余额加计是否与总账余额相符	计价和分摊

续表　　

具体目标或程序号	管理层认定的名称
(5)存货的跌价准备已适当计提	计价和分摊
(6)账龄超过一年的预收账款未予结转的原因	分类和可理解性
(7)确定当年所购商品验收单的最大号码	截止
(8)编制或获取营业收入项目的明细表，复核、加计正确	计价和分摊
(9)所列负债在资产负债表日是否确实存在	存在

38、【简答题】
北京五棵松会计师事务所派遣注册会计师A、B于2008年3月初执行Q软件开发股份有限公司(以下简称Q公司)2007年度财务报表的外勤审计工作。Q公司未经审计的营业收入为5000万元，A、B确定的Q公司财务报表层次重要性水平为100万元。在审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：
(1)Q公司决定于2008年5月份投入200万元用于新产品开发；
(2)由于Q公司的几家欠款金额大的境外客户一直没有对A和B发出的应收账款询证函作出回应，对应收这几家客户的货款的审计是采用替代程序进行的；
(3)2007年10月18日，Q公司被控在其软件产品中非法使用他人技术，2008年2月2日，被法院裁定赔偿对方50万元；
(4)A、B在外勤审计工作中查明，Q公司于2007年12月16日赊销给其关联方一批价值4000万元的软件产品，该批产品于2008年2月9日被退回；
(5)Q公司所持有的10万股(每股成本价20元)作为交易性金融资产的股票，因2008年2月份起市价大幅下跌，至外勤工作结束时每股已跌至10元。
要求：
(1)如果不考虑重要性水平，分别针对上述事项，指出A、r B是否需要向Q公司提出审计建议。如无须提出审计建议，请简要说明理由，如需要提出审计建议，请直接写出所建议的内容。将答案填入下表中。

标号	无需建议或建议的内容	无须建议的理由或建议的内容
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)

　　
(2)如果考虑重要性水平，分别针对上述事项，假定Q公司不接受审计建议(如果有)，指出注册会计师应发表何种审计意见，简要说明理由，将答案填人下表中。　　

标号	审计意见类型	原因
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)

(3)综合考虑上述所有事项，假定Q公司拒绝接受所有的审计建议(如果有)，请确定注册会计师应发表的审计意见类型。如果认为相应的审计报告中需要增加说明段及强调事项段的，请代为起草。
(4)综合考虑上述全部事项，假定Q公司接受了注册会计师的所有建议(如果有)，请确定注册会计师应发表的审计意见的类型。如认为相应的审计报告中需要增加说明段及强调事项段的，请代为起草。 [5分]

解析：

标号	无需建议或建议的内容	无须建议的理由或建议的内容
(1)	无需提出审计建议	开发新产品属于正常的经营活动，无迹象表明对持续经营产生影响，无须在审计报告中强调
(2)	无需提出审计建议	已实施了必要的替代程序，审计范围未受限制
(3)	调整2007年度财务报表	诉讼的事项发生在被审计年度
(4)	调整2007年度财务报表	退回的产品是被审计年度所销售的
(5)	在2007年度财务报表附注中披露	下跌始于次年，不影响上年财务报表反映，但影响财务报表使用者对上年财务报表的正确理解

　　(2) 　　

标号	审计意见类型	原因
(1)
(2)
(3)	无保留意见	错报金额未达到重要性水平
(4)	否定意见	应调整而未调整的错报金额达到收入的80％，对财务报表产生了整体性影响
(5)	保留意见	股票下跌达到lOO万元，财务报表中存在应披露而未披露的重大事项

(3)应发表否定意见。相应的说明段如下：
在审计过程中我们注意到，2008年初，Q公司于2007年赊销的金额高达4000万元、占2007年营业收入80％的产品被作为购货方的关联企业退回。Q公司的账务处理导致其2007年度的营业收入被高估了4000万元。
(4)应发表带强调事项段的无保留意见。相应的强调事项段如下：
此外，我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注x所述，2008年2月起，Q公司所持的作为交易性金融资产的股票10万股(每股成本价20元)市价大幅下跌，每股市价已跌至10元。虽然Q公司已在财务报表的附注对此进行了充分披露，但该事项仍然存在重大的不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见类型。