2007注册会计师考试《审计》考前模拟试题（一）-在线考试系统

1、【单选题】
执行海通科技公司2006年度会计报表的审计业务时，注册会计师正在对海通科技公司开具的销售发票进行检查，并侧重检查销售发票的盖章。以下情况中，不符合审计人员的职业怀疑态度要求的是（）。 [1分]

、对所检查的每张销售发票，注意盖章是否清晰可见，有无异常的迹象

、除非有迹象表明发票的盖章是伪造的，一般不必要求公司送检发票

、进行常规检查后如果没有发现明显迹象，可以认为发票是真实可靠的

、取得可靠证据，足以证明所检查的销售发票上的盖章确实不是伪造的

答案：

2、【单选题】
海通科技公司规定，领取原材料时，需要填制领料单，并按下列要求进行审批、登记和流转。其中，你认为存在缺陷的是（）。 [1分]

、三个车间的领料单应统一格式，事先连续编号，按顺序使用

、每张领料单只能填列一种材料，领料前需经车间主管人员批准

、领料单一式三联，领取材料后，其中一联连同材料返还车间

、仓库登记材料明细账后将领料单的另外两联传递给会计部门

答案：

3、【单选题】
在评估舞弊导致的重大错报风险时，如果注册会计师注意到被审计存在下列（）情况，应当着重考虑该客户的资产被侵占的舞弊风险大大增加。 [1分]

、公司、管理层或治理层存在违反证券或其他方面法律法规的不良记录，或是因涉嫌舞弊或违反法律法规而遭起诉

、管理层由一个或少数人，如控股股东代表，也可能是股东以外的经理人掌控，缺乏共同决策或制衡措施

、在免税区或税收优惠地区设置重要的银行账户或组成部分，往往难以判断此类业务或交易是否具有正当的商业理由

、存在大量单位价值高、体积小、易于变现、且不易识别所有权归属的存货、固定资产或其他资产

答案：

4、【单选题】
在注册会计师看来，如果处于重要资产管理或控制岗位的员工（），该员工侵占资产的舞弊风险可能最高。 [1分]

、缺少强制休假制度

、管理层或员工不重视相关控制

、对公司存在敌对情绪

、不相容职务的分离不充分

答案：

5、【单选题】
被审计单位管理层应根据注册会计师的具体要求在管理层声明书中就以下内容做出相应的声明，但其中的表述（）是不恰当的。 [1分]

、被审计单位期间所有交易均已入账

、无重大的不确定事项

、无违法、违纪、错误或舞弊现象

、所有重大调整事项已作调整

答案：

6、【单选题】
注册会计师在将统计抽样方法用于细节测试时，如果（），则可以接受抽样总体，认为所测试的交易或账户余额不存在重大错报。 [1分]

、计算的总体错报上限低于但很接近可容忍错报

、调整后的总体错报低于但很接近可容忍错报

、样本偏差率远远低于可容忍偏差率

、估计的样本偏差率上限低于但接近于可容忍偏差率

答案：

7、【单选题】
如果注册会计师确定的可容忍信赖过度风险为10%，可容忍偏差率为6%，并预期至多发现3例偏差，则依据公式计算的样本量为（）。 [1分]

、 101

、 112

、 122

、 138

答案：

8、【单选题】
在审计海通科技公司2006年度财务报表时，如果注册会计师发现舞弊或认为所获取的信息表明可能存在舞弊，应迟早与海通科技公司相关人员沟通。在确定的沟通人员的层次时，下列（）观点是不正确的。 [1分]

、如果发现一般职员舞弊，应与中层管理层人员沟通

、如果发现中层管理层人员舞弊，应当与高层管理层人员沟通

、如果发现高层管理层人员舞弊，应当与治理层人员沟通

、如果发现治理层舞弊，应当在股东大会上作陈述

答案：

9、【单选题】
注册会计师应当按照相关要求执行代编业务。在以下所提的各项要求中，不适当的是（）。 [1分]

、遵循中国注册会计师鉴证业务的执业规范

、不对注册会计师的独立性提出要求

、并不能对财务信息提出任何鉴证结论

、不对服务对象主体提供任何保证成分

答案：

10、【单选题】
按照《中国注册会计师相关服务准则第4111号——代编财务信息》的规定，注册会计师在执行代编业务时，必须（）。 [1分]

、保持应有的职业谨慎和独立性

、当注册会计师的名字与代编的财务信息相联系时，出具代编业务报告

、审验管理层对重大错报的解释

、在代编报告中增加一个段落，提醒注意代编财务信息没有背离采用的编制基础

答案：

11、【单选题】
在评估舞弊导致的重大错报风险时，如果注册会计师注意到海通科技公司存在下列（）情况，应当着重考虑该客户对财务信息做出虚假报告的风险大大增加。 [1分]

、存在大额现金被经手或处理的情形

、不相容职务的分离不充分，或独立审核不力

、对外勤审计工作的完成或审计报告的出具提出不合理的时间限制

、对高层管理人员的差旅费、业务招待费等财务支出审查薄弱

答案：

12、【单选题】
错误是指非故意的财务报表错报，而故意与否往往是注册会计师难以判定的问题，需要根据具体问题进行具体的判断。对于在审查海通科技公司时发现的下列事项中，最可能属于非故意的错报是（）。 [1分]

、固定资产毁损后未作及时的账务处理

、赊购原材料并验收后未登记应付账款

、收回应收账款后未及时贷记应收账款

、偿还银行借款后未及时贷记银行借款

答案：

13、【单选题】
注册会计师在审查海通科技公司2006年度财务报表时，发现海通科技公司存在下列事项，其中可能属于舞弊的是（）。 [1分]

、海通科技公司对并未收到货物的采购业务支付款项

、编表时未对计入应收账款的预收账款计提坏账准备

、材料明细账余额合计数与总账余额不符

、编制财务报表时处理数据产生了差异

答案：

14、【单选题】
在执行财务报表审阅业务时，如果（），注册会计师应当实施其认为必要的更为广泛的程序，以便能够以消极方式提出结论或确定是否出具非无保留结论的报告。 [1分]

、获悉在审阅过程中所获取的信息有不正确、不完整

、有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报

、如果在扩大询问范围和获取额外解释之后仍然存在重大疑问，且该疑问可能显示财务报表存在重大错报

、有理由相信财务报表不存在重大错报

答案：

15、【多选题】
为了提高对海通科技公司2006年度财务报表审计业务的工作的效率、确保审计的效果，注册会计师总是希望尽量利用以前测试某项内部控制的结果和证据。以下相关说法中，正确的是（）。 [1分]

、如果已获取期中内部控制有效运行的证据，注册会计师可以自在期末审计中直接信赖该项内部控制

、如果经前期测试证实已有效运行的内部控制经本期改进后可以获取更多的控制信息，则这种变化不影响注册会计师利用前期的控制测试证据

、对于旨在减轻特别风险的内部控制，只有在证实前后两期没有发生变化后，注册会计师才能考虑利用以前期间测试的结果

、如果前期测试的内部控制的执行人员在本期发生了变化，注册会计师应在本期审计中测试该项内部控制执行的有效性

答案：

16、【多选题】
在执行海通科技公司2006年度财务报表审计业务时，细节测试是注册会计师拟实施的实质性程序的重要组成部分。在以下有关细节测试的说法中，能够认可的是（）。 [1分]

、细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报与披露的测试，特别适用于对存在、发生、计价的认定的测试

、相对于控制测试中利用以前测试结论而言，注册会计师对在细节测试中利用利用以前细节测试的结论和证据应更加谨慎

、当在一段时间内存在大量重复发生的交易时，注册会计师可以用实质性分析程序代替细节测试程序

、将财务报表与相关财务记录相核对、检查财务报表编制过程中能够做出的重大会计分录和其他重大会计调整均属于细节测试

答案：

17、【多选题】
在审计某建筑公司2006年度会计报表时，注册会计师可以基于该公司在下列（）方面涉及的技能和知识超出了注册会计师的能力而聘请专家协助执行鉴证业务。 [1分]

、建筑机械设备的性能和质量

、与其客户之间的法律纠纷

、财务部门使用的财务软件

、会计人员对特殊问题的处理

答案：

18、【多选题】
注册会计师在测试海通科技公司购货、销售、领料等相关业务的内部控制时，正在考虑运用审计抽样方法的适用性。在测试以下相关内部控制运行的情况时，适宜采用抽样方法的是（）。 [1分]

、验收材料时验收人员是否认真核实所收材料的规格及数量是否与购货发票写明的规格及数量一致并在验证材料的品质符合规定后才填制验收单

、销售发票是否附有发货单和经批准的销售单

、仓库职员发出材料时是否核实在领料单上签字的领料人员姓名与实际持单领料的人员的一致性

、请购单是否有专职审批人员的签字

答案：

19、【多选题】
注册会计师了解海通科技公司对其存货验收人员制定的以下工作要求，能认可的是（）。 [1分]

、对所取得的存货的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具验收证明

、对于验收合格的存货，应当及时办理入库和付款手续

、发现所取得的存货与订购单不相符的情况，应立即向有关部门报告

、对验收过程中发现丢失和毁损情况，应当及时查明原因，视存货的不同取得方式做出相应处理

答案：

20、【多选题】
海通科技公司对存货的以下内部控制规定中，应当由存货管理部门承担的是（）。 [1分]

、对会计期末货物已到、发票未到的收货，应暂估入账

、对代管、代销、暂存受托加工的存货应单独记录，避免与本单位存货混淆

、设立实物明细账，详细登记经验收合格入库的存货，定期与会计部门核对

、记载管理过程中废弃的存货

答案：

21、【多选题】
由于商定程序业务不以提供保证为目的，不属于鉴证业务，因此对注册会计师独立性的要求与鉴证业务有所不同。下列关于注册会计师执行商定程序业务的独立性的说法中，正确的是（）。 [1分]

、如果注册会计师不具有独立性，应当在商定程序业务报告中说明

、如果要求注册会计师具有独立性，应当在商定程序业务报告中说明

、通常不对商定程序业务提出独立性要求

、注册会计会计师可以具有独立性，也可以不具有独立性，但必须在业务约定书中明确约定

答案：

22、【多选题】
注册会计师在对海通科技公司货币资金内部控制实施控制测试时，决定检查海通科技公司的收款凭证，注册会计师应检查的内容包括（）。 [1分]

、核对进账单与存入银行账户的日期和金额是否相符

、核对货币资金银行存款日记账的收入金额是否正确

、核对收款凭证与银行对账单是否相符

、核对收款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否相符

答案：

23、【多选题】
为确保收到的现金收入已全部登记入账，实现现金收入的完整性控制目标，海通科技公司应当采取的关键控制措施包括（）。 [1分]

、现金出纳与现金总账的职务分离

、每日及时记录现金收入，加强现金收入记录的内部复核

、定期向顾客寄送对账单

、定期取得银行对账单，编制银行存款余额调节表

答案：

24、【多选题】
注册会计师在验证海通科技公司应付账款的截止是否正确时，应考虑以下审计策略中的（）。 [1分]

、在实物盘点工作底稿中记录的最后一张存货验收单号码

、在对存货实地观察时获得的采购截止资料

、区分应付账款中的目的地交货和起运点交货

、向与被审计单位有购销往来的债务人寄送询证函

答案：

25、【判断题】
如果执业过程中项目组各成员之间的意见分歧尚未解决，项目负责人就不能出具报告，否则将失去应有的谨慎，难以合理保证质量控制的目标。（） [1分]

答案： 正确

26、【判断题】
在审计执行阶段，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。如有可能，注册会计师可以通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平，否则应修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。（） [1分]

答案： 正确

27、【判断题】
由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，审计准则将两者合并称为“重大错报风险”。注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估。（） [1分]

答案： 错误

28、【判断题】
对财务报表审阅业务来说，注册会计师没有责任询问在资产负债表日后发生的、可能需要在财务报表中调整或披露的期后事项，也没有责任实施程序以识别审阅报告日后发生的事项。（） [1分]

答案： 错误

29、【判断题】
当鉴证业务服务于特定的使用者，或具有特定目的时，注册会计师应当考虑在鉴证报告中注明该报告的特定使用者或特定目的，对报告的用途加以限定。（） [1分]

答案： 正确

30、【判断题】
分析程序具有很强的预期性，它不仅可以帮助注册会计师发现财务报表中的已发生的异常变化，或者预期发生而未发生的变化，还可以帮助注册会计师发现财务状况或盈利能力发生变化的信息和征兆，识别那些表明被审计单位持续经营能力问题的事项。（） [1分]

答案： 正确

31、【判断题】
在将分析程序用作风险评估程序时，注册会计师可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用，以获取对被审计单位及其环境的了解识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险。（） [1分]

答案： 正确

32、【判断题】
为严格控制贵重原材料的领用，海通科技公司规定不仅要在领料单上详尽列示贵重原材料的名称，而且规定生产人员填制贵重原材料领料单后须经车间主任以签字、盖章的方式进行审批。根据这一情况，注册会计师在测试该项规章管理制度的执行效果时，应当依据生产车间主任是否在每张贵重原材料领料单上签字、盖章来判断其是否认真履行了审批职责。（） [1分]

答案： 错误

33、【判断题】
注册会计师张某审计了上市公司海通科技公司2006年度的财务报表，并于2007年2月28日出具了无保留意见的审计报告。2007年3月下旬，张某获知海通科技公司在其2006年度财务报表的审计报告日已存在、可能导致修改审计报告的重大事实。海通公司告知这一事实能够在2007年第一季度财务报表中进行充分披露，则张某无须提请海通科技公司修改2006年度财务报表并出具相应的审计报告。（） [1分]

答案： 错误

34、【简答题】
玉风公司为我国江西景德镇地区的一家大型企业，主要业务为生产和销售青花瓷器。该公司2006年末未经审计的财务报表显示的资产总额为35543万元，销售收入为12560万元，利润总额为2300万元。自2003年以来，玉风公司历年的财务报表均由中天华正会计师事务所审计。2006年3月，在执行完玉风公司2005年度财务报表审计业务、提交了无保留意见审计报告后，中天华正会计师事务所与玉风公司签订了其2006年度财务报表的审计业务约定书，并委派执行2005年度财务报表审计的A和B注册会计师继续负责该项审计业务。基于玉风公司2006年度的经营计划，该公司在本年度将进行全方位的改革。新的管理层上任时，向公司治理层及股东代表大会做出了将本年度销售收入比上年增加20%，否则将扣发全体高层管理人员全年奖金的承诺。中天华正事务所的业务负责人意识到这些情况将全面影响玉风公司的环境，故特别要求A和B注册会计师对玉风公司及其环境进行全面、深入的了解，并根据了解的情况于2006年末制订玉风公司2006年度财务报表的审计计划。资料一：在了解玉风公司及其环境、评估重大的错报风险时，A和B注册会计师发现玉风公司2006年度主要发生了下列事项和情况：
（1）2005年以来，玉风公司所在地用于生产优质瓷器所需的特殊泥土初步显现出枯竭的迹象。为维持正常的经营，玉风公司自2005年8月起派出专家在全国各地寻找该种特殊泥土。2006年2月，经专家建议，并经董事会决定，玉风公司出资5000万元在四川省广远地区设立分公司，利用当地泥土生产瓷器。
（2）2006年初，为提高存货管理水平，玉风公司出资200万元为各个仓储部门配置了计算机信息系统，该系统使玉风公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。
（3）为寻找新的生产原料，玉风公司决定出资1000万元建立F研究基地，用于研究在当地泥土中添加化学原料，以改善泥土的品质的试验。该基地已于2006年4月份开始运行。
（4）2006年5月，为开展多种经营，玉风公司与L、G两家上市公司签订合作协议，联合开发新型卫浴产品。协议规定L公司出资8000万元作为研发及宣传经费、G公司出资3000万元建立营销网络，而玉风公司则以其拥有专利权的高薪技术使用权出资，并派出5名工程师作为研发的主要人员。这5名工程师的工资仍由玉风公司负责。开发成功后，玉风公司应获得税后利润的30%。
（5）2006年6月，为充分利用闲置资金，降低公司的经营风险，玉风公司向新疆和田地区某玉石开采企业投资4000万元，开展和田玉开采与收藏与销售业务。
（6）为提高会计核算质量，预防重大差错的发生，2006年6月30日，财务部门按公司分管财务的副总经理的指示在财务部门内部进行了定期的人员轮换，此次轮换变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续三个月内加大了复核与核查的力度。
（7）玉风公司设在香港的销售分公司连续多年来业绩不佳，2005年全年亏损达到125万元。2006年第一季度亏损额达到82万元。2006年5月，公司董事会决定出售该分公司。9月，已同当地T公司办理出售该分公司的全部手续，由此取得的3500万元款项已被直接用作玉风公司的流动资金。
（8）2006年末，玉风公司F研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。当地环保部门已立案调查。
（9）2006年12月20日，玉风公司将库存的300万元生产必须的C化学添加剂返销给该原料的供应商K公司，双方为此签订了相关的协议。但到2006年12月31日，该批材料仍存放在玉风公司的仓库。注册会计师向销售部门负债人询问该笔材料转让业务时，相关人员出示了K公司提供的要求玉风公司2006年前暂不发货的文件。
（10）为实现2006年初向董事会做出的本年度销售收入比上年增加20%、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2006年12月中旬，玉风公司总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠条件吸引新、老客户于2006年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。对于这一阶段的发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。
要求：
（一）逐一分析资料一中各种情况，指出每种情况是否表明或导致玉风公司财务报表存在重大错报风险？对于导致或存在重大错报风险的情况，请进一步指出是否导致玉风公司经营风险的增加。简要说明原因。
（二）资料一中哪些情况导致特别风险？如属于特别风险，请指出其最可能的原因。
（三）（1）指出在财务报表审计中，注册会计师通常最关心的舞弊类型及舞弊发生的因素；
（2）针对资料一，指出哪种情况最可能存在舞弊、该舞弊所属的类型，该舞弊最可能导致财务报表的哪一个项目产生重大错报。
（3）针对（2）中确定的舞弊类型及涉及的财务报表项目，结合舞弊因素的细类进行说明，并将答案填入下表中。
　

　
（四）（1）针对要求（三）（2）中确定的财务报表项目，指出在循环审计的体系下，A和B注册会计师应结合哪个项目进行审计？
（2）假定以前年度上述项目的内部控制设计有效且一贯执行，注册会计师是否可以因此而减少对2006年11月之前的业务实施实质性程序？简要说明原因。
（3）为应对（1）中项目的重大错报风险，请代A和B注册会计师列示具有不可预见性的进一步审计程序 [24分]

解析：
（一）情况（1）：玉风公司开辟了新的经营场所。尽管经过了专家的把关，但在新基地生产的产品能否得到市场的认可？仍有待观察。本情况可能影响公司的财务状况，进而导致财务报表产生重大错报，并将增加玉风公司的经营风险。
情况（2）：虽然仓储部门安装了新的信息系统，但该系统并未与玉风公司的财务报告工作直接发生联系，不会导致财务报表产生重大错报风险。
情况（3）：本情况表明玉风公司在开发新的原材料。由于尚处于试验阶段，玉风公司可能存在新的经营风险，进而导致财务报表产生重大错报。
情况（4）：通常情况下，开发新产品将导致重大经营风险的增加，但在本合作协议中，玉风公司以无形资产的使用权出资，除了负责5名工程师的工资外，并未有任何资金投入，从而不导致财务报表产生重大错报风险。
情况（5）：稀有玉石的开采是一种风险极高、安全保障较低并严重污染环境的行业。玉风公司在这种高风险、高波动的市场行业开展业务，将导致财务报表重大错报风险以及经营风险的增加。
情况（6）：正常的财务人员轮换有助于降低财务信息的重大错报风险。本情况不属于重大错报风险增加的情形。
情况（7）：出售分支机构属于导致重大错报风险增加的情况之一，预示着玉风公司市场的萎缩，可能导致重大的经营风险。
情况（8）：经营活动受到监管机构的调查可能对经营状况产生严重影响，从而导致财务报表产生重大错报风险和经营风险。
情况（9）：此交易属于重大的非常规交易。很可能直接导致财务报表中利润总额的重大错报，产生重大错报风险。
情况（10）：按照管理层的特定意图记录交易，很可能导致财务报表产生重大错报风险。
（二）情况（3）导致的重大错报风险属于特别风险。化学试验的性质不仅表明了该情况很可能导致污染环境，而且超出本行业正常生产经营的范围。
情况（5）导致的重大错报风险属于特别风险。玉风公司在高风险、高波动的市场行业开展业务，很可能导致难以有效控制的后果。
情况（8）导致的重大错报风险属于特别风险。经营活动受到监管机构的调查属于重大的或有事项，可能导致玉风公司难以实施有效控制的后果。
情况（9）导致的重大错报风险属于特别风险。具体来说，属于由重大的非常规交易导致的特别风险。
情况（10）导致的重大错报风险属于特别风险。按照管理层的特定意图记录交易，属于管理层过多地干预账户记录的特别风险。
（三）
（1）在财务报表审计中，注册会计师通常只关心侵占资产和对财务信息做出虚假报告这两类舞弊。舞弊的发生一般都同时具备三个因素：动机或压力，机会，借口。
（2）资料一中情况（10）最有可能存在对财务信息做出虚假报告这种舞弊并且最有可能导致玉风公司利润表的营业收入项目产生重大的错报。
（3）分析结果如下：
　

　（四）
（1）应结合应收账款项目进行审计；
（2）注册会计师不可减少对11月份之前的销售业务所实施的实质性程序，因为在管理层凌驾于会计记录的情况下，玉风公司有可能对全年任何一个月份的销售业务进行编造和篡改。
（3）不可预见性程序如下表：
　

35、【简答题】
为了识别和评估海通科技公司2006年度财务报表的重大错报风险， B注册会计师需要了解海通科技公司及其环境，以评估重大错报风险。为此决定专门实施下列风险评估程序：（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（2）观察和检查。请指出：
（1）注册会计师应当从哪些方面对海通科技公司及其环境进行了解？
（2）在进行风险评估时，除了实施上述两类专门程序外，注册会计师还可以实施哪些程序？
（3）在了解海通科技公司及其环境，以评估重大错报风险时，注册会计师可以向海通科技公司管理层和财务负责人询问哪些主要情况或事项？
（4）在了解海通科技公司及其环境，以评估重大错报风险时，除了询问海通科技公司管理层和财务负责人外，注册会计师还考虑询问海通科技公司的其他人员（见下表），以获取对识别重大错报风险有用的信息。请指出：询问这些人员可以对注册会计师了解海通科技公司及其环境识别重大错报风险提供哪方面的信息，将你的答案填入下表中。
　

　（5）在了解海通科技公司及其环境，以评估重大错报风险时，注册会计师实施的观察和检查程序的具体内容包括哪些方面。 [5分]

解析：
（1）①行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；②被审计单位的性质；③被审计单位对会计政策的选择和运用；④被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；⑤被审计单位财务业绩的衡量和评价；⑥被审计单位的内部控制。
（2）注册会计师还可以实施分析程序；
（3）询问如下事项：
①管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。
②被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。
③可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。
④被审计单位发生所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等的其他重要变化。
（4）
　

　（5）①观察被审计单位的生产经营活动。
②检查文件、记录和内部控制手册。
③阅读由管理层和治理层编制的报告。
④实地查看被审计单位的生产经营场所和设备。
⑤追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程。

36、【简答题】
审查海通科技公司2006年度财务报表时，审计项目经理周琳根据以往经验确定该公司财务报表层次的重要性水平为50万元，并确定应收账款项目的重要性水平为10万元。在对应收账款项目实施审计程序之前，周琳编制了海通科技公司2006年12月31日的应收账款明细资料：
　

　
要求：
（1）一般情况下，注册会计师应当选择哪些单位函证对象？就海通科技公司的具体情况而言，周琳应向哪些债务单位发函询证？简要说明原因，并将所选择的公司名称及原因填入下表：
　

　
（2）一般情况下，债务人符合哪些条件时，注册会计师适宜采用消极的函证方式？
（3）针对海通科技公司应收账款的明细资料，周琳至少应选择哪些债务人发出积极式询证函？简要说明理由。
（4）积极的函证方式包括哪两种具体形式？指出每种形式的优缺点。 [5分]

解析：
（1）一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。
针对海通科技公司具体情况，周琳应选择以下债务人作为函证对象：
　

　（2）当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证。
（3）周琳应选择B公司、C公司、D公司、F公司、H公司及I公司寄发积极式函证，其中，选择B公司、D公司的原因是海通科技公司与其可能存在纠纷；选择F公司、I公司的原因是帐龄超过三年，注册会计师有理由相信海通科技公司与其存在纠纷；选择H公司的原因是欠款金额较大，均超过了应收账款项目的重要性水平。
（4）一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。对这种询证函的回复能够提供可靠的审计证据，其缺点是被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认。另一种是不在询证函中列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。这种询证函要求被询证者做出更多的努力，可能会导致回函率降低，进而导致注册会计师执行更多的替代程序。

37、【简答题】
青石股份有限公司（以下简称青石公司）是我国辽宁岫岩的一家以开采、加工和销售玉石为主营业务的上市公司。该公司注册资本为8000万元，2006年末资产总额为25000万元，该年度的净利润为6000万元。 2002年以来，青石公司的年度财务报表一直由中天华正会计师事务所审计。2006年6月，在与青石公司续签当年财务报表审计业务约定书后，中天华正事务所决定派注册会计师陈华、周琳继续担任该项审计业务的项目经理，并由事务所的合伙人张宇复核审计报告。 2007年1月10日，陈华、周琳及审计小组其他成员进驻青石公司开始审计，于1月20日结束外勤工作。现正在整理审计工作底稿，以便与青石公司管理当局沟通。陈华、周琳确定的青石公司2006年度财务报表层次的重要性水平为400万元。下面是与本审计项目相关的基本情况。
（1）青石公司自2004年以来，一直按照应收账款年末金额10%的比例计提坏账准备。2006年年初以来，受市场疲软、竞争加剧等不利因素的影响，产品销路不畅，货款回收较慢，大部分应收账款的账龄均超过18个月。为更好地反映实际情况，财务部门负责人在编制2006年度财务报表时，将坏账准备的计提比例提高到了20%。由于尚未得到公司决策机构的批准，财务部门尚未将这一变更在财务报表附注中披露。
（2）2006年10月，青石公司的重要客户甲公司因经营不善而宣告破产。多年来，甲公司每年从青石公司购买的玉器占青石公司的每年销售总量的40%。虽然清算后青石公司已收回甲公司所欠货款的绝大部分，但销售人员认为这一事项很可能对青石公司的销售造成长期的不利影响。据了解，乙公司有意接替甲公司成为青石公司重要客户，双方正为此进行谈判。
（3）2006年1月，青石公司为开发新的玉产品，决定筹资建造厂房。当月15日，经批准发行了价值为3600万元的公司债券。相关契约规定，青石公司不得用2007年1月1日后的利润支付红利。
（4）青石公司一座账面原值为1000万元、已提折旧580万元、账面净值为420万元的厂房由于开山放炮震动等原因已出现裂缝，已被鉴定为危房，青石公司已决定按当地劳动安全管理部门的要求近期拆除该车间，但公司财务部门以折旧尚未计提完为由未进行相关会计处理。
（5）检查2006年度营业外收入科目贷方记录的一笔金额为827万元的业务时，发现该笔收入系由一笔挂账4年的应付账款转来。经查，青石公司于2002年2月由国外购人一套价值100万美元的矿山采掘设备，但因该国发生战乱而与供应商失去联系。青石公司于2006年末作了借记应付账款、贷记营业外收入的会计处理。
（6）外勤审计结束前，注册会计师发现当地环保、矿产资源及林业部门正对青石公司进行调查，确定开采石料对当地生态的影响。经了解，由于青石公司自2006年8月份起毁林开矿，相关部门在多次警告无效后已立案调查。按我国相关法规，青石公司很可能因此而被罚款100至1000万元。由于相关部门的调查尚未形成最终结论，到复核审计工作底稿时为止，尚无法预计罚款的具体金额。
要求：
（一）：2007年初，中国注册会计师业务质量控制准则开始实施。中天华正会计师事务所为此专门指定了注册会计师张某具体负责落实该准则的实施。注册会计师张某正在按该准则中“客户关系和具体业务的接受与保持”的要求考虑青石公司的诚信，以确定是否没有信息表明青石公司缺乏诚信。请回答：
（1）按业务质量控制准则中“客户关系和具体业务的接受与保持”的要求，除了应当考虑青石公司的诚信情况外，还应从哪些方面加以考虑。
（2）在考虑青石公司的诚信情况时，主要应考虑哪些事项？
（3）指出在一般情况下，注册会计师可以通过哪些途径评价青石公司的诚信情况。
（二）：2007年初，在新的审计准则和会计准则同时开始在全国范围内实施。由于新的审计准则突出强调了风险导向审计，中天华正会计师事务所要求陈华、周琳按相关审计准则的要求对青石公司实施风险评估，并基于评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序。请回答：
（1）陈华、周琳应当实施哪些风险评估程序，以了解青石公司及其环境；
（2）根据上述情况，具体指出最有可能导致青石公司存在重大错报风险的三个方面。
（三）：请逐一单独考虑上述每种情况，指出陈华、周琳应向青石公司提出何种审计建议？需要建议青石公司进行调整的，请直接列示审计调整分录（编制审计调整时无须考虑相关税费和损益结转，也不必考虑对当年利润分配的影响）。
（四）：分别单独考虑情况（2）、（3）、（4）、（5）、（6），假定青石公司接受了审计建议（如果有），指出陈华、周琳分别应发表何种类型的审计意见。
（五）：假定青石公司只存在（4）、（6）两种情况，请代陈华、周琳续写下列审计报告。
审计报告青石股份有限公司全体股东：我们审计了后附的青石股份有限公司（以下简称青石公司）财务报表，包括2006年12月31日的资产负债表，2006年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制财务报表是青石公司管理层的责任。这种责任包括：
（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错误报；
（2）选择和运用恰当的会计政策；
（3）做出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 [26分]

解析：
（一）
（1）注册会计师张某还应从会计师事务所是否具有执行青石公司年度财务报表审计业务所必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否能够遵守职业道德规范这两个方面考虑与青石公司是否保持客户关系并接受具体业务。
（2）针对有关客户的诚信，中天华正会计师事务所应当考虑下列主要事项：
①青石公司主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；
②青石公司的经营性质；
③青石公司主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度；
④青石公司是否过分考虑将会计师事务所收费维持在尽可能低的水平；
⑤工作范围受到不适当限制的迹象；
⑥青石公司是否存在洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象。
（3）获取相关信息的途径：
①与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其讨论。
②向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方询问。
③从相关数据库中搜索客户的背景信息。
④如有必要，可以考虑利用调查机构进行背景检查，并评价获取的与客户诚信相关的信息。
（二）
（1）陈华、周琳应当实施下列风险评估程序，以了解青石公司及其环境：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；分析程序；观察和检查。
（2）新的会计准则的颁布与实施，在青石公司处理跨期事项时可能导致财务报表存在重大错报；在存货计价，特别是在玉料价值鉴定方面，由于缺乏权威的标准，主观判断的成分很高，可能导致青石公司资产负债表的存货项目存在重大错报风险；玉石开采属于高风险行业，不可避免地带有对自然环境的破坏。鉴于国家相关部门正在进行调查，可能会对青石公司的经营带来很大的不确定性。
（三）
情况（1）属于会计估计变更，尽管青石公司财务部门的理由是合理的，但注册会计师应当建议财务部门将这一会计估计变更报公司董事会批准。如得以批准，应按会计制度规定在财务报表附注中进行充分披露，否则不应擅自变更会计估计。
情况（2）属于对青石公司持续经营假设造成重大疑虑的事项。虽然青石公司正在与乙公司谈判，但陈华、周琳仍应提请青石公司在财务报表附注中进行适当披露。
情况（3）属于与青石公司未来事项相关的财务承诺。虽然承诺事项起始于资产负债表日后，但此类事项与或有事项密切相关，应要求青石公司在财务报表附注中进行适当披露。
就情况（4）中所述的固定资产属于账存实亡。应建议青石公司调整，调整分录如下：
借：营业外支出 420万元
贷：固定资产 420万元
青石公司对于情况（5）中事项的处理符合企业会计制度的规定。
情况（6）属于因违法行为而导致的金额无法合理预计的重大不确定事项，应建议青石公司在财务报表附注中予以披露。
（四）
如果青石公司接受了相关的审计建议，在单独考虑每种情况的前提下，陈华、周琳分别应当发表的审计意见如下：
对情况（2），应发表带强调事项段的无保留意见；
对情况（3），应发表无保留意见；
对情况（4），应发表无保留意见；
对情况（5），应发表无保留意见；
对情况（6），应发表带强调事项段的无保留意见。
（五）：
续编的审计报告如下：
3、导致保留意见的事项
青石公司账面净值为420万元的厂房已经报废。我们认为青石公司应对厂房报废及时进行会计处理，但青石公司拒绝接受上述建议。如果按规定进行会计处理，青石公司资产负债表中固定资产原值减少1000万元，其2006年度利润总额相应的减少420万元。
4、审计意见
我们认为，除上段所述青石公司没有对厂房报废进行会计处理以外，上述财务报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了青石公司2006年12月31日的财务状况以及2006年度的经营成果和现金流量。
5、强调事项
此外，我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注错所述，环保、矿产资源及林业部门正在对青石公司进行调查，确定开采石料对当地生态的影响。经了解，由于青石公司自2006年8月份起毁林开矿，相关部门在多次警告无效后已立案调查。按我们相关法规，青石公司很可能因此而被罚款100万~1000万元。由于相关部门的调查尚未形成最终结论，截至出具审计报告时止，尚无法预计罚款的具体金额。

38、【简答题】
注册会计师在了解被审计单位ABC公司的内部控制时，发现该公司相关的内部控制同时含有自动控制和人工控制两种控制方式。由于注册会计师基于以往执业经验认为控制效果受所采用的控制方式的影响，决定在评价控制效果前先对ABC公司针对业务特点和控制目的所采用的控制方式的适当性进行评价。下表是注册会计师罗列的ABC公司相关业务的特点及控制目的。
（1）请指出，哪些情形更适用于实施自动控制，哪些情形更适用于进行人工控制。你认为适用于自动控制的，请在相应的业务的特点或控制的目的后的空格中填列“自动”；你认为更适用于进行人工控制的，请在相应空格中填列“人工”。
　

　
（2）请指出，注册会计师应当从哪些方面了解人工控制产生的特定风险？
（3）通常情况下，注册会计师应当实施哪些程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据？ [5分]

解析：
（1）
　

　
（2）注册会计师应当从以下3个方面了解人工控制产生的特定风险：人工控制可能更容易被规避、忽视或凌驾；人工控制可能不具有一贯性；人工控制可能更容易产生简单错误或失误。
（3）通常情况下应当实施的程序：询问被审计单位的人员；观察特定控制的运用；检查文件和报告；追踪交易在财务报表信息系统中的处理过程（穿行测试）。