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2013年注册会计师考试《审计》最后冲刺试卷(4)
1、【 简答题】
U会计师事务所的A注册会计师负责对x股份有限公司(以下简称x公司)20 X 2年度财务报表实施审计并发表审计意见。X公司按规定在未审计财务报表中系统地列报了经V会计师事务所审计的上期财务报表的数据。其他相关情况如下：
(1)前任注册会计师因无法对20×1年末存货实施监盘程序，出具了保留意见审计报告。x公司20×1年度财务报表与审计报告已于20×2年3月15日对外公布。
(2)A注册会计师对20×2年末存货进行监盘和计价测试后，发现据此调节出的期初存货金额与20×1年度财务报表列报金额之间存在重大差异，但管理层拒绝调整。
(3)前任注册会计师没有发现x公司20×1年度财务报表中低估负债的重大错报。管理层与A注册会计师沟通后，更正了相关负债项目的对应数据，但拒绝修改上期财务报表。
(4)针对A注册会计师审计发现的将20×2年初实现的营业收入提前在20×1年确认的截止错误，x公司调整了上期数据和对应数据，重新公布了上期财务报表。前任注册会计师认为不必重新出具审计报告，A注册会计师也认为无须在本期审计报告中提及该错报。
(5)通过对20×2年末存货实施监盘和计价测试程序，A注册会计师确信20 X 2年末存货余额不存在重大错报，认为无需对存货项目的对应数据实施其他审计程序，也不需要在审计报告中提及情况(1)中的事项。
(6)A注册会计师在审计报告的引言段中有如下表述：我们审计了后附的x股份有限公司(以下简称x公司)财务报表，包括20×2年l2月31日和20×1年12月31日的资产负债表，20 X2年度和20×1年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。
要求：
(1)逐一针对情况(1)，(2)，(3)，不考虑其他情况，指出注册会计师是否需要在审计报告中反映，简要说明理由。如认为需要，请指出如何在审计报告中反映。
(2)逐一针对情况(4)，(5)，(6)，不考虑其他情况，指出注册会计师的做法是否存在或可能存在不当之处，简要说明理由。 [6分]
解析：
(1)针对情况(1)，无需在审计报告中反映。理由：上期财务报表及审计报告均已对外公布。
针对情况(2)，需要发表非无保留意见。理由：前任注册会计师发表了非无保留意见，相关事项尚未解决且对本期数据和对应数据的可比性存在重大影响。
针对情况(3)，需要在审计报告中增加强调事项段，提醒报表使用者关注所述对应数据与上期数据不一致，并指出相关的对应数据不存在错报。
(2)情况(4)可能存在不当之处。注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段，指出前任注册会计师对更正前的上期财务报表出具了报告，以免报表使用者误认为重新公布的财务报表已经前任审计。
情况(5)存在不当之处。对存货期末余额实施的审计程序，几乎无法提供有关期初存货的审计证据，应对期初存货实施必要的审计，并据以决定是否在审计报告中反映。
情况(6)存在不当之处。注册会计师接受委托对20×2年度财务报表发表审计意见，不应在审计报告的引言段中列报20×1年度财务报表。
2、【 简答题】
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事日用消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。2012年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的5％，即500万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)在2011年实现销售收入增长10％的基础上，甲公司董事会确定的2012年销售收入增长目标为20％。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业2012年的平均销售增长率是l2％。
(2)甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于2012年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
(3)甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，甲公司于2012年4月将主要产品(A产品)的售价下调了8％至l0％。另外，甲公司在2012年8月推出了8产品(A产品的改良型号)，市场表现良好，计划在2013年全面扩大产量，并在2013年1月停止A产品的生产。为了加快资金流转，甲公司于2013年1月针对A产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10％。
(4)甲公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由甲公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2012年的运输单价比上年平均上升了l5％，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。
(5)2012年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化。但由于技术要求发生变化，B产品所耗高档金属材料比例比A产品略有上升，使得B产品的原材料成本比A产品上升了3％。
(6)甲公司自2012年1月1日起推行新的付款预算管理制度，规定各部门必须在每月20日之前提交下月付款预算，超出预算的付款申请必须由部门经理、财务总监和总经理批准。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元
　 2012年  2011年 
年份 
项目产品  A产品  B产品  A产品  B产品 
产成品  2000 1800 2500 0
存货跌价准备  O  O 
主营业务收入  18500 8000 20000 0
主营业务成本  17000 5600 16800 O 

年份  2012年  2011年 
项目产品  A产品  B产品  A产品  B产品 
销售费用一运输费  1200 1150
利息支出  300 25
减：利息资本化  250 25
净利息支出  50 O 
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的控制测试和实质性程序，部分内容摘录如下：
(1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因。
(2)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常。
(3)从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。
(4)抽取本期一定数量的发运凭证，审查存货出库日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。
(5)检查期末存货是否已经采用成本与可变现净值孰低的方法计价，注册会计师判断管理层期末存货可变现净值的估计是否恰当，如果不恰当，重新估计存货跌价准备。
(6)获取期后销售费用明细账，检查是否存在与2012年度销售费用相关的调整事项。
资料四：
(1)甲公司2012年12月31日资产负债表中存货的列示金额为4000万元。期末A产品存货没有按照成本与可变现净值孰低来计提存货跌价准备，如果按照成本与可变现净值孰低来计提存货跌价准备，期末存货将减少600万元。注册会计师提出了调整建}义，甲公司管理层未接受。
(2)A注册会计师在审计过程中发现，甲公司2012年12月1日，因为与乙公司一项债权债务纠纷问题被乙公司告上法庭，此案件尚在审理当中，截至审计报告日，该案件诉讼结果不确定，甲公司已经对此事件在财务报表“附注l2”中进行了披露。
要求：
(1)针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次请指出相关事项主要与哪些财务报表项目(仅限于存货、应收账款、预付款项、其他应收款、应付账款、营业收入、营业成本和销售费用)的哪些认定相关。
事项序号  是否可能表明存在重  理由  重大错报风险属于财务报表 交易或账户名称和认定 
大错报风险(是／否)  层次还是认定层次(财务报 
　 表层次／认定层次) 
-1 　 　 　 　
-2 　 　 　 　
-3 　 　 　 　
-4 　 　 　 　
-5 　 　 　 　
-6 　 　 　 　
(2)针对资料三第(1j至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险；如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关。
　 是否与根据资料一(结合 与根据资料一哪一项(结合资料 与该审计程序直接相关的
审计程序  资料二)识别出的重大错  二)识别的重大错报风险直接相  财务报表项目和认定 
序号  报风险直接相关(是／否)  关(资料一序号)  　
-1 　 　 　
-2 　 　 　
-3 　 　 　
-4 　 　 　
-5 　 　 　
-6 　 　 　
(3)针对资料四，假定不考虑其他条件，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在答题区处填列，若有不适用，则填写“不适用”。
审计报告
甲公司全体股东：
引言段(略)
一、管理层对财务报表的责任(略)
二、注册会计师的责任(略)
三、
四、
五、
ABC会计师事务所中国注册会计师：X X X
(盖章)(签名并盖章)
中国注册会计师：X X X
(签名并盖章)
中国××市二0一三年×月X日 [19分]
解析：
　 　
　 　
针对要求(3)：①审计报告意见类型：A注册会计师应出具带强调事项段的保留意见的审计报告②续编审计报告：审计报告甲公司全体股东：引言段(略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)三、导致保留意见的事项
甲公司2012年12月31日资产负债表中存货的列示金额为4000万元。管理层根据成本对存货进行计量，而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规定。甲公司的会计记录显示，如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货，存货列示金额将减少600万元。相应地，资产减值损失将增加600万元，净利润和股东权益将分别减少450万元。
四、保留意见
四、保留意见我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2012年12月31目的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量。五、强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注12所述，截至审计报告日，乙公司对甲公司提出的诉讼尚在审理当中，其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
ABC会计师事务所中国注册会计师：×××(盖章)(签名并盖章)
中国注册会计师：X×X(签名并盖章)
中国××市二0一三年×月×日
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