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2013年注册会计师考试《审计》最后冲刺试卷(4)
1、【 单选题
下列各种做法中,不能够降低检查风险的是(  )。 [1分]
恰当设计审计程序的性质、时间安排和范围
限制审计报告用途
审慎评价审计证据
加强对已执行审计工作的监督和复核
答案:
2、【 单选题
u会计师事务所接受x公司的审计委托,对其20×2年度财务报表事实审计。在下列(  )情况下,注册会计师应当在审计报告中提及上期财务报表。 [1分]
提交的20 X 2年度财务报表中系统地列报了来自上期财务报表的对应信息
在提交20×2年度财务报表的同时还提供了经审计的上期财务报表
提交的20×2年度财务报表中存在影响财务报表使用者决策的重大错报
提交的20 X 2年度财务报表中存在因上期错报而导致的重大错报
答案:
3、【 单选题
下列各项中,为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是(  )。 [1分]
从销售发票中选取样本,追查至对应的发货单,以确定销售的完整性
实地观察固定资产,以确定固定资产的所有权
检查已盘点的存货,将检查结果与盘点记录核对,以确定存货的计价正确性
复核被审计单位编制的银行存款余额调节表,以确定银行存款余额的正确性
答案:
4、【 单选题
注册会计师仅在审查财务报表的分类与可理解性认定时才关注x公司是否区分了(  )。 [1分]
借方余额与贷方余额的应收账款
应收客户的欠款与应收个人的欠款
营业外收入与营业外支出
主营业务收入与其他业务收入
答案:
5、【 单选题
在审计项目合伙人的下列做法中,不违背相关职业道德规范的是(  )。 [1分]
编制审计计划时,基于评估的重大错报风险较低,压缩了审计时问
实施外勤工作时,因审计收费下降了30%,相应地缩小了审计范围
实施审计程序时,考虑到财务经理的困难,提高了个别认定层次的重要性水平
确定审计意见时,为顺利续约,将审计报告说明段改为强调事项段
答案:
6、【 单选题
在审计风险模型中,控制风险和检查风险是针对(  )的重大错报风险而言的。 [1分]
财务报表层次
认定层次
审计计划层次
重要性
答案:
7、【 单选题
以下结论中,不属于了解内部控制后对控制的评价的是(  )。 [1分]
控制本身的设计是合理的,但没有得到执行
控制本身的设计就是无效的
内部控制运行有效
所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报,并得到了执行
答案:
8、【 单选题
如果注册会计师发现x设备制造公司的下列(  )事项或相关信息,可能表明被审计单位存在违反法律法规的行为。 [1分]
采购价格高于市场平均价格
向最有政府雇员提供贷款
支付销售佣金或代理费用
财务信息系统突发性故障
答案:
9、【 单选题
以下对审计工作底稿复核的陈述中,恰当的是(  )。 [1分]
注册会计师需要在每一张审计工作底稿上记录执行人、复核人和项目质量控制复核人以及他们各自完成工作的时问
项目组内部复核最终由项目合伙人负责
项目组内部复核是在出具审计报告前,对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程
项目组内部复核时要求不同人员交叉复核,并且做到客观、公正
答案:
10、【 单选题
对于审计风险模型(审计风险=重大错报风险×检查风险),注册会计师的以下理解中,正确的是(  )。 [1分]
在既定的审计风险水平下,通过实施审计程序,将重大错报风险降至可接受的低水平
通过合理设计审计程序的性质、时间和范围,并有效执行审计程序,以控制重大错报风险
通过合理设计审计程序的性质、时间和范围,并有效执行审计程序,以合理评估检查风险
通过获取认定层次充分、适当的审计证据,以便在完成审计工作时,能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见
答案:
11、【 单选题
注册会计师了解内部控制时,首先关注的是(  )。 [1分]
内部控制是否按照管理层的意图,实现了经营效率和效果
内部控制是否能够防止或发现并纠正错报
内部控制是否明确区分控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监控的五个要素
内部控制是否因为管理层的凌驾或员工的串通而失效
答案:
12、【 单选题
下列做法中,不可以提高审计程序的不可预见性的是(  )。 [1分]
针对销售收入和销售退回延长截止测试期间
向以前没有询问过的被审计单位员工询问
对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序
对被审计单位银行存款年末余额实施函证
答案:
13、【 单选题
下列关于特别风险的说法中,错误的是(  )。 [1分]
在确定哪些风险是特别风险时,应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果前,根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性进行判断
特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关
管理层未能实施控制以恰当应对特别风险,并不一定表明内部控制存在重大缺陷的迹象
如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序,这些程序应当包括细节测试
答案:
14、【 单选题
为证明x公司开户银行在11月份确实收到了某一客户的汇款,在注册会计师获取的下列审计证据中,最相关的是(  )。 [1分]
x公司l l月份银行存款日记账的借方记录
x公司财务负责人编制的ll月末银行存款余额调节表
开户银行出具的ll月份银行存款对账单
客户在汇款当日寄给x公司的汇款通知单
答案:
15、【 单选题
在拟定的下列审计程序中,与查找未人账应付账款最不相关的是(  )。 [1分]
检查财务报表日后现金支出的银行付款凭单、银行存款日记账、银行对账单等凭证
检查财务报表日后未付购货款项的主要原始凭证,包括供应商发票和验收单等
追查财务报表日前签发的验收单、相关的供应商发票
以截至2012年l2月31日的应付账款明细账为起点选取异常项目追查至相关验收单、供应商发票以及订购单等原始凭证
答案:
16、【 单选题
以下情形中,注册会计师可以不对应收账款实施函证的是(  )。 [1分]
根据审计重要性原则,有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或可能所实施的函证很可能无效
应收账款余额与上一年相比减少50%
本期应收账款借方发生额较大,但其期末余额很小
应收账款账龄较长同时交易金额较大
答案:
17、【 单选题
以下原因中,不属于需要修改财务报表整体的重要性水平的是(  )。 [1分]
审计过程中情况发生重大变化
审计项目组获取了新信息
注册会计师在审计过程中发现,实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在很大差异
注册会计师在审计过程中发现,实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在很小差异
答案:
18、【 单选题
在确定的拟实施实质性程序的时间安排和范围时,以下观点中,不恰当的是(  )。 [1分]
在识别管理层串通舞弊嫌疑的情况下,需要在期末实施实质性程序
如果评估的控制环境薄弱,则需要在期末实施实质性程序,而且实施实质性程序的范围要广
如果评估的控制环境薄弱,则需要在期末实施实质性程序,而且实施实质性程序时以实质性分析程序为主
如果测试控制运行的有效性远远达不到注册会计师进行风险评估程序时对了解内部控制时的效果,则应当扩大实质性程序范围
答案:
19、【 单选题
注册会计师从x公司获取的下列审计证据中,可靠性最强的是(  )。 [1分]
x公司连续编号的采购订单
x公司编制的成本分配计算表
X公司提供的银行对账单
x公司管理层提供的声明书
答案:
20、【 单选题
关于审计工作底稿的编制要求,以下说法中,不恰当的是(  )。 [1分]
应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解,按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围
应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解,实施审计程序的结果和获取的审计证据
应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解,确保审计报告不存在虚假记载、误导性陈述和重大遗漏
应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解,审计中遇到的重大事项和得出的结论,以及在得出结论时作出的重大职业判断
答案:
21、【 单选题
如果下列程序均能实施,则(  )最有助于注册会计师证实应收账款的计价和分摊认定。 [1分]
向债务人发函询证
检查顾客对月末对账单的回复
检查期后收款情况
检查坏账准备的计提是否充分
答案:
22、【 单选题
注册会计师与治理层就下列(  )进行沟通,属于审计准则的强制性要求。 [1分]
与财务报表审计相关的责任
在审计中对重要性概念的运用
会计政策、会计估计、财务报表披露
评价重大会计实务的可接受性
答案:
23、【 单选题
关于对重要性概念的理解,下列说法中,错误的是(  )。 [1分]
如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则通常认为错报是重大的
对重要性的判断是根据具体环境作出的,并受错报的金额或性质的影响,或受两者共同作用的影响
判断某事项对财务报表使用者是否重大,应当考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响
判断某事项对财务报表使用者是否重大,是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的
答案:
24、【 单选题
关于对应收账款实施函证程序,以下做法中,不恰当的是(  )。 [1分]
除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的,否则注册会计师应当实施函证
除非有充分证据表明函证很可能是无效的,否则注册会计师应当对被审计单位应收账款实施函证
如果注册会计师了解到被审计单位控制环境比较薄弱,则应当选择资产负债表日前对应收账款实施函证
如果注册会计师了解到被审计单位以前期间函证应收账款中发现存在较多欠款纠纷,则应当扩大函证范围
答案:
25、【 单选题
以下关于管理层声明书不正确的是(  )。 [1分]
书面声明是注册会计师获取的审计证据之一
如果管理层就某财务报表认定提供可靠的书面声明则注册会计师不必获取其他审计证据
注册会计师列示管理层责任并经被审计单位管理层确认的信函可以作为书面声明
书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息
答案:
26、【 多选题
注册会计师针对内部审计人员的特定工作实施进一步审计程序时,需要考虑以下因素(  )。 [2分]
对相关领域的重大错报风险的评估
对内部审计的程序设计
对内部审计的评估
对内部审计人员特定工作的评价
答案:
27、【 多选题
以下有关银行存款相关的说法中,正确的有(  )。 [2分]
注册会计师是按“一行一函”原则向银行函证,不论在该行设有多少存款账户
被审计单位按“一户一表”原则对每个存款账户编一张银行存款余额调节表
注册会计师按“一户一函”原则向银行函证,对每个存款账户发一封询证函
被审计单位按“一行一表”原则对每个开户银行编一张银行存款余额调节表
答案:
28、【 多选题
接受委托后,后任注册会计师查阅、复印或摘录前任注册会计师的工作底稿,通常包括(  )的工作底稿。 [2分]
有关审计计划、控制测试的审计结论
具有延续性的对本期审计产生重大影响的会计事项
具有延续性的对本期审计产生重大影响的审计事项
有关营业收入、营业成本准确性认定
答案:
29、【 多选题
注册会计师在考虑利用专家工作时,应当评价的内容有(  )。 [2分]
专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性
充分了解专家的专长领域
与专家就相关重要事项达成一致意见
评价专家的工作是否足以实现审计目的,能否减轻注册会计师的责任
答案:
30、【 多选题
如果集团管理层限制(  ),则集团项目组将视为无法获取充分、适当的审计证据。 [2分]
集团项目组接触重要组成部分的信息
组成部分注册会计师接触重要组成部分的信息
集团项目组接触不重要组成部分的信息
组成部分注册会计师接触不重要组成部分的信息
答案:
31、【 多选题
注册会计师应当从下列(  )方面了解会计估计,作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础。 [2分]
适用的财务报告编制基础的要求
管理层如何识别是否需要作出会计估计
管理层如何作出会计估计
会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额是否存在差异
答案:
32、【 多选题
无论审计工作底稿以哪种形式存在,会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制,以实现下列(  )目的。 [2分]
便于随时改动审计工作底稿
保护信息的完整性和安全性
允许经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿
清晰地显示工作底稿的生成、修改、复核的时间和人员
答案:
33、【 多选题
在确定x公司年度财务报表的审计意见时,如果注册会计师与管理层沟通后仍存在下列(  )情况,则可能出具保留意见的审计报告。 [2分]
80%的存货未能监盘,存货占资产总额的10%
内部控制普遍存在严重缺陷,无法依赖.
虚增的收入虽然只有10万元,但掩饰了亏损状况
抵押资产达净资产的5%,但拒绝披露
答案:
34、【 多选题
以下有关认定层次计划的重要性与实际执行的重要性相关的说法中,错误的有(  )。 [2分]
认定层次的重要性主要是参照财务报表实际执行的重要性确定的
认定层次实际执行的重要性应按本认定层次计划的重要性来确定
认定层次实际执行的重要性应按财务报表实际执行的重要性确定
认定层次的重要性水平直接影响本认定的进一步审计程序的范围
答案:
35、【 多选题
仅在外勤工作期间对(  )实施控制测试不足以证实相关内部控制的有效性。 [2分]
领料单的审核批准
空白支票的保管
试算平衡表的编制
销售发票的复核
答案:
36、【 简答题
A注册会计师拟采用PPS抽样法从x公司账面总额为1760万元的应收账款总体中抽取样本实施细节测试,以证实应收账款的计价和分摊认定。
x公司按账龄对应收账款计提坏账准备。对账龄在1年以内的应收账款,按余额的5%计提坏账准备,在此基础上,账龄每增加1年,计提坏账准备的比例提高5%。
为实施PPS抽样,注册会计师确定的误受风险为l0%,相应的风险系数为2.31,扩张系数为1.5,与高估错报数量0,1,2,3相应的风险系数依次为2.31,3.89,5.33,6.69。根据专业判断,确定应收账款的可容忍错报为账面总额的5%,预计总体错报为账面金额的2%。
其他相关情况如下:
(1)注册会计师运用公式法确定的样本规模为ll0。
(2)检查应收账款账龄时,A注册会计师发现x公司将一笔账龄为11个月的应收账款按账龄6个月计算,而将另一笔账龄13个月的按账龄11个月计算,但A注册会计师认为前者不属于错报,后者属于错报。
(3)审计后发现应收A公司、B公司的账面余额分别为600元、500元的应收账款的实际金额依次为558元、460元。注册会计师据此计算的错报比例为t1=0.07,t2=0.08。
(4)A注册会计师认为,在形成审计结论时,一笔错报的金额比该笔错报的比例影响更大,也就是说,账面金额为600元的业务中含有42元高估比账面金额为500元的业务中含有40元高估错报更可能导致总体被拒绝。
(5)注册会计师根据资料计算的基本错报界限为35.05万元;并根据发现的错报笔数为2,作出了接受总体的决策。
要求:
单独考虑上述每一种情况,指出注册会计师的决策或做法是否存在不当之处,并简要说明理由。 [6分]
解析:
情况(1)中存在不当之处。可容忍错报=1760×5%=88(万元);样本规模=总体账面价值×风险系数÷(可容忍错报一预计总体错报×扩张系数)=1760 X 2.31÷(1760×5%-1760 X 2%X 1.5)=116
情况(2)不存在不当之处。其中,将账龄为11个月的错计为6个月,并不影响对该笔应收账款计提坏账准备的比例,而将账龄为l3个月的错计为11个月,将导致计提坏账准备的比例由l0%下降为5%。故前者不构成错报,后者构成错报。
情况(3)中存在不当之处。错报比例应按从大到小的顺序排列为t,=0.08,t:=0.07;
情况(4)中存在不当之处。在PPS抽样中,在单笔错报金额小于可容忍错报的情况下,错报对总体的影响最终是通过错报比例体现的,也就是说,错报比例大的错报影响更大。情况(5)中不存在不当之处。基本限定=1760×2.31÷1 16=35.05(万元);第一笔错报的影响额=1760×(3.89—2.31)X 0.08÷116=1.92(万元);第二笔错报的影响额=1760×(5.33—3.89)×0.07÷1 16=1.53(万元);估计的总体错报上限=35.05+1.92+1.53=38.50(万元),小于可容忍错报额(88万元),可以接受总体。
37、【 简答题
甲公司系在中国境内主板上市的股份有限公司,是ABC会计师事务所的常年审计客户。在对甲公司2012年度财务报表审计中,ABC会计师事务所遇到F列与职业道德相关的事项:
(1)A注册会计师是ABC会计师事务所的合伙人,在2007年至2011年期间连续签署了甲公司五年审计报告。在对甲公司2012年度财务报表审计中,A注册会计师不再担任审计项目合伙人,仅为甲公司2012年度审计项目组提供甲公司重大关联方及其交易事项问询和咨询。
(2)2012年10月,甲公司涉及到非常重大的海外合作事项合同纠纷的法律诉讼,ABC会计师事务所派出资深涉外法律专家,免费为甲公司的法律诉讼担任首席法律顾问。
(3)审计项目合伙人B的妻子因所学知识的限制,授权甲公司投资部协助其评估和操作甲公司股票认沽权交易业务,所得盈利对半分成,如果交易亏损则全部由合伙人B的妻子承担。
(4)审计项目组成员c曾是甲公司人力资源总监,2011年8月离开甲公司加入ABC事务所。
(5)ABC会计师事务所合伙人D自2006年以来一直担任乙公司法律顾问,乙公司在2009年上市后赠与合伙人D乙公司1%股权,201 1年1 1月甲公司成功收购了乙公司,2012年1月,ABC事务所得知合伙人D拥有乙公司1%股权的情况后与其协商,但合伙人D不准备转让其拥有的乙公司股权。
(6)由于ABC会计师事务所的员工F精通阿拉伯语,事务所长期委派员工F免费为甲公司秘书书面翻译阿拉伯语的电子邮件。
要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由。 [6分]
解析:
(1)违反。A注册会计师连续五年担任甲公司关键审计合伙人,在任期结束后的两年时间内不能再次成为该公司的审计项目组成员或关键审计合伙人,也不能为该审计客户提供诸如质量控制复核或咨询等业务,否则将因长期业务的密切关系导致对独立性的不利影响。(教材P63)
(2)违反。会计师事务所在审计业务期间为审计客户免费提供首席法律顾问,将因自我评价、过度推介和外在压力(不收费,形式上不独立)产生对独立性的不利影响,ABC事务所不能提供该代行管理层职责的非审计业务。
(3)违反。审计项目合伙人B的主要近亲属(其妻子)在审计客户甲公司拥有直接经济利益,同时,审计项目合伙人B的主要近亲属(其妻子)与甲公司存在商业利益,将导致自身利益和外在压力(形式上不独立)对独立性的不利影响。
(4)不违反。审计项目组成员C在2012年财务报表审计涵盖期间之前担任甲公司人力资源总监的职务不属于能够对所审计甲公司2012年度财务报表有重大影响的“董事、高级管理人员或特定岗位的员工”,不存在因自我评价对独立性产生不利影响。
(5)违反。甲公司因为收购了乙公司导致合伙人D在审计客户甲公司中拥有直接经济利益,合伙人D不.拟转让乙公司股权,存在因自身利益对独立性的不利影响。(教材P53)
(6)违反。虽然ABC事务所派出员工F为审计客户甲公司提供的是支持公司秘书的日常和行政事务性的服务,没有代行管理层职责,但是由于是免费提供翻译工作,存在外在压力(不收费,形式上不独立)对独立性的不利影响。
38、【 简答题
在对x公司20 X 2年度财务报表实施审计的过程中,A注册会计师需要评估计划实施的进一步审计程序对评估的重大错报风险是否有效。
资料一:根据风险评估结果确定的重大错风险高的部分认定。
  财务报表项目或交易、类别  重大错报风险高的认定 
重大错报风险高的审计领域 
-1 应付账款  完整性 
-2 营业收入  发生 
-3 货币资金  存在 
-4 应付职工薪酬  计价和分摊 
-5 存货  权利和义务 
资料二:A注册会计师分别针对每个高风险认定计划实施的针对性审计程序。
(1)抽取20×2年12月份应付账款明细账借方记录,追查到银行对账单;
(2)从发货凭证中选取样本追查到营业收入明细账的贷方记录;
(3)检查已签发的支票存根,确认支票是否由授权的职员签发;
(4)将员工工薪表中列示的员工总人数与经实际清点并确认的员工人数比较;
(5)将20×2年末产成品账面单位成本与20×3年初单位产品可变现净值比较。
要求:
请指出资料二中每一项进一步审计程序对资料一中相应的高风险认定是否有效。如认为某项程序相对于所列认定无效,请指出该程序对同一财务报表项目或交易、类别最适宜证实的认定,将答案直接填人下表中。
针对性审计程序序号  审计程序是否有效(是/否)  认为无效的审计程序适宜证实的认定 
-1    
-2    
-3    
-4    
-5    
[6分]
解析:
   
39、【 简答题
在连续4年担任x银行总行财务报表审计项目合伙人之后,u注册会计师继续接受u会计师事务所的委派,担任该客户20×2年度财务报表审计项目合伙人。其他相关情况如下:
(1)20×2年1月1日,X银行兼并了Y公司的最大股东。为维护对x银行的独立性。U事务所决定在20×2年3月31日协议到期后终止向Y公司提供已为期5年的内部审计,并确保提供内部审计的职员不接触x银行审计业务。
(2)项目组成员B注册会计师的同学持有x银行发行的8000元债券。因即将赴非洲工作,该同学委托B代办与此相关的规定手续,并已按B的要求在委托书中特别注明B提供的是无偿代理。
(3)u事务所与V事务所共同设计了质量控制政策和程序,并实施统一的监控。v事务所的审计客户2银行是x银行的竞争者。考虑到V事务所与x银行独立,U事务所认为其与V事务所的合作关系不对其独立性产生不利影响。
(4)u事务所向x银行下属某分行申请借款20000万元,已获得批准。为避免对独立性产生不利影响,双方约定在完成x银行总行20×2年度财务报表审计后办理正式手续。
(5)u、V、w事务所共同出资印制了职业道德手册,并合作举办培训班。虽然x银行欠W事务所200万元咨询、服务费,但u事务所认为这不会对其独立性产生不利影响。
(6)X银行治理层决定20×3年首次申请公开发行股票。u会计师事务所拟指派A注册会计师继续担任X银行20×3年与20×4年度财务报表审计项目的合伙人。
要求:
逐一针对上述情况,指出是否符合中国注册会计师职业道德守则对独立性的相关规定,简要说明理由。 [6分]
解析:
情况(1)不符合。U会计师事务所还应针对所提供的内部审计服务采取适当的过渡性措施,并与x银行治理层讨论。
情况(2)符合。B不是受托财产的受益人,其同学在x银行拥有的经济利益也不重大,且不能对x银行施加重大影响;B提供的只是代理业务,对其同学的决策不施加重大影响。
情况(3)不符合。U、V属于同一网络事务所。当事务所的两家审计客户存在利益冲突时,应当告知审计客户,在取得客户同意并采取保密措施后才能执行审计业务。
情况(4)不符合。因借款数额巨大,可能对独立性产生不利影响。办理借款手续的时间不影响已达成的协议。应由网络中未参与该行审计并且未贷款的事务所复核已执行的工作。
情况(5)符合。w事务所与u事务所之间的合作关系不足以形成两家属于同一网络的结论。W事务所与X银行是否独立不影响U事务所的独立性。
情况(6)不符合。银行属于公众利益实体。按规定,关键审计合伙人为公众利益实体连续提供审计服务的时间不得超过五年。
40、【 简答题
A注册会计师负责审计x公司20×2年度财务报表。在审计过程中,A注册会计师遇到下列事项:
(1)X公司为奶制品生产企业。由于三聚氰胺、塑化剂、毒明胶等事项的影响,奶制品行业出现信任危机。x公司20×2年度主营业务收入比上年下降。董事会决定进行额外举债和权益融资用于重大研发项目和资本性支出,以保持持续经营能力。
(2)X公司总经理以自己的家族企业Y公司为抵押,为x公司的9500万元债务提供了担保。Y公司为冶金企业,20×2年末,Y公司从x公司赊购了9800万元的产品。
(3)尽管评估的20×2年度管理层凌驾于控制之上的风险较上年明显下降,A注册会计师仍然设计和实施审计程序,复核了会计估计是否存在偏向,并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。
(4)在复核会计估计是否存在偏向时,A注册会计师评价了管理层在做出会计估计时所作的明显不合理的判断和决策是否反映出管理层的某种偏向。
要求:
(1)针对事项(1)和(2),分析x公司是否存在舞弊风险因素,并简要说明理由。
(2)请简要说明,为应对x公司管理层凌驾于控制之上的风险,A注册会计师除了设计和实施事项(3)中的审计程序外,还应当实施哪些审计程序。
(3)简要说明A注册会计师在复核会计估计是否存在偏向时,除实施事项(4)中程序外,还应当实施哪些程序。 [6分]
解析:
(1)存在舞弊风险因素。在事项(1)中,奶制品行业出现信任危机,x公司20×2年度主营业务收入比上年下降,不得不额外举债和权益融资用于重大研发项目和资本性支出,以保持持续经营能力;在事项(2)中,总经理以家族企业为抵押为x公司的债务提供了担保。这些都可能导致x公司产生对财务信息作虚假报告的动机或压力。在事项(2)中,x公司与Y公司进行了超出正常经营过程的重大关联方交易,为x公司对财务信息进行虚假报告提供了机会。
(2)测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当;对于超出正常经营过程的重大交易,评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告的行为。
(3)还应当追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设。
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