1、【
单选题
】
甲公司2012年度财务报告于2013年4月30日批准对外报出。3月15日收到某公司退回的商品一批，该批商品系甲公司于2012年11月20日售出，并合理预计退货率为10%，经查确实存在质量问题甲公司已经开具红字增值税专用发票，实际的退货率为9%，则该事项属于（ ）。
[1分]
、
调整事项
、
非调整事项
、
2013年的正常事项
、
无法判断
答案：
2、【
单选题
】
某公司董事会批准的2011年的财务报告报出日为2012年4月30日，所得税汇算清缴日为4月15日，则该公司2011年度的资产负债表日后期间为（ ）。
[1分]
、
2012年1月1日至2012年4月15日
、
2012年1月1日至2012年4月30日
、
2011年12月31日至2012年4月30日
、
2011年12月31日至2012年4月15日
答案：
3、【
单选题
】
2009年甲公司为乙公司的500万元债务提供70%的担保，乙公司因到期无力偿还债务被起诉，至12月31日，法院尚未做出判决。甲公司根据有关情况预计很可能承担部分担保责任，但金额不能可靠计量。2010年2月6日，甲公司财务报告批准报出之前法院作出判决，甲公司承担全部担保责任，需为乙公司偿还债务的70%，甲公司立即执行。下列有关甲公司的会计处理的说法中，正确的是（ ）。
[1分]
、
2009年12月31日按照很可能承担的担保责任确认预计负债
、
2009年12月31日对此预计负债做出披露
、
2009年12月31日对此或有负债做出披露
、
2010年2月6日按照资产负债表日后非调整事项处理
答案：
4、【
单选题
】
下列有关资产负债表日后事项的表述中，正确的是（ ）。
[1分]
、
资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，由董事会制订的财务会计报告所属期间利润分配方案中法定盈余公积的提取，应作为调整事项处理
、
资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均可以调整报告年度资产负债表的货币资金项目，但不调整报告年度现金流量表各项目数字
、
资产负债表日后事项，作为调整事项调整会计报表有关项目数字后，还需要在会计报表附注中进行披露
、
资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，由董事会制订的财务会计报告所属期间利润分配方案中的现金股利，应作为调整事项处理
答案：
5、【
单选题
】
下列各项中，属于B公司资产负债表日后非调整事项的是（ ）。
[1分]
、
法院判决违约败诉
、
未结转管理用固定资产
、
销售折让
、
法院尚未判决商标权侵权诉讼
答案：
6、【
单选题
】
下列B公司对资产负债表日后事项的会计处理中，不正确的是（ ）。
[1分]
、
法院判决违约损失，应在2011年资产负债表中调整减少预计负债100万元，调增“其他应付款”项目120万元，应在2011年利润表中调整增加营业外支出20万元
、
未结转的管理用固定资产，应在2011年资产负债表中调整增加固定资产1140万元，调整减少在建工程1200万元，应在2011年利润表中调整增加管理费用60万元
、
销售折让，应在2011年利润表中调整减少营业收入50万元，调整减少营业成本40万元
、
丁公司起诉B公司侵犯丁公司商标权，应在会计报表附注披露
答案：
7、【
单选题
】
下列各项中，属于A公司资产负债表日后调整事项的是（ ）。
[1分]
、
支付2011年度财务会计报告审计费
、
因遭受水灾，上年购入的存货发生毁损
、
董事会提出利润分配方案
、
法院判决违约败诉
答案：
8、【
单选题
】
下列A公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的是（ ）。
[1分]
、
因产品退回，冲减2011年度利润表营业收入500万元、营业成本400万元
、
因产品退回，冲减2012年度利润表营业收入500万元、营业成本400万元
、
法院判决违约损失，应在2011年资产负债表中调整增加预计负债20万元
、
法院判决违约损失，应在2011年资产负债表中调整增加递延所得税资产5万元
答案：
9、【
单选题
】
下列关于产品退回相关处理的说法中，正确的是（ ）。
[1分]
、
冲减2012年度会计报表主营业务收入等相关项目
、
冲减2011年度会计报表主营业务收入等相关项目
、
不做会计处理
、
在2012年度会计报告报出时，冲减利润表主营业务收入项目的上年数等相关项目
答案：
10、【
单选题
】
按照准则规定，资产负债表日后事项的涵盖期间为（ ）
[1分]
、
2012年1月1日至2012年2月10日
、
2012年2月10日至2012年4月22日
、
2012年2月10日至2012年4月25日
、
2012年1月1日至2012年4月20日
答案：
11、【
单选题
】
下列各项中，属于A公司资产负债表日后调整事项的是（ ）。
[1分]
、
作为交易性金融资产的股票市价下跌
、
因遭受水灾，上年购入的存货发生毁损
、
董事会提出利润分配方案
、
法院判决违约败诉
答案：
12、【
单选题
】
下列有关A公司对资产负债表日后事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。
[1分]
、
因产品退回，冲减2009年度利润表营业收入500万元、营业成本400万元
、
因产品退回，冲减2010年度利润表营业收入500万元、营业成本400万元
、
法院判决违约损失，应在2009年资产负债表中调整增加预计负债20万元
、
法院判决违约损失，应在2009年资产负债表中调整增加递延所得税资产105万元
答案：
13、【
单选题
】
以上事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。
[1分]
答案：
14、【
单选题
】
下列有关事项⑤的表述中，正确的是（）
[1分]
、
作为资产负债表日后事项中的调整事项处理
、
作为资产负债表日后事项中的非调整事项处理
、
冲减2012年1月份相关收入、成本和税金等相关项目
、
冲减2012年2月份相关收入、成本和税金等相关项目
答案：
15、【
多选题
】
某公司自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（ ）。
[2分]
、
处置其控制的全资子公司
、
董事会提出法定盈余公积分配方案
、
董事会提出股票股利分配方案
、
发现报告年度公司为了实现账面盈利目标而转回120万元的存货跌价准备
答案：
16、【
多选题
】
某公司2012年3月在对2011报表审计时发现其2011年末库存商品账面余额为305万元。经检查，该批产品的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。当时，由于疏忽，将预计售价误记为340万元，未计提存货跌价准备。则下列处理中正确的有（ ）。
[2分]
、
调减2011年存货项目金额50万元
、
调增2011年递延所得税资产项目金额12.5万元
、
调减2011年存货项目金额35万元
、
调增2011年递延所得税资产项目金额8.75万元
答案：
17、【
多选题
】
下列说法中正确的有（ ）。
[2分]
、
资产负债表日后期间发生的事项除了调整事项就是非调整事项
、
日后期间发现的前期差错，无论是否重要都要作为日后调整事项予以处理
、
资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项
、
资产负债表日后发现的财务报表舞弊或差错属于日后调整事项
答案：
18、【
多选题
】
上市公司在其年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（ ）。
[2分]
、
向社会公众发行公司债券
、
向社会公众发行公司股票
、
发生台风导致公司存货严重受损
、
以前年度已确认的减值损失需要调整
、
资本公积转增资本
答案：
19、【
多选题
】
下列关于2011年会计报表相关项目的调整，正确的有（ ）。
[2分]
、
调整增加利润表本期金额“营业外支出”项目20万元
、
调整增加利润表本期金额“资产减值损失”项目100万元
、
调整减少资产负债表期末余额“应交税费”项目25万元
、
调整减少资产负债表期末余额“递延所得税资产”项目25万元
、
调整减少利润表本期金额“营业利润”项目100万元
答案：
20、【
多选题
】
2012年4月30日前甲公司发生的有关经济业务的会计处理，表述正确的有（ ）。
[2分]
、
2012年1月3日，法院终审判决甲公司赔偿A公司损失属于资产负债表日后调整事项
、
2012年4月10日，法院终审判决甲公司赔偿B公司损失属于资产负债表日后调整事项
、
2012年4月16日，收到退回的商品属于资产负债表日后调整事项
、
2012年4月20日，收到退回的商品不属于资产负债表日后事项
、
资产负债表日后发生巨额亏损属于资产负债表日后非调整事项
答案：
21、【
多选题
】
上述事项中属于20×8年资产负债表日后非调整事项的有（ ）。
[2分]
、
A公司所欠账款200万元预计只能收回40%
、
公司董事会决议通过提请批准的利润分配方案
、
收到某常年客户退回的于20×9年1月10日销售的N产品
、
D企业遭洪水袭击，预计所欠万华公司的120万元货款全部无法偿还
、
万华公司对E生产线账面价值与计税基础之间的差额确认递延所得税资产350万元
答案：
22、【
多选题
】
关于事项①的账务处理，正确的有（ ）。
[2分]
、
借：以前年度损益调整 100
贷：坏账准备 100
、
借：资产减值损失 100
贷：坏账准备 100
、
借：递延所得税资产 25
贷：以前年度损益调整 25
、
借：利润分配——未分配利润 75
贷：以前年度损益调整 75
、
借：盈余公积 11.25
贷：利润分配——未分配利润 11.25
答案：
23、【
多选题
】
关于事项⑤的账务处理，不正确的有（ ）。
[2分]
、
借：固定资产减值准备1400
累计折旧4600
贷：固定资产6000
、
借：利润分配——未分配利润 1400
贷：以前年度损益调整 1400
、
借：固定资产减值准备1400
贷：固定资产1400
、
借：固定资产减值准备1400
贷：累计折旧1400
、
借：利润分配——未分配利润 350
贷：盈余公积 350
答案：
24、【
多选题
】
针对上述各事项对万华公司20×8年报表项目的影响，下列说法正确的有（ ）。
[2分]
、
“资产总计”项目减少75万元
、
“负债总计”项目增加0万元
、
调减净利润75万元
、
“资产总计”项目减少100万元
、
“未分配利润”项目调增89.25万元
答案：
25、【
简答题】
南方公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，适用的增值税税率为17%。假定南方公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除，在实际发生时允许税前扣除；预计未来有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定南方公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。南方公司2012年度所得税汇算清缴于2013年4月1日完成，2012年度财务会计报告经董事会批准于2013年4月30日对外报出。2013年1月1日至4月1日发生下列业务（计算结果保留两位小数）：
（1）南方公司于2012年11月15日向A公司赊销一批商品，该批商品的价款为500万元，成本为380万元，至年末货款未收到，由于A公司财务状况不佳，年末按照5%计提坏账准备。
因产品质量问题，A公司于2013年1月20日将上述商品退回。按照税法规定，南方公司已经开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。
（2）南方公司于2012年12月20日向B公司销售一批商品，该批商品的价款为1200万元，成本为1080万元，增值税率17%，货款尚未收到，未计提坏账准备。
由于产品规格存在微小的差异但不影响正常的使用，2013年3月5日B公司要求在价格上给予3%的折让，否则将退货，南方公司经过检验同意B公司的要求。按照税法规定，南方公司已开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。折让款项已支付。
（3）2013年2月11日收到C公司通知，C公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计南方公司的应收账款全部无法收回。
该业务系南方公司2012年5月销售给C公司一批产品，价款为2000万元，成本为1600万元，开出增值税发票。C公司于5月份收到所购物资并验收入库。合同规定C公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于C公司财务状况不佳，面临破产，至2012年末仍未付款。南方公司为该项应收账款按照5%的比例提取坏账准备。
（4）南方公司于2012年12月3日向D公司赊销一批商品，该批商品的价款为1000万元，成本为850万元，增值税率17%，至年末货款未收到，未计提坏账准备。
因产品质量原因，D公司于2013年4月16日将上述商品退回。按照税法规定，南方公司已开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。
<1>、分别判断上述事项是否属于资产负债表日后调整事项；对于调整事项，编制相关调整分录。
[15分]
解析：
<1>、（1）属于调整事项
借：以前年度损益调整—调整营业收入500
应交税费—应交增值税（销项税额）85
贷：应收账款585
借：库存商品380
贷：以前年度损益调整—调整营业成本380
借：坏账准备（585×5%）29.25
贷：以前年度损益调整—调整资产减值损失29.25
借：应交税费—应交所得税[（500－380）×25%]30
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用30
借：以前年度损益调整—调整所得税费用7.31
贷：递延所得税资产（585×5%×25%）7.31
（2）属于调整事项
借：以前年度损益调整—调整营业收入36
应交税费—应交增值税（销项税额）6.12
贷：应收账款42.12
借：应交税费—应交所得税（36×25%）9
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用9
（3）属于调整事项
借：以前年度损益调整—调整资产减值损失2223
贷：坏账准备[2340×（100%－5%）]2223
借：递延所得税资产（2223×25%）555.75
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用555.75
（4）属于调整事项
借：以前年度损益调整—调整营业收入1000
应交税费—应交增值税（销项税额）170
贷：应收账款1170
借：库存商品850
贷：以前年度损益调整—调整营业成本850
由于是所得税汇算清缴后发生的销售退回，故不调整应交所得税。
（5）综合结转上述各业务以前年度损益调整，并调整盈余公积：
借：利润分配—未分配利润1912.31
贷：以前年度损益调整1912.31
借：盈余公积191.23
贷：利润分配—未分配利润191.23
26、【
简答题】
甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。除特别说明外，甲公司对于3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例确定为5‰。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司2009年度所得税汇算清缴于2010年2月28日完成，在此之前发生的2009年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2009年度财务报告于2010年3月31日经董事会批准对外报出。
2010年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项；
（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2009年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，增值税为34万元，销售成本为185万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2010年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。
（2）2月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。
（3）2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2009年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。
（4）3月5日，甲公司发现2009年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2009年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售（不考虑所得税影响）。
（5）3月15日，甲公司决定以2400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。
（6）3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：分配现金股利210万元。
<1>、指出甲公司发生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事项哪些属于调整事项。
<2>、对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。
<3>、填列甲公司2009年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额（调增数以“＋”号表示，调减数以“－”号表示）。
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示，结果保留两位小数）
[20分]
解析：<1>、调整事项有：（1）、（3）、（4）。
<2>、对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录：
事项（1）属于调整事项。
借：以前年度损益调整 200
应交税费—应交增值税（销项税额） 34
贷：应收账款 234
借：库存商品 185
贷：以前年度损益调整 185
借：坏账准备 1.17（234×0.5%）
贷：以前年度损益调整 1.17
借：应交税费—应交所得税 3.75〔（200－185）×25%〕
贷：以前年度损益调整 3.75
借：以前年度损益调整 0.29（1.17×25%）
贷：递延所得税资产 0.29
借：利润分配—未分配利润 10.37
贷：以前年度损益调整 10.37（200－185－1.17－3.75＋0.29）
借：盈余公积 1.04（10.37×10%）
贷：利润分配—未分配利润 1.04
事项（2）属于非调整事项。
事项（3）属于调整事项。
借：以前年度损益调整 125（250×50%）
贷：坏账准备 125
借：递延所得税资产 31.25（125×25%）
贷：以前年度损益调整 31.25
借：利润分配—未分配利润 93.75
贷：以前年度损益调整 93.75
借：盈余公积 9.38（93.75×10%）
贷：利润分配—未分配利润 9.38
事项（4）属于调整事项。
借：库存商品 200
贷：累计折旧 200
事项（5）属于非调整事项。
事项（6）属于非调整事项。
<3>、填列甲公司2009年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额（调增数以“＋”号表示，调减数以“－”号表示）。
| 资产负债表项目 |
调整金额（万元） |
| 应收账款 |
－357.83（－234＋1.17－125） |
| 存货 |
＋385（185＋200） |
| 固定资产 |
－200（折旧） |
| 递延所得税资产 |
＋30.96（－0.29＋31.25） |
| 应交税费 |
－37.75 （－34－3.75） |
| 应付股利 |
0 |
| 盈余公积 |
－10.42 （－1.04－9.38） |
| 未分配利润 |
－93.70（－10.37＋1.04－93.75＋9.38） |
27、【
简答题】
A公司2009年11月销售给B企业一批产品，销售价格2000万元（不含应向购买方收取的增值税额），销售成本1600万元。货款尚未收付。2009年12月25日接到B企业通知，B企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。A公司希望通过协商解决问题，并与B企业开始积极协商。
A公司在编制2009年度资产负债表时，将该应收账款2340万元（包括向购买方收取的增值税额）列示于资产负债表的“应收账款”项目内，公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。2010年2月8日双方协商未成，A公司收到B企业通知，该批产品已经全部退回。A公司于2010年2月10日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用的发票联和税款抵扣联（假设该商品增值税税率17%，A公司为增值税一般纳税人。不考虑其他税费因素）。假定计提的坏账准备税务机关均不允许税前扣除，除应收B企业账款应计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。A公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用所得税税率为25%，2010年2月15日完成了2009年所得税汇算清缴。A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。假定在退货发生前，A公司已计算了2009年的应交所得税和递延所得税。
要求：对上述事项进行账务处理，并说明对2009年度会计报表相应项目的调整数（不考虑现金流量表）。
[15分]
解析：
（1）调整销售收入
借：以前年度损益调整－调整营业收入 2000
应交税费－应交增值税（销项税额） 340
贷：应收账款 2340
（2）调整坏账准备余额
借：坏账准备 117（2340×5%）
贷：以前年度损益调整－调整资产减值损失 117
（3）调整销售成本
借：库存商品 1600
贷：以前年度损益调整－调整营业成本 1600
（4）调整应交所得税
借：应交税费－应交所得税 100
贷：以前年度损益调整－调整所得税费用 100（2000-1600）×25%
（5）调整原已确认的递延所得税资产
借：以前年度损益调整－调整所得税费用 29.25
贷：递延所得税资产 29.25（2340×5%）×25%
（6）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
借：利润分配－未分配利润 212.25
贷：以前年度损益调整 212.25（2000-1600-117-100+29.25）
（7）调整利润分配有关数字
借：盈余公积 21.225
贷：利润分配－未分配利润 21.225（212.25×10%）
（8）调整报告年度会计报表相关项目的数字
①资产负债表项目“年末余额”：调减“应收账款”2223万元；调增“存货”1600万元；调减“递延所得税资产”29.25万元；调减“应交税费”440万元；调减“盈余公积”21.225万元；调减“未分配利润”191.025万元。
②利润表项目“本期金额”：调减“营业收入”2000万元；调减“营业成本”1600万元；调减“资产减值损失”117万元；调减“所得税费用”70.75万元（100－29.25）；
③所有者权益变动表项目“本年金额”：调减“净利润”项目“未分配利润”212.25万元；调减“提取盈余公积”项目“盈余公积”21.225万元（212.25×10%），调增“未分配利润”21.225万元。
28、【
简答题】
甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除，在实际发生时可税前扣除；有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2011年度所得税汇算清缴于2012年3月20日完成，2011年度财务会计报告经董事会批准于2012年3月31日对外报出。2012年1月1日至3月31日发生下列业务：
<1>、甲公司于2011年12月15日向丙公司销售一批商品，该批商品的价款为2000万元，成本为1600万元，增值税率17%，货款尚未收到，未计提坏账准备。
因产品外包装质量原因，2012年2月15日接到丙公司通知要求在价格上折让10%，否则将退货，经过检验同意丙公司要求。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。折让款项已支付。
【要求】判断是否属于调整事项，如果是调整事项编制调整分录。
<2>、2012年2月20日收到丁企业通知，丁企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收账款的40%。
该业务系甲公司2011年3月销售给丁企业一批产品，价款为300万元，成本为260万元，开出增值税发票。丁企业于3月份收到所购物资并验收入库。合同规定丁企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于丁企业财务状况不佳，面临破产，至2011年12月31日仍未付款。甲公司为该项应收账款按照5%的比例提取坏账准备。
【要求】判断是否属于调整事项，如果是调整事项编制调整分录。
<3>、甲公司于2011年12月10日向乙公司赊销一批商品，该批商品的价款为100万元，成本为80万元，增值税率17%，消费税率10%，至年末货款未收到，由于乙公司财务状况不佳，年末按照5%计提坏账准备。因产品质量原因，乙公司于2012年2月10日将上述商品退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。
【要求】判断是否属于调整事项，如果是调整事项编制调整分录。
<4>、甲公司于2011年12月30日向戊公司赊销一批商品，该批商品的价款为500万元，成本为400万元，增值税率17%，至年末货款未收到，未计提坏账准备。
因产品质量原因，戊公司于2012年3月26日将上述商品退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。
【要求】判断是否属于调整事项，如果是调整事项编制调整分录。
<5>、【要求】结转以前年度损益调整，并调整盈余公积
[15分]
解析：
<1>、属于调整事项
借：以前年度损益调整—调整营业收入200
应交税费—应交增值税（销项税额）34
贷：应收账款（其他应付款）234
借：应交税费—应交所得税（200×25%）50
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用50
<2>、属于调整事项
借：以前年度损益调整—调整资产减值损失193.05
贷：坏账准备[351×（60%－5%）]193.05
借：递延所得税资产（193.05×25%）48.26
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用48.26
<3>、属于调整事项
借：以前年度损益调整—调整营业收入100
应交税费—应交增值税（销项税额）17
贷：应收账款117
借：库存商品80
贷：以前年度损益调整—调整营业成本80
借：应交税费—应交消费税（100×10%）10
贷：以前年度损益调整—调整营业税金及附加10
借：坏账准备（117×5%）5.85
贷：以前年度损益调整—调整资产减值损失5.85
借：应交税费—应交所得税[（100－80－10）×25%]2.5
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用2.5
借：以前年度损益调整—调整所得税费用1.46
贷：递延所得税资产（117×5%×25%）1.46
<4>、属于调整事项
借：以前年度损益调整—调整营业收入500
应交税费—应交增值税（销项税额）85
贷：应收账款585
借：库存商品400
贷：以前年度损益调整—调整营业成本400
由于是所得税汇算清缴后发生的销售退货，不调整应交所得税。
<5>、
借：利润分配—未分配利润397.9
贷：以前年度损益调整397.9
借：盈余公积39.79
贷：利润分配—未分配利润39.79
29、【
简答题】
AS公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。所得税核算采用资产负债表债务法核算，所得税税率25%，2008年的财务会计报告于2009年4月30日经批准对外报出。2008年所得税汇算清缴于2009年4月30日完成。该公司按净利润的10%计提盈余公积，提取盈余公积之后，不再作其他分配。如无特别说明，调整事项按税法规定均可调整应交所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。会计上计提的坏账准备均不允许税前扣除。自2009年1月1日至月30日会计报表公布日前发生如下事项：
（1）AS公司2009年2月10日收到B公司退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。
该业务系AS公司2008年11月1日销售给B公司产品一批，价款500万元，产品成本为400万元，B公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，AS公司收到B公司的通知后希望再与B公司协商，因此AS公司编制12月31日资产负债表时仍确认了收入，对此项应收账款于年末按5%计提了坏账准备。
（2）AS公司于2009年3月10日收到A企业通知，A企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计AS公司可收回应收账款的40%。
该业务系AS公司2008年3月销售给A企业一批产品，价款为300万元，成本为250万元，开出增值税发票。A企业于3月份收到所购物资并验收入库。按合同规定A企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于A企业财务状况不佳，面临破产，至2008年12月31日仍未付款。AS公司为该项应收账款提取了10%的坏账准备。
（3）AS公司2009年3月15日收到C公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联，并支付货款。
该业务系AS公司2008年12月1日销售给C公司产品一批，价款200万元，产品成本160万元，合同规定现金折扣条件为：2/10；1/20；n/30.2008年12月10日C公司支付货款。计算现金折扣不考虑增值税额。
（4）2009年3月27日，经法庭一审判决，AS公司需要赔偿D公司经济损失87万元，支付诉讼费用3万元。AS公司不再上诉，并且赔偿款和诉讼费用已经支付。
该业务系AS公司与D公司签订供销合同，合同规定AS公司在2008年9月供应给D公司一批货物，由于AS公司未能按照合同发货，致使D公司发生重大经济损失。D公司通过法律要求AS公司赔偿经济损失150万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，AS公司已确认预计负债60万元（含诉讼费用3万元）。
假定税法规定该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。
（5）2009年3月15日，AS公司与E公司协议，E公司将其持有60%的乙公司的股权出售给AS公司，价款为10000万元。
（6）2009年3月7日，AS公司得知债务人F公司2009年2月7日由于火灾发生重大损失，AS公司的应收账款80%不能收回。
该业务系AS公司2008年12月销售商品一批给F公司，价款300万元，增值税率17%，产品成本200万元。在2008年12月31日债务人F公司财务状况良好，没有任何财务状况恶化的信息，债权人按照当时所掌握的资料，按应收账款的2%计提了坏账准备。
（7）2009年3月20日公司董事会制定提请股东会批准的利润分配方案为：分配现金股利300万元；分配股票股利400万元。
（8）2009年4月1日，AS公司经修订的某业务进度报表表明原估计有误，2008年实际已完成合同30%，款项未结算。
该业务系2008年2月，AS公司与F公司签订一项为期3年、900万元的劳务合同，预计合同总成本600万元，营业税税率为3%，AS公司用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。至2008年12月31日，AS公司估计完成劳务总量的20%，并按此确认了损益。
假定税法规定该劳务采用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。
（9）在2009年4月1日，AS公司发现2008年一项重大会计差错。
2008年AS公司以库存商品抵偿债务，应付账款的账面价值为120万元，抵偿商品的成本为80万元，公允价值为100万元。AS公司所编会计分录为：
借：应付账款 120
贷：库存商品 80
应交税费－应交增值税（销项税额） 17
资本公积 23
（10）在2009年4月10日，AS公司发现2008年一项重大会计差错。
2008年AS公司以无形资产换入固定资产。换出无形资产的原值为580万元，累计摊销为80万元，公允价值为600万元，另支付补价6万元，应交营业税率为5%。具有商业实质并且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。
借：固定资产 536
累计摊销 80
贷：无形资产 580
应交税费—应交营业税 30
银行存款 6
要求：根据以上资料，判断上述业务属于调整事项还是非调整事项，并根据调整事项编制会计分录。涉及调整利润分配、盈余公积项目的，可以合并编制相关会计分录。（计算结果保留两位小数）
[15分]
解析：
（1）判断：属于调整事项。
借：以前年度损益调整—调整营业收入 500
应交税费—应交增值税（销项税额） 85
贷：应收账款 585
借：库存商品 400
贷：以前年度损益调整—调整营业成本 400
借：坏账准备 29.25（585×5%）
贷：以前年度损益调整—调整资产减值损失 29.25
借：应交税费—应交所得税 25[（500-400）×25%]
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 25
借：以前年度损益调整—调整所得税费用 7.3125
贷：递延所得税资产 7.3125（585×5%×25%）
（2）判断：属于调整事项。
借：以前年度损益调整—调整资产减值损失 175.5[351×（60%－10%）]
贷：坏账准备 175.5
借：递延所得税资产 43.88（175.5×25%）
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 43.88
（3）判断：属于调整事项。
借：以前年度损益调整—调整营业收入 200
应交税费—应交增值税（销项税额） 34
贷：其他应付款 230
以前年度损益调整—调整财务费用 4
借：其他应付款 230
贷：银行存款 230
借：库存商品 160
贷：以前年度损益调整—调整营业成本 160
借：应交税费—应交所得税 9[（200-160-4）×25%]
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 9
（4）判断：属于调整事项。
借：以前年度损益调整—调整营业外支出 30
预计负债—未决诉讼 60
贷：其他应付款—D公司 87
—×法院 3
借：应交税费—应交所得税 22.5（90×25%）
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 22.5
借：以前年度损益调整—调整所得税费用 15（60×25%）
贷：递延所得税资产 15
借：其他应付款—D公司 87
—×法院 3
贷：银行存款 90
（5）判断：属于非调整事项。
这一交易对AS企业来说，属于发生重大企业合并业务，应在其编制2008年度财务会计报告时，披露与这一非调整事项有关的AS企业购置股份的事实，以及有关购置价格的信息。
（6）判断：属于非调整事项。由于这一情况在资产负债表日并不存在，是资产负债表日后才发生的事项。因此，应作为非调整事项在会计报表附注中进行披露。
（7）判断：属于非调整事项。
（8）判断：属于调整事项。
借：应收账款 90
贷：以前年度损益调整—调整营业收入 90（900×10%）
借：以前年度损益调整—调整营业成本 60
贷：劳务成本 60（600×10%）
借：以前年度损益调整—调整营业税金及附加 2.7
贷：应交税费－应交营业税 2.7（90×3%）
借：以前年度损益调整—调整所得税费用 6.83[（90－60－2.7）×25%]
贷：应交税费－应交所得税 6.83
（9）判断：属于调整事项。
借：资本公积 23
以前年度损益调整—调整营业成本 80
贷：以前年度损益调整—调整营业收入 100
—调整营业外收入 3
借：以前年度损益调整—调整所得税费用 5.75（23×25%）
贷：应交税费—应交所得税 5.75
（10）判断：属于调整事项。
借：固定资产 70
贷：以前年度损益调整—调整营业外收入 70[600-（580-80）-30]
借：以前年度损益调整—调整所得税费用 17.5
贷：应交税费—应交所得税 17.5（70×25%）
（11）
借：利润分配－未分配利润 143.96
贷：以前年度损益调整 143.96
借：盈余公积 14.40（143.96×10%）
贷：利润分配—未分配利润 14.40
线下考试期中/期末考试、集中培训考试
招聘考试在线笔试、大型校招、社招
认证考试岗位认证、职业资格认证、技能考核认证
考试测验学生测验、员工考核、培训考试
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