1、【
单选题
】
某建筑公司承建A工程，工期两年，工程开工时预计A工程的总成本为980万元，第一年年末A工程的预计总成本为1000万元。第一年末，该建筑公司的“工程施工—A工程”账户的实际发生额为680万元。其中：人工费150万元，材料费380万元，机械使用费100万元，其他直接费和工程间接费50万元。经查明，A工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80万元。第一年的该工程的完工进度为（ ）。
[1分]
、
61.22%
、
68%
、
60%
、
69.39%
答案：
2、【
单选题
】
甲公司2010年12月10日与丙公司签订合同，约定在2011年2月20日以每件200元的价格向丙公司提供A产品1000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。若生产A产品的单位成本为250元。则2010年12月31日甲公司应确认的预计负债为（ ）元。
[1分]
、
50000
、
10000
、
90000
、
40000
答案：
3、【
单选题
】
乙公司2010年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付， 2010年12月31日支付1000万元，2011年12月31日支付600万元， 2012年12月31日支付400万元。假定乙公司3年期银行借款年利率为6%。2010年1月1日乙公司N型机器的入账价值为（ ）万元。
[1分]
、
2000
、
1813.24
、
186.76
、
1886.79
答案：
4、【
单选题
】
甲上市公司2010年度财务会计报告批准报出日为2011年4月10日。公司在2011年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。
[1分]
、
公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元
、
因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元
、
公司董事会提出2010年度利润分配方案为每10股送3股股票股利
、
公司支付2010年度财务会计报告审计费40万元
答案：
5、【
单选题
】
某项建造合同于2010年初开工，合同总收入为1000万元，合同预计总成本为980万元，至2010年12月31日，已发生合同成本936万元，预计完成合同还将发生合同成本104万元。该项建造合同2010年12月31日应确认的合同预计损失为（ ）万元。
[1分]
答案：
6、【
单选题
】
甲公司以人民币为记账本位币。2010年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。2010年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1950美元。11月20日的即期汇率是1美元=7.8元人民币，12月31日的汇率是1美元=7.9元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2010年12月31日应计提的存货跌价准备为人民币（ ）元。
[1分]
答案：
7、【
单选题
】
2010年11月5日，甲上市公司与乙公司签订了一份销售合同，双方约定，2011年1月10日，甲上市公司应按每台3万元的价格向乙公司提供A商品10台。2010年12月31日，甲上市公司A商品的单位成本为2.7万元，数量为15台，其账面价值（成本）为40.5万元。2010年12月31日，A商品的市场销售价格为2.8万元，若销售A商品时每台的销售费用为0.2万元。2010年12月31日，甲上市公司结存的15台A商品的账面价值为（ ）万元。
[1分]
答案：
8、【
单选题
】
2010年1月1日，甲公司为其50名中层以上管理人员每人授予300份现金股票增值权，行权日为2013年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2013年12月31日之前行使完毕。甲公司授予日股票市价5元，2010至2012年末预计股票公允价值分别为8元、10元和12元，假设甲公司人员预计没有离职，其2010年末该项股份支付对当期管理费用的影响金额是（ ）元。
[1分]
、
18750
、
75000
、
120000
、
30000
答案：
9、【
单选题
】
企业对于具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（ ）。
[1分]
、
按库存商品的公允价值确认营业外收入
、
按库存商品的公允价值确认主营业务收入
、
按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入
、
按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失
答案：
10、【
单选题
】
某公司于2005年年末购入一台管理用设备并投入使用，入账价值为403500元，预计使用寿命为10年，预计净残值为3500元，自2006年1月1日起按年限平均法计提折旧。2010年初，由于技术进步等原因，公司将该设备预计使用寿命变更为6年，预计净残值变更为1500元。假定适用的所得税税率为25％，税法允许按照变更后的折旧额在税前扣除。该项变更对2010年度净利润的影响金额为（ ）元。
[1分]
、
－81000
、
－54270
、
－60750
、
－53098
答案：
11、【
单选题
】
某上市公司2009年度的财务会计报告于2010年4月30日批准报出，2010年12月31日，该公司发现了2008年度的一项非重大差错。该公司正确的做法是（ ）。
[1分]
、
调整2010年度会计报表的年初数和上年数
、
调整2010年度会计报表的年末数和本年数
、
调整2009年度会计报表的年末数和本年数
、
调整2009年度会计报表的年初数和上年数
答案：
12、【
单选题
】
下列各项中，关于投资性房地产核算表述正确的是（ ）。
[1分]
、
采用成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失
、
采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量
、
采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积
、
采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量
答案：
13、【
单选题
】
下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（ ）。
[1分]
、
对子公司的投资
、
对联营企业和合营企业的投资
、
在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有达到重大影响的权益性投资
、
在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有达到重大影响的权益性投资
答案：
14、【
多选题
】
下列各项中，属于利得的有（ ）。
[2分]
、
出租无形资产取得的收益
、
投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额
、
处置固定资产产生的净收益
、
以现金清偿债务形成的债务重组收益
答案：
15、【
多选题
】
下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
[2分]
、
可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益
、
取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本
、
可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量
、
以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益
答案：
16、【
多选题
】
下列关于或有事项的表述，正确的有（ ）。
[2分]
、
对于清偿因或有事项而确认的负债所需支出，预期由第三方或者其他方补偿的，只有在补偿金额基本确定能够收到时，该补偿金额才能作为资产单独确认
、
当或有负债是企业的一项潜在义务时，不应确认为企业的一项负债；但当或有负债是企业的一项现时义务时，则应确认为一项负债
、
对于应予披露的或有负债，应在会计报表附注中披露其形成的原因、预计产生的财务影响、获得补偿的可能性以及预计支付的时间
、
因或有事项而确认的预计负债，应在资产负债表中单列项目反映，同时在会计报表附注中披露
答案：
17、【
多选题
】
下列于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有（ ）。
[2分]
、
支付年度审计费
、
固定资产和投资发生严重减值
、
股票和债券的发行
、
火灾造成重大损失
答案：
18、【
多选题
】
关于无形资产的初始计量，下列说法中正确的有（ ）。
[2分]
、
外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出
、
购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款总额入账
、
投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外
、
企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本
答案：
19、【
多选题
】
关于无形资产的摊销，下列说法中正确的有（ ）。
[2分]
、
使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销
、
企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止
、
无形资产摊销年限不超过10年
、
使用寿命有限的无形资产一定无残值
答案：
20、【
多选题
】
下列各项资产减值损失中，以后期间该减值损失因素消失，也不得转回的有（ ）。
[2分]
、
存货跌价损失
、
固定资产减值损失
、
长期股权投资减值损失
、
持有至到期投资减值损失
答案：
21、【
多选题
】
企业发生的交易中，如果涉及补价，判断该项交易属于非货币性资产交换的标准是（ ）。
[2分]
、
支付的补价占换出资产公允价值的比例小于25%
、
支付的补价占换入资产公允价值的比例小于25%
、
支付的补价占换入资产公允价值和补价之和小于25%
、
支付的补价占换出资产公允价值和补价之和小于25%
答案：
22、【
多选题
】
根据我国企业会计准则的规定，下列项目中不应确认递延所得税的有（ ）。
[2分]
、
非同一控制下的企业合并中初始确认的商誉产生的应纳税暂时性差异
、
与合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间并且在可预见的未来很可能不会转回
、
与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间并且在可预见的未来很可能不会转回
、
与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间，该暂时性差异在可预见的未来很可能转回
答案：
23、【
多选题
】
关于股份支付，下列说法中错误的有（ ）。
[2分]
、
股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易
、
以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易
、
股份支付分为以负债结算的股份支付和以权益结算的股份支付
、
股份支付分为以负债结算的股份支付和以现金结算的股份支付
答案：
24、【
判断题
】
资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项低于了资产的账面价值，就表明资产发生减值，计提减值准备。（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
25、【
判断题
】
追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项当期发生时，即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 （ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
26、【
判断题
】
长期股权投资采用权益法核算，对比成本法最大的差别就是应确认被投资单位权益的变动，比如，被投资单位实现的净利润，投资企业应直接根据其账面金额计算拥有的份额，确认投资收益。（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
27、【
判断题
】
宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。（ ）
[1,0.5分]
答案：
正确
28、【
判断题
】
在等待期内，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，应对前期估计进行修改。（ ）
[1,0.5分]
答案：
正确
29、【
判断题
】
某企业计提了100万元的预计产品保修费用，假定税法规定在未来保修时可以抵扣，那么该项预计负债的计税基础是0。（ ）
[1,0.5分]
答案：
正确
30、【
判断题
】
“交易性金融资产”科目的期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的成本与市价孰低值。（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
31、【
简答题】
甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。
（1）甲公司有关外币账户2010年2月28日的余额如下：
| 项目 |
外币账户余额（万美元） |
汇率 |
人民币账户余额（万元人民币） |
| 银行存款 |
800 |
8.0 |
6400 |
| 应收账款 |
400 |
8.0 |
3200 |
| 应付账款 |
200 |
8.0 |
1600 |
| 长期借款 |
1000 |
8.0 |
8000 |
（2）甲公司2010年3月份发生的有关外币交易或事项如下：
①3月3日，将100万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=8.0元人民币，当日银行买入价为1美元=7.9元人民币。
②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=7.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币，增值税537.2万元人民币。
③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=7.9元人民币。假设不考虑相关税费。
④3月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=7.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。
⑤3月25日，以每股10美元的价格（不考虑相关税费）购入美国杰拉尔德公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=7.8元人民币。
⑥3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2008年1月1日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的土建工程已于2007年10月开工。该外币借款金额为1000万美元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于2月20日验收合格并投入安装。至2008年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。
⑦3月31日，美国杰拉尔德公司发行的股票的市价为11美元。
⑧3月31日，市场汇率为1美元=7.7元人民币。
要求：（1）编制甲公司2010年3月份与外币交易或事项相关的会计分录。
（2）填列甲公司2010年3月31日外币账户发生的汇兑差额（请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示），并编制汇兑差额相关的会计分录。
| 外币账户 |
3月31日汇兑差额（单位：万元人民币） |
| 银行存款（美元户） |
|
| 应收账款（美元户） |
|
| 应付账款（美元户） |
|
| 长期借款（美元户） |
|
（3）计算交易性金融资产3月31日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。
[15分]
解析：(1) 编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录
①3月3日
借：银行存款—人民币户 790
财务费用—汇兑差额 10
贷：银行存款—美元户 （100×8）800
②3月10日
借：原材料 3660（3160+500）
应交税费—应交增值税（进项税额） 537.2
贷：应付账款—美元户 （400×7.9）3160
银行存款—人民币户 1037.2
③3月14日
借：应收账款—美元户 （600×7.9）4740
贷：主营业务收入 4740
④3月20日
借：银行存款—美元户 （300×7.8）2340
财务费用 60
贷：应收账款—美元户 （300×8.0）2400
⑤3月25日
借：交易性金融资产—成本 （10×1×7.8）78
贷：银行存款—美元户 （10×1×7.8）78
⑥3月31日
计提外币借款利息=1000×4%×3/12=10（万美元）
借：在建工程 77
贷：长期借款 （10×7.7）77
(2) 填表并编制会计分录
外币账户 3月31日汇兑差额（单位：万元人民币）
| 外币账户 |
3月31日汇兑差额（单位：万元人民币） |
| 银行存款（美元户） |
-239 |
| 应收账款（美元户） |
-150 |
| 应付账款（美元户） |
+140 |
| 长期借款（美元户） |
+300 |
银行存款账户汇兑差额=（800-100+300-10）×7.7-（6400-800+2340-78）=-239（万元）
应收账款账户汇兑差额=（400+600-300）×7.7-（3200+4740-2400）=-150（万元）
应付账款账户汇兑差额=（200+400）×7.7-（1600+3160）=-140（万元）
长期借款账户汇兑差额=（1000+10）×7.7-（8000+77）=-300（万元）
借：应付账款—美元户 140
财务费用—汇兑差额 249
贷：银行存款—美元户 239
应收账款—美元户 150
借：长期借款—美元户 300
贷：在建工程 300
(3) 2008年3月31日交易性金融资产的公允价值=11×1×7.7=84.7（万元）
借：交易性金融资产—公允价值变动 6.7（84.7-78）
贷：公允价值变动损益 6.7
32、【
简答题】
华天公司经当地有关部门批准,新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成,包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。2009年2月1日,甲公司与乙公司签订合同,将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同,建造发电车间的价款为500万元,建造冷却塔的价款为300万元,安装发电设备需支付安装费用50万元。建造期间发生的有关事项如下（假定不考虑相关税费）：
（1）2009年2月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款80万元,其中发电车间50万元,冷却塔30万元。
（2）2009年8月2日,建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元,其中发电车间250万元,冷却塔150万元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。
（3）2009年10月8日,甲公司购入需安装的发电设备,价款总计350万元（不考虑增值税）,已用银行存款付讫，设备尚未运抵。
（4）2009年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元,其中,发电车间250万元,冷却塔150万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。
（5）2010年4月1日,甲公司将发电设备运抵现场,交乙公司安装。
（6）2010年5月10日,发电设备安装到位,甲公司与乙公司办理设备安装价款结算50万元,款项已支付。
（7）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计29万元,已用银行存款付讫。
（8）2010年5月,进行负荷联合试车领用本企业材料10万元,发生其他试车费用5万元,用银行存款支付,试车期间取得发电收入20万元。
（9）2010年6月1日,完成试车,各项指标达到设计要求。
要求：
（1）根据上述事项编制相应的会计分录；
(2)计算各项固定资产的入账成本。
[10分]
解析：
①借：预付账款 80
贷：银行存款 80
②借：在建工程——建筑工程（冷却塔） 150
在建工程——建筑工程（发电车间） 250
贷：银行存款 320
预付账款 80
③借：工程物资——发电设备 350
贷：银行存款 350
④借：在建工程——建筑工程（冷却塔） 150
在建工程——建筑工程（发电车间） 250
贷：应付票据 400
⑤借：在建工程——在安装设备（发电设备） 350
贷：工程物资——发电设备 350
⑥借：在建工程——安装工程（发电设备） 50
贷：银行存款 50
⑦借：在建工程——待摊支出 29
贷：银行存款 29
⑧借：在建工程——待摊支出 15
贷：原材料 10
银行存款 5
借：银行存款 20
贷：在建工程——待摊支出 20
（2）待摊支出分配率＝（29＋15－20）÷（发电车间500＋冷却塔300＋发电设备50＋发电设备350）×l00%＝24÷1200×l00%＝2%
发电车间应分配的待摊支出＝500×2%＝10（万元）
冷却塔应分配的待摊支出＝300×2%＝6（万元）
发电设备应分配的待摊支出＝50×2%＝1（万元）
发电设备应分配的待摊支出＝350×2%＝7（万元）
结转在建工程：
借：在建工程——建筑工程（发电车间） 10
在建工程——建筑工程（冷却塔） 6
在建工程——安装工程（发电设备） 1
在建工程——在安装设备（发电设备） 7
贷：在建工程——待摊支出 24
计算已完工的固定资产的成本：
发电车间的成本＝500＋10＝510（万元）
冷却塔的成本＝300＋6＝306（万元）
发电设备的成本＝（350＋50）＋8＝408（万元）
借：固定资产——发电车间 510
固定资产——冷却塔 306
固定资产——发电设备 408
贷：在建工程——建筑工程（发电车间） 510
在建工程——建筑工程（冷却塔） 306
在建工程——安装工程（发电设备） 51
在建工程——在安装设备（发电设备） 357
33、【
简答题】
海天股份有限公司（下称海天公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。 2010年发生了如下有关收入的经济业务：
（1）2010年1月1日，海天公司采用分期收款方式向甲公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为6000万元，分2次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为4500万元。假设在综合考虑各种因素后确定的折现率为8％，同时假定永胜公司收取最后一笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增值税额1020万元，不考虑其他因素。
（2）海天公司于2010年10月1日与乙公司签订一项技术服务合同，合同约定，永胜公司为乙公司提供一套技术方案，以提高乙公司的生产效率和产品质量。该技术方案要求在2010年2月末前完成，合同总价款150万元，在合同期内每月支付30万元。
海天公司自10月承接合同后，即投入技术力量研究技术方案，至2010年末已投入劳务成本80万元，其中用银行存款支付杂费30万元，发生人员薪酬50万元。预计全部劳务成本将达到110万元。
假定该劳务能够可靠计量，采用完工百分比法确认劳务收入，并采用累计发生的成本占预计总成本的比例确定完工进度。
（3）海天公司将一块土地使用权出租，形成投资性房地产。2010年8月4日，该土地使用权租赁到期后，永胜公司将其转让，取得转让款3000万元。
该投资性房地产转让前采用成本模式计量，其账面余额为2000万元，投资性房地产累计摊销600万元，未计提减值准备。
（4）海天公司采用人民币作为记账本位币，采用当日即期汇率作为折算汇率。2010年10月20日，永胜公司向国外出口货物一批，货款总计200万美元，当日的即期汇率为1美元＝7.6元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。
2010年12月31日，当日即期汇率为1美元＝7.5元人民币。
要求：
（1）计算海天公司分期收款销售应确认的收入，并对2010年相关业务进行账务处理；
（2）计算海天公司2010年应确认的技术服务劳务收入，并进行相关的账务处理（该业务非公司主营业务）；
（3）对海天公司转让土地使用权做出账务处理；
（4）对海天公司销售做出账务处理；
（5）计算2010年末应收账款产生的汇兑损益并进行账务处理。
[12分]
解析：
（1）计算B公司分期收款销售应确认的收入，并对2008年相关业务进行账务处理
①2008年1月1日确认收入
按照新准则规定，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益(冲减财务费用)。
2008年1月1日应确认的收入＝ 3000÷（1＋8％）＋3000÷（1＋8％）2＝2777.78+2572.02＝5349.80（万元）
借：长期应收款 6000
贷：主营业务收入 5349.80
未实现融资收益（6000－5349.80）650.20
借：主营业务成本 4500
贷：库存商品 4500
②2008年末收取货款和确认利息收入
借：银行存款 3000
贷：长期应收款 3000
2008年应确认融资收益＝5349.80×8％＝427.98（万元）
借：未实现融资收益 427.98
贷：财务费用 427.98
（2）计算B公司2008年应确认的技术服务劳务收入，并进行相关的账务处理
①预收劳务款项时
借：银行存款 90
贷：预收账款 90
②实际发生劳务成本时
借：劳务成本 80
贷：银行存款 30
应付职工薪酬 50
③确认提供劳务收入并结转劳务成本时
该劳务的完工进度=80÷110=72.73％
本期应确认劳务收入=150×72.73％=109.1(万元)
本期应确认劳务成本=110×72.73％＝80(万元)
借：预收账款 109.1
贷：其他业务收入 109.1
借：其他业务成本 80
贷：劳务成本 80
（3）对B公司转让土地使用权作出账务处理
借：银行存款 3000
贷：其他业务收入 3000
借：其他业务成本 1400
投资性房地产累计摊销 600
贷:投资性房地产 2000
（4）对B公司出口销售作出账务处理，计算2008年末应收账款产生的汇兑损益并进行账务处理
①2010年10月销售时
借：应收账款——美元户 1520（200万美元×7.6）
贷：主营业务收入 1520
②2010年12月31日计算汇兑损益
应收账款汇兑损益＝200×（7.5-7.6）=-20（万元人民币）（应收账款减少，汇兑损失）
借：财务费用 20
贷：应收账款——美元户 20
34、【
简答题】
为提高闲置资金的使用率，甲公司20×8年度进行了以下投资：
（1）1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9 500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。
12月31日，甲公司收到20×8年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为5%。
（2）4月10日，购买丙公司首次发行的股票100万股，共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制，共同控制或重大影响，丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。
12月31日，丙公司股票公允价值为每股12元。
（3）5月15日，从二级市场购买丁公司股票200万股，共支付价款920万元，取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每10股派发现金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制，共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。
12月31日，丁公司股票公允价值为每股4.2元。
相关年金现金系数如下：
（P/A，5%，5）＝4.3295；（P/A，6%，5）＝4.2124；（P/A，7%，5）＝4.1002；
（P/A，5%，4）＝3.5460；（P/A，6%，4）＝3.4651；（P/A，7%，4）＝3.3875.
相关复利现值系数如下：
（P/S，5%，5）＝0.7835；（P/S，6%，5）＝0.7473；（P/S，7%，5）＝0.7130；
（P/S，5%，4）＝0.8227；（P/S，6%，4）＝0.7921；（P/S，7%，4）＝0.7629.
要求：
（1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。
（2）计算甲公司20×8年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。
（3）判断甲公司持有乙公司债券20×8年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。
（4）判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司20×8年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。
（5）判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司20×8年度因持有丁公司股票确认的损益。
[18分]
解析：
（1）甲公司取得乙公司债券时应该划分为持有至到期投资，因为“管理层拟持有该债券至到期”。
甲公司取得乙公司债券时的账务处理是：
借：持有至到期投资――成本 10 000（100×100）
贷：银行存款 9 590.12
持有至到期投资--利息调整 409.88
（2）本题需要重新计算实际利率，计算过程如下：
600×（P/A,r,5）+ 10 000×（P/S,r,5）=9590.12
利率 现值
6% 10 000.44
r 9590.12
7% 9590.12
根据上面的结果可以看出r=7%
甲公司20×8年度因持有乙公司债券应确认的收益= 9 590.12×7%= 671.31（万元）
相关的会计分录应该是：
借：应收利息 （10 000×6%） 600
持有至到期投资--利息调整 71.31
贷：投资收益 671.31
借：银行存款 600
贷：应收利息 600
（3）20×8年12月31日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=400×（P/A,7%,4）+10 000×（P/S,7%,4）=400×3.3872 + 10 000×0.7629=8 983.88（万元），此时的摊余成本是9 590.12+71.31=9 661.43（万元）
因为9 661.43>8 983.88 ，所以发生了减值，计提的减值准备的金额=9 661.43-8 983.88 =677.55（万元），账务处理为：
借：资产减值损失 677.55
贷：持有至到期投资减值准备 677.55
（4）甲公司取得丙公司股票时应该划分为可供出售金融资产，因为持有丙公司限售股权且对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产。相关的会计分录应该是：
借：可供出售金融资产--公允价值变动 400（12×100-800）
贷：资本公积――其他资本公积 400
（5）甲公司取得丁公司股票时应该划分为交易性金融资产，因为“管理层拟随时出售丁公司股票”。
甲公司20×8年度因持有丁公司股票应确认的损益=4.2×200－920+200/10×0.6=－68（万元）。
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