1、【
判断题
】
附注与资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表具有同等的重要性。（ ）
[1分]
答案：
正确
2、【
简答题】
新华公司于2012年1月1日以银行存款6600万元取得大海公司80%的股权，从而能够对大海公司实施控制。新华公司和大海公司在合并前不存在任何关联方关系，均按净利润的10%提取法定盈余公积。假定新华公司的会计政策和会计期间与大海公司一致。该项企业合并属于应税合并。
有关资料如下：
（1）2012年1月1日，大海公司账面股东权益总额为7700万元，其中股本为5000万元，资本公积为700万元，盈余公积为200万元，未分配利润为1800万元。可辨认净资产的公允价值为8000万元。
2012年1月1日，大海公司除一项管理用固定资产和一项管理用无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值均相同，购买日该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零；该项无形资产购买日的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。
（2）2012年新华公司与大海公司之间发生的交易或事项如下：
2012年，新华公司向大海公司销售A产品100台，每台不含税售价为7.5万元，价款已收存银行。每台成本为4.5万元，未计提存货跌价准备。当年大海公司从新华公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成大海公司期末存货，期末大海公司未对剩余A产品计提存货跌价准备。
（3）2012年大海公司实现净利润620万元，宣告并分派2011年现金股利100万元；大海公司因持有可供出售金融资产确认资本公积200万元。
（4）2013年新华公司与大海公司之间发生的交易或事项如下：
2013年，大海公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货，期末未发生减值。
（5）2013年大海公司实现净利润450万元，宣告并分派2012年现金股利200万元；大海公司对外出售上期持有的可供出售金融资产使得资本公积减少200万元。
（6）其他相关资料：
①新华公司、大海公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。
②不考虑与合并现金流量表相关的抵销调整分录。
③不考虑除增值税外的其他相关税费。
要求：
（1）编制新华公司2012年合并财务报表的相关调整抵销分录。
（2）编制新华公司2013年合并财务报表的相关调整抵销分录。
（答案中的金额单位以万元表示）
[20分]
解析：
（1）编制新华公司2012年合并财务报表的相关调整抵销分录
①对子公司个别财务报表进行调整的会计分录
借：固定资产——原价 200（500-300）
贷：资本公积——年初 200
借：管理费用 20（200/10）
贷：固定资产——累计折旧 20
借：无形资产——原价 100（300-200）
贷：资本公积——年初 100
借：管理费用 20（100/5）
贷：无形资产——累计摊销 20
②编制2012年内部交易的抵销分录
借：营业收入 750（100×7.5）
贷：营业成本 750
借：营业成本 180[60×（7.5-4.5）]
贷：存货 180
③按权益法调整长期股权投资
对2012年大海公司分配现金股利事项进行调整：
借：投资收益 80（100×80%）
贷：长期股权投资 80
经调整后大海公司2012年度的净利润=620-（20+20）-180=400（万元）。
2012年按权益法核算长期股权投资应确认的投资收益=400×80%=320（万元）。
借：长期股权投资 320
贷：投资收益 320
对大海公司产生资本公积进行调整
借：长期股权投资 160（200×80%）
贷：资本公积 160
调整后的长期股权投资账面余额=6600-80+320+160=7000（万元）
④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益
借：股本——年初 5000
——本年 0
资本公积——年初 1000（700+200+100）
——本年 200
盈余公积——年初 200
——本年 62（620×10%）
未分配利润——年末 2038（1800+400-62-100）
商誉 200
贷：长期股权投资 7000
少数股东权益 1700
[（5000+1000+200+200+62+2038）×20%]
注：商誉=6600-8000×80%=200（万元）
⑤对新华公司投资收益项目的抵销
借：投资收益 320
少数股东损益 80（400×20%）
未分配利润——年初 1800
贷：提取盈余公积 62
对所有者（或股东）的分配 100
未分配利润——年末 2038
（2）编制新华公司2013年合并财务报表的相关调整抵销分录
①对子公司个别财务报表进行调整的会计分录
借：固定资产——原价 200（500-300）
贷：资本公积——年初 200
借：管理费用 20（200/10）
未分配利润——年初 20
贷：固定资产——累计折旧 40
借：无形资产 100（300-200）
贷：资本公积——年初 100
借：管理费用 20（100/5）
未分配利润——年初 20
贷：无形资产——累计摊销 40
②编制2012年内部交易的抵销分录
借：未分配利润——年初 180
贷：营业成本 180
借：营业成本 90[30×（7.5-4.5）]
贷：存货 90
③按权益法调整长期股权投资
对2012年交易事项进行调整
借：未分配利润——年初 80（100×80%）
贷：长期股权投资 80
借：长期股权投资 320
贷：未分配利润——年初 320
借：长期股权投资 160（200×80%）
贷：资本公积——年初 160
调整后的长期股权投资账面余额=6600-80+320+160=7000（万元）。
对2013年进行调整
借：投资收益 160（200×80%）
贷：长期股权投资 160
2013年大海公司调整后的净利润=450-（20+20）+90=500（万元）。
借：长期股权投资 400（500×80%）
贷：投资收益 400
借：资本公积——本年 160
贷：长期股权投资 160（200×80%）
调整后的长期股权投资账面余额=7000-160+400-160=7080（万元）。
④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益
借：股本——年初 5000
——本年 0
资本公积——年初 1200（1000+200）
——本年 -200
盈余公积——年初 262（200+62）
——本年 45（450×10%）
未分配利润——年末 2293
（2038+500-45-200）
商誉 200
贷：长期股权投资 7080
少数股东权益 1720
[（5000+1200-200+262+45+2293）×20%]
⑤对新华公司投资收益项目的抵销
借：投资收益 400
少数股东损益 100（500×20%）
未分配利润——年初 2038
贷：提取盈余公积 45
对所有者（或股东）的分配 200
未分配利润——年末 2293
3、【
简答题】
新华公司和大海公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均不含增值税。2013年度发生的有关交易或事项如下：
（1）1月1日，新华公司以2500万元取得大海公司有表决权股份的80%作为长期股权投资。当日，大海公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为3000万元；所有者权益账面价值总额为3000万元，其中股本1200万元，资本公积900万元，盈余公积200万元，未分配利润700万元。在此之前，新华公司和大海公司为同一集团下的子公司。
（2）3月30日，新华公司向大海公司销售一批A商品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项尚未收到。至2013年12月31日大海公司将该批A商品全部对外出售，但新华公司仍未收到该笔货款，为此计提坏账准备10万元。
（3）5月1日，新华公司向大海公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项已于当日收存银行。
大海公司将购入的B商品作为存货入库；至2013年12月31日，大海公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2013年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。
（4）6月3日，新华公司自大海公司购入C商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为0。大海公司出售该商品售价为150万元，成本为100万元，新华公司已于当日支付货款。
（5）6月12日，大海公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；6月20日，新华公司收到大海公司发放的现金股利240万元。大海公司2013年度利润表列报的净利润为400万元。
其他资料如下：
①新华公司“资本公积——股本溢价”科目为850万元。
②新华公司与大海公司的会计年度和采用的会计政策相同。
③合并报表中编制抵销分录时，考虑所得税的影响。
④合并报表中不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录。
⑤不考虑其他因素。
要求：
（1）编制新华公司2013年1月1日取得长期股权投资的分录。
（2）编制新华公司2013年12月31日合并大海公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录（不考虑内部交易影响）。
（3）编制新华公司2013年12月31日合并大海公司财务报表的各项相关抵销分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
[15分]
解析：
（1）借：长期股权投资 2400（3000错80%）
资本公积——股本溢价 100
贷：银行存款 2500
（2）
借：长期股权投资 320（400×80%）
贷：投资收益 320
借：投资收益 240
贷：长期股权投资 240
（3）
①抵消长期股权投资
借：股本 1200
资本公积 900
盈余公积 240(200+400×10%)
未分配利润——年末 760[700+400×（1-10%）-300]
贷：长期股权投资 2480（2400+320-240）
少数股东权益 620[（1200+900+240+760）×20%]
②抵消投资收益
借：投资收益 320（400×80%）
少数股东损益 80（400×20%）
未分配利润——年初 700
贷：提取盈余公积 40（400×10%）
对所有者（或股东）的分配 300
未分配利润——年末 760
③抵消A商品内部交易
借：营业收入 500
贷：营业成本 500
④抵消内部应收账款及坏账准备
借：应付账款 585（500×1.17）
贷：应收账款 585
借：应收账款——坏账准备 10
贷：资产减值损失 10
借：所得税费用 2.5（10×25%）
贷：递延所得税资产 2.5
⑤抵消B商品内部交易
借：营业收入 2000（200×10）
贷：营业成本 2000
借：营业成本 160[160×(10-9)]
贷：存货 160
借：存货——存货跌价准备 160
贷：资产减值损失 160
注：存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。
⑥固定资产业务抵销
借：营业收入 150
贷：营业成本 100
固定资产——原价 50
借：固定资产——累计折旧 5（50/5×6/12）
贷：管理费用 5
借：递延所得税资产 11.25 （45×25%）
贷：所得税费用 11.25
4、【
简答题】
甲公司为乙公司的母公司，2013年3月1日发生如下业务，甲公司以1000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，其销售成本为750万元。乙公司购买该产品作为管理用固定资产使用。乙公司对该固定资产按5年的使用期限采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2016年12月31日甲公司由于生产管理的变化不再需要该项固定资产，决定对该固定资产进行提前报废清理，取得的清理收入为300万元。不考虑其他因素的影响。
要求：编制2013年、2014年、2015年和2016年的合并财务报表中与该项固定资产有关的抵销分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
[15分]
解析：
（1）2013年
借：营业收入 1000
贷：营业成本 750
固定资产——原价 250
借：固定资产——累计折旧 37.5（250/5×9/12）
贷：管理费用 37.5
（2）2014年
借：未分配利润——年初 250
贷：固定资产——原价 250
借：固定资产——累计折旧 37.5
贷：未分配利润——年初 37.5
借：固定资产——累计折旧 50（250/5）
贷：管理费用 50
（3）2015年
借：未分配利润——年初 250
贷：固定资产——原价 250
借：固定资产——累计折旧 87.5（37.5+50）
贷：未分配利润——年初 87.5
借：固定资产——累计折旧 50（250/5）
贷：管理费用 50
（4）2016年
借：未分配利润——年初 250
贷：营业外收入 250
借：营业外收入 137.5（37.5+50+50）
贷：未分配利润——年初 137.5
借：营业外收入 50（250/5）
贷：管理费用 50
【易】
5、【
简答题】
M公司于2012年1月2日以银行存款900万元取得N公司25%的股权，当日N公司可辨认净资产公允价值为3500万元（与账面价值相等）。取得投资后M公司派人参与N公司的生产经营决策。
2012年N公司实现净利润1000万元，可供出售金融资产公允价值增加200万元，当年，N公司宣告并发放现金股利100万元。
2013年1月1日，M公司又以银行存款2350万元进一步取得N公司50%的股权，至此合计持有N公司股权的比例为75%，能够对N公司实施控制。
购买日N公司可辨认净资产的公允价值为4600万元，M公司之前取得N公司的25%股权于购买日的公允价值为1200万元。
N公司2013年1月1日账面股东权益总额为4600万元，其中股本为1000万元、资本公积为2000万元、盈余公积为400万元、未分配利润为1200万元。
N公司2013年实现净利润800万元，未发生其他计入所有者权益变动的交易和事项。
假定：
①M公司和N公司均按净利润的10%计提盈余公积；M公司和N公司在投资前无关联方关系。②不考虑所得税等其他因素的影响。
要求：
（1）编制M公司2012年个别财务报表的相关会计分录并计算2012年年末个别财务报表中该项长期股权投资的账面价值。
（2）编制M公司2013年购买日个别财务报表的相关会计分录并计算2013年年末个别财务报表中对N公司长期股权投资的账面价值。
（3）计算2013年1月1日购入N公司50%股权对合并财务报表中投资收益的影响金额。
（4）计算购买日在合并资产负债表中列示商誉的金额。
（5）编制M公司2013年合并财务报表的相关调整抵销分录。
[20分]
解析：
（1）M公司2012年度个别财务报表的有关处理如下：
因持有N公司25%股权，且能够参与N公司的生产经营决策，所以应采用权益法核算对N公司的长期股权投资。
①2012年1月2日
借：长期股权投资——成本 900
贷：银行存款 900
②2012年12月31日
借：长期股权投资——损益调整 250
贷：投资收益 250（1000×25%）
借：长期股权投资——其他权益变动 50
贷：资本公积——其他资本公积 50（200×25%）
借：应收股利 25（100×25%）
贷：长期股权投资——损益调整 25
2012年年末个别财务报表中该项长期股权投资的账面价值=900+250+50-25=1175（万元）。
（2）2013年1月1日个别财务报表相关会计处理
借：长期股权投资 2350
贷：银行存款 2350
因持股比例达到75%，对N公司能够实施控制，为分次交易形成非同一控制下的企业合并，将原来权益法核算的长期股权投资转为成本法，后续计量采用成本法核算。
借：长期股权投资 1175
贷：长期股权投资——成本 900
——损益调整 225
——其他权益变动 50
2013年年末个别财务报表中该项长期股权投资的账面价值=1175+2350=3525（万元）。
（3）2013年1月1日购买N公司50%股权交易对合并财务报表中投资收益的影响金额=1200-1175+50=75（万元）。
（4）购买日在合并资产负债表中列示商誉的金额=合并财务报表计算确定的合并成本（1200+2350）-4600×75%=100（万元）。
（5）2013年合并财务报表相关抵销调整分录
调整分录：
借：长期股权投资 25（1200-1175）
资本公积 50
贷：投资收益 75
借：长期股权投资 600（800×75%）
贷：投资收益 600
抵销分录：
借：股本 1000
资本公积——年初 2000
——本年 0
盈余公积——年初 400
——本年 80（800×10%）
未分配利润——年末 1920
（1200+800-800×10%）
商誉 100
贷：长期股权投资 4150（3525+25+600）
少数股东权益 1350
[（1000+2000+400+80+1920）×25%]
借：投资收益 600
少数股东损益 200（800×25%）
未分配利润——年初 1200
贷：提取盈余公积 80
未分配利润——年末 1920
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