1、【
判断题
】
企业当期所得税资产及当期所得税负债不可以以抵销后的净额列示。 （ ）
[1分]
答案：
错误
2、【
判断题
】
递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。 （ ）
[1分]
答案：
正确
3、【
判断题
】
确认递延所得税资产和递延所得税负债的最终目的是解决不同会计期间所得税费用的分配问题。 （ ）
[1分]
答案：
正确
4、【
简答题】
甲公司2012年12月31日售出大型设备一台，协议约定采用分期收款方式，从销售下年年末分3年分期收款，每年收取款项900万元，合计2700万元，成本为1500万元。不考虑增值税。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为2497.59万元，实际利率为4%。税法规定，以分期收款方式销售商品的，按照合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现。甲公司适用的所得税税率为25%。
要求：编制甲公司该分期销售有关所得税的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，小数点后面保留两位小数）
[15分]
解析：
（1）2012年12月31日，长期应收款账面价值=2700-202.41=2497.59（万元），计税基础=0，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债=2497.59错25%=624.40（万元）。存货账面价值=0，计税基础=1500（万元），形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产=1500错25%=375（万元）。
借：递延所得税资产 375
所得税费用 249.40
贷：递延所得税负债 624.40
（2）2013年12月31日，长期应收款账面价值=2497.59×（1+4%）-900=1697.49（万元），计税基础=0，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债=1697.59×25%- 624.40=424.40-624.40=-200（万元）。存货账面价值=0，计税基础=1500-1500/3=1000（万元），形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产=1000×25%-375=250-375=-125（万元）。
借：递延所得税负债 200
贷：递延所得税资产 125
所得税费用 75
（3）2014年12月31日，长期应收款账面价值=1697.49×（1+4%）-900=865.39（万元），计税基础=0，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债=865.39×25%- 424.40=-208.05（万元）。存货账面价值=0，计税基础=1500-1500×2/3=500（万元），形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产=500×25%-250=-125（万元）。
借：递延所得税负债 208.05
贷：递延所得税资产 125
所得税费用 83.05
（4）2015年12月31日，已经全部收取款项，长期应收款账面价值和计税基础均为0，递延所得税负债余额为0，应转回递延所得税负债=624.40-200-208.05=216.35（万元）。存货账面价值和计税基础均为0，递延所得税资产余额为0，应转回递延所得税资产=375-125-125=125（万元）。
借：递延所得税负债 216.35
贷：递延所得税资产 125
所得税费用 91.35
注：对于长期应收款分期销售商品，会计是按照现值在发出商品的时候确认收入总额并结转成本的，税法是按照购买人应付价款的日期确定销售收入的实现，以购买人当日支付的金额确认收入并结转成本的，因此税法上没有长期应收款的入账，在应付价款的日期收到多少就确认收入多少并分期等额结转库存商品销售成本。
5、【
简答题】
甲股份有限公司（本题下称甲公司）为上市公司，2012年1月1日递延所得税资产为120万元，递延所得税负债为240万元，适用的所得税税率为33%。根据2012年颁布的新税法规定，自2013年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。
甲公司2012年销售收入为20000万元，利润总额为7200万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：
（1）2011年12月12日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计3200万元。12月25日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为16年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。
（2）2012年7月22日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以450万元罚款，罚款尚未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
（3）2012年年末确认一项3年期分期收款销售商品，收款总额是1800万元，实质上具有融资性质，实际年利率为5%，甲公司将于2013年年末至2015年年末每年收款600万元，该商品现销价格为1633.92万元，成本为1000万元，按照税法规定应于合同约定收款日确认收入实现。
（4）按照销售收入0.4%预提产品售后保修费用，2011年年末预计负债（产品保修费用）余额为零，2012年发生保修费用50万元。
（5）2012年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费3200万元，至年末尚未支付。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。
（6）其他有关资料如下：
①甲公司预计2012年1月1日存在的暂时性差异将在2013年1月1日以后转回。
②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。
③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
（1）根据上述交易或事项，填列“甲公司2012年12月31日暂时性差异计算表”。
甲公司2012年12月31日暂时性差异计算表
单位：万元
| 项目 |
账面价值 |
计税基础 |
暂时性差异 |
| 应纳税暂时性差异 |
可抵扣暂时性差异 |
| 固定资产 |
|
|
|
|
| 其他应付款 |
|
|
|
|
| 长期应收款 |
|
|
|
|
| 存货 |
|
|
|
|
| 预计负债 |
|
|
|
|
| 合计 |
|
|
|
|
（2）计算甲公司2012年应纳税所得额和应交所得税。
（3）计算甲公司2012年应确认的递延所得税资产和递延所得税负债。
（4）编制甲公司2012年确认所得税费用的相关会计分录。
（答案中金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）
[20分]
解析：（1）甲公司2012年12月31日暂时性差异计算表
单位：万元
| 项目 |
账面价值 |
计税基础 |
暂时性差异 |
| 应纳税暂时性差异 |
可抵扣暂时性差异 |
| 固定资产 |
2800 |
3000 |
|
200 |
| 其他应付款 |
3650 |
3450 |
|
200 |
| 长期应收款 |
1633.92 |
0 |
1633.92 |
|
| 存货 |
0 |
1000 |
|
1000 |
| 预计负债 |
30 |
0 |
|
30 |
| 合计 |
|
|
1633.92 |
1430 |
①固定资产账面价值=3200-3200/8=2800（万元），计税基础=3200-3200/16=3000（万元）。
②其他应付款账面价值=450+3200=3650（万元），计税基础=3650-（3200-20000×15%）=3450（万元）。
③长期应收款账面价值为1633.92万元，计税基础为0。
④存货账面价值为0，计税基础为1000万元。
⑤预计负债账面价值=20000×0.4%-50=30（万元），计税基础为0。
（2）甲公司2012年应纳税所得额=7200+200+450-（1633.92-1000）+（80-50）+（3200-20000×15%）=7446.08（万元）。
应交所得税=7446.08×33%=2457.21（万元）。
（3）甲公司2012年应确认的递延所得税负债=（240÷33%+1633.92）×25%-240=350.3（万元）。
甲公司2012年应确认的递延所得税资产=（120÷33%+1430）×25%-120=328.41（万元）。
（4）借：所得税费用 2479.1
递延所得税资产 328.41
贷：应交税费——应交所得税 2457.21
递延所得税负债 350.3
6、【
简答题】
甲公司2013年度涉及所得税的有关交易或事项如下：
（1）2013年1月1日甲公司以银行存款2000万元取得乙公司40%股权，对乙公司实施重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。
（2）2013年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为480万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。
（3）2013年7月5日，甲公司自行研究开发的B专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。研发过程中不符合资本化金额为200万元，符合资本化金额为500万元，B专利技术预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的150%。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。
（4）2013年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备120万元。该商誉系2012年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3200万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。
（5）甲公司的C建筑物于2011年12月30日投入使用并直接出租，成本为600万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2013年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为100万元，其中本年度公允价值变动收益为50万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。
甲公司2013年度实现的利润总额为1200万元，适用的所得税税率为25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：根据上述资料，分别编制甲公司2013年确认应交所得税和递延所得税的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
[15分]
解析：
事项（1），纳税调减金额=6000错40%-2000=400（万元）。
事项（2），A设备账面价值=480-480/10=432（万元），计税基础=480-480/16=450（万元），确认递延所得税资产=（450-432）×25%=4.5（万元）。纳税调增金额为18万元。
事项（3），纳税调减金额=200×50%+（500/10×150%-500/10）=125（万元）
事项（4），商誉账面价值=3200-120=3080（万元），计税基础为3200万元，确认递延所得税资产=（3200-3080）×25%=30（万元）。纳税调增金额为120万元。
事项（5），投资性房地产账面价值=600+100=700（万元），计税基础=600-600/20×2=540（万元），递延所得税负债余额=（700-540）×25%=40（万元），递延所得税负债期初余额=[（600+50）-（600-600/20）]×25%=20（万元），本期确认递延所得税负债=40-20=20（万元）。纳税调减金额=50+600/20=80（万元）。
2013年应交所得税=（1200-400+18-125+120-80）×25%=183.25（万元），确认递延所得税资产=4.5+30=34.5（万元），确认递延所得税负债为20万元。
借：所得税费用 168.75
递延所得税资产 34.5
贷：应交所得税 183.25
递延所得税负债 20
7、【
简答题】
甲公司于2012年10月10日用一幢办公楼与乙公司的一块土地使用权进行置换，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为6000万元，已提折旧1000万元，未计提减值准备，公允价值为7000万元；乙公司换出土地使用权的原价为5000万元，已提摊销800万元，公允价值为7000万元。甲公司换入的土地使用权准备持有以备增值后转让，采用公允价值模式计量，2012年年末换入土地使用权的公允价值为7500万元，2013年年末公允价值为8100万元。税法规定，对该土地使用权以历史成本计量，预计使用年限为50年，采用直线法摊销，无残值。甲公司换出办公楼应交营业税为200万元，不考虑其他税费。该非货币性资产交换具有商业实质。乙公司换入的办公楼作为固定资产核算，预计使用年限为25年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法折旧方法、预计使用年限和净残值与会计规定相同。2013年10月20日，乙公司将该办公楼出租，采用以公允价值模式计量，转换当日公允价值为7200万元。2013年12月31日，办公楼公允价值为7500万元。税法对该房地产以历史成本计量，且房产自用时的折旧政策与税法一致。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。
要求：（1）分别编制2012年10月10日甲公司和乙公司非货币性资产交换有关的会计分录。
o 编制2013年12月31日甲公司与递延所得税有关的会计分录。
o 编制2013年12月31日乙公司与递延所得税有关的会计分录。
[20分]
解析：
（1）甲公司：
借：固定资产清理 5000
累计折旧 1000
贷：固定资产 6000
借：投资性房地产——成本 7000
贷：固定资产清理 5000
应交税费——应交营业税 200
营业外收入 1800
乙公司：
借：固定资产 7000
累计摊销 800
贷：无形资产 5000
营业外收入 2800
（2）2012年12月31日土地使用权账面价值为7500万元，计税基础=7000-7000/50×3/12=6965（万元），确认递延所得税负债=（7500-6965）×25%=133.75（万元）。2013年12月31日投资性房地产账面价值为8100万元，计税基础=6965-7000/50=6825（万元），确认递延所得税负债=（8100-6825）×25%-133.75=185（万元）。
借：所得税费用 185
贷：递延所得税负债 185
（3）2013年12月31日办公楼账面价值为7500万元，计税基础=7000-7000/25×14/12=6673.33（万元），确认递延所得税负债=（7500-6673.33）×25%=206.67（万元），其中对应资本公积的金额=[7200-（7000-7000/25）]×25%=120（万元）。
借：所得税费用 86.67
资本公积——其他资本公积 120
贷：递延所得税负债 206.67
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