1、【
判断题
】
企业合并利润表在“综合收益总额”项目下单独列示“归属于母公司所有者的综合收益总额”项目和“归属于少数股东的综合收益总额”项目。（）
[1分]
答案：
正确
2、【
判断题
】
因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应将该子公司期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。（）
[1分]
答案：
错误
3、【
简答题】
甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，2009年度甲公司自非关联方H公司手中购入乙公司80%有表决权的股份。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2010年度和2011年度有关业务资料如下：
（1）2010年度有关业务资料
①2010年3月，甲公司向乙公司销售A产品l00台、B产品50台，每台不含税（下同）售价分别为：A产品10万元，B产品l2万元，价款已收存银行。每台 成本分别为：A产品6万元，B产品9万元，均未计提存货跌价准备。
②2010年年末，乙公司从甲公司购入的A产品和B产品对外售出各30台，其余部分形成期末存货。
③2010年末乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品和B产品的可变现净值分别下降至每台9万元和6万元。
（2）2011年度有关业务资料
①2011年5月，乙公司对外售出A产品35台，其余部分形成期末存货。B产品全部对外售出。
②2011年年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品可变现净值下降至每台7万元。
（3）其他相关资料
①甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。
②甲公司与乙公司适用的所得税税率均为25%，编制抵销分录时应考虑所得税的影响。
③甲公司、乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转销售成本时结转。
发出存货采用先进先出法核算。
要求：（1）编制2010年内部购销存货的抵销分录。
（2）编制2011年内部购销存货的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）
[15分]
解析：
（1）2010年存货中未实现内部销售利润的抵销处理
①A产品的抵销处理：
借：营业收入1000（100×10）
贷：营业成本1000
借：营业成本280[70×（10-6）]
贷：存货280
借：存货——存货跌价准备70[70×（10-9）]
贷：资产减值损失70
2010年12月31日，因抵销A产品中未实现内部销售利润（不包括抵销的存货跌价准备）而确认的递延所得税资产=280×25%=70（万元），因抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产=70×25%=17．5（万元），因此期末合并财务报表中应确认的递延所得税资产=70-17．5=52．5（万元）。或：期末A产品中包含的未实现内部销售利润（包括抵销的存货跌价准备）=280-70=210（万元），因此合并财务报表中应确认的递延所得税资产=210×25%=52．5（万元）。
借：递延所得税资产52．5
贷：所得税费用52．5
②B产品的抵销处理：
借：营业收入600（50×12）
贷：营业成本600
借：营业成本60[20×（12-9）]
贷：存货60
借：存货——存货跌价准备60[20×（12-6）-20×（9-6）]
贷：资产减值损失60
2010年12月31日，期末B产品中包含的未实现内部销售利润为0，因此无递延所得税资产的抵销。
③企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销分录：
借：购买商品、接受劳务支付的现金1872（100×10+50×12）×（1+17%）
贷：销售商品、提供劳务收到的现金1872
（2）2011年存货中未实现内部销售利润的抵销处理
①A产品的抵销处理：
借：未分配利润——年初280
贷：营业成本280
借：营业成本140[35×（10-6）]
贷：存货140
借：存货——存货跌价准备70
贷：未分配利润——年初70
借：营业成本35（35×35/70）
贷：存货——存货跌价准备35
借：存货——存货跌价准备70[35×（10-7）-（70-35）]
贷：资产减值损失70
借：递延所得税资产52．5
贷：未分配利润——年初52．5
2011年12月31日，因抵销A产品包含的未实现内部销售利润（不包括抵销的存货跌价准备）应确认的递延所得税资产=140×25%=35（万元），因抵销A产品期末存货跌价准备应抵销的递延所得税资产=（70-35+70）×25%=26．25（万元），因此期末应确认的递延所得税资产余额=35-26．25=8．75（万元），由于递延所得税资产的期初余额为52．5万元，因此本期应转回递延所得税资产=52．5-8．75=43．75（万元）。或：存货中包含的未实现内部销售利润（包括抵销的存货跌价准备）=140-70+35-70=35（万元），应确认的期末递延所得税资产余额=35×25%=8．75（万元），期初余额为52．5万元，所以本期转回递延所得税资产=52．5-8．75=43．75（万元）。
借：所得税费用43．75
贷：递延所得税资产43．75
②B产品的抵销处理：
借：未分配利润——年初60[20×（12-9）]
贷：营业成本60
借：存货——存货跌价准备60
贷：未分配利润——年初60
借：营业成本60
贷：存货——存货跌价准备60
无递延所得税资产的抵销。
无现金流量表项目的抵销。
4、【
简答题】
长江股份有限公司（以下简称长江公司）为上市公司，2010年相关资料如下：
（1）2010年1月1日，长江公司以银行存款13000万元，自大海公司购入甲公司80%的股份。长江公司与大海公司、甲公司在此之前无关联关系。
甲公司2010年1月1日股东权益总额为15000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。甲公司2010年1月1日可辨认净资产的公允价值和账面价值均为15000万元。
（2）甲公司2010年实现净利润2600万元，提取盈余公积260万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。
（3）2010年甲公司从长江公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。长江公司A商品每件成本为1．5万元。
2010年甲公司对外销售A商品100件，每件销售价格为2．2万元;年末结存A商品300件。
2010年12月31日，结存A商品可变现净值为550万元;甲公司对A商品计提存货跌价准备50万元。
（4）2010年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券，面值5000万元，债券利息在次年1月3日支付，票面年利率为6%。假定债券发行时的市场年利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为5216．35万元。同日长江公司直接从甲公司购入其所发行债券的20%，并准备持有至到期。
（5）假定不考虑所得税等其他因素的影响。
要求：（1）编制长江公司购入甲公司80%股权在其个别财务报表中的会计分录。
（2）编制2010年合并财务报表中与内部商品销售相关的抵销分录。
（3）编制2010年合并财务报表中与内部应付债券和持有至到期投资的抵销分录。
（4）编制2010年合并财务报表中对甲公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）
[20分]
解析：
（1）借：长期股权投资13000
贷：银行存款13000
（2）借：营业收入800（400×2）
贷：营业成本800
借：营业成本150[300×（2-1．5）]
贷：存货150
借：存货——存货跌价准备50
贷：资产减值损失50
（3）实际利息费用（或投资收益）=5216．35×20%×5%=1043．27×5%=52．16（万元）
应付利息（或应收利息）=5000×20%×6%=1000×6%=60（万元）
应摊销的利息调整=60-52．16=7．84（万元）
持有至到期投资的账面价值=5216．35×20%-7．84=1035．43（万元）
所以母公司在合并财务报表中应做如下抵销处理：
借：应付债券1035．43
贷：持有至到期投资1035．43
借：投资收益52．16
贷：财务费用52．16
借：应付利息60
贷：应收利息60
（4）①调整分录
甲公司调整后的净利润=2600-150+50=2500（万元）
借：长期股权投资2000（2500×80%）
贷：投资收益2000
借：长期股权投资240（300×80%）
贷：资本公积240
②抵销分录
借：股本8000
资本公积——年初3000
——本年300
盈余公积——年初2600
——本年260
未分配利润——年末3640（1400+2500-260）
商誉1000
贷：长期股权投资15240（13000+2000+240）
少数股东权益3560[（8000+3000+300+2600+260+3640）×20%]
借：投资收益2000
少数股东损益500
未分配利润——年初1400
贷：提取盈余公积260
未分配利润——年末3640
5、【
简答题】
甲公司为乙公司的母公司，2010年3月1日发生如下业务，甲公司以500万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，其销售成本为350万元。乙公司购买该产品作为管理用固定资产使用。
乙公司对该固定资产按3年的使用期限采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
乙公司在固定资产到期清理时实现固定资产清理净收益5万元。不考虑其他因素的影响。
要求：编制2010年、2011年、2012年和2013年的合并财务报表中与该项固定资产有关的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）
[15分]
解析：
（1）2010年
借：营业收入500
贷：营业成本350
固定资产——原价150
借：固定资产——累计折旧37．5（150/3×9/12）
贷：管理费用37．5
（2）2011年
借：未分配利润——年初150
贷：固定资产——原价150
借：固定资产——累计折旧37．5
贷：未分配利润——年初37．5
借：固定资产——累计折旧50（150/3）
贷：管理费用50
（3）2012年
借：未分配利润——年初150
贷：固定资产——原价150
借：固定资产——累计折旧87．5（37．5+50）
贷：未分配利润——年初87．5
借：固定资产——累计折旧50（150/3）
贷：管理费用50
（4）2013年
借：未分配利润——年初150
贷：营业外收入150
借：营业外收入137．5（37．5+50+50）
贷：未分配利润——年初137．5
借：营业外收入12．5（150/3×3/12）
贷：管理费用12．5
6、【
简答题】
甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下：
（1）2011年1月1日，甲公司因执行集团并购计划以银行存款22000万元，自乙公司购入W公司80%的股份。甲公司和乙公司均为A公司的全资子公司。
W公司2011年1月1日股东权益总额为30000万元，其中股本为16000万元、资本公积为6000万元、盈余公积为5200万元、未分配利润为2800万元。
W公司2011年1月1日可辨认净资产的公允价值为34000万元。
（2）W公司2011年实现净利润5000万元，提取法定盈余公积500万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。
2011年W公司从甲公司购进A商品800件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1．5万元。2011年W公司对外销售A商品600件，每件销售价格为2．2万元;年末结存A商品200件，货款已支付。
（3）W公司2012年实现净利润6400万元，提取法定盈余公积640万元，分配现金股利4000万元。2012年W公司出售2011年购入的可供出售金融资产而转出已确认的资本公积300万元，因其他可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积450万元。
2012年W公司对外销售年初结存A商品100件，每件销售价格为1．8万元。
2012年12月31日，W公司年末存货中包括2011年从甲公司购进的A商品100件。
（4）其他资料：
①甲公司、W公司的会计政策和会计期间一致;
②不考虑所得税等其他因素的影响。
③不考虑现金流量表项目的抵销。
要求：（1）说明合并类型，并编制甲公司个别财务报表中购入W公司80%股权的会计分录;
（2）计算甲公司2011年年末存货中包含的未实现内部交易销售利润，编制合并财务报表上与内部商品销售相关的抵销分录;
（3）计算甲公司2011年度合并财务报表中，抵销前长期股权投资和乙公司未分配利润的金额，编制合并财务报表对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录;
（4）计算甲公司2012年度内部交易未实现利润，编制合并财务报表与内部商品销售相关的抵销分录;
（5）计算甲公司2012年度合并财务报表中，抵销前长期股权投资、乙公司未分配利润的金额，编制合并财务报表时W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）
[20分]
解析：
（1）合并类型：该项企业合并属于同一控制下的企业合并。
甲公司个别财务报表中取得股权投资的会计分录如下：
借：长期股权投资24000（30000×80%）
贷：银行存款22000
资本公积——股本溢价2000
（2）2011年度合并财务报表中，内部交易未实现利润=200×（2-1．5）=100（万元）
借：营业收入1600（800×2）
贷：营业成本1600
借：营业成本100
贷：存货100
（3）乙公司调整后的净利润=5000-100=4900（万元）
应调整增加的投资收益=4900×80%=3920（万元）
应调整增加的资本公积=300×80%=240（万元）
甲公司2011年度合并财务报表中，抵销前长期股权投资的金额=24000+3920+240=28160（万元）
甲公司2011年度合并财务报表中，抵销前乙公司未分配利润的金额=2800+（5000-100）-500=7200（万元）
①调整分录
借：长期股权投资3920
贷：投资收益3920
借：长期股权投资240
贷：资本公积240
②抵销分录
借：股本16000
资本公积——年初6000
——本年300
盈余公积——年初5200
——本年500
未分配利润——年末7200
贷：长期股权投资28160
少数股东权益7040[（16000+6300+5700+7200）×20%]
借：投资收益3920
少数股东损益980（4900×20%）
未分配利润——年初2800
贷：提取盈余公积500
未分配利润——年末7200
（4）甲公司2012年年末存货中包含的内部交易未实现利润=100×（2-1．5）=50（万元）
借：未分配利润——年初100
贷：营业成本100
借：营业成本50
贷：存货50
（5）乙公司调整后的净利润=6400+50=6450（万元）
应调整增加的投资收益=6450×80%-4000×80%=1960（万元）
应调整增加的资本公积=（450-300）×80%=120（万元）
甲公司2012年度合并财务报表中，抵销前长期股权投资的金额=28160+1960+120=30240（万元）
甲公司2012年度合并财务报表中，抵销前乙公司未分配利润的金额=7200+（6400+50）-640-4000=9010（万元）
①调整分录
借：长期股权投资3920
贷：未分配利润——年初3920
借：长期股权投资240
贷：资本公积240
借：长期股权投资5160[（6400+50）×80%]
贷：投资收益5160
借：投资收益3200（4000×80%）
贷：长期股权投资3200
借：长期股权投资120[（450-300）×80%]
贷：资本公积120
②抵销分录
借：股本16000
资本公积——年初6300
——本年150
盈余公积——年初5700
——本年640
未分配利润——年末9010
贷：长期股权投资30240
少数股东权益7560[（16000+6300+150+5700+640+9010）×20%]
借：投资收益5160
少数股东损益1290
未分配利润——年初7200
贷：提取盈余公积640
对所有者（或股东）的分配4000
未分配利润——年末9010
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