[CPA]注册会计师考试《审计》模拟试题（1）-在线考试系统

1、【简答题】
X股份有限公司是一家生产和销售数码产品的现代高科技上市公司，其产品一半出口一半是中国境内销售，自2005年以来其销售量和市场占有率在同行业徘徊在第4、5名。
资料一：ABC会计师事务所首次承接X公司的2009年度财务报表审计，A和B注册会计师负责该审计项目。
资料二：A和B注册会计师在承接业务时已经与X公司监事会和审计委员会就有些方面的事宜进行了沟通，同时得知X公司2005年到2008年一直审计的是Z会计师事务所。
资料三：X公司日常交易采用自动化信息系统控制和手工控制相结合的方式进行。系统自2009年5月1日进行了优化升级。
资料四：X公司数码产品的销售量、营业收入和净利润2009年在行业中居第五位。X公司董事会确定的2009年营业收入增长目标为25%。X公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动，X公司所处行业2009年的平均销售增长率是12%。
X公司2009年的销售量、营业收入和净利润与2008年的相比情况如下表

	2009年	2008年
销售量（件）	75000	60000
营业收入（亿元）	15	12
净利润（亿元）	7.9	6.4

资料五：经了解，中国国内数码产品行业已进入了由成长期向成熟期过渡的阶段，随着国外大型数码产品生产企业的扩张，X公司传统的市场优势已经减弱。同时，大型的内资或外资企业也可能收购X公司，从而一举拿下X公司的市场。为了应对这种状况，X公司一方面要加强对国内市场的保护，另一方面也要主动出击，在第三世界国家及地区市场中扩张，这样才能有较长时间的生存空间，即使被兼并，也可以卖个好价钱。
资料六：经了解，2009年数码产品行业进行了大量的价格战，众多数码产品企业为夺取市场发起了价格竞争，X公司也不得已也采取了降价策略，而近年原材料价格有较大幅度上升，制造数码产品用的特种用料价格大涨。更为突出的是高科技行业人才市场的资源有限和同行业竞争对手暗地挖人才激烈，从而导致各公司为留住核心技术人才的人力资源成本成倍上升。多方面原因导致X公司数码产品成本上升。
资料七：经了解，X公司治理结构较为完善，有独立于管理层的审计委员会；所有权结构来看，公司主要有两大股东，第一大股东是国有控股A集团公司，第二大股东是外资股，其余股东持股均未超过5％的比例。在了解中发现X公司其他应收款中应收A公司1.06亿元，在筹资活动中为满足扩张需求向银行借款近6个亿，导致资产负债率达62％，超过行业平均水平，并且在查看银行借款合同时合同明确对X公司有限制性条款，必须保证当年利润是当年支付银行利息的3倍，且对每股现金流量和每股分配股利有限制性条款。在投资中兼并一家数码产品软件开发公司。
资料八：经了解，X公司坏账准备计提比例部分发生改变，并对金额较大的账户采取个别认定法，同时个别账户也改变了计提比例；从公司未审报表披露的关联方交易来看，其关联方交易占总销售额的12％左右。
资料九：经了解，公司的经营战略是：在坚持“突出主业、稳定发展”的方针指引下，继续贯彻执行公司“加强资本运作、扩大生产经营规模、积极开拓市场、增强与国内其他数码产品企业的市场竞争力”的经营方针。公司目前的扩张主要是通过收购兼并其它数码产品生产企业和新设数码产品生产企业来实现。
X公司经过对数码产品市场产品的分析认为，在国内的数码产品大战中，数码产品巨头之间主要是依靠降价和售后服务来角逐市场。经过长时间的市场调研和准备，X公司最近推出了定位于面向中等收入的“80后”和“90后”时尚中档新品牌，并在前期投入大量研发推广费用。
资料十：经了解，X公司内部控制总体较为完善，控制环境较好，但其中对期末资产进行减值测试时未有高级管理人员或专家参与，并且在今年只计提有少量减值；并且公司在2009年由于业务的拓展对财务软件进行了升级换代。
要求：
（1）针对资料一，A和B注册会计师在承接业务阶段是否需要与Z会计师事务所进行沟通？沟通的前提是什么？应当沟通哪些内容？ABC会计师事务所承接X公司2009年报审计的初步业务活动要达到哪些目的？
（2）针对资料二，A和B注册会计师与X公司治理层沟通的目的是什么？应当就哪些内容直接与治理层沟通？
（3）针对资料三，A和B注册会计师对于自动化信息系统控制和手工控制是否需要分别了解？对于自动化信息系统的变化是否需要分别了解？注册会计师对于X公司2009年对于自动化信息系统的测试范围有什么要求？不论是对于自动化信息系统控制还是手工控制的控制测试，从最一般的要求来看要实施哪些方面的测试？
（4）A和B注册会计师可能采用哪些方法来了解X公司及其环境的情况？通常询问管理层和财务负责人哪些情况？
（5）针对资料四，假定不考虑其他条件，请分析X公司可能存在的重大错报风险，并指出注册会计师重要的审计领域。
（6）针对资料五及资料六，请指出X公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的认定的影响。
（7）针对资料七，请指出X公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的影响。
（8）针对资料八，请指出X公司财务报表的可能错报风险。
（9）针对资料九，请指出X公司面临的经营风险，以及在审计过程中应关注的领域。
（10）针对资料十，请指出X公司面临的潜在错报风险。
（11）针对资料四至资料十，请针对审计X公司2009年年度财务报表的关键环节、报表项目以及影响的认定填列下表。

报表项目	关键环节	影响的主要认定
营业收入
应收账款
固定资产
资产减值损失
存货
长期股权投资
投资收益

[25分]

解析：
（1）针对资料一：
①A和B注册会计师在承接业务前必须与Z会计师事务所进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。
②沟通的前提是：在接受委托前，ABC会计师事务所进行主动沟通的前提是征得X公司的同意。
③应当沟通的内容有：是否发现X公司管理层存在诚信方面的问题；Z会计师事务所与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；Z会计师事务所曾与X公司治理层沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题；Z会计师事务所认为导致X公司变更会计师事务所的原因。
④注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动，以实现以下三个主要目的：第一，确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；第二，确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；第三，确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。
（2）针对资料二：
①A和B注册会计师与X公司治理层沟通的目的有：及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项；就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任取得相互了解；共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。
②与X公司治理层直接沟通内容有：注册会计师的责任；计划的审计范围和时间；审计工作中发现的问题；注册会计师的独立性。
（3）针对资料三：
①对于自动化信息系统控制和手工控制注册会计师一定分别了解。
②注册会计师对于X公司2008年5月1日自动化信息系统优化升级前和5月1日后的自动化信息系统需要分别了解。
③虽然信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化应用控制应当一贯运行。对于一项自动化应用控制，如果系统未发生变动通常无须扩大控制测试的范围，但是如果系统发生了变动则应当扩大控制测试的范围。
④从最一般的要求来看，控制测试要从以下四个方面获取审计证据：控制在所审计期间的不同时点是如何运行的、控制是否得到一贯执行、控制由谁执行、控制是以人工控制方式运行的还是以自动化控制方式运行的。
（4）应当实施的风险评估程序包括：
①询问X公司管理层和内部其他相关人员；
②分析程序；
③观察和检查。
向X公司管理层和财务负责人询问下列事：
①管理层所关注的如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等主要问题；
②被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量；
③可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题；
④被审计单位发生的如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。
（5）X公司销售量、营业务收入和净利润与2008年相比增长比例分别是25%、25%、23．44%，在行业中居第4、5名，行业平均销售增长率是12%，同行业相比，X公司2009年的增长幅度偏高；由于管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，因此X公司管理层多计营业收入的错报风险很大，营业收入的发生认定、截止及准确性和应收账款的存在、计价和分摊认定应作为重要的审计领域，并针对相关认定设计有效的审计程序。
（6）X公司面临的经营风险主要有：
①业务扩张，及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险；
②开发新产品或提供新服务，及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险。
③X公司2009年进行了大量的价格战，近年原材料价格有较大幅度上升，人力资源成本成倍上升，X公司期末存货比例较大，所以期末存货的计价和分摊认定有较大风险。
（7）
1）甲公司面临的主要经营风险有：
①大股东占用资金的风险；
②利润达不到银行限制条款要求，银行强制提前收回借款，造成公司资金链断裂，影响持续经营的风险，进而管理当局有虚构交易粉饰报表的动机；
③由于兼并运输公司对于甲公司来说是新的经营范围，由于对新业务的不熟悉，可能对新业务内部控制制度不健全。
2）了解到的X公司的性质及其对财务报表发生重大错报风险的影响有：
①良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险；
②复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险；
③了解被审计单位筹资活动有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。
④了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化兼并的会计处理可能发生错报。
（8）X公司财务报表的可能重大错报风险
①应收账款的计价和分摊认定可能存在重大错报，同时影响利润表的资产减值损失的准确性认定，导致当期虚增利润的风险。
②从公司未审报表披露的关联方交易来看，其关联方交易占总销售额的12％左右，属于重大交易类别，再加上管理层存在舞弊的动机，由此关联方交易有重大错报风险，其主要是关联方识别和交易导致的营业收入的发生、截止、准确性认定重大错报风险。
（9）
①新产品开发的技术风险和市场风险，在以下的审计过程中，应关注公司新产品的推广及市场反响情况如何，是否取得了预想中的经济和品牌效益，如果没有达到预期目的，对公司短期及中长期的影响如何。
②海外合资的扩张计划可能带来的经营风险。
这些经营风险反映到财务报表中，可能会因对合资公司是属于子公司、合营企业或联营企业的判断问题，投资核算问题，包括是否存在减值问题、对当地税收规定的理解，以及外币折算等问题而导致财务报表出现重大错报风险。
（10）X公司面临潜在错报风险：
① 资产减值损失重大错报风险；
②由于工作人员对新软件运用不熟悉发生错报的风险，注册会计师需要增加控制测试的范围。
（11）

报表项目	关键环节	影响的主要认定
营业收入	销售确认条件、时间、金额	发生、截止、准确性
应收账款	应收账款虚构、可收回性的评估	存在、计价和分摊
固定资产估价	固定资产计提折旧和减值准备不足	计价和分摊
资产减值损失	资产减值损失计提不足	准确性
存货	购货成本入账时间推迟，存货跌价计提不足	完整性、计价和分摊
长期股权投资	长期股权投资减值计提不足	计价和分摊
投资收益	投资收益的确认和计量	发生、准确性

2、【简答题】
北京ABC会计师事务所完成了X股份有限公司（是上市的某商业银行，以下简称X公司）2007年和2008年的年报审计业务，现在正在协商承接2009年的年报审计委托事宜。承接X公司审计项目的A和B注册会计师已经了解到X公司下列情形，请代其根据职业道德基本原则依次分别分析下列各种情形，说明以下事项是否对职业道德基本原则产生威胁，并简要说明理由。
（1）X公司刚刚上任的总经理是A注册会计师的岳父；
（2）A注册会计师的表哥在X公司担任保安工作
（3）X公司的年报审计收入占到ABC会计师事务所全年收入的31.5%；
（4）A注册会计师由于是计算机专业背景，平时一直协助X公司完善其计算机财务数据系统；
（5）X公司董事会已经承诺在ABC事务所审计2009年年报业务的同时，将2009年的X公司的内部控制系统鉴证业务也交由ABC会计师事务所来承接；
（6）A注册会计师初步接受X公司董事长邀请其在2010年5月加盟X公司担任CFO一职；
（7）B注册会计师的父亲已经从X公司按照正常的贷款程序、条款和条件取得了200万元的按揭买房贷款，B注册会计师已经向ABC会计师事务所告之此事但ABC会计师事务所未打算将其调离X公司审计项目组。
（8）B注册会计师的妹妹很感谢X公司董事长秘书的一份好意，接受了前往“祖国宝岛台湾双人双飞十日游”的款待。 [5分]

解析：
（1）产生威胁。A注册会计师与新任总经理是直系亲属关系，存在密切关系威胁。
（2）不产生威胁。虽然A注册会计师与X公司的保安是近亲属关系，但A注册会计师表哥在X公司的工作对A注册会计师所审计的2009年度财务报表没有直接重大影响，不存在密切关系威胁。
（3）产生威胁。因为X公司的年报审计收入在ABC事务所全年收入占有重大比例，ABC事务所对X公司的审计收入存在过分依赖，存在自身利益威胁。
（4）产生威胁。A注册会计师是审计项目组重要成员，他同时帮助X公司完善计算机财务数据系统的工作（教材P94第6行）对其年报审计对象会产生直接重大影响，存在自我评价威胁。
（5）不产生威胁。ABC事务所在承接2009年年报审计业务的同时承接内部控制系统鉴证业务不存在威胁。
（6）产生威胁。A注册会计师拟在2010年5月加盟X公司担任CFO一职是与审计客户进行雇佣协商，存在自身利益威胁。
（7）不产生威胁。审计项目组B注册会计师的父亲虽然取得了200万元的按揭买房贷款，但是完全是按照正常的贷款程序、条款和条件进行的，不存在自身利益威胁。
（8）产生威胁。B注册会计师的直系亲属妹妹接受的款待价值较大，此种行为对B注册会计师承接的X公司年报审计产生了自身利益威胁。

3、【简答题】
ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2008年度的财务报表。M注册会计师经过了解甲公司：
（1）销售与收款相关内部控制设计和执行情况后梳理出表2的14个事项；
（2）采购与付款相关内部控制设计和执行情况后梳理出表1的10个事项；
（3）存货与仓储相关内部控制设计和执行情况后梳理出表3的8个事项。
要求：请根据M注册会计师记录的对甲公司各流程相关的内部控制回答下列问题：
（1）各流程相关的内部控制影响最大的资产负债表项目是哪些？
（2）请分别在表1、表2 和表3 “主要控制活动”对应的同一行的“受影响的主要认定”恰当位置打“√”。 [6分]

解析：
表1：影响最大的财务报表项目：营业收入、应收款项。

序号	主要控制活动	受影响的主要认定
序号	主要控制活动	存在/发生	完整性	权利和义务	计价和分摊	准确性	截止	分类
1	订单的接受与赊销的批准、销售合同的签订与审批、销售与发货、实物资产的保管与会计记录、收款审批与执行等职务相分离。（岗位职责分离的预防性控制）	√	√	√	√	√
2	定期更新定价政策、信用政策、折扣政策和收款政策。（与金额有关）				√	√
3	销售部门根据经适当批准的订单签订销售合同。（授权控制）	√
4	仓储部门根据经适当批准的发货通知单发货，并编制出库单。（授权控制）	√
5	出库单连续编号。（连续编号控制）		√
6	财务部门将出库单、销售合同与销售发票核对一致后入账。（真实和正确有关）	√		√	√	√
7	销售退回、折扣和折让经适当批准后相应调整账务处理。（如果不批准就可以多冲销，等于少记收入）		√		√	√
8	销售部门定期与仓储部门核对货物销售数量与实际发运数量。（真实和正确有关）	√	√		√	√
9	定期与客户对账，并调整差异。（真实和正确有关）	√		√	√	√
10	定期分析应收账款账龄，并催收逾期应收账款。（可能虚构、可能大额收不回）	√			√
11	根据坏账准备政策定期计提坏账准备，经适当批准后核销坏账。（授权控制）				√
12	收到客户付款后，出纳人员办理托收，财务人员进行账务处理并经适当复核后核销相关单证。（授权控制）			√
13	月末之前，将本月产生的销售合同、出库单交财务部门进行相关处理。（漏记或推迟）		√				√
14	定期复核实际销售收入与预算金额并分析差异。（预算与费用有关）					√

表2：影响最大的财务报表项目：存货、应付账款、管理费用。

序号	主要控制活动	受影响的主要认定
序号	主要控制活动	存在/发生	完整性	权利和义务	计价和分摊	准确性	截止	分类
1	采购合同的订立与审批、采购与验收、实物资产的保管与会计记录、付款审批与执行等职务相分离。（岗位职责分离的预防性控制）	√	√	√	√	管理费用（√）
2	采购订单与采购申请单核对一致，并经适当人员审批后签订采购合同。	√
3	采购订单连续编号。		√
4	仓储部门收到货物后根据采购订单核对数量和内容，并经质量检验合格后入库。				√	管理费用（√）
5	验收入库单连续编号。		√
6	财务部门核对采购订单、验收入库单和采购发票一致后进行账务处理。	√		√	√	管理费用（√）
7	付款申请单经财务部门核对并经适当人员批准后，由出纳人员支付货款，财务人员进行账户处理并经适当人员复核后核销相关单据。		√		√
8	月末之前，采购部门将收到的所有采购发票及相关单证交财务部门进行相关处理。		√				（√）
9	与供应商定期对账。		√	√	√	（√）
10	定期复核实际采购成本与预算金额并分析差异。					管理费用（√）

表3：影响最大的财务报表项目：存货、营业成本。

序号	主要控制活动	受影响的主要认定
序号	主要控制活动	存在/发生	完整性	权利和义务	计价和分摊	准确性	截止	分类
1	存货的保管与清查，存货的销售与收款，存货处置的申请与审批、审批与执行，存货业务的审批、执行与相关会计记录等职务相分离。（岗位职责分离的预防性控制）	√	√	√	√	√	√	√
2	依据经过适当批准的领料单领料。		√
3	产成品经验收后入库。	√			√
4	产成品入库单连续编号。		√
5	月末之前，将本月生产的领料单、入库单交财务部门进行成本归集、分配和结转。		√		√		√
6	定期盘点存货，经适当批准后由仓储、生产和财务部门调整差异。	√	√		√	√
7	财务部门经适当批准后定期计提存货跌准备。				√
8	定期复核成本差异					√

4、【简答题】
ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2008年度的财务报表。A注册会计师经过了解和测试与应收账款相关的内部控制后，将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2008年12月31日的应收账款明细表，并于2009年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要情况汇总于下表：

情形	函证编号	客户名称	询证金额（元）	回函日期	回函内容
（1）	22	A	117	2009年1月22日	A公司于2008年12月25日向甲公司购货117万元，并当日以支票支付
（2）	28	B	70.2	2009年1月23日	B公司未收到该批货物
（3）	56	C	58.5	2009年1月19日	C公司根据购货合同将从甲公司购入的货物退回
（4）	64	D	234	2009年1月19日	D公司2008年12月10日收到甲公司委托本公司代销的货物234万元，尚未销售
（5）	66	E	351	2009年1月20日	E公司回函表示由于价格太高，大大超过双方约定价格，表示拒付货款351万元
（6）	128	F	1170	2009年1月30日	F公司回函表示从未向甲公司购货
（7）	134	G	468	因地址错误，被邮局退回	——

要求：针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？ [5分]

解析：

情形	可能原因	拟实施的实质性程序
（1）	A公司已付款，甲公司“收款在途”	检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等
（2）	甲公司可能已发货，B公司“购货在途”	检查甲公司2008年12月31日前若干天的订货单、销售发票存根、发运凭证等原始凭证，若确实已发货，则说明B公司“购货在途”
（3）	C公司“退货在途”，甲公司“销售退回”在途	检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单、查明退回货物是否已验收入库等
（4）	D公司受托代销，甲公司未收到代销清单提前确认收入	检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等
（5）	E公司“拒付货款”在途	检查甲公司2008年12月31日前若干天销售发票存根、发运凭证等原始凭证，确认是否销售，同时检查2009年1月20日后甲公司与E公司的协商解决情况
（6）	很可能是甲公司的一笔假账	检查相关的授权审批文件、销售合同、发运凭证及销售发票等，必要时，对2008年12月31日存货进行盘点，确认存货是否账实相符，如果同批号产成品存货盘盈则可确认是一笔虚假销售
（7）	可能是地址错误	核对债务人信息，第二、三次函证

5、【简答题】
ABC会计师事务所接受委托审计乙公司2008年度的财务报表。M注册会计师经过了解识别到乙公司下列重大错报风险事项，请进行判断并填表：

序号	识别的重大错报风险	属于报表层次还是认定层次	是否属于特别风险	受影响的交易类别、相关账户余额、列报及认定
1	本年主营业收入及应收账款较上年有大幅增加
2	延长海外销售的回款期限可能导致坏账损失增加的风险
3	期末存货余额较大，可能存在计价错报的风险；长期滞销的存货可能存在减值风险
4	国家对行业的环保指标要求提高，更新设备可能面临原设备闲置或贬值的风险
5	本年首次执行新准则，且需要按照监管部门的要求进行特殊披露

[5分]

解析：

序号	识别的重大错报风险	属于报表层次还是认定层次	是否属于特别风险	受影响的交易类别、相关账户余额、列报及认定
1	本年主营业收入及应收账款较上年有大幅增加	认定层次	是	营业收入/发生、截止、准确性应收账款/存在性、计价和分摊
2	延长海外销售的回款期限可能导致坏账损失增加的风险	认定层次	是	应收账款/计价和分摊资产减值损失/准确性
3	期末存货余额较大，可能存在计价错报的风险；长期滞销的存货可能存在减值风险	认定层次	是	存货/计价和分摊资产减值损失/完整性
4	国家对行业的环保指标要求提高，更新设备可能面临原设备闲置或贬值的风险	认定层次	是	固定资产/计价和分摊资产减值损失/完整性
5	本年首次执行新准则，且需要按照监管部门的要求进行特殊披露	报表层次	是	涉及会计政策变更的所有会计科目的相关认定

5．

6、【简答题】
（熟悉下列题目背景资料）X公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币3000万元，由甲公司和乙公司于2009年2月28日之前缴足。其中，甲公司出资2100万元，占注册资本金额的70%，出资方式为：甲公司拥有的a机器设备10台，计1800万元，有效期限尚余8年的b专利权1项，计300万元；乙公司出资900万元，占注册资本金额的30%，出资方式为货币。
甲公司于2009年2月27日投入a机器设备10台，办妥了交接手续，X公司全体股东确认的价值为1800万元；同日，甲公司投入有效期限尚余8年的b专利权1项，办妥了交接手续，X公司全体股东确认的价值为300万元。
乙公司于2009年2月21日和23日分别缴存中国银行××市营业部人民币账户（账号4518090016891）500万元和400万元。
ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于2009年3月2日完成审验工作，并于2009年3月4日签发了下列验资报告：
验资报告
X公司（筹）董事会：
我们接受委托，审验了贵公司（筹）截至2009年2月28日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司（筹）的责任。我们的责任是对贵公司（筹）注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师审计准则》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司（筹）的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。
根据有关协议、章程的规定，贵公司（筹）申请登记的注册资本为人民币3000万元，由甲公司和乙公司于2009年2月28日之前缴足。经我们审验，截至2009年2月28日止，贵公司（筹）已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币3000万元。各股东以货币出资900万元，实物出资1800万元，知识产权出资300万元。
本验资报告供贵公司（筹）申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为对贵公司（筹）验资报告日报资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。
附件：
1.    验资事项说明（略）
2.    注册资本实收情况明细表ABC会计师事务所
中国注册会计师 A （签名并盖章）（公章）
中国注册会计师 B （签名并盖章）
中国·北京市附件1：（略）
附件2：注册资本实收情况明细
被审验单位名称：X有限责任公司（筹）截至2009年2月28日货币单位：人民币万元

股东名称	认缴注册资本		实际出资情况
	金额	出资比例	货币	实物	无形资产	净资产	其他	合计	其中：实缴注册资本
	金额	出资比例	货币	实物	无形资产	净资产	其他	合计	金额	占注册资本总额比例
甲公司	2100	70%
乙公司	900	30％
合计	3000	100％

要求：
（1）针对甲公司和乙公司的出资形式续填“注册资本实收情况明细表”。
（2）针对甲公司和乙公司的出资形式，注册会计师对货币资金、固定资产和无形资产分别应当实施怎样的审验程序？
（3）请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。
（4）请指出注册会计师可能要增加的说明段事项。
（5）请指出注册会计师可能在哪些情况下拒绝出具验资报告并解除验资约定。 [4分]

解析：
要求（1）：
注册资本实收情况明细表
被审验单位名称：X有限责任公司（筹）截至2009年2月28日货币单位：人民币万元

股东名称	认缴注册资本		实际出资情况
	金额	出资比例	货币	实物	无形资产	净资产	其他	合计	其中：实缴注册资本
	金额	出资比例	货币	实物	无形资产	净资产	其他	合计	金额	占注册资本总额比例
甲公司	2100	70%		1800	300			2100	2100	70％
乙公司	900	30％	900					900	900	30％
合计	3000	100％	900	1800	300			3000	3000	100％

要求（2）：
（1）以货币出资的，应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行询证函回函等的基础上，审验出资者的实际出资金额，并关注全体股东的货币出资额占注册资本的比例是否符合法定要求。对于股份有限公司向社会公开募集的股本，还应当检查证券公司承销协议、募股清单和股票发行费用清单等。
（2）以实物出资的，应当观察、检查实物，审验其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。如果被审验单位是外商投资企业，注册会计师应当按照国家有关外商投资企业的规定，审验实物出资的价值。
（3）以知识产权、土地使用权等无形资产出资的，应当审验其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。如果被审验单位是外商投资企业，注册会计师应当按照国家有关外商投资企业的规定，审验无形资产出资的价值。
要求（3）：
对上述验资报告中存在的不妥之处，指出并更正如下：
（1）收件人不妥，应为“X有限责任公司（筹）”。
（2）范围段中对出资者及被审验单位的责任的说明不完整，应为“按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司（筹）的责任。”。
（3）范围段中注册会计师的审验依据不妥，应为“《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》”。
（4）意见段中关于被审验单位实际收到全体股东缴纳的注册资本合计数人民币“3000万元”不妥,应为“人民币叁千万元”。
（5）验资报告日期遗漏，应为“二○○九年三月二日”。
要求（4）：验资报告的说明段除要说明验资报告的用途和使用责任外还应当说明的其他重要事项包括：
（1）注册会计师与被审验单位在注册资本及实收资本的确认方面存在的异议。如果在注册资本及实收资本的确认方面与被审验单位存在异议，且无法协商一致，注册会计师应当在验资报告说明段中清晰地反映有关事项及其差异和理由。
（2）已设立公司尚未对注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况做出相关会计处理。
（3）被审验单位由于严重亏损而导致增加注册资本前的净资产小于实收资本。
（4）验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项。
（5）注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象。
要求（5）：拒绝出具验资报告并解除业务约定的情形
（1）被审验单位或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的。
（2）被审验单位或出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验的。
（3）被审验单位或出资者坚持要求注册会计师作不实证明的。
（4）出资者投入的实物、知识产权、土地使用权等资产的价值难以确定。
（5）被审验单位及其出资者不按国家有关规定对出资的实物、知识产权、土地使用权等非货币财产进行资产评估或价值鉴定、办理有关财产权转移手续。
（6）被审验单位减少注册资本或合并、分立时，不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保。
（7）外汇管理部门在外方出资情况询证函回函中注明附送文件存在虚假、违规等情况。
（8）出资者以法律法规禁止的劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资。
（9）首次出资额和出资比例不符合国家有关规定。
（10）全体股东的货币出资比例不符合国家有关法律法规规定。