1、【
单选题
】
注册会计师在执业过程应特别注意无意泄密，以下不属于无意泄密的对象的是（ ）。
[1分]
、
注册会计师的岳父
、
注册会计师的表姐
、
注册会计师关系密切的伙伴
、
注册会计师正在审计其年报客户所在行业的竞争对手
答案：
2、【
单选题
】
保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密。下列情形对保密原则构成了威胁的是（ ）。
[1分]
、
职业规范允许的情况下向第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息
、
法律法规允许的情况下向第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息
、
利用因商业关系而获知的涉密信息为第三方谋取利益
、
对其预期的雇佣单位的信息予以保密
答案：
3、【
单选题
】
注册会计师应当评价已识别对客观性的威胁的重要程度并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。下列防范措施中不能降低威胁的是（ ）。
[1分]
、
与会计师事务所内部高级管理层讨论该事项
、
与客户管理层讨论可能威胁的事项
、
终止产生威胁的经济利益
、
退出项目组
答案：
4、【
单选题
】
Q股份有限公司2008年度财务报表审计的项目质量控制复核人Y注册会计师对由E注册会计师负责负责的该项目进行独立性复核时发现以下情形，除（ ）外的三种情形均兀任何防范措施可以将独立性的威胁降至可接受水平。
[1分]
、
E注册会计师的岳父长期持有Q公司的对外发行的基金8000元
、
E注册会计师的儿子购买了Q公司债券l000元
、
E注册会计师的表哥准备大量买进Q公司的股票作为长期投资
、
E注册会计师和Q公司的财务总监王某同时是K公司的股东，其中财务总监王某在K公司持股比例为41％
答案：
5、【
单选题
】
关于ABC会计师事务所的利害关系人和不实报告的下列理解恰当的是（ ）。
[1分]
、
只要注册会计师B签发的财务报表存在重大未识别的错报则该审计报告就是不实报告
、
只要注册会计师B签发的财务报表存在重大未识别的错报则所有的社会公众都是利害关系人
、
只要阅读了注册会计师B签发的财务报表存在重大未识别错报的审计报告的第三人就是利害关系人
、
只有合理信赖或者使用ABC会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织才是利害关系人
答案：
6、【
单选题
】
ABC会计师事务所已经被告，下列对于诉讼当事人的列置的陈述不恰当的是（ ）。
[1分]
、
被审计单位是第一被告
、
ABC会计师事务所是第二被告
、
利害关系人拒不起诉被审计单位的而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼
、
利害关系人坚持不对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院只有受理此案
答案：
7、【
单选题
】
会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任。下列属于因为过失而被追究赔偿责任的是（ ）。
[1分]
、
明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论
、
明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明
、
明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明
、
明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告
答案：
8、【
单选题
】
如果ABC会计师事务所能够提供证据证明其无过失则可以不承担民事责任。下列情形中不能免责的是（ ）。
[1分]
、
已经遵照验资程序进行审验并出具验资报告但被审验单位在注册登记之后抽逃资金
、
为登记时未足额出资的出资人出具不实报告但出资人在登记后已补足出资
、
已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中了；以指明
、
审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假证明文件会计师事务所未能发现虚假
答案：
9、【
单选题
】
当被审计单位同时存在多项可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，即使财务报表已作出充分披露，注册会计师应当考虑出具（ ）的审计报告。
[1分]
、
无保留意见
、
保留意见
、
无法表示意见
、
无保留意见加强调事项段
答案：
10、【
单选题
】
在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是（ ）。
[1分]
、
确定更加合理的重要性水平
、
确定审计调整后的财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致
、
确定可接受的检查风险水平
、
确定是否将重大错报风险降低到可接受的低水平
答案：
11、【
单选题
】
以下对项目质量控制复核的表述中，不恰当的是（ ）。
[1分]
、
消除审计风险
、
确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准
、
消除妨碍注册会计师正确判断的偏见
、
避免对重大审计问题的遗留或对具体审计工作理解不透彻
答案：
12、【
单选题
】
如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具（ ）的审计报告。
[1分]
、
无保留意见加强调事项段
、
非标准审计报告
、
保留意见或无法表示意见
、
保留意见或否定意见
答案：
13、【
单选题
】
在控制测试中，注册会计师D为了确定样本规模应当考虑可容忍偏差率、信赖过度风险以及（ ）。
[1分]
、
精确度上限
、
预计总体偏差率
、
总体变异性
、
误受风险
答案：
14、【
单选题
】
在影响控制测试的因素构成的下列组合中，会导致注册会计师减少样本规模的情形的是（ ）。
[1分]
、
增加可接受的信赖过度风险，减少可容忍偏差率，增加预计总体偏差率
、
减少可接受的信赖过度风险，增加可容忍偏差率，减少预计总体偏差率
、
增加可接受的信赖过度风险，增加可容忍偏差率，增加预计总体偏差率
、
增加可接受的信赖过度风险，增加可容忍偏差率，减少预计总体偏差率
答案：
15、【
单选题
】
注册会计师D对样本进行控制测试后对抽样结果进行了评价，在下列情形下将使注册会计师D提高原来评估的信赖过度风险是（ ）。
[1分]
、
样本的实际偏差率小于计划抽样时设定的预计总体偏差率
、
可容忍偏差率减去允许的抽样风险大于样本的实际偏差率
、
样本的实际偏差率加上允许的抽样风险大于可容忍偏差率
、
样本的实际偏差率加上允许的抽样风险小于可容忍偏差率
答案：
16、【
单选题
】
在可容忍偏差率为5％，预计总体偏差率为3％，允许的抽样风险为2％的情况下，如果注册会计师D对100个文档进行检查时发现4个文档有错误，此时可以得出的结论是（ ）。
[1分]
、
接受降低对控制风险的评估的样本结果，因为可容忍偏差率减去允许的抽样风险等于预计总体偏差率
、
提高对控制风险的评估，因为样本的实际偏差率(4％)加上允许的抽样风险(2％)大于可容忍偏差率(5％)
、
不降低对控制风险的评估，因为可容忍偏差率加上允许的抽样风险大于预计总体偏差率
、
接受降低对控制风险的评估的样本结果，因为样本的实际偏差率加上允许的抽样风险大于可容忍偏差率
答案：
17、【
单选题
】
函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序，下列函证银行存款余额的理解不正确的是（ ）。
[1分]
、
注册会计师通常编制银行函证结果汇总表记录检查银行回函情况
、
银行函证需要向所有银行发函检查银行对账单中记录的资产负债表Et前后的收付情况
、
如果注册会计师已经直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票则无需向该银行进行函证
、
注册会计师通过向被审计单位往来银行函证不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未人账的银行借款和未披露的或有负债
答案：
18、【
单选题
】
x公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，E注册会计师注意到以下事项：在途存款l00000元；未提现支票50000元；未入账的银行存款利息收入3500元；未入账的银行代扣水电费2500元。假定不考虑其他因素，E注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是（ ）元。
[1分]
、
535000
、
575000
、
595000
、
635000
答案：
19、【
多选题
】
确定审计差异后，A注册会计师可能针对甲公司的某些会计核算虽然正确但报表反映不正确的错报编制重分类调整分录。如果不考虑因重分类调整分录引起的其他审计调整分录，重分类调整分录的借贷两方项目可能是（ ）。
[1分]
、
借贷两方都是资产项目或都是负债项目
、
借贷两方都是利润表项目
、
一方是资产负债表项目，一方是利润表项目
、
一方是资产类项目，一方是负债类项目
答案：
20、【
多选题
】
甲公司2008年末根据法院对专利侵权诉讼的一审判决，计提了200万元的预计负债，并已计入2008年度营业外支出。因不服一审判决，甲公司于规定时间内向当地中级人民法院提出再审要求。2009年l2月，中级人民法院终审裁定甲公司胜诉，撤销了原一审判决结果。在下列情况下，如果甲公司将原计人预计负债的200万元贷记2009年度的营业外支出，A注册会计师应当认可的有（ ）。
[1分]
、
甲公司2009年度营业外支出为200万元
、
甲公司2009年度营业外支出为0
、
甲公司2009年度营业外支出为l00万元
、
甲公司2009年度营业外支出为l000万元
答案：
21、【
多选题
】
A注册会计师对不同时段期后事项承担的责任是有所不同的。以下关于期后事项的各种论断中，你认为正确的是（ ）。
[1分]
、
A注册会计师应主动识别截止到审计报告日发生的期后事项
、
A注册会计师应承担被动识别截至财务报表报出前发现的期后事项的责任
、
A注册会计师没有义务识别财务报表报出后的期后事项
、
财务报表报出后A注册会计师应对财务报表报出前存在的影响审计意见的期后事项采取行动，建议被审计单位管理层修改财务报表
答案：
22、【
多选题
】
如果A注册会计师基于甲公司持续经营能力决定出具无法表示意见的审计报告，应当提请甲公司管理层在财务报表中适当披露（ ）。
[1分]
、
导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层拟采取的改善措施
、
有关法律、法规或政策的变化可能造成重大不利影响
、
甲公司持续经营能力存在的重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务
、
投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响
答案：
23、【
多选题
】
根据审计准则规定，A注册会计师针对甲公司财务报表层重大错报风险制定的总体应对措施应当包括（ ）。
[1分]
、
向审计项目组强调在取证过程中保持职业怀疑态度的必要性
、
设计和实施控制测试程序和实质性程序
、
向审计项目组提供更多的督导
、
分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家工作
答案：
24、【
多选题
】
A注册会计师在应对财务报表层次的重大错报风险时，应当注意使某些程序不被甲公司管理层预见或事先了解。在以下与此有关的说法中，你认为不正确的有（ ）。
[1分]
、
对某些金额低于设定重要性水平的账户余额和认定实施实质性程序，但对会额超过重要性的账户余额不实施实质性程序
、
改变以往各年按照月份抽取营业收入样本的做法，改按客户抽取与营业收人相关的业务加以测试
、
对某些风险较小的认定实施控制测试，但对风险较高的认定实施实质性程序
、
改变以往在资产负债表日以后函证应收账款的做法，提前到资产负债表日之前一个月向甲公司的债务人寄发询证函
答案：
25、【
多选题
】
为了增加审计程序的不町预见性，A注册会计师正在考虑以下做法。其中，你认为正确的有（ ）。
[1分]
、
改变测试的方向：在获取营业收入发生认定的证据时，不按通常从账簿记录追查到凭证的做法，而按从凭证追查到相关账簿记录的方向进行追查
、
改变审计的惯例：放弃对控制风险一贯较低的内部控制的信赖，主要或完全依赖实质性程序获取证据
、
针对接近年底确认的营业收入，向相关的赊购和现购客户实施100%函证，不仅需要客户证实够货的金额，而且要求证实销售发票和提货单的号码
、
将营业收入的截止测试的时间范围由资产负债表日前后一个月延长至资产负债表日前后各三个月
答案：
26、【
多选题
】
在确定进一步审计程序的时间时，A注册会计师应当考虑在期中实施进一步审计程序的局限性，这些局限性包括（ ）。
[1分]
、
注册会计师往往难以仅凭在期中实施的进一步程序获取那些在期中以前已发生但到期中审计时尚未结束的重大事项的充分、适当的审计证据
、
从期中到期末这段剩余时间往往还会发生对所审计期间财务报表产生重大影响的重大交易或事项，这些事项的证据不可能在期中获得
、
甲公司管理层完全有可能在注册会计师于期中实施了进一步审计程序之后对其中以前的会计记录作出调整甚至篡改
、
随着时间的推移和环境的变化，期中已经证实过事项在期中以后可能会发生变化
答案：
27、【
多选题
】
A注册会计师认为通过实施监盘程序可以实现针对存货项目的多种审计目标。但对于下列（ ）目标来说，仅实施监盘程序通常可能是不够的，A注册会计师可能需要将监盘程序与其他程序相结合才能实现这些目标。
[1分]
答案：
28、【
多选题
】
A注册会计师在制定甲公司2009年末存货盘点计划前，应实施包括下列（ ）在内的工作。
[1分]
、
了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所
、
已销售但未发货的存货足否单独摆放并附有明显标识
、
评估与存货柑关的固有风险、控制风险和检查风险及重要性
、
了解与存货相关的会计系统及其相关的内部拧制
答案：
29、【
多选题
】
注册会计师对被审计单位整体层面的控制活动进行了解和评估，主要是针对被审计单位的一般控制活动，在了解和评估一般控制活动时考虑的主要因素町能包括（ ）。
[1分]
、
是否建立了适当的保护措施，以防止未经授权接触文件、记录和资产
、
会计系统中的数据是否与实物资产定期核对
、
管理层是否采纳内部审计人员和注册会计师有关内部控制的建议
、
被审计单位的主要经营活动是否都有必要的控制政策和程序
答案：
30、【
多选题
】
注册会计师在对被审计单位整体层面的监督进行了解和评估时，考虑的主要因素可能包括（ ）。
[1分]
、
被审计单位是否定期评价内部控制
、
被审计单位人员在履行正常职责时，能够在多大程度上获得内部控制是否有效运行的证据
、
与外部的沟通能够在多大程度上证实内部产生的信息或者指出存在的问题
、
是否由适当层次的管理层对差异进行调查，并及时采取适当的纠正措施
答案：
31、【
多选题
】
注册会计师应当了解被审计单位是否存在与下列方面有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险有（ ）。
[1分]
、
行业发展及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险
、
开发新产品或提供新服务及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险
、
新颁布的会计法规及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整或会计处理成本增加等风险
、
本期及未来的融资条件及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险
答案：
32、【
多选题
】
注册会计师在确定某项控制的测试范围时通常考虑下列因素（ ）。
[1分]
、
控制执行的频率越高，控制测试的范围越小
、
拟信赖期间越长，控制测试的范围越大
、
审计证据的相关性和可靠性要求越高，控制测试的范围越小
、
注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大
答案：
33、【
多选题
】
注册会计师应当考虑采取下列措施来增强某些审计程序不被管理层预见或事先了解（ ）。
[1分]
、
对通常由于风险程度较低而不会作出测试的账户余额实施实质性程序
、
调整审计程序的时间，使之有别于预期的时间安排
、
对小同地理位置的多个组成部分实施审计程序
、
运用不同的抽样方法
答案：
34、【
多选题
】
为保证所有的产品销售均已入账，下列控制活动中与这一控制目标直接相关的（ ）。
[1分]
、
对所有销售发票连续编号并复核当月开具的销售发票已登记入账
、
对所有发运凭证连续编号并复核当月已发运的销售已登记人账
、
检查销售发票是否经适当的授权批准
、
定期与客户核对应收账款余额
答案：
35、【
简答题】
简述财务报表审阅的保证程度。
[6分]
解析：
在财务报表审阅业务中，注册会计师应将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平(高于财务报表审计中可接受的低水平)，对审阅后的财务报表提供低于高水平的保证(即有限保证)，在审阅报告中对财务报表采用消极方式提出结论。
36、【
简答题】
ABC会计师事务所完成了甲股份有限公司(已经上市)2008年和2009年的财务报表审计业务，现在正在协商承接2010年的财务报表审计委托事宜。注册会计师A和注册会计师B是该项目组成员。ABC会计师事务所主任会计师已经了解到下列情形，请代主任会计师根据职业道德基本原则依次分别分析下列各种情形是否对职业道德基本原则产生不利影响，并简要说明理由。
(1)甲公司刚刚上任的董事长是注册会计师A的兄弟；
(2)注册会计师B的表哥在甲公司担任保安工作；
(3)甲公司的财务报表审计收入占到ABC会计师事务所全年收入的31．5％；
(4)注册会计师B由于是计算机学业背景，平时帮助甲公司完善其会计数据系统；
(5)甲公司财务总监已经承诺将2010年的甲公司的内部控制系统由ABC会计师事务所来设计；
(6)注册会计师B初步接受2011年年初加盟甲公司财务部门任财务副经理一职。
[16分]
解析：
(1)产生不利影响。注册会计师A与新任董事长是近亲属关系，会产生密切关系威胁。
(2)不产生不利影响。虽然注册会计师B与甲公司的保安是近亲属，但其表哥在甲公司的工作对注册会计师8审计的财务报表没有直接重大影响。
(3)产生不利影响。因为ABC事务所的财务报表审计收入在本所占有重大比例，ABC事务所对甲公司的审计收入有过分依赖，产生自身利益的不利影响。
(4)产生不利影响。注册会计师B是审计项目组重要成员，他同时帮助甲公司完善会计数据系统的工作对其财务报表审计对象会产生直接重大影响，产生自我评价的不利影响。
(5)产生不利影响。ABC事务所在承接2010年财务报表审计业务的同时如果承接内部控制系统的设计则会产生自我评价的不利影响。
(6)产生不利影响。审计项目组成员注册会计师B拟在2010年初加入甲公司高级管理人员与审计客户进行雇佣关系，产生自身利益的不利影响。
37、【
简答题】
财务报表审阅的目标是什么?
[6分]
解析：
财务报表审阅的目标是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
38、【
简答题】
乙股份有限公司(以下简称乙公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以乙公司仓库为交货地点。乙公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所有权接受委托审计乙公司2009年度财务报表，A和B注册会计师负责于2009年9月25日至ll月25日对乙公司的采购与付款循环、生产与存货循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。资料一：通过对乙公司内部控制的了解，A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产与存货循环、销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下：
(1)对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的项目由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。
(2)采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。
(3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。
(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。
(5)应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。
(6)生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。
(7)会计部门的成本会计K根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。
(8)根据批准的客户订购单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和客户，一联留存装运部门。
(9)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，依据授权批准的商品价目表编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向客户寄送对账单，并对客户提出的异议进行专门追查。
(10)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。
(11)公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。
(12)内部审计部门直接向公司专职负责纪检、监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。
资料二：A和B注册会计师在对相关内部控制实施测试过程中，注意到以下事项：
(1)2009年下半年销售增长迅速，因库房容量有限．部分原材料只能堆放在生产车间外临时搭建、未设围栏的大棚里，但仍由在库房内办公的人员负责管理。仓库人员解释，因大棚位于生产车间的入口旁，若加装围栏，将影响车间人员和运输工具的出入，但已在大棚四周悬挂了“仓库重地，闲人莫入”警示牌。
(2)A注册会计师检查验收部门在2009年lo月28日至lo月31日期间所开具的验收单，注意到其起迄号为10023至10034，但A注册会计师在验收部门留存的验收单里未能发现10026号验收单。验收部门解释，该验收单因填写错误而作废，未予留存。A注册会计师在仓库、采购部门和会计部门也未找到该验收单。会计部门解释，因经常有废票导致缺号，因此，在进行会计处理时并不检查验收单的顺序。
(3)根据乙公司成本核算办法，人工费用和制造费用按产品实用工时比例分配计人产品成本。2009年8月的人工费用和制造费用分配表中，用以计算当月产品实用工时的主要产品产量使用的是预算数，会计部门的复核人员未对此提出异议。
(4)2009年9月人工费用和制造费用分配表的复核人员由原来的职员L变成了职员N。据介绍。职员L已于9月离职，而获授权接替相关复核工作的职员R又在9月和l0月生病休假，因此，该分配表由虽未经授权但拥有丰富成本核算经验的职员N代为审核。
(5)2009年9月末，会计部门根据经核对无误的地址，向10家应收账款余额最大的客户寄送了对账单。B注册会计师检查了回函档案，发现只收到1封回函。经调查，负责应收账款的员工对未回函的部分同销售部门进行了核对，实施了替代检查程序，回函所反映的应收账款差异系客户已经在9月30日开出付款票据，但乙公司的开户银行在lo月4 日才收到款项所致。
(6)2009年9月末，仓库和会计部门明细账反映的H产品结存数均为350件，乙公司自10月起未生产H产品。B注册会计师在仓库观察到400件H产品。据仓库人员解释，9月销售给w公司的100件H产品因该公司运输车辆调配原因只拉走50件，剩余50件被存放于乙公司库房的独立区域，并作简单标明。B注册会计师检查后未见异常。
(7)2009年6月产成品盘点表与会计部门账簿所列的产成品数量相符，但与仓库的账簿所列示产成品数量不符。原因为部分产品在6月末签发发货单并完成装运，于7月初开具销售发票，会计部门7月确认相应主营业务收入和成本。在编制盘点表时，仓库将该部分产品数列在6月末的结存数中。B注册会汁师在7月份的主营业务收入和成本明细账中查到了相应记录。
(8)B注册会计师抽查了 2009年7月至lo月入账的30笔主营业务收入，其记账凭证均附有销售发票、发运单和销售单，但各月月初入账的若干笔主营业务收入所附的销售发票日期虽均为人账当月，发运单日期却为上月最后几天。
要求：
(1)针对资料一第(1)至第(12)项，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请逐项判断乙公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
(2)针对资料一第(8)项，对从销售部根据经批准的客户订购单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个财务报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。
(3)针对资料一第(1)至第(12)项，假定不考虑相关凭据编号的连续性，请指出哪一项与“入账的销售交易确系已经发给真实的客户”这一内部控制目标相关，并确定针对该内部控制目标的测试程序。
(4)针对资料二第(1)至第(8)事项，请分别指出这些事项主要与哪一个或者哪几个财务报表项目的何种认定相关(财务报表项目仅限于应收账款、存货、应付账款和营业收入)。
(5)针对资料二第(1)至第(8)事项，假定不考虑其他条件，请指出哪些事项表明相关内部控制存在并执行有效，并简要说明理由。
(6)针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，请分别判断与营业收入的发生认定和完整性认定相关的内部控制程序是否有效[请说明所做判断是以资料二第(1)至第(8)事项中的哪一个或者哪几个事项为依据的]，并在此 基础上，分别确定针对营业收入的发生认定和完整性认定的内部控制的控制风险水平。
[26分]
解析：针对要求(1)：
第(1)项：没有缺陷。
第(2)项：有缺陷：由采购部的职员E进行询价并确定供应商。
理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。
建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。
第(3)项：没有缺陷。
第(4)项：有缺陷：会计部门根据只附供应商发票的付款凭单进行账务处理。
理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性，从而可能记录错误的存货数量和金额。建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款。
第(5)项：有缺陷：出纳人员J登记现金和银行日记账，并在每月月末编制银行存款余额调节表。
理由：记录现金、银行存款收入支出与调节银行账户是不相容的岗位。
建议：记录现金、银行存款收支与调节银行账户应该由不同岗位的人员来实施。。
理由：该销售单未经信用管理部门进行信用审批，加大了坏账的风险。
建议：经销售部被授权人员批准后，送交信用管理部门进行信用审批。
第(6)项：没有缺陷。
第(7)项：没有缺陷。
第(8)项：有缺陷：经销售部被授权人员批准后直接送仓库部门。
第(9)项：没有缺陷。
第(10)项：有缺陷：为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。
理由：如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料，将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可靠性。
建议：信息部门不应具有更正使用部门送交的数据资料的权限，所有使用部门送交的数据资料的更正只能由拥有权限的使用部门人员实施。
第(11)项：没有缺陷。
第(12)项：有缺陷：内部审计人员直接向专职负责纪检、监督的副总经理报告。
理由：内部审计部门直接向专职负责纪检、监督的副总经理报告，而不直接向董事会或者审计委员会报告，使得内部审计部门难以独立于被审计部门，将损害内部审计的独立性。
建议：内部审计人员必须独立于被审计部门，并且必须直接向董事会或审计委员会报告。
针对要求(2)：
主要缺少批准赊销信用的控制程序。
批准赊销信用的控制程序主要与应收账款净额的“计价和分摊”认定相关。
相关内控改进建议：在由销售部授权人员签字批准后，涉及赊销业务的销售单将先被送交信用管理部门。信用管理部门将销售单与该客户的可用信用额度进行比较，在签署信用审阅意见后将销售单送回销售部。对于可用信用额度不足的赊销业务销售单，需要经过公司授权人员批准才能发出。然后，经批准的销售单才能送交仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。
针对要求(3)：
资料一第(9)项是与“入账的销售交易确系已经发给真实的客户”这一内控目标相关的。
针对该内部控制目标的测试程序分别为：
①检查销售发票副联是否附有发运凭证及客户订购单(或者检查销售收入记账凭证是否附有销售发票副联、发运单及销售单)；
②观察是否寄发对账单，并检查客户回函档案。
39、【
简答题】
ABC会计师事务所注册会计师A和B负责对x股份有限公司2009年的财务报表进行审阅，A和B注册会计师于2010年3月10日完成审阅工作，编制了以下审阅报告，请依据审阅报告的要素指出x公司审阅报告的错误并纠正。
无保留结论的审阅报告
x股份有限公司全体股东：
我们审阅了后附的x股份有限公司(以下简称x公司)财务报表，包括2009年l2月31日的资产负债表，2009年度的利润表和现金流量表。这些财务报表的真实、合法和完整是x公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作．以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据的重新计算程序。
根据我们的审阅，我们相信财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
ABC会计师事务所
中国注册会计师：A(盖章)
(签名并盖章)
中国注册会计师：B(签名并盖章)
中国××市 二0—O年十二月三十一日
[6分]
解析：
(1)标题错误，应改为“审阅报告”；
(2)引言段中所审阅财务报表的名称错误，应改为“包括2009年12月31目的资产负债表，2009年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”；
(3)引言段中管理层责任错误，应改为“这些财务报表的编制是X公司管理层的责任”；
(4)范围段中审阅业务所依据的准则错误，应改为“《中国注册会计师审阅准则第2101号一财务报表审阅》”；
(5)范围段中审阅的程序错误，应改为“对财务数据实施分析程序”；
(6)范围段中未指明审阅与审计差别，应增加“提供的保证程度低于审计，我们没有实施审计，因而不发表审计意见”；
(7)结论段中结论表达错误，应改为“我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量”：
(8)报告时间错误，应该为“二0—O年三月十日”
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