1、【
单选题
】
在下列提法中，表述正确的是（ ）。
[1分]
、
注册会计师的审计意见通常包括合法性和公允性两方面的内容，其中公允性是指被审计单位会计报表在所有方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
、
注册会计师的审计目的的确定主要受到审计委托人的具体要求的制约
、
注册会计师执行一般目的的审计业务和特殊目的的审计业务均需执行独立审计准则
、
独立审计和政府审计的审计依据均是审计署制定的国家审计准则
答案：
2、【
单选题
】
下列各情况中，注册会计师可以根据委托人要求按特定形式出具审计报告的是（ ）。
[1分]
、
委托人的要求没有违反业务约定
、
委托人的要求没有违反独立审计准则的规定
、
委托人同意在审计报告中限定审计报告的用途
、
已获取委托人出具的专项声明
答案：
3、【
单选题
】
下列关于三种审计程序的说法中不正确的是（ ）。
[1分]
、
在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果
、
仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据
、
注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础
、
无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据
答案：
4、【
单选题
】
实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。实质性程序不包括对（ ）。
[1分]
、
各类交易、账户余额的细节测试
、
内部控制测试
、
列报的细节测试
、
实质性分析程序
答案：
5、【
单选题
】
监盘库存现金是注册会计师证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是（ ）。
[1分]
、
会计主管人员和内部审计人员
、
出纳员和会计主管人员
、
现金出纳员和银行出纳员
、
出纳员和内部审计人员
答案：
6、【
单选题
】
某公司原采用直线法计提固定资产折旧，但自2006年1月1日起，对新购入的、技术更新快的固定资产采用加速折旧法。如果该公司在2006年度的会计报表附注中披露了采用加速折旧的理由及影响，则注册会计师应当发表（ ）。
[1分]
、
无保留意见
、
保留意见
、
否定意见
、
拒绝表示意见
答案：
7、【
单选题
】
注册会计师在对被审单位财务报表审计中，关于资产类账户余额实施相关审计抽样从而获取充分、适当的审计证据。下列说法正确的是（ ）。
[1分]
、
注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证据
、
审计抽样适用于控制测试和实质性测试中的所有审计程序
、
统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响在于样本的审计程序的选择
、
注册会计师采用不适当的审计程序可能导致抽样风险
答案：
8、【
单选题
】
下列各项中，不属于注册会计师审计应收账款和销售的审计目标的是（ ）。
[1分]
、
确定应收账款与销售交易的完整性
、
估计应收账款的收现期
、
查明应收账款是否真实存在
、
查明应收账款和销售记录是否正确
答案：
9、【
单选题
】
ABC会计师事务所2007年3月20日签发了Y公司2006年度财务报表的审计报告，Y公司与3月30日将已审财务报表与审计报告一同对外公布。此后，ABC会计师事务所的注册会计师知悉Y公司的下列情况。其中，应当采取相应行动的是（ ）。
[1分]
、
3月25日发生火灾，损失重大
、
4月5日，H公司因质量问题全部退回了上月21日自Y公司购买的大额商品
、
3月18日，法院判决Y公司因上年的技术侵权而应向K公司支付巨额赔款
、
3月31日，Y公司以比上年末暂估价略高的价格向供应商支付了设备款
答案：
10、【
单选题
】
在财务报表报出后，如果知悉Y公司在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，G注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论，然后根据具体情况采取相应的措施。下列措施中，不适当的是（ ）。
[1分]
、
如果管理层对财务报表做了适当修改，并采取适当措施使所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，可以出具标准的无保留意见审计报告
、
应要求被审计单位在公司注册地的新闻媒体上公布相关的事实，以保证财务报表使用者知悉相关情况
、
在新的审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告
、
如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师可以考虑在中国证券监督管理委员会指定的媒体上刊登公告，指出审计报告日已存在的，对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响
答案：
11、【
单选题
】
注册会计师对财务报表组成部分进行审计时，下列做法正确的是（ ）。
[1分]
、
在对财务报表整体已经发表了否定意见或无法表示意见后，注册会计师不应再为该组成部分出具审计报告
、
在审计财务报表组成部分时，注册会计师应当合理运用重要性原则，适当提高重要性水平，以扩大审计测试范围
、
注册会计师应当在审计报告范围段中指明组成部分的编制基础，或提及对编制基础加以限定的协议，并在意见段中说明所审计组成部分在所有重大方面是否按照该基础进行了公允反映
、
注册会计师应当提请被审计单位在财务报表组成部分的审计报告后附送整体财务报表，以使审计报告使用人更好地理解该组成部分
答案：
12、【
单选题
】
注册会计师欲使用PPS抽样法从9张销售发票组成的总体中选择4张进行测试，已知9张发票总额为5000元，总体项目单位的累计金额表如下：
注册会计师采用系统选样法选择样本计算的样本间隔是1 250元（5 000÷4=1 250），确定选样起点是500，则注册会计师选取的第四个样本属于第（）个项目。
[1分]
答案：
13、【
多选题
】
下列各项中，可能导致注册会计师提出否定结论的情形有（ ）。
[1分]
、
工作范围受到限制
、
鉴证结论提及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面作出公允表达
、
鉴证结论直接提及鉴证对象和标准，且鉴证对象信息存在重大错报
、
在承接业务后，如果发现财务报表的编制不符合会计准则的规定
答案：
14、【
多选题
】
下列关于鉴证业务的说法正确的是（ ）。
[1分]
、
鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务
、
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务
、
鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证
、
合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以消极方式提出结论的基础
答案：
15、【
多选题
】
如果已发现尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括（ ）。
[1分]
、
修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平
、
扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否重要
、
提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平
、
发表保留意见或否定意见
答案：
16、【
多选题
】
实物证据有时无法证明（ ）。
[1分]
、
实物资产的价值
、
实物资产是否存在
、
实物资产是否抵押
、
实物资产是否为被审计单位所有
答案：
17、【
多选题
】
在（ ）情况下，注册会计师应当考虑对期初余额进行适当的审计。
[1分]
、
被审计单位首次委托注册会计师进行年度审计
、
被审计单位更换注册会计师
、
当期会计报表使用了前期会计报表的数据
、
会计师事务所更换主任会计师
答案：
18、【
多选题
】
下列属于注册会计师在判断错报的性质是否重要时应该考虑的情况有（ ）。
[1分]
、
错报对增加管理层报酬的影响程度
、
相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息而言，错报的重大程度
、
错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度
、
与被审计单位发生交易的外部单位是否与被审计单位管理层的成员有关联
答案：
19、【
多选题
】
在识别和了解被审计单位内部控制后，注册会计师对控制的评价结论可能是（ ）。
[1分]
、
所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行
、
控制本身的设计不合理，但得到了执行
、
控制本身的设计是合理的，但没有得到执行
、
控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制
答案：
20、【
多选题
】
注册会计师在审计过程中应当关注W公司的股东是否占用W公司的资金。下列情况均属于违规行为的是（ ）。
[1分]
、
委托某工商银行将闲置的资金贷款给控股股东S公司
、
W公司将大额的资金委托给其控股股东S公司进行投资活动
、
从控股股东购买生产用材料，开具一张大额的商业承兑汇票
、
代控股股东S公司偿还年底到期的银行借款
答案：
21、【
多选题
】
注册会计师在审计过程中发现了W公司的大股东长期占用W公司的巨额资金，导致W公司资金周转困难，注册会计师对其持续经营能力产生重大疑虑。W公司管理层已采取一些改善措施，注册会计师拟实施以下审计程序以判断管理层采取的改善措施是否可行，正确的有（ ）。
[1分]
、
与管理层分析和讨论现金流量的预测、盈利预测以及其他相关预测
、
如果管理层对持续经营能力的评价期间少于自大股东占用巨额资金之日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将评价期间延伸至12个月
、
与管理层分析、讨论最近的中期财务报表
、
阅读股东会会议记录、董事会会议以及相关委员会会议有关财务困难的记录
答案：
22、【
判断题
】
当注册会计师采用固定资产样本量抽样方案选取样本并进行检查后，需要根据实际发现的偏差数估计总体偏差率上限，并将其与可容忍的偏差率进行比较，然后根据比较结果决定是否接受总体。估计总体偏差率上限的方法包括公式法和查表法。使用不同的方法得到的总体偏差率上限略有不同，这种不同可能影响注册会计师依据总体偏差率上限与可容忍误差比较得出的最终结论。（ ）
[1分]
答案：
正确
23、【
判断题
】
根据了解被审计单位及其环境评估的重大错报风险，确定的进一步审计程序，仅仅是指控制测试。（ ）
[1分]
答案：
错误
24、【
判断题
】
在直接报告的业务中责任方不但要对鉴证对象负责，同时也要对鉴证对象信息负责。（ ）
[1分]
答案：
错误
25、【
判断题
】
由于运用统计抽样和非统计抽样选出来的样本可能不一致，因此，对选出后的样本应运用不同的审计程序。（ ）
[1分]
答案：
错误
26、【
判断题
】
被审计单位在附注中对主要会计政策、会计估计变更中披露：按照《企业会计准则——固定资产》规定，本年度调整了固定资产折旧的计提方法，采用未来适用法进行了会计处理。注册会计师可以认可其采取的方法。（ ）
[1分]
答案：
正确
27、【
简答题】
G公司系一家注册资本为15000万元的民营企业，主要经营矿山开采、生铁冶炼、火力发电和公路运输等业务。G公司2006年未经审计的财务报表显示，2006年12月31日资产总额45000万元，负债总额8000万元，主营业务收入42000万元，主营业务成本33600万元。 G公司于1987年按当时的价格以2750万元从当地一家国有矿山企业购买了两座矿山50年的开采权，并陆续投入300万元修筑盘山公路。开采后发现所购矿山中煤及铁矿的蕴藏量十分理想。其中所开采原煤的60%用于坑口火力发电，30%转化为焦炭后用于炼铁，其余的向当地其他企业和居民出售；所开采的铁矿用于炼铁，但这部分铁矿仅能满足本公司所需铁矿的70%，其余的30%从澳大利亚进口矿粉。G公司拥用120辆载重卡车用于矿山至厂区之间（50公里）原煤、铁矿的运输和厂区至火车站之间（30公里）铁锭的运输。 2006年，由于能源短缺，煤炭、电力的价格有显著上涨，冶金企业的成本大幅上升，与此同时，钢铁产品的销售价格也随之大幅上升。因国际能源价格的上涨，G公司自澳大利亚进口的铁矿粉的价格比上提上升了70%，货运柴油的价格上涨了40%。 ABC会计师事务所连续多年接受G公司财务报表的审计业务，该公司2006年度财务报表审计业务仍由ABC会计师事务所承担。注册会计师A和B担任G公司2006年度财务报表审计小组的项目经理。审计小组外勤负责人A和B及审计小组其他成员于2007年3月24日开始执行该公司2006年度财务报表审计的外勤工作。根据以往审计G公司的经验并结合2006年情况，A和B确定G公司2006年度财务报表层次的重要性水平为400万元。各主要账户的重要性水平如下表：
资料一：2006年度，G公司出售铁锭的收入总额为31500万元。所产铁锭的约90%销售给国内A.B.C三家大型国有钢铁冶金企业和韩国、日本的两家冶金企业D.E公司，其余的约10%销售给国内315家小型翻砂、铸造厂。除销售给A.B.C公司的67批次铁锭采用赊销方式（回款期一般为半年）外，销售给A.B.C公司的其他195批次及销售给D.E公司的172批次铁锭均采用现销方式，销售给各翻砂、铸造厂的56余批次铁锭则一律采用预收账款方式。G公司应收A.B.C公司的货款情况如下：
并入国家电网对外销售的电能采用当月月末确认、次月月末结算的方式进行销售。2006年确认的主营业务收入为9000万元，其中1-11月的销售款项已通过银行结转，12月末确认的当月销售金额为700万元，至审计时也已收回。因向当地其他企业和居民出售原煤而确认的收入为1500万元，其中大部分收入为现金。具体销售方式为：由大型卡车将原煤运送到方圆百余公里的50个销售点，由销售点直接向当地其他企业和居民零售。
资料二：G公司的存货主要包括不同标号的铁锭30000吨（厂区堆放10000吨、存放在火车站站台等待发运的5000吨、交由铁路运输而尚在运输途中的3000吨、存放于A.B及C公司料场尚未交货的5000吨、存放于塘沽港尚未装船、等待出口的7000吨，在所有堆放场地均横成行、纵成列，整齐摆放）；铁矿石40000吨（全部堆放于厂区）；铁矿粉15000吨（堆放于厂区2000吨、由F远洋海运公司承运、正在运输途中的13000吨；焦炭3000吨（每吨650元，放于厂区5000吨、堆放于煤矿25000吨）；原煤8000吨（每吨320元，堆放于各销售点）以及其他存货。
资料三： A和B注册会计师正在按审计计划的规划，对G公司库存的乙材料进行计价测试，以确认其账面金额的正确性。在此之前的2月20日，A和B注册会计师通过实施监盘已确认该材料的库存数量为1692件。在进行计价测试前，A和B注册人计师查阅了Y公司的财务资料，资料记载的乙材料账面总金额为10万元。 A和B注册会计师基于先前进行的风险评估及控制测试结论，决定采用PPS抽样方法对乙材料进行抽样计价，并根据样本误差推断总体误差。为此，A和B注册会计师根据专业判断确定的乙材料可容忍错报为6500元，可接受误受风险为5%，相应的置信系数为1.64，可接受误拒风险为5%，相应的置信系数为1.96，估计的乙材料总体错报（点估计值）为4340元，根据以往经验确定的总体标准差为2.5元。 A和B注册会计师在按上述条件抽出样本并进行计价测试后，在样本中没有发现错报。
资料四：G公司拥有各种固定资产1500件。其中包括大型高炉10座，账面价值为8000万元；生产、加工车间和办公用房账面价值2600万元；各种价值在50万元左右的运输车辆120辆，机械设备110台；单价介于10万元至50万元的管理部门用轿车20辆；仪器、仪表30台，价值900万元，包括固定资产装修在内的其他固定资产价值1000万元。
要求：（一）假定G公司规定每批铁锭出厂都要填制连续编号且标明客户的发货凭证，控制测试表明相关内部控制的可信赖程序较高。请按资料一中介绍的铁锭销售情况，回答下列问题：（1）如果将G公司2006年度发生的铁锭销售业务进行适当分类，请指出如何进行分类才能提高实质性的效率？
（2）在所分的各类销售业务中，注册会计师应将实质性程序的重点放在哪一类？
（3）为了确定G公司是否存在漏记销售收入的情况，针对每类销售业务，注册会计师应分别实施何种具体的实质性程序。
（二）根据资料三（1）请代A和B注册会计师确定应当抽取测试的样本数量。
（2）请指出在样本中未发现错报的情况下，A和B注册会计师运用PPS抽样方法推断总体错报金额，进而做出拒绝或接受总体的结论的步骤。
（3）假定Y公司高估和低估的平均百分比均为100%，利用下表，按照上述步骤代A和B注册会计师实施具体操作。
（4）假定高估的平均百分比为20%，低估的平均百分比均为200%，请代A和B注册会计师决定是否接受总体。
（三）假定G公司生产的铁锭每锭长120厘米、重80公斤，按不同的标号堆放，每堆10层，每层5锭，各层纵横交替；矿石、焦炭经机械及人工加工成3cm大小的均匀块状后，经传送带提升到100米高度直接倾泻到各个料场，基本呈锥形堆放。假定你是注册会计师A和B，结合资料二，针对铁锭、铁矿石、铁矿粉、焦炭、原煤等各种存货的特点，指出应当分别实施何种具体的审计程序以证实这些存货的数量。需要进行监盘的，指出现场观察的要点；需要实施替代监盘程序的，请指明具体程序；对于需要利用专家工作的，请具体说明。
（四）针对资料四中列示的各类固定资产，G公司编制的盘点计划如下：
（1）由各部门对本部门使用和管理的固定资产进行登记，填制本部门固定资产分类汇总表，3月28日前统一上交到总经理办公室；
（2）由总经理办公室指定人员对大型高炉进行观察、拍照，记录使用状况和维护保养情况，向高炉生产值班人员询问并确认原预计使用年限是否需要调整。
（3）3月28日上午，由各车间及管理部门负责人对生产、加工车间和办公用房进行安全检查，记录使用状况并将需要修理维护之处拍照；
（4）对3月28日前返回厂区的运输车辆进行观察，并拍照车辆及其号牌，由车辆维护部门提出使用状况的说明，以便为判断剩余使用年限提供依据。
（5）3月28日上午，对于机械设备进行逐台现场观察，登记每台设备的型号、规格、已使用年限和维护保养情况，并询问操作人员有关使用状况。
（6）3月28日上午，对管理部门用车进行现场观察，登记车牌号，复印驾驶证，向每辆车的专职司机询问使用状况和其估计的剩余使用年限；
（7）3月28日上午，召开仪器、仪表使用管理人员的专门会议，由总经理指定人员听取并记录使用及管理人员对仪器、仪表状况的汇报，由使用人员填制自己所使用的仪器的详细情况表；
（8）召开固定资产盘点相关人员会议，对各部门盘点过程中发现的固定资产管理漏洞、使用不当和陈旧过时等情况征求意见，以便提高管理水平。假定你是实施监盘的注册会计师，正在就盘点计划与G公司管理当局沟通，请针对以上盘点计划的每一条指出是否存在缺陷以及所存在缺陷的内容和改进建议；并请站在审计人员的立场上，指出是否需要就盘点与监盘的协调工作提出具体建议。如需要，请指出。
（五）假定在存货及固定资产监盘过程中出现了以下情况：
（1）焦炭：按监盘计划的规定，注册会计师于3月25日陪同聘请的专家赴矿区进行监盘。出发前G公司以生产安全和商业机密为由，提出以本公司专家更换审计小组所聘的专家，否则不允许进入矿区；
（2）原煤：为了对50个原煤销售点的原煤进行监盘，注册会计师根据专业判断决定采用系统选样从50个销售点中随机抽取了15个。G公司相关人员提出，有的销售点平是无人值班，因而希望注册会计师提前告知15个销售点的名称，以便在监盘之前提前安排人员。
（3）在前往A原煤销售点的途中，G公司陪同人员突然接到电话通知，前方道路塌方无法通行，希望就所选择没有抽中的B销售点作为替代监盘点。在审计人员抽中的15个销售点中，因道路塌方无法前往的销售点共计6个，注册会计师对其余9个销售点按计划实施的监盘程序。
（4）大型运输卡车由于运行在外，至3月末外勤审计结束前仍有58辆未能返回厂区。为配合审计，G公司向注册会计师提供了这些车辆的购车发票、牌照号码、行驶证复印件和司机电话，并带注册会计师到当地车辆管理部门进行了计算机查询，结果表明这些车辆确实归G公司所有。经向车管所业务人员询问，如果发生车辆转让、报废等情况，相关的计算机信息应当会在3个月以内更新。请指出：
（1）注册会计师能否同意G公司提出的更换原煤监盘专家的要求，并简要说明理由；
（2）注册会计师能否同意G公司提出的提前告知被选作样本的原煤销售点的要求，说明理由；
（3）假定没有替代监盘程序，指出注册会计师能否同意G公司人员以就近的销售点代替因道路塌方而无法监盘的销售点的要求，并进一步指出注册会计师应如何确定样本结果。
（4）针对行驶在外而无法返厂的大型卡车，指出有无可供选择的能证实这些卡车真实存在性的替代程序。如没有，请说明原因；如有，请具体指明。
（六）假定注册会计师因不同意更换焦炭监盘专家而末能对矿区的焦炭实施监盘，且没有替代的监盘程序；由于不同意G公司更换原煤销售点的要求而未能对所选定的样本实施监盘，被监盘的9个销售点的原煤合计1440吨；在出具审计报告前所有运行在外的大型卡车均已返厂并实施了观察程序；除上述情况外G公司不再存在其他问题。请代注册会计师确定审计意见的类型，并简要说明原因。
[21分]
解析：要求（一）：
（1）针对G公司2006年度发生的490批次铁锭销售业务，A和B应依据不同的收款方式将相应的490张发货凭证分为现销、赊销和预收账款三类（见下表）：
（2）注册会计师应将上述第一类销售业务作为实质性程序的重点：
（3）对于现销业务，注册会计师应当从发货凭证中选取样本追查至销售发票及主营业务收入明细账和银行存款日记账；针对赊销业务采用检查赊销批准手续。对于第三类销售业务，应从发货凭证中选择样本追查至预收账款明细账的借方及主营业务收入明细账的贷方。
要求（二）：
（1）确定的样本量为：
n=[SD*（ZA+ZB）N/（TM-E*）]2=[2.5×（1.64+1.96）×1692/（6500-4340）]2=49.7≈50
（2）在样本中未发现错报的情况下，运用PPS抽样方法推断总体错报金额，进而做出拒绝或接受总体的结论的步骤如下：
第一，以误受风险代替信赖过度风险，查《控制测试中统计抽样结果评价》的偏差率上限表，确定总体中可能存在的高估和低估的最大百分比p；
第二，根据专业判断，为含有错报的总体金额分别确定一个高估错报平均百分比α和低估错报平均百分比β，以便将上述最大百分比p转换成高估的金额上限UCL和低估的金额上限LCL，计算公式为：
UCL=总体账面价值×p×α
LCL=总体账面价值×p×β
第三，将高估的金额上限UCL及低估的金额上限LCL与可容忍的错报金额TM进行比较。如果二者均低于TM，接受总体，否则拒绝总体。
（3）具体方法如下：
第一，根据可接受的误受风险5%，在所给表格中样本规模（50）和实际的错报数（0）的交点确定错报上限和下限的偏差率上限是p=5.9%
第二，错报界限为：
UCL=100000×5.9%×100%=5900元
LCL=100000×5.9%×100%=5900元
第三，由于错报上限与下限均低于可容忍错报6500元，注册会计师可以接受总体。
（4）在给定的条件下，高估和低估的上限分别为UCL=100000×5.9%×20%=1180元，LCL=100000×5.9%×200%=11800元，由于LCL大于TM，注册会计师应当拒绝总体。
要求（三）：
（1）铁锭。对于堆放于厂区和火车站站台的铁锭，利用专家工作确定铁锭的标号等级，在确保堆放场所铁锭停止流动的条件下，对每种标号的铁锭，清点推放的行数和列数，抽样检查每堆的层数和每层的锭数，按每堆4吨折合成吨数；对于交由铁路部门运输的在途铁锭，检查铁路部门的运输单，确定在途铁锭的标号与数量；对于存放在A.B.C公司料场及港口的12000万吨铁锭，可以委托当地会计师事务所代为监盘；
（2）铁矿石和铁矿粉。对于堆放于厂区的矿石推和矿粉堆，利用几何计算确定矿石堆、矿粉堆的体积，利用专家工作确定铁矿石、矿粉的含铁量和体积与重量之间的换算比例并按比例换算成重量；对于在途铁矿粉，应向F公司发出积极式询证函予以证实。
（3）焦炭。对于堆放在厂区和矿区的焦炭，利用专家工作确定焦炭的等级，利用几何计算确定焦炭堆的体积，并按专家提供的单位体积焦炭重量计算焦炭的总重量。
（4）原煤。从50个原煤零售点中随机选择若干家进行监盘，确定监盘结果与存货汇总表的一致性，如差异较大，应进一步扩大监盘的零售点数。
要求（四）：
G公司制订的盘点计划存在以下缺陷：
第（1）点：盘点计划的收集没有指定专人负责，没有规定由谁对各部门上交的固定资产分类汇总表进行汇总、整理和总结、报告。应指定专门人员和工作截止时间。
第（2）点：不存在缺陷；
第（3）点：由各部门对本部门使用的固定资产进行登记，不易发现固定资产因使用不当造成毁损或另作他用等与部门负责人或登记人员自身责任有关的重大情况，应由独立人员参加各个部门的固定资产登记工作；
第（4）点：未指定人员观察及拍照车辆，观察时未登记车辆的运行公里数、未检查车辆的行驶证、未说明3月28日之前不能返厂的车辆如何观察，均属于缺陷。在观察运输车辆时应登记每辆车的累计运行公里数；应将拍照的车辆照片连同车辆行驶证复印件一同上交；应说明未观察的车辆的补充盘点计划；
第（5）点：未指定专门的观察人员、没有向机械设备的操作人员询问对设备的剩余使用年限的估计属于缺陷，应修改补充；
第（6）点：未指定专门的观察人员，司机的驾驶证与车辆的现状及所有权无关，复印专职司机的驾驶证无必要。应复印每辆车的行驶证件，登记每辆车已行驶的累计公里数；仅由专职司机估计剩余使用年限属于缺陷，应由车辆维修人员估计剩余使用年限；
第（7）点：没有规定对仪器、仪表实施现场观察属于缺陷，难以发现仪器、仪表账存实亡的情况和因操作人员使用不当造成毁损的情况。应按照现场观察；
第（8）点：盘点计划中没有安排对固定资产装修在内的其他固定资产进行盘点，属于缺陷，应当补充列入计划；
第（9）点：盘点计划将4项工作同时安排在3月28日上午进行，审计人员难以安排充分的人员实施现场观察程序，应建议安排在不同的时间进行。
要求（五）：
（1）注册会计师不能同意G公司更换煤炭监盘专家的要求。因为专家工作是确定焦炭等级与数量的关键。况且存放在矿区的焦炭价值约1625万元，远远超过了财务报表的重要性水平。如果专家由G公司安排，将使用对重大事项的审计丧失了独立性。
（2）注册会计师不能提前告知G公司被抽中的销售点。依据审计准则，注册会计师应尽可能避免被审计单位了解自己将要抽取测试的存货项目。
（3）注册会计师不能同意G公司人员以就近的销售点代替因道路塌方而无法监盘的要求，因为这样将丧失样本的随机性，降低抽样结果的可靠性。
因为原煤实物以及相关的销售记录均在销售点。按照审计准则的规定，当注册会计师无法按既定的程序对样本实施审计，且没有或无法实施替代程序时，应将该样本视为一项误差。据此，注册会计师应当认为未被监盘的6个销售点的原煤储存量为0。
（4）存在可供选择的替代程序：注册会计师可以依据G公司提供的车牌号和行驶证复印件等文件，会同G公司相关人员向车辆管理机构查询。因查询时间为3月末，车管所的信息在3个月内更新，如果2006年12月31日被查询车辆不属于G公司，在查询时应能识别。
要求（六）：
注册会计师应当出具保留意见审计报告。这是因为，（1）会计资料显示的未能予以观察的焦炭价值高达25000×0.065万元=1625万元；（2）如果采用单位平均估计，推断的各销售点的原煤价值（1440÷15×50×320元=4800×320元=153.6万元）比会计资料显示的原煤矿价值（8000×320=256万元）少了102.4万元。这两项合计金额达到1727.4万元，远远超过了财务报表的重要性水平400万元，影响重大，但占审定资产总额45000-1727.4=43272.6的比例为4%，尚未构成对财务报表总体的影响。
28、【
简答题】
审计人员在对XYZ股份有限公司2006年度的财务报表进行审计，进行了下列部分审计程序：
（1）抽样重新计算2006年度B材料的计价是否正确；
（2）向管理层索取并审阅C股份有限公司的内部控制手册；
（3）月末检查XYZ股份有限公司是否向债务人寄发对账单；
（4）审查资产负债表中是否对存货主要种类、抵押或转让情况作了相应的披露；要求：完成下列表格：
[9分]
解析：
29、【
简答题】
在了解被审计单位及其环境时，注册会计师决定了解被审计单位的行业状况，以识别与行业有关的重大错报风险；同时，还决定了解被审计单位是否存在与下列内容有关的目标和战略，以考虑相应的经营风险。请回答：（1）注册会计师主要应从哪些方面了解被审计单位的行业状况？
（2）针对被审计单位目标与战略所涉及的下列每项内容，指出其可能导致被审计单位需要面临的相应的经营风险，填列在下表相应空格中：
（3）在上表列示的各项内容中，指出最有可能产生财务后果，即最有可能影响财务报表的三项。
[10分]
解析：（1）注册会计师应当从下列方面了解被审计单位的行业状况：所处行业的市场供求与竞争；生产经营的季节性和周期性；产品生产技术的变化；能源供应与成本；行业的关键指标和统计数据。
（2）
（3）最有可能影响财务报表的三项内容是业务扩张、颁布新的会计法规、本期及未来的融资条件。
30、【
简答题】
ABC会计师事务所接受委托对XYZ股份有限公司2006年度财务报表进行审计，在审计时需要进行监盘等其他审计程序，并且发现了被审计单位期后的一些重大事项，请代注册会计师作出判断。
资料一：2006年12月31日，助理人员张某经注册会计师赵某的安排，前去XYZ公司验证存货的账面余额。在盘点前，张某在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，张某对存货进行实地检查，并比较库存量与最近销量。检查结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，张某无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的答复是，该产品绝无质量问题。张某在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，张某将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。赵某在复核工作底稿时，再一次向张某详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。对此，还特别对当时议论此事的工人来进行询问。但这些工人矢口否认了此事。于是，张某于存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，张某在备注栏后填写了“变质产品问题经核实尚无证据，但下次审计时应加以考虑。”由于XYZ公司总经理抱怨赵某前几次出了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师赵某对该年的年度财务报表出具了无保留意见的审计报告。两个月后，XYZ公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出示了赵某的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有提示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。
资料二：ABC会计师事务所的注册会计师在审计过程中还发现该公司存在以下情况：
（1）2006年11月10日XYZ股份有限公司被A公司起诉，A公司声称XYZ股份有限公司侵犯了该公司的软件版权，要求XYZ股份有限公司予以赔偿，赔偿金额50万元。XYZ股份有限公司在年末编制财务报表时，根据诉讼情况认为对A公司的赔偿可能性达50%以上，最可能发生的赔偿金额为30万元。XYZ股份有限公司未进行账务处理，但是在财务报表附注中进行了适当披露。
（2）XYZ股份有限公司为B公司向银行借款800万元提供担保。2006年10月，B公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求XYZ股份有限公司承担担保连带责任，支付借款本息880万元，败诉的可能性很大。考虑到B公司能以破产财产来清偿债务，XYZ公司未作财务处理。2007年3月15日，法院终审判决银行胜诉，并于3月25日执行完毕。XYZ股份有限公司未在2006年度财务报表中做出相应处理。
（3）XYZ股份有限公司持有60万股对C公司的股票作为交易性金融资产，2006年12月31日该项股票投资价格大幅度下跌，已经由买入时的1.5元每股下跌至0.9元每股。对此XYZ股份有限公司未进行账务处理。
（4）XYZ股份有限公司已经连续2年出现亏损，并且推迟支付已经到期的债务800万元。注册会计师通过评价管理层的具体改善措施，认为编制财务报表所依据的持续经营假设不再合理。被审计单位还是以持续经营假设为条件编制财务报表。
（5）XYZ股份有限公司在H国有一家海外子公司，其财务报表由当地会计师事务所审计，审计后报表显示其净资产为200万元，ABC会计师事务所的注册会计师无法对其他会计事务所的工作进行复查。
要求：
根据资料一判断：
（1）引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入审计工作底稿？
（2）注册会计师赵某是否已尽到了责任？
（3）对于银行的指控，这些审计工作底稿能否作为支持或不利于注册会计师的抗辩立场？
（4）指明审计程序的执行是否恰当，并说明注册会计师可以如何为自己进行抗辩。
根据资料二判断：
（1）对于发生于不同时段的期后事项，注册会计师应当承担的责任有何区别？
（2）如果不考虑重要性水平，请分别针对事项（1）（2）（3），指出注册会计师应如何处理？如果需要调整，请写出调整分录。
（3）如果XYZ股份有限公司拒绝接受上述审计调整或披露建议，注册会计师应分别上述5种事项出具何种类型的审计报告。假定注册会计师确定的财务报表层的重要性水平为100万元。
[21分]
解析：
资料一：
（1）工人议论并非是有效证据，但提供了审计线索与范围。注册会计师没有扩大审计程序而只是简单地询问公司主管，显属冒昧。如果注册会计师已对存货允当有明确结论，就不应再将上述不负责任的议论留在审计工作底稿之中，更不应该将“下次审计时应加以考虑”的字眼留在工作底稿之中。
（2）不称职，赵某没有利用专门的审计程序去追查审核存货中有否变质问题，又没有在审计工作底稿中删除那些不负责任的字眼，以致混淆了审计工作底稿与审计结论之间的结论关系。
（3）有损注册会计师的抗辩立场。从工作底稿看，说明注册会计师缺乏信心，且对证据的判断有误。已有的审计证据无法支持审计结论。
（4）审计程序虽然基本合理，但没有完全遵守审计准则。特别是在证据方面，缺乏专业判断能力。因此，尽管没有重大过失，但还是存在普通过失。如果注册会计师事先知道该报告将向银行贷款，按照规则，应当承担责任。如果事先并不知道用于贷款，注册会计师可以适当抗辩，以不是预期受益第三者进行反驳。
资料二：
（1）对于发生于不同时段的期后事项，注册会计师应当承担的责任有所区别：
注册会计师对资产负债表日至审计报告日发生的期后事项负有主动查找并审计的责任；而对审计报告日至财务报表公布日发生的期后事项只负有关注的责任，不负主动查找的责任，但获知可能影响财务报表地期后事项，应及时与管理层讨论。被审计单位管理层有责任及时向注册会计师告知可能影响财务报表的期后事项。对于财务报表报出后发现的事实，注册会计师没有义务针对财务报表作出查询，但获知可能影响财务报表的期后事项，应及时与管理层讨论。
（2）
①XYZ股份有限公司对A公司的赔偿符合负债的确认条件，应确认负债30万元。
借：营业外支出 30
贷：预计负债 30
②XYZ股份有限公司为B公司向银行借款800万元提供担保，属于或有事项，满足条件时应该确认该项负债。2007年3月15日法院终审判决XYZ股份有限公司承担担保连带责任，支付借款本息880万元属于应调整的期后事项。因此，XYZ股份有限公司应进行如下调整：
借：营业外支出 880
贷：其他应付款 880
③2006年12月31日XYZ股份有限公司持有作为交易性金融资产的价格大幅度下跌，应当对其调整：
借：公允价值变动损益 36
贷：交易性金融资产 36
（3）
①对事项（1）应发表无保留意见；
②对事项（2）应当发表保留或否定意见；
③对事项（3）应发表无保留意见；
④对事项（4）应当发表否定意见；
⑤对事项（5）应发表保留意见。
31、【
简答题】
A注册会计师是XYZ公司2007年度财务报表审计的外勤审计负责人，助理审计人员B对认定层次重大错报风险的评估有下列疑问，请代A注册会计师回答助理人员问题：
（1）注册会计师应当根据什么评价对认定层次重大错报风险的评估是否适当？
（2）在风险评估时，存在有重大差异，注册会计师如何应对？
（3）在实施控制测试时，存在有重大偏差，注册会计师如何应对？
（4）在完成审计工作前，注册会计师如何考虑重大错报风险？
（5）在形成审计意见时，注册会计师如何考虑重大错报风险？
[8分]
解析：
（1）注册会计师应当根据实施的审计程序和获取的审计证据，评价对认定层次重大错报风险的评估是否仍然适当。
（2）财务报表审计是一个累积和不断修正的过程。随着计划的审计程序的实施，如果获取的信息与风险评估时依据的信息有重大差异，注册会计师应当考虑修正风险评估结果，并据以修改原计划的其他审计程序的性质、时间和范围。
（3）在实施控制测试时，如果发现被审计单位控制运行出现偏差，注册会计师应当了解这些偏差及其潜在后果，并确定已实施的控制测试是否为信赖控制提供了充分、适当的审计证据，是否需要实施进一步的控制测试或实质性程序以应对潜在的错报风险。注册会计师不应将审计中发现的舞弊或错误视为孤立发生的事项，而应当考虑其对评估的重大错报风险的影响。
（4）在完成审计工作前，注册会计师应当评价是否已将审计风险降至可接受的低水平，是否需要重新考虑已实施审计程序的性质、时间和范围。
（5）在形成审计意见时，注册会计师应当从总体上评价是否已经获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。
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