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2007年注会全国统一考试《审计》模拟试题
1、【 单选题
上表所列的四种情况中,(    )直接影响实质性程序的效率,但并不影响实质性程序的效果。 [1分]
虚构应收账款
未批准的赊销
漏记应付账款
虚列现金支出
答案:
2、【 单选题
L注册会计师希望从2000张编号为0001至2000的支票中抽取100张进行审计,随机确定的抽样起点为1955,采用系统抽样法下,抽取到的第四个样本号为(    )。 [1分]
2015
0015
2005
1995
答案:
3、【 单选题
在编制审计计划时,需考虑影响样本量大小的有关事项,对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中,正确的有(    )。 [1分]
可接受的抽样风险越低,需选取的样本量越小
总体项目的变异性越低,需要的样本规模越大
可容忍误差越小,需选取的样本量越大
预期总体误差越小,需选取的样本量越大
答案:
4、【 单选题
注册会计师欲使用PPS抽样法从从9张销售发票组成的总体中选择4张进行测试,已知9张发票总额为5000元,总体项目单位的累计金额表如下:
项目号 记数金额 累计金额
1 524 524
2 1176 1700
3 416 2116
4 215 2331
5 604 2935
6 965 3900
7 404 4304
8 340 4644
9 356 5000
注册会计师采用系统选样法选择样本计算的样本间隔是1250元(5000÷4=1250),确定选样起点是500,则注册会计师选取的第四个样本属于第(  )个项目。 [1分]
1
4
7
8
答案:
5、【 单选题
L注册会计师获知M公司在2006年3月20日出售了其在一家子公司的股权,该子公司的利润总额占合并财务报表利润总额的30%。对此事项,注册会计师L应当(    )。 [1分]
不采取任何措施,因为注册会计师在财务报表公布日后没有责任实施审计程序或进行专门询问
通知M公司,不得再将审计报告与财务报表附在一起
与M公司讨论如何披露该信息
重新出具审计报告,并增加一个说明段
答案:
6、【 单选题
注册会计师L按收付实现制基础编制的2006年度财务报表进行审计,并认为该公司的财务报表已按收付实现制基础进行了公允反映,所审财务报表的标题或附注中指明了编制基础,则L注册会计师在审计报告中应(    )。 [1分]
发表无保留意见
发表保留意见
发表否定意见
发表无法表示意见
答案:
7、【 单选题
有关法规、合同遵循情况审计的下列表述中,不正确的是(    )。 [1分]
只有当L注册会计师有能力对法规、合同所涉及的财务会计规定的整体遵循情况进行审计时,方可接受委托
如果存在法规、合同所涉及的财务会计规定的特殊事项超越L注册会计师的专业胜任能力,就不应接受委托
应在审计报告的引言段中指明已经对法规、合同所涉及财务会计规定的遵循情况进行了审计
应在审计报告的意见段中指明是否发现法规、合同所涉及的财务会计规定未得到遵循的情况
答案:
8、【 单选题
注册会计师L对财务报表组成部分进行审计时,下列做法正确的是(    )。 [1分]
在对财务报表整体已经发表了否定意见或无法表示意见后,注册会计师不应再为该组成部分出具审计报告
在审计财务报表组成部分时,注册会计师应当合理运用重要性原则,适当提高重要性水平,以扩大审计测试范围
注册会计师应当在审计报告引言段中指明组成部分的编制基础,或提及对编制基础加以限定的协议,并在意见段中说明所审计组成部分在所有重大方面是否按照该基础进行了公允反映
注册会计师应当提请被审计单位在财务报表组成部分的审计报告后附送整体财务报表,以使审计报告使用人更好地理解该组成部分。
答案:
9、【 单选题
N公司某银行账户的银行存款对账单余额与银行存款日记账余额不符,A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是(    )。 [1分]
重新测试相关的内部控制
审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况
审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况
审查该账户的银行存款余额调节表
答案:
10、【 单选题
注册会计师为了执行的实质性程序中能够提供资金的安全性信息的是(    )。 [1分]
检查银行存款收支与记账的岗位分离
按月编制银行存款余额调节表,以做到账实相符
计算存放于非银行金融机构的存货占银行存款的比例
检查银行存款余额调节表
答案:
11、【 单选题
针对N公司下列与现金相关的内部控制,A注册会计师应提出改进建议的是(    )。 [1分]
每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单
担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开
现金折扣需经过适当审批
每日盘点现金并与账面余额核对
答案:
12、【 单选题
固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论,其中错误的是(    )。 [1分]
对某项在建厂房工程,建议将相关土地使用权一并转入该项在建工程核算
对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程,建议暂估转入固定资产并计提折旧
对用流动资金借款建造的某项固定资产,不对计入到资本化的部分进行调整
对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产,建议按资产的可收回金额和账面价值的差额计提减值准备
答案:
13、【 单选题
在对固定资产入账价值进行审计时,A注册会计师发现L公司存在以下处理情况,其中不正确的是(    )。 [1分]
购置的不需要经过建造过程即可使用的甲固定资产,按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等,作为入账价值
具有商业实质时,当企业用生产的产品换入固定资产时,该项固定资产的入账价值应该以换出资产的公允价值为基础计算确定
投资者投入的丙固定资产,按投资方原账面价值作为入账价值
接受捐赠的丁固定资产,以有关凭据上的金额加上相关税费作为入账价值
答案:
14、【 单选题
注册会计师对采购与付款循环的内部控制进行了了解和测试,认为可能构成重大缺陷的是(    )。 [1分]
仓库负责根据需要填写请购单,并经预算主管人员签字批准
采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物
货物到达,由独立的验收部门验收,并填制一式多联未连续编号的验收单
记录采购交易之前,由应付凭单部门编制付款凭单
答案:
15、【 单选题
Q公司由于经营情况的需要自行开发一项专利权,但是由于该专利的特点无法区分研究阶段和开发阶段的支出,Q公司决定将100万元的费用全部计入到了该项无形资产的成本中了,并摊销了20万元。注册会计师应当提出的调整建议是(    )。 [1分]
借:管理费用 80                                                                  贷:无形资产 80
借:管理费用 100                                                                 贷:累计摊销 100
借:无形资产 100                                                                  贷:管理费用 100
借:无形资产 20                                                                 贷:管理费用 20
答案:
16、【 多选题
在对M公司财务报表期初余额进行审计时,你认为正确的有(    )。 [1分]
根据已经确认期末的存货余额,倒推期初存货余额并予以确认
如果期初余额对本期财务报表有影响,并且被审计单位拒绝调整应发表保留意见或否定意见的审计报告
只有当期初余额对于本期财务报表而言是重要的,注册会计师才需要对其予以特别关注并实施专门的审计程序
如果上期财务报表虽经前任注册会计师审计但通过实施其他审计程序也未能得到有关期初余额充分适当的审计证据,则应当实施相应的审计程序
答案:
17、【 多选题
首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘,且该存货对本期财务报表存在重大影响时,如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据,注册会计师应当实施的审计程序(    )。 [1分]
查阅前任注册会计师工作底稿
复核上期存货盘点记录及文件
检查与上期存货有关的交易记录
运用毛利百分比法等进行分析
答案:
18、【 多选题
在了解M公司与存货相关的内部控制时,需要考虑M公司与存货业务相关的职务划分。按照不相容职务分离的基本内部控制要求,以下有关存货的职务组合中,应当严格分离的组合是(    )。 [1分]
存货的采购与付款
存货的收发与记录
存货的销售与收款
存货的保管与清查
答案:
19、【 多选题
假定接受委托前,M公司已经完成期末存货盘点,以下做法中正确的是(    )。 [1分]
在评估存货内部控制的有效性后,对存货进行适当抽查,并测试期末至抽查日发生的存货交易
在评估存货内部控制的有效性后,提请M公司另择日期重新盘点,并测试期末至重新盘点日发生的存货交易
由于存货内部控制存在重大缺陷,提请M公司另择日期重新盘点,并进行适当抽查。
由于存货内部控制存在重大缺陷,直接确认为审计范围受到限制
答案:
20、【 多选题
M公司实行实地盘存制。在复核2007年1月2日对M公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时,注意到以下情况,其中做法不正确的是(    )。 [1分]
监盘前将抽盘范围告知M公司,以便其做好相关准备
索取全部盘点表并按编号顺序汇总后,进行账账、账实核对
抽盘后将抽盘记录交予M公司,要求M公司据以修正盘点表
未能监盘期初存货,根据期末监盘结果倒推存货期初余额,并予以确认
答案:
21、【 多选题
在对存货减值准备进行审计时,发现M公司存在以下事项,其中不正确的是(    )。 [1分]
甲材料资产负债表日的账面成本高于市场价格,按二者的差额计提跌价准备
乙材料在资产负债表日已发生贬值,但因期后以高于账面成本的价格出售给关联方,未计提跌价准备
丙材料在资产负债表日已发生贬值,但因期后市场价格有所回升,未计提跌价准备
丁产品是有合同约定的,在资产负债表日计算其可变现净值时应该是以在合同约定的数量范围内以合同价格为基础计算;超过合同约定数量的部分按照一般市场价格为基础计算
答案:
22、【 多选题
为证实M公司应付账款的发生和偿还记录是否完整,应实施适当的审计程序,以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中,可以实现上述审计目标的有(    )。 [1分]
结合存货监盘,检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务
抽查M公司本期应付账款明细账贷方发生额,核对相应的购货发票和验收单据,确认其入账时间是否正确
检查M公司资产负债表日后收到的购货发票,确认其入账时间是否正确
检查M公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证,确认其入账时间是否正确
答案:
23、【 多选题
关于重要性的定义,下列不正确的理解是(    )。 [1分]
重要性概念须从财务报表使用者的角度考虑
重要性概念是针对财务报表和账户、交易层次而言的
重要性的判断离不开特定环境
财务报表层次的重要性水平就是实质性程序的可容忍错报
答案:
24、【 多选题
下列属于注册会计师在判断错报的性质是否重要时应该考虑的情况有(    )。 [1分]
错报对增加管理层报酬的影响程度
相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息而言,错报的重大程度
错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度
与被审计单位发生交易的外部单位是否与被审计单位管理层的成员有关联
答案:
25、【 多选题
下列有关审计风险的说法正确的有(    )。 [1分]
认定层次的重大错报风险可以细分为固有风险和控制风险
对固有风险和控制风险来说,注册会计师可以单独的对两者进行评估,也可以对两者进行合并评估
检查风险取决于审计程序审计的合理性和执行的有效性
重要性水平越高,审计风险越低
答案:
26、【 判断题
在对固定资产和累计折旧进行审计时,C注册会计师注意到:Q公司于2005年12月31对一条账面原值为1500万元,累计折旧为900万元生产线计提减值准备200万元,该生产线折旧年限为10年,残值率为0,采用直线法计提折旧;由于钢材价格在2006出现了较大幅度的增长,该生产线可收回金额为600万元,注册会计师并未要求对该生产线的价值进行调整。(    ) [1.5分]
答案: 正确
27、【 判断题
对于已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算的固定资产,建议按照估计价值暂估入账,并计提折旧;待办理了竣工决算手续后,再按照实际成本调整原来的暂估价值,同时调整原已计提的折旧额。(    ) [1.5分]
答案: 错误
28、【 判断题
被审计单位将无形资产的摊销均应记入“管理费用”账户,并直接冲减无形资产的账面余“,注册会计师建议其进行调整并单独计入到累计摊销科目。(    ) [1.5分]
答案: 正确
29、【 判断题
注册会计师对受留置权限制的固定资产所有权的审查,通常审核被审计单位的有关负债项目即可证实所有权的归属。(    ) [1.5分]
答案: 错误
30、【 判断题
预测性财务信息的审核不属于注册会计师的审计业务。(    ) [1.5分]
答案: 正确
31、【 判断题
当注册会计师提供相关服务业务时,要求注册会计师从实质上和形式上保持独立。(    ) [1.5分]
答案: 错误
32、【 判断题
合理保证的鉴证业务所须审计证据要比有限保证的鉴证业务证据多。(    ) [1.5分]
答案: 正确
33、【 判断题
在承接某项业务时,如果某项鉴证业务采用的标准不适当,当满足一定条件时,注册会计师可以考虑将其作为一项新的鉴证业务。(    ) [1.5分]
答案: 正确
34、【 判断题
根据了解被审计单位及其环境评估的重大错报风险,确定的进一步审计程序,仅仅是指控制测试。(    ) [1.5分]
答案: 错误
35、【 判断题
在直接报告的业务中责任方不但要对鉴证对象负责,同时也要对鉴证对象信息负责。(    ) [1.5分]
答案: 错误
36、【 简答题
ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的XYZ股份有限公司2006年的财务报表进行审计。XYZ股份有限公司未经审计的2006年度的部分会计资料如下:
资料一: 资产负债表的部分项目:
项目 金额(万元)
股本 20000
资本公积 4000
盈余公积 3600
未分配利润 16400

注:该公司2006年实现的净利润调整前的金额是12060万元。部分报表项目的重要性水平如下:
报表项目和科目 重要性水平(万元)
货币资金 10
持有至到期投资(贷款) 700
应收利息 20
其他应收款 30
存货其中:原材料 3020
固定资产 100
累计折旧 90
股本 0
资本公积 100
公允价值变动收益 100
营业成本 100
销售费用 10
管理费用 20
财务费用 15
营业外支出 5
预收款项 1500
未分配利润 100

资料二:A和B注册会计师经审计发现以下六个事项:
根据国家法律的规定,2006年1月1日,甲公司进行如下会计变更:
(1)将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为根据风险评估确定的方法进行计算。2006年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失,按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。2006年1月1日变更前的坏账准备账面余额为20万元。甲公司2006年12月31日应收账款余额、账龄以及2006年起根据债务人的信用风险确定的计提比例如下:
项目 1年以内 1至2年 2至3年 3年以上
2005年12月31日应收账款余额 3000万元 500万元 300万元 200万元
2006年起坏账准备计提比例 10% 20% 40% 100%

该公司尚未进行处理,(在处理时不用考虑对期初盈余公积的调整)。(法律规定对于该事项采用会计政策变更处理)
(2)2006年12月1日,XYZ股份有限公司经批准,将短期闲置的10000万元资金通过银行委托贷款,月利率为0.8%,XYZ股份有限公司作了借记“其他应收款——银行委托贷款”科目10000万元,贷记“银行存款”科目10000万元的会计处理,但对2007年1月5日收到的2006年12月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理,假定不考虑利息调整的差额。
(3)XYZ股份有限公司自2005年初开始自行研究开发一项新产品专利技术,2006年6月专利技术获得成功,达到预定用途。2005年在研究开发过程中发生材料费200万元、人工工资50万元,以及支付的其他费用30万元,共计280万元,其中,符合资本化条件的支出为200万元;2006年在研究开发过程中发生材料费100万元、人工工资30万元,以及支付的其他费用20万元,共计150万元,其中,符合资本化条件的支出为120万元,企业将2005年发生的280万的费用全部计入到了当期的管理费用,将2006年发生的所有费用全部计入无形资产。
(4)XYZ股份有限公司采用平均年限法核算固定资产折旧,漏计2006年7月份办公大楼折旧。该办公大楼原值12000万元,预计使用年限为20年,预计净残值率为5%。
(5)XYZ股份有限公司的投资性房地产采用公允价值计量模式。2006年1月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为510万元, 用银行存款支付。建筑物预计使用年限为20年。预计净残值为10万元。2006年12月31日,该建筑物的公允价值为560万元,该企业将该项公允价值与账面价值的差额计入到了资本公积。
(6)2006年12月31日未经审计的资产负债表反映的预收账款项目为贷方余额10000万元,预收账款项目的明细组成如下:(不考虑其他因素的调整)
预收账款——A公司 8000万元
预收账款——B公司 4000万元
预收账款——C公司 -2000万元
合计 10000万元
要求:
(1)假定不考虑XYZ股份有限公司2006年度财务报表项目层次的重要性水平,就审计发现的上述六个事项,请代A和B注册会计师列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。
(2)针对审计发现的上述六个事项,请指出上述审计调整分录中,哪些为A和B注册会计师必须提请XYZ股份有限公司调整的审计调整分录?必须提请调整的审计调整分录中,哪些应归入“审计差异调整表——调整分录汇总表”,哪些应归入“审计差异调整表——重分类分录汇总表”?并请简要说明理由(不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。
(3)假定XYZ股份有限公司同意A和B注册会计师在考虑了财务报表项目层次重要性水平基础上提出的审计调整建议,2007年3月5日,根据2006年审计后的净利润,XYZ股份有限公司董事会审议通过如下分红派息预案:“按10%提取法定盈余公;以2006年12月31日总股本为基数,每10股送5股、派现金1.25元;剩余未分配利润滚存至一下年度;资本公积每10股转1股。”如果审计报告日为2007年3月6日,请代A和B注册会计师据此做出建议的审计调整分录(不考虑调整分录为企业所得税、期末结转损益及对代扣代缴个人所得税的影响,也不考虑年度终了将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目)。 [21分]
解析:
(1)不考虑财务报表项目层次的重要性水平情况下的审计调整分录
①坏账准备计提方法变更
按信用风险分析法确定的2006年1月1日坏账准备余额应为
(3000×10%+500×20%+300×40%+200×100%) =720(万元)
新旧会计政策对2006年度报表期初余额的影响为720—20=700(万元)
因会计政策变更产生的累计差异影响数为700万元
借:未分配利润 700
贷:应收账款         700
②调整XYZ股份有限公司发生银行委托贷款业务的会计处理
借:持有至到期投资——委托贷款 10000
贷:其他应收款 10000
按权责发生制补记2006年12月份的银行委托贷款利息收入
借:应收利息  80
贷:投资收益 80

借:无形资产 170
管理费用  30
贷:利润分配-未分配利润 200
具体解释如下:
2005年度:
发生支出时:
借:研发支出——费用化支出 800 000
——资本化支出 2 000 000
贷:原材料 2 000 000
应付职工薪酬 500 000
银行存款 300 000
期末:
借:管理费用 800 000
贷:研发支出——费用化支出 800 000
2006年度:
发生支出时:
借:研发支出——费用化支出 300 000
——资本化支出 1 200 000
贷:原材料 1 000 000
应付职工薪酬 300 000
银行存款 200 000
专利权获得成功时:
借:管理费用 300 000
无形资产 3 200 000
贷:研发支出——费用化支出 300 000
——资本化支出 3 200 000
被审计单位计入无形资产的金额仅仅是150万元。
④补计2006年7月办公大楼折旧 =12000×(1-5%)/(20×12)= 47.5(万元)
借:管理费用 47.5
贷:固定资产 47.5
⑤借:资本公积 50
贷:公允价值变动收益 50
⑥“预收账款——C公司”贷方余额2000万元应作财务报表重分类调整
借:应收账款 2000
贷:预收款项 2000
(2)A和B注册会计师必须提请XYZ股份有限公司调整的审计调整分录为上述分录①、②、③、④、⑥共5笔。
必须提请调整的审计调整分录中,分录①、②、③、④共4笔应归入“审计差异调整表——调整分录汇总表”,分录⑥应归入“审计差异调整表——重分类分录汇总表”。
这是因为:分录①的金额超过了未分配利润项目的重要性水平金额;分录②的金额超过了持有至到期投资项目的重要性水平金额;第2笔超过了应收利息项目的金额,③的金额超过了未分配利润项目的重要性水平金额;分录④超过了管理费用的重要性水平。分录⑥是属于重分类错报,所以建议XYZ股份有限公司作审计调整,并将其归入“审计差异调整表——重分类分录汇总表”。
(3)①因为经上述审计调整后,XYZ股份有限公司2006年度实现的净利润为12112.5万元(12060+80-30-47.5+50),故应提取法定盈余公积数为1211.25万元(12112.5×10%),提请作如下审计调整分录:
借:利润分配——提取法定盈余公积 1211.25
贷:盈余公积——法定盈余公积 1211.25
②以2006年12月31日总股本为基数,每10股送5股、派现金1.25元。根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》,此时都应视为非调整事项,提请在2006年度财务报表附注中予以披露。
③资本公积每10股转1股,也作为非调整事项,提请在2006年度报表附注中予以披露。
37、【 简答题
X公司拟申请公开发行A股票,委托ABC会计师事务所审计其2006年度财务报表,双方于2006年底签定审计业务约定书。
假定:ABC会计师事务所及其审计小组成员与X公司存在以下情况:
(1)ABC会计师事务所与X公司签订的审计业务约定书约定:审计费用为1000000元,X公司在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用,剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付;
(2)2006年7月,ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件,由X公司做为担保人向银行取得借款10000000元,用于购置办公用房;
(3)ABC会计师事务所的合伙人B注册会计师目前担任X公司的独立董事;
(4)ABC会计师事务所聘用专家协助开展工作,要求该专家书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务;
(5)审计小组成员D注册会计师的妻子自2004年度起一直担任X公司的会计员。
(6)X公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时,提供正式纳税鉴证意见。为此,双方另行签订了业务约定书。
【要求】请分别上述6种情况,判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害,并简要说明理由。 [6分]
解析:
(1)损害独立性。因为ABC会计师事务所的部分审计收费与X银行股票发行上市目标挂钩,已构成或有收费方式承办业务。
(2)不损害独立性;因为该担保金额并不重大。
(3)损害独立性。B注册会计师目前担任X银行的独立董事,参与其重大决策,包括决定是否接受审计报告和会计师事务所的聘任,可能导致自我评价,影响独立性行为。
(4)不损害独立性。会计师事务所应当要求专家就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。
(5)损害独立性。审计小组成员D注册会计师的妻子是X公司的财务人员能够影响到鉴证业务的对象。
(6)不损害独立性。为X公司提供纳税鉴证不会产生自我评价的威胁,两者是相容的业务。
38、【 简答题
丙企业系由甲公司(中方)与乙公司(外方)共同设立的中外合资企业。ABC会计师事务所接受委托,对丙企业股东的第二期出资进行验证,A和B注册会计师具体承办验资业务。假定存在以下情况:
(1)根据协议、合同和章程的规定,丙企业申请登记的注册资本为3000万美元,甲公司和乙公司分别出资60%和40%,在2006年3月2日和2006年10月2日之前分两期交纳,每期交纳各自出资额的50%。丙企业的记账本位币为人民币。
(2)第一期出资已于2006年3月2日到位,其中,甲公司以经评估确认的土地使用权作价900万美元出资;乙公司以货币资金600万美元出资。上述出资已经EFG会计师事务所验证,并于2006年3月8日出具了验资报告。
(3)第二期出资已于2006年10月2日到位,其中,甲公司以机器设备作价出资,经评估确认的机器设备价值为人民币7500万元;乙公司以货币资金港币4700万元出资。超出认缴出资额的部分作为丙公司对股东的负债。美元对人民币的合同约定汇率为1:8.23,出资当月1日汇率为1:8.21,出资当日汇率为1:8.24;美元对港币的合同约定汇率为1:7.76,出资当月汇率为1:7.74,出资当日汇率为1:7.77。
要求:
(1)在验证第二期出资时,请简要回答A和B注册会计师应当实施哪些程序以关注第一期注册资本的实收情况。
(2)针对甲公司的机器设备出资,乙公司的货币出资应当执行的审验程序有哪些?(至少写出4条)
(3)注册会计师在审验过程中拒绝出具审验报告的情形有哪些? [6分]
解析:
(1)关注被审验单位与其关联方的有关往来款项有无明显异常情况;查阅近期财务报表和审计报告,关注被审验单位是否存在由与严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本的情况。
(2)货币出资的审验程序:以货币出资的,注册会计师应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行询证函等的基础上,审验出资者的实际出资金额和货币出资比例是否符合规定。具体包括:检查货币出资清单填列的出资者、出资币种、出资金额、出资时间、出资方式、和出资比例等内容是否符合协议、章程的规定;检查入资账户(户名及账号)是否为被审验单位在银行开设的账户;检查收款凭证的金额、币种、日期等内容是否与货币出资清单一致;检查收款凭证是否加盖银行收讫章或转讫章。
以实物出资的,注册会计师应当观察、检查实物,审验其权属转移情况,并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。具体的审验程序有:检查实物出资清单填列的实物品名、数量、作价、出资日期等内容是否符合协议、章程的规定;观察、检查实物数量并关注其状况,验证其是否与实物出资清单一致;检查相关文件确认出资的实物是否设定担保;核对实物出资清单与注册资本实收情况明细表是否相符。
(3)当出现注册会计师遇到下列情形时,应当拒绝出具验资报告并解除业务约定:
○1出资者投入的实物、知识产权、土地使用权等资产的价值难以确定;
○2被审验单位及其出资者不按国家有关规定对出资的实物、知识产权、土地使用权等非货币财产进行资产评估或价值鉴定、办理有关财产权转移手续;
○3被审验单位减少注册资本或合并、分立时,不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保;
○4外汇管理部门在外方出资情况询证函回函中注明附送文件存在虚假、违规等情况;
○5出资者以法律法规禁止的劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资;
○6首次出资额和出资比例不符合国家有关规定;
○7全体股东的货币出资比例不符合国家有关法律法规规定。
39、【 简答题
ABC会计事务所接受委托,对XYZ股份有限公司2006年12月31日与财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核。XYZ公司是公路工程设备制造商,以工程机械为其主要产品,销售方式以赊销为主。注册会计师A和B于2007年1月20日进驻XYZ公司,与财务报表年度审计同时开始,并将内部控制审核作为财务报表审计工作的一部分,2月1日完成了内部控制审核外勤工作,2月5日编制完成了内部控制审核报告。经过A注册会计师的了解,XYZ股份有限公司业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在):
资料一:
(1)公司的采购业务主要由订单员甲负责谈判签订合同、经采购部经理审批后交由采购员乙办理采购业务。
(2)材料运抵公司后,由采购员乙对所采购的材料进行验收,完成验收后,将原材料交由仓库人员存入库房,并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联,其中两联分送应付凭单部门和仓库,一联留存验收部门。
(3)生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后,向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后,将其中两联领料单分送领料部门和会计部门,一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单,其中两联及时分送生产部门和会计部门,一联留存仓库。
(4)销售部门职员接受客户订单,由销售各科负责人就销售价格、信用政策、发货及收款方式与客户谈判签订合同。销售部门经理将客户与已经批准的信用额度名单相核对,符合信用额度的销售,不符合信用额度的由销售经理决定是否赊销,编制一式三联的赊销销售单,未连续编号。所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据,第二联交开具账单部门,第三联由销售部留存。
(5)会计部门的会计人员丙根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票,同时登记“主营业务收入”和“应收账款”。财务人员丁负责对销售发票的编制作内部审查,将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对,将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对,并且重新计算发票计价和计算的正确性。
(6)出纳员负责每月核对应收账款明细账与总账,并向客户寄送对账单。
(7)出纳员每日编制现金日记账并做到日清日结,每月取得银行对账单,编制银行余额调节表,以做到账实相符。
(8)根据批准的顾客订单,销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后,所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据,第二联交开具账单部门,第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运,并编制一式四联预先连续编号的发运单,其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客,一联留存装运部门。
资料二:针对上述的内部控制中的重大缺陷,管理层已在书面声明及认定中恰当地说明了其缺陷及其对实现控制目标的影响,并且恰当地修正了有关内部控制有效性的认定,XYZ公司在声明日之前纠正了该重大缺陷。注册会计师出具了如下审核意见。
(假定:经过分析内部控制造成的收入和应收账款的影响并不是很大)
                           审 核 报 告
XYZ股份有限公司董事会:
    我们接受委托,审计贵公司管理层对2006年12月31日与财务报表编制相关的内部控制有效性的认定。贵公司的责任是建立健全的内部控制并保持其有效性,我们的责任是对贵公司的内部控制发表意见。
    我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的,在审计过程中,我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性,以及我们认为其他必要的程序。我们相信,我们的审计为发表意见提供了合理的基础。
    我们认为,贵公司按照控制标准于2006年12 月31 日在所有重大方面保持了与财务报表编制相关的有效的内部控制。
ABC会计师事务所(公章)                            中国注册会计师:A、B(签章)
中国××市                              2007年2月5日
要求:
(1)假定不考虑其他条件,逐项判断XYZ股份有限公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷,请分别予以指出。
(2)注册会计师在审核内部控制时,应采用哪些程序来了解内部控制?
(3)针对资料一第(8)项,对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程,请指出其中缺失的一项关键内部控制程序,说明该控制程序主要与哪一个财务报表项目的何种认定相关,并提出改进建议。
(4)针对注册会计师出具的审核意见,请指出其不当之处。 [21分]
解析:
(1)第(1)项存在缺陷。确定供应商与询价应分开、订货人员与供货单位就购销合同的谈判,应有2人以上参加。
第(2)项存在缺陷。应单独设立验收部门,采购与验收的职务应分离。
第(3)项没有缺陷。
第(4)项存在缺陷。谈判至少应有2人以上,谈判与签订合同的职务应分离。XYZ公司需要设置信用管理部门,专门负责信用额度的审批。销售部门经理决定批准销售信用额度,有可能出现销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。销售单没有连续编号。
第(5)项存在缺陷。登记主营业务收入和应收账款的职责相分离。
第(6)项存在缺陷。出纳员不能办理应收账款的对账工作。
第(7)项存在缺陷。登记银行存款明细账与编制银行余额调节表属于不相容职责,应该相分离。
第(8)项存在缺陷。赊销应当由信用审批部门根据管理层的赊销政策进行确定,以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。
建议:被审计单位对于赊销的销售由信用审批部门进行审批。
(2)对内部控制了解的程序一般包括:①询问被审核单位有关人员;②检查内部控制生成的文件和记录;③观察被审核单位的经营管理活动。
(3)主要缺少批准赊销信用的控制程序。该控制程序主要与应收账款净额的“计价和分摊”认定相关。
相关内控改进建议:在由销售部授权人员签字批准后,涉及赊销业务的销售单将先被送交信用管理部门。信用管理部门将销售单与该顾客的可用信用额度进行比较,在签署信用审阅意见后将销售单送回销售部。对于可用信用额度不足的赊销业务销售单,需要经过公司授权人员批准才能发出。然后经批准的销售单才能送交仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。
(4)上述内部控制审核报告存在以下不恰当之处:
①报告名称错误:应当为“内部控制审核报告”;
②收件人错误:应“XYZ股份有限公司”;
③用词不当:应将所有“审计”改为“审核”;
④引言段中注册会计师的责任把的“内部控制发表意见”不恰当,应改为“内部控制的有效性发表意见”;
⑤范围段中的审核依据“依据中国注册会计师独立审计准则进行的”不恰当,应改为“依据中国注册会计师《内部控制审核指导意见》进行的”;
⑥缺固有限制段,应增加:内部控制具有固有限制,存在由于错误或舞弊而导致错误发生和未被发现的可能性。此外,由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当,或降低对控制政策、程序遵循的程度,根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。
⑦意见错误,原意见为无保留意见,应发表保留意见。所以,应增加说明段:XYZ公司销货与收款业务的处理中,开具销售发票、登记应收账款、应收账款回收、登记银行存款的职责均未适当分离,可能会增加销售过程中发生差错和舞弊的可能性,也会影响有关收入、存货、应收账款等相关报表项目的认定。有效的内部控制能够为企业及时防止或发现财务报表中的重大错报提供合理地保证,而重大缺陷使之失去这一功能。意见段的表述应当以我们认为除上述内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响外。
⑧报告日期错误,正确的报告日期应是完成外勤审核工作的日期,即2007年2月1日。
40、【 简答题
XYZ会计师事务所接受委托对N股份有限公司(N股份有限公司系煤炭生产企业,存货主要是煤)2006年度的财务报表进行审计。根据审计计划的要求,由审计小组中的L注册会计师负责对N公司的存货进行监盘。在观察N公司的盘点过程后,L注册会计师正在考虑与抽查相关的问题。请指出,L注册会计师应就以下问题作出何种专业判断:
(1)对于煤这种存货通常采用何种审计程序实施监盘?
(2)可供选择的监盘程序包括哪些方式?在不同的方式下,对盘点结果进行抽查的目的分别是什么?
(3)对于将要抽查测试的存货项目,L注册会计师是否应当与N公司进行沟通?如未能观察到N公司对重要存货的盘点,L注册会计师应实施何种程序?
(4)对于通过实施抽查程序发现的差异,L注册会计师应实施何种审计程序?
(5)存货盘点表与存货监盘记录哪一个更可靠? [6分]
解析:
(1)注册会计师可运用工程估测、几何计算、高空调研,并信赖详细的存货记录,如果堆场中的存货不高,可进行实地盘点,或通过旋转存货堆加以估计。
(2)监盘程序的实施方式包括控制测试与实质性程序两种方式。在控制测试方式下,抽查的目的主要是确证N公司的盘点计划是否得到了适当的执行;在实质性程序方式下,抽查的主要目的是证实N公司的存货实物总额。
(3)对于将要抽查测试的存货项目,L注册会计师不应与N公司进行沟通,而应尽可能避免N公司了解将要抽查测试的存货项目,如未能观察到N公司对重要存货的盘点,L注册会计师应实施实质性盘点程序。
(4)对于抽查发现差异,一方面注册会计师应查明原因,及时提请N公司更正;另一方面考虑错误潜在的范围和重大程度,在可能的情况下,增加抽查范围,以减少错误的发生;注册会计师可要求N公司就某一特定领域或特定盘点小组的盘点范围进行重新盘点。
(5) 存货监盘记录比存货盘点表可靠
理由:存货监盘记录是注册会计师自行编制的,而存货盘点表是被审计单位提供的。
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