1、【
单选题
】
如果x公司的存货已被用作抵押物，但未在财务报表的附注资料中说明，则其资产负债表的存货项目违背了（ ）认定。
[1分]
、
存在
、
完整性
、
计价和分摊
、
权利和义务
答案：
2、【
单选题
】
如果在审计报告日后获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，（ ）。
[1分]
、
如管理层同意修改，在审计报告中增加强调事项段予以说明
、
如管理层拒绝修改，在审计报告中增加其他事项段予以说明
、
如管理层同意修改，注册会计师无需实施任何其他审计程序
、
如管理层拒绝修改，将对其他信息的疑虑告知治理层
答案：
3、【
单选题
】
审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性，意味着（ ）。
[1分]
、
虽然累积错报汇总数大于财务报表整体的重要性但两者很接近
、
可能未被发现的错报与累积错报的汇总数之和可能超过重要性
、
这些错报单独来看不重要，但累积起来作为一个整体是重要的
、
这些错报可能是重要的，因为重要性水平不是一个严格的界限
答案：
4、【
单选题
】
如果认为被审计单位违反法律法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当的反映，则注册会计师应当考虑对财务报表应出具的审计报告类型是（ ）。
[1分]
、
无保留意见审计报告
、
保留意见或否定意见的审计报告
、
无法表示意见的审计报告
、
无保留意见加强调事项段审计报告
答案：
5、【
单选题
】
关于审计业务约定条款的变更，下列说法中，错误的是（ ）。
[1分]
、
在缺乏合理理由的情况下，注册会计师不应同意变更审计业务约定条款
、
在完成审计业务前，如果被审计单位要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更
、
在完成审计业务前，如果被审计单位要求变更业务约定条款，注册会计师应直接记录于业务约定书中
、
如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计‘业务，注册会计师应当在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定，同时确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项
答案：
6、【
单选题
】
下列措施中，最能将检查风险控制在可接受的低水平的是（ ）。
[1分]
、
扩大控制测试的范围
、
获取对管理层的诚信和道德价值观的审计证据
、
降低评估的重大错报风险
、
合理设计并有效实施恰当的实质性审计程序
答案：
7、【
单选题
】
下列关于控制测试的说法中，错误的是（ ）。
[1分]
、
如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的低水平，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试
、
对于旨在减轻特别风险的控制，本期应当进行控制测试
、
如果拟利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，在控制活动已发生变化，且这些变化对以前审计获取的审计证据的持续相关性产生影响，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制运行的有效性
、
如果拟利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，且不属于针对特别风险时，在控制活动未发生这些变化时，注册会计师可以不在本期审计中测试这些控制运行的有效性
答案：
8、【
单选题
】
A注册会计师是甲公司2012年度财务报表的审计项目合伙人。2013年3月5日出具了审计报告，2013年3月10日甲公司对外公布了已审计财务报表。2013年3月1日，甲公司接到法院通知，甲公司的债务人乙公司已经破产，甲公司应收乙公司债权100万元无法收回。2013年3月16日，A注册会计师发现这一事项，提请甲公司管理层修改2012年度财务报表，甲公司完全采纳了A注册会计师的建议，此时，A注册会计师应当采取的措施不包括（ ）。
[1分]
、
根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序
、
复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况
、
延伸实施审计程序，并针对甲公司修改后的2012年度财务报表，出具新的审计报告
、
在甲公司2013年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改2012年度财务报表的原因
答案：
9、【
单选题
】
如果前任注册会计师对上期财务报表出具了无保留意见的审计报告，且该事项对本期财务报表仍然相关和重大，则注册会计师应当对本期财务报表出具（ ）。
[1分]
、
保留意见审计报告
、
非无保留意见报告
、
无法表示意见审计报告
、
否定意见审计报告
答案：
10、【
单选题
】
被审计单位存在因持续经营问题导致的重大错报风险，最可能属于（ ）。
[1分]
、
舞弊导致的重大错报风险
、
管理层凌驾内部控制而导致的特别风险
、
财务报表层次的重大错报风险
、
认定层次的重大错报风险
答案：
11、【
单选题
】
在设计应对应付账款完整性认定错报风险的以下实质性程序获取的审计证据中，证明力最强的是（ ）。
[1分]
、
供应商发票
、
供应商提供的月末对账单
、
甲公司编制的连续编号的验收单
、
甲公司编制的连续编号的订购单
答案：
12、【
单选题
】
在审计工作底稿中记录所测试的特定项目或事项的识别特征时，下列做法中，不恰当的是（ ）。
[1分]
、
如果对销售合同和协议进行检查，则应当将以合同编号作为主要识别特征
、
如果对销售装运凭证进行检查，则应当将装运凭证的连续编号作为主要识别特征
、
如果询问管理层对产成品存货的出库流程进行控制测试，则应当将询问时间作为主要识别特征
、
如果对应收账款信用授权审批控制活动进行测试，则应当将债务人名称、销售业务发生的时间作为主要识别特征
答案：
13、【
单选题
】
确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作时，注册会计师应当评价（ ），因为它是被审计单位内部审计正常发挥作用的根本。
[1分]
、
内部审计人员是否可能保持应有的职业关注
、
内部审计是否具有与履行职责相应的组织地位
、
内部审计人员是否具备合格的专业胜任能力
、
内部审计人员能否与注册会计师进行有效沟通
答案：
14、【
单选题
】
X公司应付账款的总体账面金额为30000元，样本的账面余额为1000元，经注册会计师采用传统变量抽样审计确认的样本金额为1100元，则采用比率估计方法推断的未审部分的实际金额为（ ）元。
[1分]
、
31 900
、
33000
、
31000
、
28950
答案：
15、【
单选题
】
如果在PPS抽样中发现某笔业务存在错报，则对抽样结论影响最大的是该笔业务的（ ）。
[1分]
、
账面金额
、
审定金额
、
错报金额
、
错报比例
答案：
16、【
单选题
】
关于会计师事务所民事侵权赔偿责任中的连带责任和补充责任的判断中，正确的是（ ）。
[1分]
、
如果注册会计师存在过失，则其承担补充责任，被审计单位承担主责任
、
如果注册会计师存在欺诈，则其承担主责任，被审计单位承担补充责任
、
如果注册会计师与被审计单位恶意串通，则注册会计师承担主责任
、
如果被审计单位示意作不实报告，而注册会计师不予拒绝，则应当承担补充责任
答案：
17、【
单选题
】
关于注册会计师执行审计工作的前提和注册会计师执行审计工作的基础，下列说法中，不正确的是（ ）。
[1分]
、
管理层和治理层(如适用)认可其对财务报表相关的责任是注册会计师执行审计工作的前提
、
管理层和治理层(如适用)认可其对财务报表相关的责任，构成了注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础
、
注册会计师执行审计工作的前提就是就某些事项与管理层的责任达成一致意见
、
注册会计师执行审计工作的前提是确定管理层和治理层(如适用)编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性
答案：
18、【
单选题
】
针对与负债相关的会计估计实施风险评估程序时，会计估计的（ ）通常是注册会计师考虑的重要因素。
[1分]
、
准确性
、
完整性
、
列报与披露
、
计价和分摊
答案：
19、【
单选题
】
为测试x公司银行存款的存在认定，A注册会计师采用下列方式获取的审计证据中，满足相关性的是（ ）。
[1分]
、
从应付账款明细账的借方追查到银行对账单
、
从应收账款明细账的贷方追查到银行对账单
、
从应付账款明细账的贷方追查到银行对账单
、
从应收账款明细账的借方追查到银行对账单
答案：
20、【
单选题
】
在赊销的方式下，为证实被审计单位是否存在将同一笔销售重复人账的错误，以下实质性程序中针对性最强的是（ ）。
[1分]
、
从应收账款明细账追查到发运凭证
、
以积极的方式向债务人函证应收账款
、
从营业收入明细账追查到发运凭证
、
从发运凭证追查到应收账款明细账
答案：
21、【
单选题
】
下列与整体层面了解和评估内部控制相关的说法中，错误的是（ ）。
[1分]
、
评估时需要特别考虑因舞弊而导致重大错报的可能性
、
评价没有固定的模型
、
评价过程应与控制环境结合
、
整体层面内部控制是否有效直接影响进一步审计程序
答案：
22、【
单选题
】
关于注册会计师所获取的审计证据的可靠性，下列表述中，不正确的是（ ）。
[1分]
、
直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠
、
从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠
、
以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠
、
从传真件获取的审计证据比从复印件获取的审计证据更可靠
答案：
23、【
单选题
】
A注册会计师于2013年1月10日对甲公司库存现金实施监盘，根据2013年1月10日库存现金盘点数、2012年12月31日至（ ）的库存现金收、支发生合计数，倒推计算资产负债表日所包含的库存现金数是否正确。
[1分]
、
2012年12月31日
、
2013年1月1 日
、
2013年1月l0日
、
2013年1月11日
答案：
24、【
单选题
】
在利用以前年度获取的审计证据时，下列说法中，错误的是（ ）。
[1分]
、
对于不属于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，本次审计中不必测试
、
对于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，可以依赖上年的测试结果
、
如果相关事项未发生重大变化，则上年通过实质性程序获取的审计证据可能可以作为本年的有效审计证据
、
一般而言，上年通过实质性程序获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力，或没有证据效力
答案：
25、【
单选题
】
在接受委托前，即使被审计单位不同意前任注册会计师对后任注册会计师的合理询问做出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师也难以得出（ ）的结论。
[1分]
、
被审计单位可能与前任在重大会计问题上存在意见分歧
、
被审计单位管理层存在诚信方面的问题
、
被审计单位可能与前任在审计收费方面存在意见分歧
、
需要慎重评估被审计单位潜在的审计风险
答案：
26、【
多选题
】
在从性质方面考虑重要性时，注册会计师应当考虑下列（ ）因素。
[2分]
、
错报对遵守法律法规要求的影响程度
、
错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度
、
错报对评价财务状况、经营成果的比率的影响程度
、
错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度．
答案：
27、【
多选题
】
以下属于控制活动的有（ ）。
[2分]
、
授权与业绩评价
、
信息系统与沟通
、
实物控制
、
职责分离
答案：
28、【
多选题
】
以下有关审计证据充分性与适当性的说法中，正确的有（ ）。
[2分]
、
设计合理、执行有效的内部控制有助于提高审计证据的相关性
、
相关且可靠的审汁证据有助于降低审计证据充分性的数量界限
、
测试自动化控制比测试人工控制所需的审计证据数量更低
、
使用实质性分析程序比细节测试获取的审计证据的相关性更低
答案：
29、【
多选题
】
在下列各项中，注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有（ ）。
[2分]
、
借款利息支出
、
固定资产折旧费用
、
投资收益
、
营业外支出
答案：
30、【
多选题
】
注册会计师在编制审计工作底稿的重大事项概要时，应当记录的重大事项的包括（ ）。
[2分]
、
重大关联方交易
、
异常或超出正常经营过程的重大交易
、
导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形
、
导致注册会计师出具非标准审计报告的事项
答案：
31、【
多选题
】
在注册会计师通过比较具体审计证据所形成的有关可靠性的下列结论中，正确的有（ ）。
[2分]
、
购货发票比销售发票可靠
、
函证回函比卖方对账单可靠
、
银行存款对账单比银行存款日记账可靠
、
验收单比发货凭证可靠
答案：
32、【
多选题
】
在运用区间估计评价被审计单位管理层点估计的合理性时，下列说法中，认为正确的有（ ）。
[2分]
、
注册会计师的区间估计应当采用与管理层一致的假设和方法
、
应当缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的
、
应当从区间估计中剔除不可能发生的极端结果
、
当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价被审计单位管理层的点估计是适当的
答案：
33、【
多选题
】
财务报表审计的局限性决定了（ ）。
[2分]
、
财务报表审计只能为财务报表使用者提供合理保证，不能提供绝对保证
、
注册会计师所获得的大多数审计证据是说服性而非结论性的
、
审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力提供的保证
、
财务报表使用者可以根据审计意见对被审计单位未来经营效果作出判断
答案：
34、【
多选题
】
在财务报表审计业务中，关于审计的固有限制主要源于以下因素（ ）。
[2分]
、
财务报告的性质
、
审计程序的性质
、
在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要
、
某些认定或审计事项，比如管理层串通舞弊、关联方关系和交易的存在和完整性、违反法律法规行为的发生以及可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项或情况
答案：
35、【
多选题
】
关于获取审计证据的审计程序与特定认定的相关性，以下情形中，恰当的有（ ）。
[2分]
、
从财务报表日前的已经发出产成品存货的出库单追查到装运凭证、销售发票存根和账簿记录，所获取的审计证据与资产负债表日营业收入的发生认定相关
、
从财务报表日前销售发票存根中选取样本追查到相应的产成品存货的出库单、装运凭证和账簿记录，所获取的审计证据与资产负债表日营业收入的发生完整性认定相关
、
审查财务报表日后应收账款收回的记录，所获取的审计证据与资产负债表日应收账款的存在认定相关
、
对应收账款账龄和期后回款情况实施分析程序，所获取的审计证据与资产负债表日应收账款的完整性认定相关
答案：
36、【
简答题】
A注册会计师是甲公司2012年度财务报表审计项目合伙人。甲公司为服装加工企业，公司仓库现有存货主要包括各种男装、女装、童装，原材料包括布匹、羊毛、人造皮、棉线及各种辅料。2012年年末，为了在2013年夏季推出新型产品，甲公司从韩国订制了一批高档真丝面料，该材料由甲公司负责运输，货物尚在运输途中。甲公司拟于2013年1月5日对存货实施盘点，A注册会计师根据对甲公司的了解情况，制定了存货监盘计划，部分存货监盘底稿的内容摘录如下：
要求：请根据以上存货监盘底稿的内容，回答以下问题：
(1)注册会计师评价管理层用以记录和控制存货盘点的结果的指令和程序是否恰当，如果不恰当，请简要说明理由。
(2)存货监盘的目标、范围及时问安排是否恰当，如果不恰当，请简要说明理由。
(3)执行抽盘程序是否恰当，如果不恰当，请简要说明理由。
(4)对于实施抽盘程序发现的差异，注册会计师应当如何处理。
(5)在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当取得并检查已填用、作废及未使用的盘点表单及号码记录，请说明具体要点。
[6分]
解析：
(1)恰当。
(2)不恰当。存货监盘的目标应为获取资产负债表日甲公司存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，不应是盘点日，存货的监盘范围应包括在途物资。
(3)不恰当。注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，两条路径均要实施，由此才可以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。
(4)对于实施抽盘程序发现的差异，一方面，应当查明原因，并及时提请被审计单位更正。另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。注册会计师还可要求被审计单位重新盘点，重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。
(5)在被审计单位存货盘点结束前，取得并检查已填用、作废及未使用的盘点表单及号码记录，具体要点包括：确定其是否连续编号；如盘点表未预先编号，记录已使用盘点表的数量或进行复印；提请被审计单位划去盘点表上所有空白部分；查明已发放的表单是否均己收回；与存货盘点汇总记录进行核对；必要时，将盘点表上的事项与检查记录进行核对。
37、【
简答题】
甲公司系在中国境内主板上市的股份有限公司，是ABC会计师事务所的常年审计客户。2013年3月12日，ABC会计师事务所出具了甲公司2012年度审计报告，该财务报表和审计报告于3月15日对外报出。在对甲公司2012年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：
(1)A注册会计师在2008年至2011年担任甲公司财务报表审计项目合伙人，从2012年开始没有担任甲公司2012年度财务报表审计项目合伙人，仅为审计项目组一名成员。A注册会计师于2013年3月15日离职，并于2013年3月16日加入甲公司担任审计总监。
(2)甲公司与ABC会计师事务所签订协议，如果甲公司2012年财务报表审计报告能够通过拟将申请延续贷款银行的审核，将全额结清包括2012年和以前年度所欠该事务所的所有服务费用。
(3)关键审计合伙人B通过个人资源，成功为甲公司取得1亿元人民币贷款，因此获得甲公司未来五年的财务报表审计业务的续约合同，ABC事务所一次性奖励关键审计项目合伙人B人民币若干元。
(4)审计项目组成员c因在审计业务过程中帮助甲公司高管实施个人所得税筹划，获得甲公司为其提供的携夫人欧洲16国游的亲情套餐款待。
(5)丁公司是甲公司的全资子公司，ABC会计师事务所为丁公司提供的海外产品营销一揽子企划的咨询业务，业务推出后遭到美国的反倾销制裁，丁公司已经将ABC会计师事务所告上法庭，要求全部退回咨询费用1200万元和丁公司遭受美国诉讼的6000万美元。
(6)2012年初，甲公司在叙利亚的子公司因为当地政治动荡而停止经营，很多员工先后撤回本国。2012年l2月，在叙利亚的子公司拟恢复经营，但公司总经理和财务经理需要重新选拔和委派，甲公司委托ABC会计师事务所全权负责帮其选拔合适人选。
要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
[6分]
解析：
(1)违反。如果某一关键审计合伙人加入审计客户担任董事、高级管理人员或特定员工(“董、高、特”)，将因密切关系或外在压力对独立性产生不利影响，除非该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公司公布了已审计财务报表，其涵盖期问不少于12个月，并且该合伙人不是甲公司2012年财务报表审计项目组成员。虽然A注册会计师加人审计客户甲公司担任审计总监(高级管理人员职务)在2013年3月12日后，满足“冷却期”条件，但是参与了甲公司2012年财务报表审计工作，存在因密切关系或外在压力对独立性产生的不利影响。
(2)违反。ABC事务所为审计客户甲公司提供审计报告的结果与该事务所能否收回服务费用直接挂钩，属于典型的或有收费提供的审计服务，存在自身利益对独立性的不利影响。
(3)违反。关键审计合伙人的业绩不得与其向审计客户推销的非鉴证业务直接挂钩，否则将存在重大的自身利益对独立性的不利影响。
(4)违反。会计师事务所或审计项目组成员应当拒绝超出业务活动中的正常往来的款待，否则将存在因自身利益和密切关系对独立性的不利影响。
(5)违反。丁公司与甲公司是关联公司，ABC会计师事务所与丁公司的诉讼相当于ABC会计师事务所与审计客户甲公司的诉讼，同时，由于诉讼案件涉及金额巨大，存在自身利益和外在压力对独立性的不利影响。
(6)违反。ABC会计师事务所全权负责帮助审计客户甲公司选拔其子公司总经理和财务经理的人选，相当于代行甲公司管理层职责，存在自身利益、密切关系对独立性的不利影响。
38、【
简答题】
甲公司系在中国境内主板上市的股份有限公司，是ABC会计师事务所的常年审计客户。ABC会计师事务所接受甲公司委托连续审计甲公司2012年度财务报表。A注册会计师担任审计项目合伙人。甲公司2010年度、2011年度经营均是亏损状态，2012年度实现扭亏为盈，实现盈利15万元。A注册会计师对甲公司实施风险评估程序后，初步了解到甲公司财务报表存在多计2012年营业收入的风险。A注册会计师要求审计项目组对利润表的营业收入项目作为重大错报风险领域，拟定了重点测试计划。
要求：根据甲公司的以上情形，请分析并回答：
(1)A注册会计师了解甲公司相关内部控制后，决定将开具销售发票这一环节作为控制测试的重点。为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，甲公司应当对此建立哪些控制活动?
(2)A注册会计师拟定的重点测试计划中，甲公司高估营业收入主要有哪些类型?针对每一种类型，请写出简要审计程序，并填入下表1。
表1：
高估收入主要的三类情形 相应的程序
(3)如果A注册会计师拟重点实施营业收人截止测试，请分别回答截止测试的三条审计路线中的起点分别是什么?每条审计路线的截止测试程序分别是什么?每条审计路线主要测试的目的分别是什么?并将答案填入下表2。
表2：
截止测试路线 测试起点 实施的截止测试程序 实施的主要目的
[6分]
解析：(1)为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错的风险，甲公司应设立如下控制程序：①在开具每张销售发票之前，开票人员应独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单；②应依据已授权批准的商品价目表开具销售发票；③独立检查销售发票的计价和计算的正确性；④将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。
39、【
简答题】
A注册会计师根据评估的重大错报风险和计划实施的进一步审计程序，拟对x公司营业成本实施非统计抽样，并对存货相关内部控制实施属性抽样。
对营业成本实施非统计变量抽样的相关情况：
(1)为证实营业成本准确性认定，将营业成本明细表中列示的每一家客户定义为一个抽样单元；
(2)按金额从大到小排序项目后，将总体分为金额相当但包含的项目数明显不成比例的两层，分配给两层的样本规模分别为l8和72；
(3)根据样本中各笔错报的金额占该笔业务账面金额的比例大致相当这一特点，选择差异法推断总体错报金额；
(4)推断的总体错报虽小于可容忍错报，但两者很接近，A注册会计师认为不宜直接做出是否接受总体的结论。
对存货内部控制实施统计抽样的相关情况：
(5)可容忍偏差率为4％，样本规模为166，与错报数1，2对应的风险系数分别为3．9，5．3，在样本中发现了l例偏差和另1例因领料单残缺而无法实施审计程序的例外，但没有迹象表明存在舞弊。
要求：
分别针对情况(1)～(4)，请指出A注册会计师所作的决策或形成的结论是否妥当，并简要说明原因；
根据情况(5)中控制测试的结果，计算推断的总体偏差率上限，列示计算公式和计算结果，并代为作出抽样结论。
[6分]
解析：
(1)①不妥当。对营业成本准确性的细节测试对象是每一笔业务而不是每一家客户，应将每一笔营业成本定义为一个抽样单元；②不妥当。注册会计师应按金额比例平均分配各层的样本规模。两层的样本规模均应为45；③不妥当。测试结果表明，样本错报与样本账面金额之间关系密切，应当选择比率法推断总体错报金额；④不妥当。在非统计变量抽样中，如果推断的总体错报接近可容忍错报，应当拒绝接受总体。
(2)假定因领料单残缺而无法实施审计程序的例外属于偏差，推断的总体偏差率=风险系数／样本规模=5．3／166=3．2％，明显小于4％可容忍偏差率，注册会计师可以接受总体。
40、【
简答题】
A注册会计师负责对x公司20×2年度财务报表实施审计。审计工作底稿记载的与存货监盘相关的资料如下：
A注册会计师了解到管理层有高估存货的动机与偏好，将存货存在认定的重大错报风险评估为高水平。由于认为对存货的高估与低估不可能同时发生，故将存货完整性认定的重大错报风险评估为低水平。
在与x公司管理层就存货盘点计划和监盘计划进行详细沟通的基础上，A注册会计师根据x公司的存货类型对监盘人员的职责进行了分工。
审计项目组成员根据各自的分工现场观察了X公司通过高空摄影确定甲货场堆积型存货的数量和根据样品化验结果确定乙仓库存货品质的过程，没有发现问题；因突降暴雪，无法前往盘点现场进行实地观察，A注册会计师决定对存放在c仓库的存货实施替代监盘程序。
盘点结束后，审计项目组成员选择了部分项目执行抽盘，没有发现差异，A注册会计师据此形成了存货余额不存在重大错报的审计结论。
要求：
针对资料所述情况，指出A注册会计师及项目组成员制定的监盘计划、实施的监盘程序和形成的审计结论中存在的不当之处，简要说明理由。
[6分]
解析：
(1)以存货高估和低估不会同时发生为依据将存货完整性认定的重大错报风险评估为低水平不当。通常，存货存在与完整性的认定都具有较高的重大错报风险。
(2)A注册会计师与x公司管理层就存货盘点计划和监盘计划进行详细沟通不妥当，这可能降低监盘程序的有效性。
(3)仅根据x公司的存货类型对监盘人员的职责进行分工不当。应根据盘点人员分工、分组情况、存货监盘工作量的大小和人员素质情况对监盘人员进行分工。
(4)认为通过高空摄影确定甲货场堆积型存货的数量不存在问题这一审计结论不当。对于堆积型存货，应当运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录。
(5)因天气恶劣等l临时性原因对c仓库的存货实施替代审计程序不当。注册会计师应当另择日期进行监盘。
(6)依据抽盘没有发现差异而得出存货余额不存在重大错报的结论不当。监盘程序不足以直接证实存货计价是否正确。
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