1、【
单选题
】
M公司2008年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（ ）万元。
[1.5分]
答案：
2、【
单选题
】
2008年确认的递延所得税费用为（ ）万元。
[1.5分]
、
20.25
、
-20.25
、
31.5
、
-31.5
答案：
3、【
单选题
】
以下不会影响昌盛公司换入资产入账价值的项目是（ ）。
[1.5分]
、
换出公寓楼发生的营业税
、
公寓楼的公允价格
、
锦秋公司换出的股票投资的公允价值
、
收到的补价
答案：
4、【
单选题
】
下列关于该项非货币性资产交换的处理中不正确的是（ ）
[1.5分]
、
锦秋公司换入的公寓楼成本为10 000万元
、
锦秋公司换出资产应确认的当期损益金额为1 600万元
、
昌盛公司换入的股票投资成本为9 600万元
、
昌盛公司因该项资产交换应确认的当期损益的金额为2 500万元
答案：
5、【
单选题
】
20×9年12月31日东海公司对南洋公司长期股权投资的账面价值为（ ）万元。
[1.5分]
、
800
、
950
、
1 000
、
1 030
答案：
6、【
单选题
】
2×10年1月5日，东海公司因对南洋公司新增20％的长期股权投资，该部分股权投资入账时应确认的营业外收入为（ ）万元。
[1.5分]
答案：
7、【
单选题
】
下列有关无形资产2006年1月1日至2009年12月31日的表述中，不正确的是（）。
[1.5分]
、
2006年1月1日购入一项无形资产的成本为900万元
、
2006年12月31日无形资产的累计摊销额为150万元
、
2007年12月31日计提无形资产减值准备为225万元
、
2009年12月31日计提无形资产减值准备额为90万元
答案：
8、【
单选题
】
下列有关2010年有关无形资产的会计处理的表述中，不正确是（ ）。
[1.5分]
、
2010年3月1日按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量
、
2010年与A公司签订处置协议时无形资产账面价值为146.67万元
、
2010年3月1日计提无形资产减值准备额为16.67万元
、
2010年4月1日无形资产处置损益为零
答案：
9、【
单选题
】
下列有关会计政策和会计估计变更的表述不正确的是（ ）。
[1.5分]
、
对A公司投资的后续计量由权益法改为成本法属于会计政策变更
、
对B公司投资的后续计量由权益法改为成本法属于会计政策变更
、
将全部短期投资重分类为交易性金融资产属于会计政策变更
、
将按销售额的1.5%预提产品质量保证费用改按销售额的3%预提属于会计估计变更
答案：
10、【
单选题
】
下列关于甲公司就其会计政策变更和会计估计变更及后续的相关会计处理中，不正确的是（ ）。
[1.5分]
、
变更日对A公司投资的调减其账面价值8 000万元，调整期初留存收益，不确认递延所得税
、
变更日对B公司投资的调减其账面价值2 000万元，调整期初留存收益，不确认递延所得税
、
变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值300万元，确认递延所得税负债75万元，并调增期初留存收益225万元
、
将按销售额的1.5%预提产品质量保证费用改按销售额的3%预提不需要追溯调整
答案：
11、【
单选题
】
下列各项中，属于B公司资产负债表日后非调整事项的是（ ）。
[1.5分]
、
法院判决违约败诉
、
火灾造成损失
、
销售折让
、
法院判决专利侵权败诉
答案：
12、【
单选题
】
下列B公司对资产负债表日后事项的会计处理中，不正确的是（ ）。
[1.5分]
、
法院判决违约损失，应在2009年资产负债表中调整减少预计负债100万元，调增“其他应付款”项目120万元，应在2009年利润表中调整增加营业外支出20万元
、
2010年3月5日，B公司发生火灾发生损失，应在2009年会计报表附注披露
、
销售折让，应在2009年利润表中调整减少营业收入50万元，调整减少营业成本40万元
、
专利侵权损失，应在2009年资产负债表中调整减少预计负债300万元，调增“其他应付款”项目500万元，同时在2009年利润表中调整增加营业外支出200万元
答案：
13、【
单选题
】
2009年末递延所得税费用的发生额为（ ）万元。
[1.5分]
答案：
14、【
单选题
】
2009年利润表确认的所得税费用为（ ）万元。
[1.5分]
答案：
15、【
单选题
】
甲公司在编制2×10年的合并资产负债表时，应确认的商誉金额为（ ）。
[1.5分]
、
720万元
、
730万元
、
710万元
、
1280万元
答案：
16、【
单选题
】
甲公司在编制2×10年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为（ ）。
[1.5分]
、
-4万元
、
-8万元
、
28万元
、
92万元
答案：
17、【
单选题
】
甲公司在编制2×10年的合并资产负债表时，“少数股东权益”项目应列示的金额为（ ）。
[1.5分]
、
160万元
、
216万元
、
152万元
、
144万元
答案：
18、【
单选题
】
假设20×9年甲公司编制的利润表表明实现盈利,乙公司关于债务重组的会计分录中错误的是（ ）。
[1.5分]
、
20×8年12月31日进行债务重组 借：应收账款——债务重组 4 000 000 坏账准备 500 000 营业外支出——债务重组损失 500 000 贷：应收账款 5 000 000
、
20×9年12月31日收到利息 借：银行存款 200 000 贷：财务费用 200 000
、
2×10年12月31日收回欠款 借：银行存款 4 320 000 贷：应收账款 4 000 000 财务费用 320 000
、
2×10年12月31日收回欠款 借：银行存款 4 200 000 贷：应收账款 4 000 000 财务费用 200 000
答案：
19、【
单选题
】
甲公司20×8年12月31日因债务重组确认的负债合计金额为（ ）。
[1.5分]
、
5 000 000元
、
120 000元
、
4 120 000元
、
4 000 000元
答案：
20、【
单选题
】
下列表述中不正确的是（ ）。
[1.5分]
、
恒通公司当期发生的研究开发支出中，按照会计规定应予费用化的金额为800万元，形成无形资产的成本为1 200万元
、
期末所形成无形资产的账面价值为1 200万元,当期发生的2 000万元研究开发支出，按照税法规定可在当期税前扣除的金额为1 200万元
、
所形成的无形资产在未来期间税前扣除金额为1 800万元
、
由于会计上确认的无形资产的账面价值为1 200万元，税法上确认的无形资产为1 800万元，账面价值小于计税基础，确认递延所得税资产150万元
答案：
21、【
多选题
】
下列关于甲公司20×8年度财务报表中有关项目的列示金额，正确的有（ ）。
[2分]
、
甲公司持有的可供出售金融资产影响利润表中营业利润的金额为30万元
、
甲公司持有的交易性金融资产影响利润表中营业利润的金额为5.5万元
、
甲公司持有的交易性金融资产影响利润表中营业利润的金额为1万元
、
甲公司持有的债券投资在20×8年末资产负债表中列示的金额为118万元
、
甲公司持有的可供出售金融资产影响利润表中营业利润的金额为－34万元
答案：
22、【
多选题
】
对于甲公司交易性金融资产的处理，正确的有（ ）。
[2分]
、
交易性金融资产的入账价值为450 000元
、
期末应确认公允价值变动损益60 000元
、
已宣告发放尚未领取的现金股利应计入交易性金融资产的成本
、
另外支付印花税及佣金5 000元应计入当期损益
、
处置交易性金融资产产生的投资收益金额为90 000元
答案：
23、【
多选题
】
对于甲公司持有的可供出售金融资产，下列处理正确的有（ ）。
[2分]
、
甲公司应于2008年末借记资本公积40万元
、
甲公司应于2008年末确认资产减值损失40万元
、
2008年初该项可供出售金融资产的账面价值为118万元
、
2008年末该项可供出售金融资产应确认的投资收益为6万元
、
2008年末该项可供出售金融资产的账面价值为80万元
答案：
24、【
多选题
】
2007年12月31日，甲公司正确的会计处理有（ ）。
[2分]
、
投资性房地产的入账价值是1 800万元
、
应该确认的资本公积借方发生额200万元
、
应该确认公允价值变动损失200万元
、
投资性房地产入账价值是2 000万元
、
应确认投资损失200万元
答案：
25、【
多选题
】
关于投资性房地产2009年和2010年的会计处理中，下列说法正确的有（ ）。
[2分]
、
2009年应确认公允价值变动损失30万元
、
2010年应确认公允价值变动损失40万元
、
2009年12月31日投资性房地产的账面价值为1 820万元
、
2010年12月31日投资性房地产的账面价值为1 780万元
、
2010年该业务使企业的利润总额增加了150万元
答案：
26、【
多选题
】
2011年1月5日出售投资性房地产时，下列会计处理中正确的是（ ）。
[2分]
、
借：银行存款 1 800 贷：其他业务收入 1 800
、
借：其他业务成本 1 780 投资性房地产——公允价值变动 20 贷：投资性房地产——成本 1 800
、
借：其他业务成本 220 贷：公允价值变动损益 220
、
借：公允价值变动损益 220 贷：其他业务成本 220
、
借：银行存款 1 800 贷：投资收益 1 800
答案：
27、【
多选题
】
下列业务所涉及的现金流量均应填列在现金流量表中“投资支付的现金”项目的有（ ）。
[2分]
、
业务（1）
、
业务（2）
、
业务（3）
、
业务（4）
、
业务（7）
答案：
28、【
多选题
】
下列现金流量表有关项目的填列，正确的有（ ）。
[2分]
、
“投资支付的现金”项目金额为2 170万元
、
“支付其他与投资有关的现金”项目金额为5万元
、
“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目金额为500万元
、
“取得投资收益收到的现金”项目金额为65万元
、
“收回投资收到的现金”项目金额为220万元
答案：
29、【
多选题
】
依据企业会计准则的规定，下列各项通常构成出租人融资租赁债权的有（ ）。
[2分]
、
出租人承担的履约成本
、
承租人在租赁期内应支付租金总额
、
承租人发生的初始直接费用
、
出租人发生的初始直接费用
、
未担保余值
答案：
30、【
多选题
】
不考虑其他因素，下列关于关联方关系的表述中，正确的有（ ）。
[2分]
、
存在控制、共同控制和重大影响关系是判断关联方关系的主要标准
、
同受一方控制、共同控制和重大影响的两方或多方之间构成关联方
、
国家控制的企业间因为彼此同受国家控制而构成关联方关系
、
企业与仅发生大量交易而存在经济依存性的单个供应商之间构成关联方关系
、
甲公司的总会计师与甲公司之间构成关联方关系
答案：
31、【
简答题】
甲、乙公司不存在关联方关系，20×8年6月30日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并，并于当日取得乙公司60%的股权。甲公司作为对价的无形资产账面价值为5 100万元，公允价值为6 000万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如下表所示。
要求
（1）编制甲公司长期股权投资的会计分录
（2）计算确定商誉
（3）编制甲公司购买日的合并资产负债表。（调整分录调整金额与抵销分录金额均在抵销分录列进行填列）
[14分]
解析：
（1）确认长期股权投资
借：长期股权投资 6 000
贷：无形资产 5 100
营业外收入 900
（2）计算确定商誉
合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
＝6 000－9 600×60%＝240（万元）
（3）编制抵销分录
借：存货 200（400－200）
长期股权投资 1 400（3 500－2 100）
固定资产 1 500（4 500－3 000）
无形资产 1 000（1 500-500））
股本 2 500
资本公积 1 500
盈余公积 500
未分配利润 1 000
商誉 240
贷：长期股权投资 6 000
少数股东权益 3 840（9 600×40%）
或：
借：存货 200
长期股权投资1400
固定资产 1500
无形资产 1000
贷：资本公积 4100
借：股本 2500
资本公积 5600
盈余公积 500
未分配利润—年初1000
商誉 240
贷：长期股权投资 6000
少数股东权益 3840
32、【
简答题】
甲公司于20×9年1月1日动工兴建一办公楼，准备对外出租,工程于2×10年9月30日完工，达到预定可使用状态。甲公司建造工程资产支出如下表：
甲公司为建造办公楼于20×9年1月1日专门借款5 000万元，借款期限为3年，年利率为6%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。 办公楼的建造还占用两笔一般借款
（1）从A银行取得长期借款4 000万元，期限为20×8年12月1日至2×11年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
（2）发行公司债券2亿元，发行日为20×8年1月1日，期限为5年,年利率为8%，按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.25%，收到款项均存入银行。假定全年按360天计。 因原料供应不及时，工程项目于20×9年8月1日～11月30日发生中断。
（3）建成后甲公司即将该办公楼出租，并且采用公允价值模式进行后续计量。该项办公楼2×10年12月31日取得租金收入为500万元，款项已存银行，2×10年12月31日，该办公楼公允价值为14 000万元，2×11年1月1日，甲公司将该办公楼以15 000万元的价格出售，款项已存入银行。 要求
（1）计算20×9年和2×10年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。
（2）计算20×9年和2×10年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。
（3）计算20×9年和2×10年全部利息资本化金额及应计入当期损益的金额。
（4）编制20×9年和2×10年与利息资本化金额有关的会计分录。
（5）编制2×10年办公楼完工时和收到租金时的分录。
（6）确定2×10年末办公楼的期末计价分录。
（7）编制2×11年办公楼出售时的分录。（答案用万元表示，不考虑相关的税费）
[9分]
解析：
（1）①20×9年
20×9年专门借款能够资本化的期间为4月1日～7月31日和12月份，共5个月。
20×9年专门借款利息资本化金额＝5 000×6%×5/12－2 000×0.25%×2－1 000×0.25%×1＝112.5（万元）。
20×9年专门借款不能够资本化的期间为1月1日～3月31日和8月1日～11月30日，共7个月。
20×9年专门借款利息应计入当期损益的金额＝5 000×6%×7/12－5 000×0.25%×3＝137.5（万元）。
20×9年专门借款利息收入＝5 000×0.25%×3＋2 000×0.25%×2＋1 000×0.25%×1＝50（万元）。
②2×10年
2×10年专门借款能够资本化的期间为1月1日～9月30日，共9个月。
2×10年专门借款利息资本化金额＝5 000×6%×9/12＝225（万元）。
2×10年专门借款不能够资本化的期间为10月1日～12月31日，共3个月。
2×10年专门借款利息应计入当期损益的金额＝5 000×6%×3/12＝75万元。
（2）一般借款资本化率（年）＝（4 000×6%＋20 000×8%）/（4 000＋20 000）＝7.67%。
①20×9年
20×9年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝2 000×2/12＝333.33（万元）。
20×9年一般借款利息资本化金额＝333.33×7.67%＝25.57（万元）。
20×9年一般借款利息应计入当期损益的金额＝（4 000×6%＋20 000×8%）－25.57＝1 814.43（万元）。
②2×10年
2×10年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝（2 000＋3 000）×9/12＋2 000×6/12＋1 000×3/12＝5 000（万元）。
2×10年一般借款利息资本化金额＝5 000×7.67%＝383.5（万元）。
2×10年一般借款利息应计入当期损益的金额＝（4 000×6%＋20 000×8%）－383.5＝1 456.5（万元）。
（3）20×9年利息资本化金额＝112.5＋25.57＝138.07（万元）。
20×9年应计入当期损益的金额＝137.5＋1 814.43＝1 951.93（万元）。
2×10年利息资本化金额＝225＋383.5＝608.5（万元）。
2×10年应计入当期损益的金额＝75＋1 456.5＝1 531.5（万元）。
（4）20×9年：
借：投资性房地产——在建 138.07
财务费用 1 951.93
银行存款 50
贷：应付利息 2 140（5 000×6%＋4 000×6%＋20 000×8%）
2×10年：
借：投资性房地产——在建 608.5
财务费用 1 531.5
贷：应付利息 2 140
（5）借：投资性房产——成本 13 746.57 （13 000+138.07+608.5）
贷：投资性房地产——在建 13 746.57
借：银行存款 500
贷：其他业务收入 500
（6）借：投资性房地产——公允价值变动 253.43（14 000－13 746.57）
贷：公允价值变动损益 253.43
（7）编制甲公司2×11年1月1日出售该项建筑物的会计分录
2×11年1月1日
借：银行存款 15 000
贷：其他业务收入 15 000
借：其他业务成本 14 000
贷：投资性房地产——成本 13 746.57
投资性房地产——公允价值变动 253.43
借：公允价值变动损益 253.43
贷：其他业务成本 253.43
33、【
简答题】
甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2×10年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问
（1）经董事会批准，甲公司2×10年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将仅次于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6 200万元，乙公司应于2×11年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2×11年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。 甲公司办公用房系20×5年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9 800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2×10年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。 2×10年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下： 借：管理费用 480 贷：累计折旧 480
（2）2×10年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3 000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1 000万元。 该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。 甲公司2×10年对上述交易或事项的会计处理如下： 借：无形资产 3 000 贷：长期应付款 3 000 借：销售费用 450 贷：累计摊销 450
（3）2×10年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司贷款3 000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20％的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。 该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至2×10年4月30日甲公司已提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20％股权的公允价值为2 400万元，庚公司可辩认净资产公允价值为10 000万元（含甲公司债权转增资本增加的价值），除100箱M产品（账面价值为500万元、公允价值为1 000万元）外，其他可辩认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。 2×10年5月至12月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的100箱M产品中至2×10年末已出售40箱。 2×10年12月31日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2 200万元。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：长期股权投资 2 200 坏账准备 800 贷：应收账款 3 000 借：投资收益 40 贷：长期股权投资—损益调整 40
（4）2×10年6月25日，甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库（假定不考虑收回旧产品相关的税费）。甲公司已将差价485万元存入银行。 甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为： 借：银行存款 485 贷：主营业务收入 400 应交税费—应交增值税（销项税额） 85 借：主营业务成本 350 贷：库存商品 350 借：原材料 100 贷：营业外收入 100
（5）甲公司的X设备于20×7年10月20日购入，取得成本为6 000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。 20×9年12月31日，甲公司对X设备计提了减值准备680万元。 2×10年12月31日，X设备的市场价格为2 200万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为1 980万元。 甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于2×10年12月31日转回了原计提的部分减值准备440万元，相关会计处理如下： 借：固定资产减值准备 440 贷：资产减值损失 440
（6）2×10年11月1日，甲公司决定自2×11年1月1日起终止与L公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于20×7年12月31日签订。合同规定：甲公司从L公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自20×8年1月1日起至2×11年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付50万元违约金。 甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。
（7）2×10年12月，甲公司与乙公司签订一份Y产品销售合同，约定在2×11年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售3 000件Y产品，违约金为合同总价款的20%。 2×10年12月31日，甲公司已生产Y产品3 000件并验收入库，每件成本1.6万元。目前市场每件价格1.5万元。假定甲公司销售Y产品不发生销售费用。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：营业外支出 1 200 贷：预计负债 1 200
（8）甲公司其他有关资料如下： ①甲公司的增量借款年利率为10％。 ②不考虑相关税费的影响。 ③各交易均为公允交易，且均具有重要性。 要求：根据资料（1）至（7），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录）。
[9分]
解析：
资料（1），甲公司的会计处理不正确。该房产于2×10年9月底已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，同时调整预计净残值至6 200万元（该调整不需做账务处理），所以2×10年的折旧费用=（9 800－200）/20×（9/12）＝360（万元）；至签订销售合同时该资产的账面价值＝9 800－480×5.5＝7 160（万元），大于调整后的预计净残值6 200万元，应计提减值准备960（7 160－6 200）万元。
更正分录为：
借：累计折旧 120
贷：管理费用 120
借：资产减值损失 960
贷：固定资产减值准备 960
资料（2），甲公司的会计处理不正确。购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，应按取得无形资产购买价款的现值计量其成本，因此，无形资产的入账价值应为2 486.9（1 000×2.4869）万元，应确认未确认融资费用513.1万元。
更正分录为：
借：未确认融资费用 513.10
贷：无形资产 513.10
借：累计摊销 76.97
贷：销售费用 76.97
借：财务费用 186.52
贷：未确认融资费用 [2 486.9×10％×（9/12）]186.52
资料（3），甲公司的会计处理不正确。①将债务转为资本时，债权人应以享有股份的公允价值确认为对债务人的投资；②采用权益法核算的长期股权投资，因取得该项投资时被投资方有可辨认资产的公允价值与账面价值不等，故在期末确认投资损失时，应根据投资双方的内部交易调整被投资方发生的净亏损，调整后的净亏损为400[200＋（1 000－500）×（40/100）]万元。
更正分录为：
借：长期股权投资 200
贷：资产减值损失 200
（或：
借：长期股权投资 200
贷：坏账准备 200
借：坏账准备 200
贷：资产减值损失 200）
借：投资收益 40
贷：长期股权投资 40
借：资产减值损失 120
贷：长期股权投资减值准备 120
资料（4），甲公司的会计处理不正确。理由：以旧换新方式的销售，销售的商品应按销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理，不冲减销售收入。
更正处理：
借：营业外收入 100
贷：主营业务收入 100
资料（5），甲公司的会计处理不正确。20×9年12月31日X设备的账面价值＝6 000－6 000/（5×12）×（2＋12×2）－680＝2 720（万元），2×10年12月31日X设备的账面价值＝2 720－2 720/（10＋2×12）×12＝1 760（万元），2×10年12月31日X设备可收回金额2 200万元大于账面价值1 760万元，无需计提减值准备，也不能转回固定资产已经计提的减值准备。
更正分录为：
借：资产减值损失 440
贷：固定资产减值准备 440
资料（6），甲公司的会计处理不正确。理由：解除合同支付的违约金应确认为损失。
更正处理：
借：营业外支出 50
贷：预计负债 50
资料（7），甲公司的处理不正确。理由：因合同存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试。
Y产品的可变现净值＝3 000×1.2-0＝3 600（万元）
成本＝3 000×1.6＝4 800（万元）
执行合同损失=4 800-3 600=1 200（万元）
不执行合同违约金损失=3 000×1.2×20%=720（万元）
退出合同（即不执行合同）的最低净成本=720+（1.6-1.5）×3 000=1 020（万元）
故甲公司应选择不执行合同。正确的处理应该是：
确认违约金损失：
借：营业外支出 720
贷：预计负债 720
计提存货跌价准备：
借：资产减值损失 300
贷：存货跌价准备 300
所以，更正差错的分录为：
借：预计负债 480
贷：营业外支出 480
借：资产减值损失 300
贷：存货跌价准备 300
3. [答案]
[解析]（1）①12月1日：
借：发出商品 200（100×2）
贷：库存商品 200
34、【
简答题】
甲上市公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；除特别说明外，不考虑除增值税以外的其他相关税费；所售资产未发生减值；销售商品为正常的生产经营活动（含部分零售业务），销售价格为不含增值税的公允价格；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。2×10年12月甲公司发生下列经济业务
（1）12月1日，甲公司与A公司签订委托代销商品协议。协议规定，甲公司以支付手续费方式委托A公司代销W商品100件，A公司对外销售价格为每件3万元，未出售的商品A公司可以退还甲公司；甲公司按A公司对外销售价格（不含增值税）的1%向A公司支付手续费，在收取A公司代销商品款时扣除。该W商品单位成本为2万元。 12月31日，甲公司收到A公司开来的代销清单，已对外销售W商品60件；甲公司开具的增值税专用发票注明：销售价格180万元，增值税额30.6万元；同日，甲公司收到A公司交来的代销商品款208.8万元并存入银行，应支付A公司的手续费1.8万元已扣除。
（2）12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及税务机关开具的进货退回相关证明，销售价格为100万元，销售成本为70万元；该批商品已于11月份确认收入，但款项尚未收到，且未计提坏账准备。
（3）12月10日，与C公司签订一项为期5个月的非工业性劳务合同，合同总收入为200万元，当天预收劳务款20万元。12月31日，经专业测量师对已提供的劳务进行测量，确定该项劳务的完工程度为30%。至12月31日，实际发生劳务成本40万元（假定均为职工薪酬），估计为完成合同还将发生劳务成本90万元（假定均为职工薪酬）。该项劳务应交营业税（不考虑其他流转税），税率为5%。假定该项劳务交易的结果能够可靠地计量。
（4）12月15日，出售确认为交易性金融资产的D公司股票1 000万股，出售价款3 000万元已存入银行。当日出售前，甲公司持有D公司股票1 500万股，账面价值为4 350万元（其中，成本为3 900万元，公允价值变动为450万元）。12月31日，D公司股票的公允价值为每股3.30元。
（5）12月31日，以本公司生产的产品作为福利发放给职工。发放给生产工人的产品不含增值税的公允价值为200万元，实际成本为160万元；发放给行政管理人员的产品不含增值税的公允价值为100万元，实际成本为80万元。产品已发放给职工。
（6）12月31日，采用分期收款方式向E公司销售Z大型设备一套，合同约定的销售价格为3 000万元，从2×11年起分5年于每年12月31日收取。该大型设备的实际成本为2 000万元。如采用现销方式，该大型设备的销售价格为2 500万元。商品已经发出，甲公司尚未开具增值税专用发票。
（7）12月1日，向F公司销售100台S机器设备，销售价格为2 400万元；该批机器设备总成本为1 800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，甲公司应于2×11年5月1日按2 500万元的价格（不含增值税额）回购该批机器设备。12月31日，计提当月与该回购交易相关的利息费用（利息费用按月平均计提）。
（8）12月1日，某消费者以5 000积分兑换一批市价为200万的电影票，电影票是甲公司以150万元从影院购得。该积分系下列业务形成：2×10年8月31日，甲公司销售一批液晶电视，收到价款1 000万元，同时授予消费者奖励积分10 000分，1万积分的公允价值为400万元，积分可以换取甲公司生产的微波炉和某影院的电影票。不考虑相关税费。
（9）12月30日，向G公司发出一批Y机器设备，收到其支付的剩余货款及全部增值税额并存入银行。该批机器设备实际成本为600万元，已计提存货跌价准备30万元。甲公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。该业务资料如下：9月30日，采用分期预收款方式向G公司销售一批Y机器设备。合同约定，该批机器设备销售价格为580万元（不含税）；G公司应在合同签订时预付50%货款，剩余款项应于12月30日支付，并由甲公司发出Y机器设备。9月30日，收到G公司预付的货款290万元并存入银行。 要求
（1）根据上述资料，逐笔编制甲公司12月份相关业务的会计分录。
（2）计算甲公司12月份的营业收入、营业成本、营业利润及利润总额。
[9分]
解析：
12月31日
借：银行存款 208.8
销售费用 1.8
贷：主营业务收入 180
应交税费——应交增值税（销项税额）30.6
借：主营业务成本 120（60×2）
贷：发出商品 120
②12月5日
借：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额）17
贷：应收账款 117
借：库存商品 70
贷：主营业务成本 70
③12月10日
借：银行存款 20
贷：预收账款 20
12月31日
借：劳务成本 40
贷：应付职工薪酬 40
借：预收账款 60
贷：其他业务收入 60（200×30％）
借：其他业务成本 39[（40＋90）×30％]
贷：劳务成本 39
借：营业税金及附加 3
贷：应交税费——应交营业税 3（60×5％）
④12月15日
借：银行存款 3 000
贷：交易性金融资产——成本 2 600（3 900×1 000/1 500）
——公允价值变动 300（450×1 000/1 500）
投资收益 100
借：公允价值变动损益 300
贷：投资收益 300
12月31日
借：交易性金融资产——公允价值变动 200[500×3.3－（4 350－2 600－300）]
贷：公允价值变动损益 200
⑤12月31日
借：生产成本 234
管理费用 117
贷：应付职工薪酬 351
借：应付职工薪酬 351
贷：主营业务收入 300（200＋100）
应交税费——应交增值税（销项税额） 51
借：主营业务成本 240（160＋80）
贷：库存商品 240
⑥12月31日
借：长期应收款 3 000
贷：主营业务收入 2 500
未实现融资收益 500
借：主营业务成本 2 000
贷：库存商品 2 000
⑦2×10年12月1日
借：银行存款 2 808（2400×1.17）
贷：其他应付款 2 400
应交税费——应交增值税（销项税额）408
2×10年12月31日
借：财务费用 20[（2 500-2 400）÷5]
贷：其他应付款 20
⑧2×10年12月1日兑换电影票：
借：递延收益 200
贷：银行存款 150
主营业务收入 50
⑨2×10年12月30日
借：银行存款 388.6
预收账款 290
贷：主营业务收入 580
应交税费——应交增值税（销项税额） 98.6
借：主营业务成本 570
存货跌价准备 30
贷：库存商品 600
（2）甲公司12月份的营业收入=180-100+60+300+2 500+50+580=3 570（万元）
营业成本=120-70+39+240+2 000+570=2 899（万元）
营业利润=营业收入-营业成本-1.8-3+100-300+300+200-117-20=829.2（万元）
利润总额=营业利润=829.2（万元）
35、【
简答题】
2008年1月1日，乙公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从2008年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2010年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2012年12月31日之前行使完毕。乙公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：
2008年有10名管理人员离开乙公司，乙公司估计三年中还将有8名管理人员离开；2009年又有6名管理人员离开公司，公司估计还将有6名管理人员离开；2010年又有4名管理人员离开，有40人行使股票增值权取得了现金，2011年有30人行使股票增值权取得了现金，2012年有10人行使股票增值权取得了现金。 要求：计算2008～2012年每年应确认的费用（或损益）、应付职工薪酬余额和支付的现金，并编制有关会计分录。
[9分]
解析：
（1）2008年
应确认的应付职工薪酬和当期费用＝（100－10－8）×100×12×1/3＝32 800（元）
2008年1月1日授予日不做处理。
2008年12月31日
借：管理费用 32 800
贷：应付职工薪酬－股份支付 32 800
（2）2009年
应确认的应付职工薪酬余额＝（100－10－6－6）×100×14×2/3＝72 800（元）
应确认的当期费用＝72 800－32 800＝40 000（元）
借：管理费用 40 000
贷：应付职工薪酬－股份支付 40 000
（3）2010年
应支付的现金＝40×100×16＝64 000（元）
应确认的应付职工薪酬余额＝（100－10－6－4－40）×100×15＝60 000（元）
应确认的当期费用＝60 000+64 000－72 800＝51 200（元）
借：管理费用 51 200
贷：应付职工薪酬－股份支付 51 200
借：应付职工薪酬－股份支付 64 000
贷：银行存款 64 000
（4）2011年
应支付的现金＝30×100×18＝54 000（元）
应确认的应付职工薪酬余额＝（100－10－6－4－40－30）×100×20＝20 000（元）
应确认的当期损益＝20 000+54 000－60 000＝14 000（元）
借：公允价值变动损益 14 000
贷：应付职工薪酬－股份支付 14 000
借：应付职工薪酬－股份支付 54 000
贷：银行存款 54 000
（5）2012年
应支付的现金＝10×100×22＝22 000（元）
应确认的应付职工薪酬余额＝0（元）
应确认的当期损益＝0+22 000－20 000＝2 000（元）
借：公允价值变动损益 2 000
贷：应付职工薪酬－股份支付 2 000
借：应付职工薪酬－股份支付 22 000
贷：银行存款 22 000
四、综合题（只有1题，计14分）
1. [答案]
[解析]（1）确认长期股权投资
借：长期股权投资 6 000
贷：无形资产 5 100
营业外收入 900
（2）计算确定商誉
合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
＝6 000－9 600×60%＝240（万元）
（3）编制抵销分录
借：存货 200（400－200）
长期股权投资 1 400（3 500－2 100）
固定资产 1 500（4 500－3 000）
无形资产 1 000（1 500-500））
股本 2 500
资本公积 1 500
盈余公积 500
未分配利润 1 000
商誉 240
贷：长期股权投资 6 000
少数股东权益 3 840（9 600×40%）
或：
借：存货 200
长期股权投资1400
固定资产 1500
无形资产 1000
贷：资本公积 4100
借：股本 2500
资本公积 5600
盈余公积 500
未分配利润—年初1000
商誉 240
贷：长期股权投资 6000
少数股东权益 3840
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招聘考试在线笔试、大型校招、社招
认证考试岗位认证、职业资格认证、技能考核认证
考试测验学生测验、员工考核、培训考试
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