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2011年注册会计师考试《会计》考前模拟试题3
1、【 单选题
 大通公司对B企业长期股权投资于2009年12月31日的账面价值为(    )万元。 [1.5分]
4 050
4 440
4 355
4 567
答案:
2、【 单选题
大通公司对B企业长期股权投资于2010年12月31日的账面价值为(    )万元。 [1.5分]
4 120
3 040
4 000
3 720
答案:
3、【 单选题
大通公司上述长期股权投资在2011年12月31日资产负债表上的金额为(    )万元。 [1.5分]
750
752
725
755
答案:
4、【 单选题
 M公司第四季度银行存款(美元户)折合人民币的贷方发生额是(    )万元。 [1.5分]
380.2
7 675.6
958.6
10 005
答案:
5、【 单选题
M公司第四季度应收账款(美元户)折合人民币的借方发生额是(    )万元。 [1.5分]
1 012.5
868.8
143.7
579.3
答案:
6、【 单选题
M公司第四季度应付账款(美元户)的汇兑差额是(    )万元。 [1.5分]
-107.3
107.3
658.7
724
答案:
7、【 单选题
M公司第四季度计入财务费用的汇兑差额是(    )万元。 [1.5分]
107.3
143.7
380.2
416.6
答案:
8、【 单选题
 A生产线应确认的资产减值损失金额为(    )万元。 [1.5分]
100
80
20
120
答案:
9、【 单选题
总部资产应分担的减值损失的金额为(    )万元。 [1.5分]
100
80
20
120
答案:
10、【 单选题
甲公司合并报表应确认的商誉减值损失金额为(    )万元。 [1.5分]
425
375
297.5
340
答案:
11、【 单选题
 甲公司将自用房地产转换为投资性房地产的时点是(    )。 [1.5分]
2×10年2月5日
2×10年2月15日
2×10年2月20日
2×10年3月1日
答案:
12、【 单选题
甲公司2×12年度因出售办公楼而应确认的损益金额是(    )。 [1.5分]
160万元
400万元
1 460万元
1 700万元
答案:
13、【 单选题
承租人每年发生的履约成本为(    )元。 [1.5分]
10 000
20 000
30 000
0
答案:
14、【 单选题
2010年的折旧额为(    )元。 [1.5分]
120 000
249 636.67
125 000
125 810.67
答案:
15、【 单选题
2010年应分摊的未确认融资费用为(    )元。 [1.5分]
30 250.5
32 000
34 000
34 734.6
答案:
16、【 单选题
甲公司收购乙公司的合并日为(    )。 [1.5分]
2008年6月30日
2008年7月3日
2008年8月28日
2008年10月1日
答案:
17、【 单选题
下列有关甲公司收购乙公司会计处理的表述中,正确的是(    )。 [1.5分]
甲公司收购乙公司属于非同一控制下的企业合并
甲公司对于合并日所取得的乙公司拥有的油田开采业务应当按照该业务的公允价值确认,按照支付的价款与应享有的乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉
甲公司在合并日所取得的乙公司拥有的油田开采业务应当按照该业务净资产的账面价值确认为长期股权投资,与支付的价款的差额应调整甲公司的股本溢价,股本溢价不足冲减的,应冲减留存收益
甲公司在合并日应借记“长期股权投资”的金额为300 000万元
答案:
18、【 单选题
下列有关编制合并财务报表的表述中,正确的是(    )。 [1.5分]
反向购买中,编制合并报表时,会计上母公司的资产和负债应以其合并时的公允价值计量
反向购买中,合并报表的留存收益反映的是法律上母公司合并前的留存收益
合并日只需要编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表
合并日需要编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并股东权益变动表
答案:
19、【 单选题
甲公司在合并日编制合并资产负债表时,应当调整的子公司的盈余公积和未分配利润的金额分别为(    )。 [1.5分]
20 000万元、60 000万元
40 000万元、40 000万元
40 000万元、120 000万元
0、80 000万元
答案:
20、【 多选题
下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中,正确的有(      )。 [2分]
对戊公司的股权投资作为长期股权投资处理
对丙公司的债券投资作为持有至到期投资处理
对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理
对庚上市公司的股权投资作为长期股权投资处理
对丁公司的认股权证作为可供出售金融资产处理
答案:
21、【 多选题
下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行后续计量的表述中,正确的有(    )。 [2分]
对丁公司的认股权证按照成本计量
对戊公司的股权投资采用成本法核算
对乙公司的股权投资按照公允价值计量
对丙公司的债券投资按照摊余成本计量
对庚上市公司的股权投资采用权益法核算
答案:
22、【 多选题
下列各项关于甲公司持有的各项投资于2010年度确认损益金额的表述中,正确的有(    )。 [2分]
对丙公司债券投资确认投资收益60万元
对戊公司股权投资确认投资收益100万元
对庚上市公司股权投资确认投资收益100万元
对乙公司股权投资确认公允价值变动损失2 000万元
持有的丁公司认股权证确认公允价值变动损失40万元
答案:
23、【 多选题
下列各项关于甲公司持有的各项投资于2010年12月31日账面余额的表述中,正确的有(    )。 [2分]
对戊公司股权投资为1 300万元
对丙公司债券投资为1 000万元
对乙公司股权投资为14 000万元
持有的丁公司认股权证为100万元
对庚上市公司股权投资为1 500万元
答案:
24、【 多选题
根据该股份激励计划,下列说法正确的有(    )。 [2分]
甲公司应作为权益结算的股份支付进行会计处理
甲公司应作为现金结算的股份支付进行会计处理
乙公司应作为权益结算的股份支付进行会计处理
乙公司应作为现金结算的股份支付进行会计处理
乙公司不需要进行会计处理
答案:
25、【 多选题
根据该股份激励计划,下列针对甲乙公司20×9年报表项目的影响额计算正确的有(    )。 [2分]
甲公司应增加长期股权投资216 000元,同时增加应付职工薪酬216 000元
甲公司应增加长期股权投资250 000元,同时增加资本公积250 000元
甲公司应增加长期股权投资240 000元,同时增加应付职工薪酬240 000元
乙公司应增加管理费用250 000元,同时增加应付职工薪酬250 000元
乙公司应增加管理费用240 000元,同时增加资本公积240 000元
答案:
26、【 多选题
下列有关建造合同的表述中,正确的有(     )。 [2分]
建造合同初始收入包括因合同变更、索赔、奖励等形成的收入
建造合同的结果能够可靠地估计的,企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用
累计实际发生的合同成本,包括施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本,以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项
建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等,能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的,应当予以归集,待取得合同时计入合同成本;未满足上述条件的,应当计入当期损益
建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的,按能够收回的实际合同成本的金额确认收入
答案:
27、【 多选题
下列各项关于甲公司2010年度和2011年度利润表列示的表述中,正确的有(    )。 [2分]
2010年度营业收入4 800万元
2010年度营业成本5 000万元
2010年度资产减值损失300万元
2011年度营业收入7 800万元
2011年度营业成本6 850万元
答案:
28、【 多选题
下列项目中,属于借款费用的有(    )。 [2分]
借款手续费用
发行公司债券发生的利息
发行公司债券发生的溢价
发行公司债券折溢价的摊销
发行股票筹集资金所发生的手续费、佣金
答案:
29、【 多选题
下列关于集团内每股收益的表述中,正确的有(    )。 [2分]
集团对外提供合并财务报表的,要求以其合并财务报表为基础计算每股收益
与合并报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益,企业可以自行选择列报。
在个别报表上,母公司应以个别财务报表为基础计算每股收益,并在个别财务报表中予以列示
企业如有终止经营的情况,应当在附注中分别持续经营和终止经营披露基本每股收益和稀释每股收益
以母公司个别财务报表为基础计算的基本每股收益,分子应当是归属于母公司全部普通股股东的当期净利润
答案:
30、【 简答题
为扩大市场份额,经股东大会批准,甲公司20×8年和20×9年实施了并购和其他有关交易。
(1)与并购交易相关的资料如下: ①20×8年5月20日,甲公司向B公司购买其所持有的C公司30%股权;以C公司20×8年5月31日经评估确认的净资产值为基础确定股权转让价格;甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给B公司;定向增发的普通股数量以甲公司20×8年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于20×8年6月15日分别经甲公司和B公司、C公司股东大会批准。 20×8年5月31日,C公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为11 800万元。按照股权转让合同的约定,甲公司除向B公司提供一宗土地使用权外,将向B公司定向增发400万股本公司普通股作为购买C公司股权的对价。 20×8年7月1日,甲公司向B公司定向增发本公司400万股普通股,当日甲公司股票的市场价格为每股5.2元。土地使用权变更手续和C公司工商变更登记手续亦于20×8年7月1日办理完成,当日作为对价的土地使用权成本为1 000万元,累计摊销300万元,未计提减值准备,公允价值为1 880万元;C公司可辨认净资产的账面价值为8 000万元,公允价值为12 000万元。C公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致:一栋办公用房,成本为9 000万元,已计提折旧3 000万元,公允价值为8 000万元;一项管理用软件,成本为3 000万元,累计摊销1 500万元,公允价值为3 500万元。上述办公用房于20×3年6月30日取得,预计使用15年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧;上述管理用软件于20×3年7月1日取得,预计使用10年,预计净残值为零,采用直线法摊销。 假定之前甲公司与B公司、C公司不存在关联方关系。甲公司取得C公司30%股权后,能够对C公司的生产经营决策施加重大影响。 ②20×9年6月30日,甲公司又支付6 000万元购买C公司40%股权。当日C公司可辨认净资产公允价值为14 000万元,原30%股权的公允价值为4 500万元。C公司工商变更登记手续于当日办理完成。 20×9年6月30日,甲公司对C公司董事会进行改组,改组后的C公司董事会由11名成员组成,其中甲公司派出8名。C公司章程规定,其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。
(2)自甲公司取得C公司30%股权起到20×8年12月31日期间,C公司利润表中实现净利润1 300万元;C公司因可供出售金融资产变动增加资本公积200万元。 20×9年1月1日至6月30日期间,C公司利润表中实现净利润1 000万元;C公司因可供出售金融资产变动增加资本公积150万元。 自甲公司取得C公司30%股权后,C公司未分配现金股利。
(3)20×9年12月31日,甲公司因资金周转紧张,决定处置C公司70%的股权,以缓解资金压力。当日,取得出售价款12 600万元。出售投资当日,C公司按照按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产公允价值总额为15 000万元,其间,除实现净利润外,未发生所有者权益的其他变动。 本题中各公司按年度净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。本题中C公司没有子公司,不考虑税费及其他因素影响。 要求
(1)判断甲公司取得C公司30%的股权交易是否形成企业合并,并说明理由。
(2)编制20×8年甲公司对C公司股权的相关会计分录。
(3)判断甲公司购买C公司40%股权时是否形成企业合并,并说明理由;如形成企业合并,计算合并财务报表中的合并成本、应确认的合并商誉以及当日合并财务报表中应确认的投资收益金额。
(4)计算甲公司个别财务报表中20×9年12月31日出售C公司70%股权应确认的处置损益。
(5)假定甲公司还存在其他子公司,计算甲公司合并财务报表中20×9年12月31日出售C公司70%股权应确认的处置损益。 [14分]
解析:
(1)甲公司取得C公司30%的股权交易不形成企业合并。理由:甲公司取得对C公司股权后,只是能够对C公司施加重大影响,并不能控制C公司,所以不形成企业合并。
(2) 20×8年7月1日
借:长期股权投资 3 960
  累计摊销 300
  贷:无形资产 1 000
    股本 400
    资本公积—股本溢价 1 680
    营业外收入—处置非流动资产利得 1 180
20×8年12月31日
C公司经调整后的净利润=1 300-(8 000-6 000)/10/2-(3 500-1 500)/5/2=1 000(万元)
借:长期股权投资——损益调整 300
  贷:投资收益 300
借:长期股权投资——其他权益变动 60
  贷:资本公积——其他资本公积 60
(3)甲公司取得C公司40%股权后,对C公司的持股比例为70%,在C公司董事会中派驻8名代表,根据C公司章程的规定,能够对C公司实施控制,所以形成企业合并。
合并财务报表中的合并成本=4 500+6 000=10 500(万元)
合并财务报表中确认的商誉金额=10 500-14 000×70%=700(万元)
合并日个别财务报表中原股权投资的账面价值=3 960+300+60+[1 000-(8 000-6 000)/10/2-(3 500-1 500)/5/2]×30%+150×30%=4 575(万元)
合并日合并财务报表中应确认的投资收益金额=4 500-4 575+60+45=30(万元)
(4)个别财务报表中应确认的处置损益=12 600-4 575-6 000+60+45=2 130(万元)
(5)合并财务报表中应确认的处置损益=12 600-15 000×70%-700=1 400(万元)
31、【 简答题
甲公司20×9年度、2×10年度实现的利润总额均为8 000万元,所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%。甲公司20×9年度、2×10年度与所得税有关的经济业务如下
(1)甲公司20×9年发生广告费支出1 000万元,发生时已作为销售费用计入当期损益。甲公司20×9年实现销售收入5 000万元。 2×10年发生广告费支出400万元,发生时已作为销售费用计入当期损益。甲公司2×10年实现销售收入5 000万元。 税法规定,该类支出不超过当年销售收入15%的部分准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
(2)甲公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。甲公司因产品保修承诺在20×9年度利润表中确认了200万元的销售费用,同时确认为预计负债。20×9年没有实际发生产品保修费用支出。 2×10年,甲公司实际发生产品保修费用支出100万元,因产品保修承诺在2×10年度利润表中确认了250万元的销售费用,同时确认为预计负债。 税法规定,产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。
(3)甲公司20×8年12月12日购入一项管理用设备,取得成本为400万元,会计上采用年限平均法计提折旧,使用年限为10年,预计净残值为零,税法采用5年计提折旧,折旧方法及预计净残值与会计相同。 2×10年末,因该项设备出现减值迹象,对该项设备进行减值测试,发现该项设备的可收回金额为300万元,使用年限与预计净残值没有变更。 根据税法规定,计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
(4)20×9年购入一项交易性金融资产,取得成本500万元,20×9年末该项交易性金融资产公允价值为650万元,2×10年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。 假定税法规定,交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额,待出售时一并计入应纳税所得额。
(5)甲公司于2×10年购入的对乙公司股权投资采用权益法核算。2×10年末长期股权投资的“成本”明细科目为2 800万元(税法认可),“损益调整”明细科目为200万元。其中2×10年根据乙公司实现的净利润确认的投资收益为200万元。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。假定甲公司拟长期持有对乙公司的投资。
(6)甲公司20×9年末为开发A新技术发生研究开发支出3 000万元,其中研究阶段支出500万元,开发阶段符合资本化条件前发生的支出为500万元,符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为2 000万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。该研究开发项目形成的A新技术符合上述税法规定,A新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从2×10年1月开始摊销,摊销期限为10年(会计摊销年限与税法规定的一致)。 要求
(1)计算20×9年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用,并编制与所得税相关的会计分录
(2)计算2×10年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用,并编制与所得税相关的会计分录。 [9分]
解析:
(1)20×9年末
计算20×9年的应交所得税:
应纳税所得额=8 000+(1 000-5 000×15%)+200-(400/5-400/10)-150-(500+500)×50%=7 760(万元)
应交所得税=7 760×25%=1 940(万元)
计算20×9年递延所得税:
事项一,产生的可抵扣暂时性差异=1 000-5 000×15%=250(万元)
应确认的递延所得税资产=250×25%=62.5(万元)
事项二,预计负债的账面价值=200万元,计税基础=0
产生的可抵扣暂时性差异=200万元
应确认的递延所得税资产=200×25%=50(万元)
事项三,固定资产的账面价值=400-400/10=360(万元),计税基础=400-400/5=320(万元)
产生的应纳税暂时性差异=360-320=40(万元)
应确认的递延所得税负债=40×25%=10(万元)
事项四,交易性金融资产的账面价值=650万元,计税基础=500万元
产生的应纳税暂时性差异=650-500=150(万元)
应确认的递延所得税负债=150×25%=37.5(万元)
事项六,无形资产的账面价值=2 000万元,计税基础=2 000×150%=3 000(万元)
可抵扣暂时性差异=1 000万元,不需要确认递延所得税。
计算20×9年所得税费用:
所得税费用=应交所得税+递延所得税=1 940+(-62.5-50+10+37.5)=1 875(万元)
相关的会计分录:
借:所得税费用 1 875
递延所得税资产 112.5
贷:应交税费——应交所得税 1 940
递延所得税负债 47.5
(2)2×10年末
计算2×10年的应交所得税:
应纳税所得额=8 000-(1 000-5 000×15%)+(250-100)+[20-(400/5-400/10)]+80-200-(3 000/10-2 000/10)=7 660(万元)
应交所得税=7 660×25%=1 915(万元)
计算2×10年递延所得税:
事项一,因2×10年实际发生的广告费支出为400万元,而税前允许扣除限额为5 000×15%=750(万元),差额为350万元,所以20×9年发生的但当年尚未税前扣除的广告费支出250(1 000-5 000×15%)万元可以在2×10年全部税前扣除。
所以可抵扣暂时性差异余额=250-250=0
应转回的递延所得税资产=62.5-0=62.5(万元)
事项二,预计负债的账面价值=200-100+250=350(万元),计税基础=0
可抵扣暂时性差异余额=350万元
应确认的递延所得税资产=(350-200)×25%=37.5(万元)
事项三,计提减值准备前固定资产的账面价值=400-(400/10)×2=320(万元),所以应计提减值准备20万元。
计提减值准备后固定资产的账面价值=300万元,计税基础=400-(400/5)×2=240(万元)
应纳税暂时性差异余额=300-240=60(万元)
应确认的递延所得税负债=(60-40)×25%=5(万元)
事项四,交易性金融资产的账面价值=570万元,计税基础=500万元
应纳税暂时性差异余额=570-500=70(万元)
应转回的递延所得税负债=(150-70)×25%=20(万元)
事项五,长期股权投资的账面价值=3 000万元,计税基础=2 800万元,产生应纳税暂时性差异,因投资拟长期持有,故不确认递延所得税负债。
事项六,无形资产的账面价值=2 000-2 000/10=1 800(万元),计税基础=3 000-3 000/10=2 700(万元),可抵扣暂时性差异=900,不需要确认递延所得税。
计算2×10年所得税费用:
所得税费用=应交所得税+递延所得税=1 915+(62.5-37.5+5-20)=1 925(万元)
相关的会计分录:
借:所得税费用 1 925
递延所得税负债 15
贷:应交税费——应交所得税 1 915
递延所得税资产 25
32、【 简答题
甲公司为增强营运能力,决定新建一艘大型船舶,所需资金通过发行可转换公司债券筹集。 2010年1月1日,甲公司经批准按面值发行5年期到期一次还本、分期付息、票面年利率为6%的可转换公司债券5 000万元,不考虑发行费用,款项于当日收存银行并专户存储。债券发行2年后可转换为普通股股票,初始转股价为每股10元(按转换日债券的面值转股,假设转股时应付利息已全部支付),股票面值为每股1元,余额退还现金。2010年1月1日二级市场上与公司发行的可转换债券类似的没有附带转换权债券的市场利率为9%。[(P/S,9%,5)=0.6499;(P/A,9%,5)=3.8897] 乙造船企业(增值税一般纳税人,适用税率17%)取得了甲公司该船舶制造承建项目,并与甲公司签订了总金额为5 000万元的固定造价合同。乙企业合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2010年2月1日开工,预计2012年9月完工。最初预计的工程总成本为4 000万元,到2011年底,由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本,预计工程总成本已为5 200万元。乙企业于2012年7月提前两个月完成了建造合同,工程质量优良,甲同意支付奖励款100万元(不含增值税)。建造该工程的其他有关资料如下表所示。
经临时股东大会授权,2010年2月9日甲公司利用项目闲置资金购入丙公司股票400万股作为交易性金融资产,实际支付价款3 380万元(其中含相关税费20万元)。5月28日甲公司以每股8.35元的价格卖出丙公司股票250万股,支付相关税费12万元,所得款项于次日收存银行。6月30日丙公司股票收盘价为每股7.10元。8月28日甲公司以每股9.15元的价格卖出丙公司股票150万股,支付相关税费6万元,所得款项于次日收存银行。不考虑股票交易应交纳的所得税。 甲公司2010年发行可转换公司债券募集资金的专户存款在资本化期间内实际取得的存款利息收入为25万元。 要求
(1)计算甲公司将用于新建投资项目的专门借款进行暂时性投资取得的投资收益。
(2)计算甲公司发行可转换债券时确认的负债成份公允价值及2010年底应计提的利息费用。
(3)计算甲公司新建投资项目2010年度的借款费用资本化金额并编制相关分录。
(4)假设甲公司可转换债券的持有人在2012年1月1日全部行使转换权,计算该业务对甲公司所有者权益的影响。
(5)计算2010年乙企业因该建造合同影响利润表“营业收入”项目的金额。
(6)计算2011年乙企业因该建造合同影响利润表“营业利润”项目的金额。
(7)计算2011年乙企业因该建造合同影响资产负债表“存货”项目的金额。 [9分]
解析:
(1)进行暂时性投资取得的投资收益=250×8.35+150×9.15-3 380-12-6=62(万元)
(2)可转债负债成份的公允价值=5 000×6%×(P/A,9%,5)+5 000×(P/S,9%,5)=4 416.41(万元)
2010年底应计提的利息费用=4 416.41×9%=397.48(万元)
(3)2010年度借款费用资本化金额=4 416.41×9%×11/12-62-25=277.35(万元)
相关的会计分录为:
2010年底计提的应付债券利息费用:
借:在建工程 (4 416.41×9%×11/12)364.35
  财务费用 33.13
  贷:应付利息 300
    应付债券——可转换公司债券(利息调整) 97.48
借:应收利息 25
  贷:在建工程 25
借:交易性金融资产 3 360
  投资收益 20
  贷:银行存款 3 380
借:银行存款 3 442
  贷:交易性金融资产 3 360
    投资收益82
借:投资收益 62
  贷:在建工程 62(交易性金融资产持有期间的净损益,原计入投资收益,现冲减在建工程的金额)
(4)转股时增加的股本=5 000/10=500(万元)
公司增加的“资本公积—股本溢价”=应付债券的摊余成本+权益成份的公允价值-转股时增加的股本=4 416.41+(4 416.41×9%-5000×6%)+{[4 416.41+(4 416.41×9%-5 000×6%)]×9%-5 000×6%}+583.59-500=4 703.73(万元)
所以转股时影响所有者权益的金额=500+4703.73-借方转出的权益成份公允价值583.59=4620.14(万元)
(5)2010年的完工进度=1 000÷4 000×100%=25%
2010年确认的合同收入=5 000×25%=1 250(万元)
因该建造合同影响2010年营业收入的金额=1 250(万元)
(6)2011年的完工进度=3 640÷5 200×100%=70%
2011年确认的合同收入=5 000×70%-1 250=2 250(万元)
2011年确认的合同费用=5 200×70%-1 000=2 640(万元)
2011年确认的合同毛利=2 250-2 640=-390(万元)
2011年确认的合同预计损失=(5 200-5 000)×(1-70%)=60(万元)
因该建造合同影响2011年营业利润的金额=2 250-2 640-60=-450(万元)
(7)影响2011年资产负债表存货项目的金额=(2 640-390)-(1 800-382.5)-60=772.5(万元)
[分录提示]乙企业2011年的会计处理为:
登记实际发生的合同成本:
借:工程施工——合同成本 (3 640-1 000)2 640
  贷:原材料、应付职工薪酬等 2 640
登记结算的合同价款:
借:应收账款 1 800
  贷:工程结算 1 800
登记实际收到的合同价款:
借:银行存款 1 800
  贷:应收账款 1 800
登记合同收入、合同成本和合同毛利:
借:主营业务成本 2 640
  工程结算 382.5
  贷:主营业务收入 2 250
    工程施工——合同毛利 390
    应交税费——应交增值税(销项税额)(2 250×17%)382.5
借:资产减值损失 60
  贷:存货跌价准备 60
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1页,共32个题库
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