1、【
单选题
】
2010年1月2日对乙公司的长期股权投资处理不正确的是（ ）。
[1.5分]
、
初始投资成本为6 000万元
、
入账价值为6 600万元
、
确认营业外收入为600万元
、
对乙公司的长期股权投资后续计量采用权益法核算
答案：
2、【
单选题
】
2010年12月31日甲公司应确认的投资收益为（ ）。
[1.5分]
、
432万元
、
600万元
、
468万元
、
492万元
答案：
3、【
单选题
】
甲公司2008年因上述业务影响损益的金额为（ ）。
[1.5分]
、
300万元
、
400万元
、
700万元
、
1 000万元
答案：
4、【
单选题
】
甲公司2009年末无形资产的账面价值是（ ）。
[1.5分]
、
600万元
、
540万元
、
700万元
、
1 000万元
答案：
5、【
单选题
】
如期权以现金净额结算，则2×11年1月31日影响A公司损益的金额为（ ）。
[1.5分]
、
-60万元
、
60万元
、
10万元
、
-10万元
答案：
6、【
单选题
】
如期权以现金换普通股方式结算，则E公司行权时对A公司权益的影响为（ ）。
[1.5分]
、
0
、
1 100万元
、
1 200万元
、
1 260万元
答案：
7、【
单选题
】
2010年12月31日长江公司确认的递延收益为（ ）。
[1.5分]
、
1 000万元
、
1 500万元
、
2 500万元
、
3 500万元
答案：
8、【
单选题
】
假设不考虑融资租入设备摊销未确认融资费用对损益的影响，该管理设备减少长江公司2011年度损益的金额为（ ）。
[1.5分]
、
100万元
、
150万元
、
250万元
、
350万元
答案：
9、【
单选题
】
甲公司2010年12月与乙公司签订3 000件Y产品,其正确的会计处理方法是（ ）。
[1.5分]
、
不需要作任何会计处理
、
确认存货跌价损失1 200万元
、
确认存货跌价损失1 080万元
、
确认预计负债1 080万元
答案：
10、【
单选题
】
甲公司2010年12月与丙公司签订6 000件Z产品,其正确的会计处理方法是（ ）。
[1.5分]
、
确认资产减值损失3 200万元,同时确认营业外支出4 000万元
、
确认资产减值损失7 200万元
、
确认营业外支出7 200万元
、
确认预计负债3 200万元
答案：
11、【
单选题
】
2009年末生产线按照记账本位币计算的预计未来现金流量现值为（ ）万元。
[1.5分]
、
3 357.34
、
3 609.95
、
3 577
、
3 326.96
答案：
12、【
单选题
】
2009年末生产线应计提的减值准备为（ ）万元。
[1.5分]
、
390.05
、
423
、
642.66
、
673.04
答案：
13、【
单选题
】
甲公司2011年1月该业务的会计处理中，不正确的是（ ）。
[1.5分]
、
2011年1月应确认的收入为4 750万元
、
2011年1月应确认成本4 000万元
、
2011年1月应确认预计负债50万元
、
2011年1月确认递延所得税资产12.5万元
答案：
14、【
单选题
】
甲公司2011年2月该业务的会计处理中，不正确的是（ ）。
[1.5分]
、
2011年2月应确认的收入为2 050万元
、
2011年2月应确认的成本为1 640万元
、
2011年2月应确认预计负债20万元
、
2011年2月影响营业利润的金额为410万元
答案：
15、【
单选题
】
下列关于A公司购入该项设备的处理，说法正确的是（ ）。
[1.5分]
、
2011年12月20日取得该设备的入账价值为702万元
、
2012年12月31日该设备计提的固定资产减值准备为92.3万元
、
2013年12月31日该设备转入改良时的账面价值为560万元
、
2014年3月31日改良后的设备原值为495万元
答案：
16、【
单选题
】
2014年改良后的设备折旧额为（ ）。
[1.5分]
、
158.01万元
、
158.65万元
、
178.02万元
、
178.48万元
答案：
17、【
单选题
】
下列关于反向购买的说法中，不正确的是（ ）。
[1.5分]
、
法律上子公司的部分股东未将其持有的股份转换为法律上母公司的股权，其享有的权益份额仍仅限于对法律上子公司的部分，该部分少数股东权益反映的是少数股东按持股比例计算享有法律上子公司合并前净资产账面价值的份额
、
法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中应作为少数股东权益列示
、
法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中不应作为少数股东权益列示
、
对于法律上母公司的所有股东，虽然该项合并中其被认为被购买方，但其享有合并形成报告主体的净资产及损益，不应作为少数股东权益列示
答案：
18、【
单选题
】
对于该项反向购买业务，B公司（购买方）的合并成本为（ ）。
[1.5分]
、
40 000万元
、
48 000万元
、
30 000万元
、
80 000万元
答案：
19、【
单选题
】
下列各项中，应当计入当期损益的是（ ）。
[1.5分]
、
经营租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用
、
经营租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用
、
融资租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用
、
融资租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用
答案：
20、【
单选题
】
甲公司只有一个子公司乙公司，20×9年度甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为2 000万元和1 000万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1 800万元和800万元。20×9年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元。不考虑其他事项，合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（ ）。
[1.5分]
、
3 000万元
、
2 600万元
、
2 500万元
、
2 900万元
答案：
21、【
多选题
】
下列关于甲公司20×7年度财务报表中有关项目的列示金额，正确的有（ ）。
[2分]
、
持有的乙公司债券投资在利润表中列示减值损失金额为300万元
、
持有的乙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为1 200万元
、
持有的丙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为1 010万元
、
持有的乙公司债券投资在利润表中列示的投资损失金额为125万元
、
持有的丙公司债券投资在资产负债表中资本公积项目列示的金额为10万元
答案：
22、【
多选题
】
假定甲公司按以下不同的回购价格向丁投资银行回购应收账款，甲公司在转应收账款时不应终止确认的有（ ）。
[2分]
、
以回购日该应收账款的市场价格回购
、
以转让日该应收账款的市场价格回购
、
以高于回购日该应收账款市场价格20万元的价格回购
、
回购日该应收账款的市场价格低于700万元的，按照700万元回购
、
以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购
答案：
23、【
多选题
】
下列经济业务或事项，属于利得的有（ ）。
[2分]
、
销售材料取得的价款
、
固定资产处置形成净收益90万元
、
商品售后按照回购日的公允价值回购
、
接受现金捐赠100万元
、
交易性金融资产取得的利息收入
答案：
24、【
多选题
】
2010年利润表项目列示金额正确的有（ ）。
[2分]
、
确认营业收入的金额为400万元
、
确认营业成本的金额为366万元
、
确认投资收益的金额为19万元
、
确认营业利润的金额为34万元
、
确认利润总额的金额为303万元
答案：
25、【
多选题
】
下列有关收入确认方法的表述中，正确的有（ ）。
[2分]
、
已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的交易价格确定收入金额，已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额，不应当确认为收入
、
采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品确认收入，回收的商品作为购进商品处理
、
合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额
、
对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业不能合理地确定退货的可能性，则应在退货期满时确认收入
、
采用视同买断方式委托代销商品的（假定有权退货），发出商品时确认收入
答案：
26、【
多选题
】
下列关于甲公司2×10年有关销售业务的处理，正确的有（ ）。
[2分]
、
确认营业收入1101.5万元
、
确认营业收入1094万元
、
确认营业成本865.8万元
、
确认预收账款30万元
、
年末“递延收益”科目的余额为0
答案：
27、【
多选题
】
对股份支付的价值确定方法，正确的有（ ）。
[2分]
、
权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量
、
权益结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值计量
、
现金结算的股份支付，应按等待期内每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量
、
现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量
、
无论是权益结算的股份支付，还是现金结算的股份支付，都需要在等待期内的每个资产负债表日，根据职工人数变动情况等后续信息修正预计可行权权益工具数量
答案：
28、【
多选题
】
下列有关股份支付的会计处理，正确的有（ ）。
[2分]
、
20×7年1月1日授予日不做处理
、
20×7年12月31日确认管理费用和资本公积（其他资本公积）972万元
、
20×8年12月31日确认管理费用和资本公积（其他资本公积）180万元
、
20×9年12月31日确认管理费用和资本公积（其他资本公积）360万元
、
2×10年12月31日行权计入资本公积（股本溢价）的金额为2 072万元
答案：
29、【
多选题
】
境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（ ）。
[2分]
、
境外经营所在地货币管制状况
、
与母公司交易占其交易总量的比重
、
境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量
、
境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务
、
相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性
答案：
30、【
多选题
】
下列有关境外经营业务的处理，正确的有（ ）。
[2分]
、
A公司是甲公司的境外经营
、
B公司是甲公司的境外经营
、
C公司是甲公司的境外经营
、
D公司不是甲公司的境外经营
、
E公司是甲公司的境外经营
答案：
31、【
简答题】
甲公司、乙公司20×7年度和20×8年度的有关交易或事项如下：
(1)20×7年6月2日，乙公司欠甲公司4600万元货款到期，因现金流短缺无法偿付。甲公司该项应收账款已计提坏账准备500万元。6月2日，甲公司与乙公司就该债权债务达成协议，协议规定：乙公司以一栋房产偿还所欠债务的60%；余款延期至20×7年11月2日偿还，延期还款期间不计息；协议于当日生效。前述房产的相关资料如下：
①乙公司用作偿债的房产于20×0年12月取得并投入使用，原价为1800万元，原预计使用20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
②20×7年6月2日，甲公司和乙公司办理了该房产的所有权转移手续。当日，该房产的公允价值为2000万元。
③甲公司将自乙公司取得的房产作为管理部门的办公用房，预计尚可使用13.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
20×7年11月2日，乙公司以银行存款偿付所欠甲公司剩余债务。
(2)20×7年6月12日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。有关资料如下：
①以经有资质的评估公司评估后的20×7年6月20日乙公司净资产的评估价值为基础，甲公司以6000万元的价格取得乙公司30%的股权，对乙公司的经营决策具有重大影响。
②该协议于6月26日分别经甲公司、丙公司股东会批准。7月1日，甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。
③20×7年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同：
相关资产情况表 单位：万元
| 项目 |
成本 |
预计使用年限 |
公允价值 |
预计尚可使用年限 |
| 固定资产 |
2000 |
10 |
3200 |
8 |
| 无形资产 |
1200 |
6 |
1800 |
5 |
至甲公司取得投资时，乙公司上述固定资产已使用2年，无形资产已使用1年。乙公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，对无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。
(3)20×7年7至12月，乙公司实现净利润1200万元。除所实现净利润外，乙公司于20×7年8月购入某公司股票作为可供出售金融资产，实际成本为650万元，至20×7年12月31日尚未出售，公允价值为950万元。
20×8年1至6月，乙公司实现净利润1600万元，上年末持有的可供出售金融资产至6月30日未予出售，公允价值为910万元。
(4)20×8年5月10日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丁公司签订协议，购买丁公司持有的乙公司10%股权。20×8年5月28日，该协议分别经甲公司、丁公司股东会批准。20×8年7月1日，甲公司和丁公司办理完成了土地使用权变更手续和交易性金融资产的变更登记手续，甲公司支付买价3 500万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为30 000万元。
(5)其他有关资料：
①本题不考虑所得税及其他税费影响。
②本题假定甲公司与丙公司、丁公司均不存在关联方关系。
③在甲公司取得对乙公司投资后，乙公司未曾分派现金股利。
④本题中甲公司、乙公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
⑤本题假定乙公司在债务重组后按照未来应支付金额计量重组后债务，不考虑折现因素。
要求：
(1)就资料(1)所述的交易或事项，分别计算甲公司、乙公司的债务重组损益。
(2)就资料(2)和(3)所述的交易或事项：
①编制甲公司取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。
②计算甲公司对乙公司长期股权投资20×7年应确认的投资收益、该项长期股权投资20×7年12月31日的账面价值，并编制相关会计分录。
③计算甲公司对乙公司长期股权投资20×8年1至6月应确认的投资收益、该项长期股权投资20×8年6月30日的账面价值，并编制相关会计分录。
(3)就资料(4)所述的交易或事项，计算甲公司又取得乙公司10%股权后长期股权投资的账面价值。
[9分]
解析：
(1)就资料(1)所述的交易或事项，分别计算甲公司.乙公司的债务重组损益。
甲公司的债务重组损失=4600×60%-500-2000=260（万元）
乙公司的债务重组收益=4600×60%-2000=760（万元）
(2)就资料(2)和(3)所述的交易或事项：
①编制甲公司取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。
借：长期股权投资—成本 6000
贷：银行存款 6000
借：长期股权投资—成本 600
贷：营业外收入 600
甲公司对持有的乙公司长期股权投资应当采用权益法核算。
原因：持股比例为30%，对乙公司具有重大影响。
②计算甲公司对乙公司长期股权投资20×7年应确认的投资收益.该项长期股权投资20×7年12月31日的账面价值，并编制相关会计分录。
甲公司应确认的投资收益
=[1200－(3200/8－2000/10)/2－(1800/5－1200/6)/2]×30%=306(万元)
对乙公司长期股权投资的账面价值=6000+600+306+300×30%=6996(万元)
会计分录：
借：长期股权投资—损益调整 306
—其他权益变动 90
贷：投资收益 306
资本公积 90
③计算甲公司对乙公司长期股权投资20×8年1至6月应确认的投资收益.该项长期股权投资20×8年6月30日的账面价值，并编制相关会计分录。
甲公司应确认的投资收益=(1600-100-80)×30%=426(万元)
对乙公司长期股权投资的账面价值=6996+426-12=7410(万元)
会计分录：
借：长期股权投资—损益调整 426
资本公积 12
贷：长期股权投资—其他权益变动 12
投资收益 426
(3) 就资料(4)所述的交易或事项，计算甲公司又取得乙公司10%股权后长期股权投资的账面价值。
新增投资成本为3 500万元，大于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产公允价值份额3 000（30 000×10%）万元，不调整长期股权投资成本。
新增投资日，该项长期股权投资的原账面价值与按增资后持股比例扣除新增持股比例后的持股比例计算应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应调整长期股权投资的账面价值和资本公积。【《企业会计准则讲解（2010）》43页】
新增投资时点原投资部分所享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额=30000×（40%-10%）=9000万元，新增投资前长期股权投资的原账面价值为7410万元，故应调增长期股权投资和资本公积1590万元。
甲公司又取得乙公司10%股权后长期股权投资的账面价值=（7410+1590）+3500=12500（万元）
32、【
简答题】
甲股份有限公司(本题下称甲公司)适用的所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算，按年确认暂时性差异的所得税影响金额，且发生的暂时性差异预计在未来期间内能够转回。按实现净利润的10％提取法定盈余公积。甲公司2010年度财务报告于2011年3月31日经董事会批准对外报出，2010年度的所得税汇算清缴工作于2011年2月28日完成。注册会计师在2011年2月15日对甲公司2010年度财务报告进行审计时，发现以下交易或事项及其会计处理：
(1)出于2009年度C产品实际未发生修理费用的考虑，2010年初，公司董事会决定自2010年起降低C产品预提产品质量保证费用的比例，将可能发生较大质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的8％至9％；将可能发生较小质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的2％至3％，同时追溯调整2009年度已预提的产品质量保证费用。假设 2010年销售C产品实现收入5 000万元，当年发生修理费用10万元，企业已按照调整后的比例确认预提的产品质量保证。
C产品是2009年度甲公司新研制的产品，甲公司对售出的C产品提供两年的保修期，售出后的一年内若存在质量问题，甲公司负责免费修理(含更换零部件)。2009年度甲公司销售C产品实现销售收入5 000 万元。
2009年度甲公司根据C产品的质量测定，预计已售出的产品中有85％不会发生质量问题，有10％将会发生较小的质量问题，另有5％将会发生较大的质量问题。而如果发生较大的质量问题，其发生的保修费用将为销售额的10％至12％；而如果发生较小的质量问题，其发生的保修费用将为销售额的4％至5％。
(2)2009年初，甲公司投资ABC公司，拥有ABC公司15％的股份，准备长期持有。除另一家W公司也持有ABC公司15％的股份外，ABC公司其他的股份相对分散。投资取得后，甲公司与W公司签订委托代管协议，由甲公司代理W公司行使其他股东权利，W公司每年从ABC公司取得相应份额的股利。2009、2010年度，ABC公司均实现净利润680万元。2009、2010年度ABC公司分别从其实现的净利润中分派现金股利100万元和180万元，并已实际发放。ABC公司适用的所得税税率为25％。对于此项投资，甲公司在ABC公司这两年宣告股利时，均按15％的投资比例确认了投资收益，未调整投资成本。假设不存在其他调整因素。
(3)2010年7月23日，甲公司接受X公司委托开发一套系统软件，合同总价款为2 000万元。在项目开发过程中，甲公司应严格按照X公司所提出的技术要求进行项目开发。如甲公司不能按照X公司的规定或要求开发软件，由此造成的损失和责任均由甲公司承担。同时合同约定，该开发项目应于2011年3月1日前开发完成。甲公司如不能按期完成开发任务，应每日按合同总价款的0.2％向X公司支付违约金。软件开发完成后，由X公司派专人及时进行测试和验收。
协议签订后至2010年12月31日，X公司向甲公司支付合同总价款的65％；余款于甲公司完成项目开发并由X公司验收合格后7个工作日内付清。如果X公司不能按期付款，每日加付合同总价款0.4％的违约金。
2010年8月10日，甲公司为上述项目开发又与X公司签订了设备的购买协议。根据该协议，甲公司向X公司购买用于上述项目开发的设备，总价款为500万元。2010年9月10日，甲公司收到X公司运来的上述设备，并于2010年12月25日向X公司支付上述设备款500万元。假定该设备只能用于上述项目开发，且无净残值。
至2010年12月31日，甲公司收到X公司支付的合同总价款65％。经X公司软件技术人员测量，该项目开发已完成70％。预计完成项目开发需发生的总成本为1 400万元。除支付购买设备价款以外，甲公司另发生其他项目开发费用500万元。
甲公司已于2010年末将该合同的总价款2 000万元确认为2010年度的劳务收入，并将购买设备的成本500万元以及其他的开发费用500万元全部结转为劳务成本。对相关的应收账款未计提坏账准备。
假定税法确认收入、成本的时间与会计一致。
(4) 2009年末，甲公司在对一项管理用固定资产计提减值准备84万元，多计提了固定资产减值准备42万元。至2009年末，该固定资产尚可使用7年，采用直线法计提折旧。假定除固定资产减值因素外，该项固定资产会计与税法不存在其他差异。
(5)2010年9月1日，甲公司收到财政拨款5 000万元，用于已经研发成功的国家级科研项目。甲公司所编制的会计分录如下：
借：银行存款 5 000
贷：递延收益 5 000
借：递延收益 1 000
贷：营业外收入 1 000
（6）2010年12月1日甲公司与丙公司签订合同，以1 000万元的价格向丙公司销售设备。设备成本为750万元。同时，甲公司与丙公司签订补充合同，约定甲公司在2011年4月30日以1 250万元的价格购回设备。当日，甲公司开出增值税专用发票，注明增值税额为170万元，款项已收存银行。至2010年12月31日，设备尚未发出。
税法规定（国税函〔2009〕875号），采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。
甲公司的会计处理如下：
借：银行存款 1170
贷：主营业务收入 1000
应交税费—应交增值税（销项税额） 170
借：主营业务成本 750
贷：库存商品 750
此外，在2011年初至2011年3月31日期间，甲公司还发生以下部分交易或事项：
(1)甲公司2010年12月销售给丁公司的一批产品。该批产品的销售价格为300万元，销售成本为180万元。该批产品已经发出，并已开出增值税专用发票，货款尚未收到。丁公司收到该产品后，经验收发现商品外观存在质量问题，遂与甲公司交涉，至2010年末尚无结果。至2011年2月5日甲公司同意丁公司提出的按售价8％的折让要求。当日，收到丁公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。
(2)3月2日，甲公司接到法院的一审判决，甲公司和B公司败诉，甲公司需为B公司偿还借款本息的60％。此项诉讼是因甲公司替B公司提供5 000万元的银行借款担保而引起的。该项借款B公司于2007年5月向银行借入，于2010年5月到期，到期日应偿还的本息金额为5 200万元。甲公司为B公司此项银行借款的本息提供60％的担保。 B公司由于与该银行的另一项贷款纠纷未得到解决，因此未偿还本项到期债务，债权银行于2010年7月向法院提起诉讼，要求B公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息，同时要求支付罚息150万元。至2010年12月31日，法院尚未作出判决，当时甲公司预计承担此项债务的可能性为50％，甲公司未确认预计负债。
对法院的判决，B公司和甲公司均表示不服，于2011年3月10日上诉至二审法院。至2010年财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决。甲公司律师预计替B公司偿还债务及支付罚息的可能性为60％，预计替B公司偿还借款本息能收回的可能性为80％。(按税法规定，在担保损失实际发生时，税法上也不允许扣除)
(3)3月22日，甲公司撤回法律诉讼。该项诉讼是因甲公司与乙公司签订一项购货合同引起的。合同中规定乙公司应在2011年1月份供应给甲公司一批原料。由于乙公司未履行合同，使甲公司蒙受经济损失。甲公司已于2011年2月20日通过法律程序要求乙公司赔偿经济损失500万元。根据甲公司法律顾问的经验估计，公司获胜诉的可能性为80％。
经反复协商，最后乙公司同意赔付200万元，并立即支付，甲公司已收到赔偿款并撤回诉讼。甲公司2010年调整之前的利润表如下：
利润表（简表）
编制单位：甲公司
2010年度 单位：万元
| 项目 |
本期金额 |
| 一、营业收入 |
50 000 |
| 减：营业成本 |
35 000 |
| 营业税金及附加 |
3 000 |
| 销售费用 |
700 |
| 管理费用 |
1 000 |
| 财务费用 |
600 |
| 资产减值损失 |
100 |
| 加：投资收益 |
400 |
| 二、营业利润 |
10 000 |
| 加：营业外收入 |
200 |
| 减：营业外支出 |
1 200 |
| 三、利润总额 |
9 000 |
| 减：所得税费用 |
|
| 四、净利润 |
|
其他假定：
(1)除上述交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。
(2)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。
(3)各项交易或事项均具有重大影响。
(4)甲公司在所得税汇算清缴前未确认2010年度发生或转回的暂时性差异的所得税影响。
(5)不考虑2010年度盈余公积的计提。涉及2009年度损益调整的逐笔调整留存收益。
要求：
(1)说明上述交易或事项中，哪些是资产负债表日后事项？哪些是调整事项？哪些是非调整事项。
(2)除交易或事项(4)外，对注册会计师发现的交易或事项的会计处理，你认为不正确的，请简要说明存在的问题及理由，并作出包括交易或事项(4)在内的所有调整事项调整处理的会计分录。
(3)计算确定2010年度甲公司的应交所得税、递延所得税发生额以及所得税费用。
(4)调整2010年度的利润表。
利润表（简表）
编制单位：甲公司
2010年度 单位：万元
| 项目 |
本期金额 |
调整数 |
调整本期金额 |
| 一、营业收入 |
50 000 |
|
|
| 减：营业成本 |
35 000 |
|
|
| 营业税金及附加 |
3 000 |
|
|
| 销售费用 |
700 |
|
|
| 管理费用 |
1 000 |
|
|
| 财务费用 |
600 |
|
|
| 资产减值损失 |
100 |
|
|
| 加：投资收益 |
400 |
|
|
| 二、营业利润 |
10 000 |
|
|
| 加：营业外收入 |
200 |
|
|
| 减：营业外支出 |
1 200 |
|
|
| 三、利润总额 |
9 000 |
|
|
| 减：所得税费用 |
|
|
|
| 四、净利润 |
|
|
|
[14分]
解析：(1)上述事项均为资产负债表日后事项，其中注册会计师发现的6个事项都属于日后调整事项；2011年初至2011年3月31日期间发生的事项(1).(2)属于调整事项，事项(3)属于非调整事项。
(2)注册会计师发现的交易或事项，其会计处理均不正确。理由及调整处理：
事项(1)：属于估计变更，不必追溯调整，应将原追溯调整进行更正。
2009年计提产品质量保修费=5 000×5％×11％＋5 000×10％×4.5％＝50(万元)，2010年变更计提比例后为5 000×5％×8.5％＋5 000×10％×2.5％＝33.75(万元)，该公司错误地追溯调减了2009年销售费用50－33.75＝16.25(万元)，会计差错更正应冲回。
借：利润分配——未分配利润 14.62
盈余公积 1.63
贷：预计负债 16.25
事项(2)：在与W公司协议下，甲公司已对ABC公司具有重大影响，应采用权益法核算，而非成本法。
借：长期股权投资 162
贷：以前年度损益调整——调整2010年投资收益 [680×15％－180×15％]75
——调整2009年投资收益 [680×15％－100×15％]87
借：以前年度损益调整——调整2009年投资收益 87
贷：利润分配——未分配利润(2009年) 78.3
盈余公积 8.7
2010年盈余公积未核算，因此，不涉及留存收益的调整。
事项(3)：按完工百分比法确认收入，完工比例70％。
借：以前年度损益调整——调整2010年营业收入 600
贷：应收账款 600
借：劳务成本 (500＋500－1 400×70％)20
贷：以前年度损益调整——调整2010年营业成本 20
2010年盈余公积未核算，因此不涉及留存收益的调整。
事项(4)： 调整分录：
借：固定资产减值准备 42
贷：以前年度损益调整——调整2009年资产减值损失 42
借：以前年度损益调整——调整2010年管理费用 6
贷：累计折旧 6
借：以前年度损益调整——调整2009年所得税费用 10.5
贷：递延所得税资产 (42×25％)10.5(转回固定资产所形成的暂时性差异)
借：以前年度损益调整 31.5
贷：利润分配——未分配利润(2009年) 28.35
盈余公积 3.15
事项(5)：企业取得的政府补助，用于补偿企业已发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。因此，不应确认递延收益。
借：递延收益 4 000
贷：以前年度损益调整—调整2010年营业外收入4 000
事项(6)：因回购价格固定，销售的商品不符合收入确认条件，不应确认收入。
借：以前年度损益调整—调整2010年主营业务收入 1 000
贷：其他应付款 1 000
借：发出商品 750
贷：以前年度损益调整—调整2010年主营业务成本 750
借：以前年度损益调整—调整2010年财务费用 [（1250－1000）÷5]50
贷：其他应付款 50
此外，2011年初至2011年3月31日期间发生的调整事项的调整分录：
事项(1)
借：以前年度损益调整——调整2010年营业收入 24
应交税费——应交增值税(销项税额) 4.08
贷：应收账款 28.08
事项(2)
借：以前年度损益调整——调整2010年营业外支出 3 270
贷：预计负债 (5 200×60％＋150)3 270
(3)计算确定2010年度甲公司的应交所得税.递延所得税发生额以及所得税费用。
应交所得税＝(8 895－680×15%＋3 270+33.75-10-6)×25％＝3 020.19(万元)
其中：8 895＝9 000＋75－600＋20－6+4 000-1 000+750-50－24－3 270
递延所得税资产(借方发生额)＝（33.75-10-6）×25％＝4.44(万元)
所得税费用=3 020.19-4.44＝3 015.75 (万元)
(4)调整2010年度的利润表：
| 项目 |
本期金额 |
调整数 |
调整本期金额 |
| 一、营业收入 |
50 000 |
－600-1 000－24 |
48 376 |
| 减：营业成本 |
35 000 |
－20-750 |
34 230 |
| 营业税金及附加 |
3 000 |
|
3 000 |
| 销售费用 |
700 |
|
700 |
| 管理费用 |
1 000 |
＋6 |
1 006 |
| 财务费用 |
600 |
+50 |
650 |
| 资产减值损失 |
100 |
|
100 |
| 加：投资收益 |
400 |
＋75 |
475 |
| 二、营业利润 |
10 000 |
－685 |
9 165 |
| 加：营业外收入 |
200 |
＋4 000 |
4 200 |
| 减：营业外支出 |
1 200 |
＋3 270 |
4 470 |
| 三、利润总额 |
9 000 |
|
8 895 |
| 减：所得税费用 |
|
|
3 015.75 |
| 四、净利润 |
|
|
5 879.25 |
33、【
简答题】
甲公司20×9年度资产负债表和利润表如下：
资产负债表(简表)
编制单位：甲公司 20×9年12月31日 单位：元
| 资产 |
期末余额 |
年初余额 |
负债和所有者权益 |
期末余额 |
年初余额 |
| 流动资产： |
|
|
流动负债： |
|
|
| 货币资金 |
57 500 |
73 500 |
应付票据 |
0 |
120 000 |
| 交易性金融资产 |
18 000 |
20 000 |
应付账款 |
93 000 |
49 500 |
| 应收账款 |
39 000 |
54 000 |
流动负债合计 |
93 000 |
169 500 |
| 存货 |
165 000 |
80 000 |
非流动负债： |
|
|
| 其他应收款 |
7 000 |
7 000 |
应付债券 |
225 000 |
80 000 |
| 流动资产合计 |
286 500 |
234 500 |
非流动负债合计 |
225 000 |
80 000 |
| 非流动资产： |
|
|
负债合计 |
318 000 |
249 500 |
| 固定资产 |
475 500 |
235 000 |
股东权益： |
|
|
| 非流动资产合计 |
475 500 |
235 000 |
股本 |
240 000 |
190 000 |
| |
|
|
未分配利润 |
204 000 |
30 000 |
| |
|
|
股东权益合计 |
444 000 |
220 000 |
| 资产总计 |
762 000 |
469 500 |
负债和股东权益总计 |
762 000 |
469 500 |
利润表(简表)
编制单位： 甲公司 20×9年 单位： 元
| 项 目 |
本期金额 |
| 一、营业收入 |
738 000 |
| 减：营业成本 |
360 000 |
| 管理费用 |
61 000 |
| 财务费用 |
10 000 |
| 加：投资收益（损失以“-”号填列） |
3 000 |
| 二、营业利润（亏损以“-”号填列） |
310 000 |
| 加：营业外收入 |
3 000 |
| 减：营业外支出 |
10 000 |
| 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） |
303 000 |
| 减：所得税费用 |
102 000 |
| 四、净利润（净亏损以“-”号填列） |
201 000 |
其他有关资料：
(1)本年度支付了27 000元现金股利。
(2)营业成本360 000元中，包括工资费用165 000元。管理费用61 000元中，包括折旧费用21 500元，报销的备用金3 000元，职工薪酬24 000元，支付其他费用12 500元。
(3)本年度出售固定资产一台，原价60 000元，已提折旧5 000元，处置价格为58 000元，已收到现金。
(4)本年度购入固定资产，价款317 000元，以银行存款支付。
(5)本年度购入交易性金融资产，支付价款13 000元。
(6)本年度出售交易性金融资产收到现金18 000元，成本15 000元。
(7)本年度偿付应付公司债券70 000元；新发行债券215 000元，已收到现金。
(8)本年度发生火灾造成存货(均系原材料)损失10 000元，已计入营业外支出。
(9)其他应收款全部为备用金，本年拨付3 000元。
(10)本年度发行新股50 000元，已收到现金。
(11)财务费用10 000元系支付的债券利息。
(12)期末存货均为外购原材料。
(13)应交税费年初余额、期末余额均为零。
为简便起见，本题只考虑所得税，不考虑其他税金，假定甲公司没有现金等价物，应收账款全部为应收销货款，应付账款全部为应付购货款。
要求：
(1)计算“购买商品、接受劳务支付的现金”项目金额。
(2)计算“收回投资收到的现金”项目金额。
(3)计算“吸收投资收到的现金”项目金额。
(4)计算甲公司经营活动产生的现金流量净额。
(5)计算现金流量表补充资料中各调增项目的金额。
[9分]
解析：
(1)购买商品.接受劳务支付的现金＝360 000－165 000＋(165 000－80 000)＋(49 500－93 000)＋(120 000－0)＋10 000＝366 500(元)
(2)收回投资收到的现金＝出售交易性金融资产所收到的现金18 000(元)
(3)吸收投资收到的现金＝50 000(元)
(4)①销售商品.提供劳务收到的现金＝营业收入738 000＋增值税销项税额0(题目已经说明不考虑流转税)＋应收账款的减少额(54 000－39 000)＝753 000(元)。
②收到的税费返还反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税.消费税.营业税.关税.所得税.教育费附加等。本题中没有收到返还的各种税费，应为0。
③收到的其他与经营活动有关的现金项目是0。
④购买商品.接受劳务支付的现金＝366 500(元)。
⑤支付给职工以及为职工支付的现金＝计入营业成本的薪酬165 000＋计入管理费用的薪酬24 000＝189 000(元)(因为资产负债表中没有应付职工薪酬项目，说明没有尚未支付的工资，所以题目中的工资费用是已经支付了的)。
⑥支付的各项税费：本题不考虑各种流转税，因此支付的各项税费项目中只有所得税，利润表中给出了所得税的金额为102 000元，应交税费项目年初余额.期末余额均为零，因此支付各项税费的项目金额为102 000元。
⑦支付的其他与经营活动有关的现金＝支付的其他费用12 500＋报销的备用金3 000＝15 500(元)。
所以经营活动产生的现金流量净额＝753 000-366 500-189 000-102 000-15 500＝80 000(元)。
(5)①固定资产折旧：资料(2)中本年度折旧费用21 500元；
②财务费用：10 000元；
③经营性应收项目的减少：根据本题中已知条件，经营性应收项目包括应收账款和其他应收款，根据资产负债表中应收账款的减少额=54 000－39 000＝15 000(元)，其他应收款的增加额=7 000－7 000＝0(元)，所以金额=15 000－0＝15 000(元)。
④经营性应付项目的增加：应付账款增加额=93 000－49 500＝43 500(元)
(1) Cash paid for commodities or labor＝360 000－165 000＋(165 000－80 000)＋(49 500－93 000)＋(120 000－0)＋10 000＝366 500(yuan)
(2) Cash from investment withdrawal＝Cash received from selling transaction monetary assets 18 000(yuan)
(3) Cash received from accepting investment＝50 000(yuan)
(4)①Cash from selling commodities or offering labor＝738 000＋0＋(54 000－39 000)＝753 000(yuan)
②Refund of tax and fee received=0
③Other cash received related to operating activities=0
④Cash paid for commodities or labor＝366 500yuan
⑤Cash paid to and for employees＝165 000＋24 000＝189 000(yuan)
⑥Tax payments：Subject does not consider all sorts of turnover tax，so tax payments is income tax，we can know that income tax is 102 000 yuan fron the income statement，the beginning balance and ending balance of tax payable is 0，so,tax payments=102 000yuan
⑦Other cash paid related to operating activities＝12 500＋3 000＝15 500(yuan)
Net cash from operating activities＝753 000-366 500-189 000-102 000-15 500＝80 000(yuan)
(5)①Depreciation for fixed assets=21 500(yuan)
②financial expense：10 000(yuan)
③Decrease of operation receivables：According to the known condition，operation receivables include accounts receivable , other receivables.According to the decrease of accounts payable in the balance sheet=54 000－39 000＝15 000(yuan).Increase of other receivable=7 000－7 000＝0(yuan)，Decrease of operation receivables=15 000－0＝15 000(yuan)
④Increase of operation payables：Increase of accounts payable=93 000－49 500＝43 500(yuan)
34、【
简答题】
长江公司为境内注册的公司，其30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有30%进口，出口产品和进口原材料通常以美元结算。对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算并按月计算汇兑损益，2010年6月30日交易日即期汇率为1美元＝6.25元人民币。2010年6月30日有关外币账户期末余额如下：
| 项目 |
外币（万美元）金额 |
折算汇率 |
折合人民币金额 |
| 银行存款 |
500 |
6.25 |
3125 |
| 应收账款 |
2500 |
6.25 |
15625 |
| －甲公司－乙公司－丙公司 |
1500500500 |
|
| 应付账款 |
1 000 |
6.25 |
6 250 |
| －A公司－B公司 |
500500 |
|
| 长期借款 |
5 000 |
6.25 |
31 250 |
| 应付利息 |
5 000×6%/2＝150 |
6.25 |
937.5 |
长期借款5 000万美元，系2010年1月1日专门借款用于建造某生产线，借款期限为3年，年利率为6%，按月计提利息，每年年末付利息。闲置专门美元借款资金用于短期性质的投资，年收益率为4%，假定投资收益月末收取存入银行。
至2010年6月30日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款2400万美元，预计将于2010年12月完工。
长江公司2010年7月份发生以下外币业务：
（1）7月1日收到某外商投入的外币资本2500万美元，交易日即期汇率为1美元＝6.24元人民币。款项已存入银行。
（2）7月1日，为建造该生产线从国外购买需安装的机器设备一台，设备价款2 000万美元，货款已用美元支付，增值税进项税额为2121.6万元人民币，增值税已经用人民币支付。交易日即期汇率为1美元＝6.24元人民币。
（3）7月26日，向国外乙公司销售产品一批，价款共计1 000万美元，交易日即期汇率为1美元＝6.22元人民币，款项尚未收到。（不考虑增值税等相关税费）
（4）7月28日，以外币存款偿还上月份发生的应付账款A公司500万美元，交易日即期汇率为1美元＝6.21元人民币。
（5）7月29日，以人民币偿还上月份发生的应付账款B公司500万美元，交易日银行卖出价为1美元＝6.23元人民币。
（6）7月31日，收到6月份发生的应收甲公司账款1500万美元，交易日即期汇率为1美元＝6.20元人民币。
（7）7月31日，收到6月份发生的应收乙公司账款500万美元直接兑换为人民币，交易日银行买入价为1美元＝6.22元人民币。
要求：
（1）编制长江公司2010年7月份发生外币业务的会计分录。
（2）计算长江公司2010年7月31日的汇兑损益并编制会计分录。
（3）计算长江公司7月31日有关借款费用的资本化和费用化金额，并编制会计分录。
[9分]
解析：
（1）①借：银行存款—美元 （2500×6.24）15 600
贷：股本 15 600
②借：在建工程 12 480
应交税费－应交增值税（进项税额）2121.6
贷：银行存款—美元 （2 000×6.24）12 480
银行存款—人民币 2121.6
③借：应收账款—美元 （1 000×6.22） 6 220
贷：主营业务收入 6 220
④借：应付账款—美元 （500×6.25）3125
贷：银行存款—美元 （500×6.21）3105
财务费用 20
⑤借：应付账款—美元 （500×6.25） 3125
贷：银行存款—人民币 （500×6.23）3115
财务费用 10
⑥借：银行存款—美元 （1500×6.20）9300
财务费用 75
贷：应收账款—美元 （1500×6.25）9 375
⑦借：银行存款—人民币 （500×6.22）3110
财务费用 15
贷：应收账款—美元 （500×6.25）3125
（2）①银行存款账户汇兑损益
＝（500＋2500－2 000－500＋1500）×6.20－（3 125＋15 600－12 480－3 105＋9 300）
＝12 400－12 440＝－40 （万元人民币）【汇兑损失】
②应收账款账户汇兑损益
＝（2500＋1 000－1500－500）×6.20－（15625＋6 220－9 375－3 125）
＝－45（万元人民币）【汇兑损失】
③应付账款账户汇兑损益
＝（1 000－500－500）×6.20－（6 250－3 125－3 125）
＝0
④借：财务费用 85
贷：银行存款 40
应收账款 45
（3）① 利息资本化金额的确定
累计资产支出＝2400＋2 000＝4400（万美元）
资本化金额＝5 000×6%×1/12－600×4%×1/12＝25－2＝23（万美元）
折合人民币＝23×6.20＝142.6（万元人民币）
应付利息＝5 000×6%×1/12＝25（万美元）
折合人民币＝25×6.20＝155（万元人民币）
借：在建工程 142.6
银行存款－美元 （2×6.20）12.4
贷：应付利息 （25×6.20）155
② 汇兑差额资本化金额的确定
＝5 000×（6.20－6.25）＋150×（6.20－6.25）＋25×（6.20－6.20）
＝－250－7.5＝－257.5（万元人民币）
借：长期借款 250
应付利息 7.5
贷：在建工程 257.5
35、【
简答题】
甲公司为上市公司，20×8年至20×9年发生的相关交易资料如下：
（1）20×8年5月20日，甲公司与B公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向B公司购买其所持有的C公司60%股权；以C公司20×8年5月31日经评估确认的净资产值为基础确定股权转让价格；甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给B公司；定向增发的普通股数量以甲公司20×8年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于20×8年6月15日分别经甲公司和B公司、C公司股东大会批准。该项交易发生前，甲公司与B、C公司均无关联方关系。
20×8年5月31日，C公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为11800万元。按照股权转让合同的约定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用权外，将向B公司定向增发800万股本公司普通股作为购买C公司股权的对价。
20×8年7月1日，甲公司向B公司定向增发本公司800万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股5.2元。土地使用权变更手续和C公司工商变更登记手续亦于20×8年7月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为2000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为3760万元；C公司可辨认净资产的账面价值为8000万元，公允价值为12000万元。C公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公用房，成本为9000万元，已计提折旧3000万元，公允价值为8000万元；一项管理用软件，成本为3000万元，累计摊销1500万元，公允价值为3500万元。上述办公用房于20×3年6月30日取得，预计使用15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件于20×3年7月1日取得，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
20×8年7月1日，甲公司对C公司董事会进行改组，改组后的C公司董事会由11名成员组成，其中甲公司派出7名。C公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。
（2）20×9年6月30日，甲公司以3600万元现金购买C公司20%股权。当日C公司可辨认净资产公允价值为14000万元。C公司工商变更登记手续于当日办理完成。
(3)自甲公司取得C公司60%股权起到20×8年12月31日期间，C公司利润表中实现净利润1300万元；除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。
20×9年1月1日至6月30日期间，C公司利润表中实现净利润1000万元；20×9年7月1日至12月31日期间，C公司实现净利润800万元。除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。
自甲公司取得C公司60%股权后，C公司未分配现金股利。
(4)20×9年12月31日，甲公司对C公司的商誉进行减值测试。在进行商誉和减值测试时，甲公司将C公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计C公司资产组的可收回金额为15000万元。
（5）本题中各公司按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。本题中C公司没有子公司，不考虑税费及其他因素影响。
要求：
(1)判断甲公司取得C公司60%股权交易的企业合并类型及合并日（购买日），并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时应当调整资本公积的金额；如为非同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时形成商誉或计入当期损益的金额。
(2)计算甲公司取得C公司60%股权的成本，并编制相关会计分录。
(3)判断甲公司购买C公司20%股权时是否形成企业合并，并说明理由；计算甲公司取得C公司20%股权的成本，以及该交易对甲公司20×9年6月30日合并股东权益的影响金额。
（4）判断甲公司20×9年12月31日是否应对C公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据（需要计算的，列出计算过程），并计算合并资产负债表应当列示的商誉金额。
[9分]
解析：
（1）甲公司取得C公司60％股权交易的企业合并是非同一控制下的企业合并。理由：该项交易发生前，甲公司与B.C公司均无关联方关系。因此甲公司和C公司不属于同一企业集团。
购买日为20×8年7月1日。理由：土地使用权变更手续和C公司工商变更登记手续亦于20×8年7月1日办理完成。
取得C公司60％股权时形成的商誉＝5.2×800+3760－12000×60％＝720(万元)。
(2)因为甲公司取得C公司60％的股权是非同一控制下的企业合并，所以初始投资成本为所支付对价的公允价值＝5.2×800+3760＝7920(万元)。会计分录是：
借：长期股权投资 7920
累计摊销 600
贷：无形资产 2000
股本 800
资本公积—股本溢价 3360
营业外收入—处置非流动资产利得 2360
(3)甲公司购买C公司股权20％是不形成企业合并的，因为之前取得60％C公司的股权已经形成了企业合并，所以这里再次购入C公司20％股权的话，是购买少数股东权益。
甲公司取得C公司20％股权的成本是支付的对价公允价值3600万元。
甲公司取得C公司20%的股权对甲公司20×9年6月30日合并股东权益的影响金额=3600-【12000+1300+1000－(8000－6000)/10－(3500-1500)/5】×20％=860(万元)
（4）甲公司20×9年12月31日应当对C公司的商誉计提减值准备。
判断依据：C公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值=12000+1300+1000+800－(8000－6000)/10×1.5－(3500-1500)/5×1.5=14200（万元）
甲公司享有的商誉金额为720万元，那么整体的商誉金额=720/60%=1200（万元）
那么C公司资产组（含商誉）的账面价值=14200+720/60%=15400（万元）
C公司资产组的可收回金额为15000万元，由于账面价值大于可收回金额，所以商誉发生了减值。
甲公司应该确认的商誉减值损失=（15400-15000）×60%=240（万元）
合并资产负债表应列示的商誉金额=720-240=480（万元）
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