2011年注册会计师考试《会计》第二章精编试题-- 金融资产-在线考试系统

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2011年注册会计师考试《会计》第二章精编试题-- 金融资产

1、【简答题】
甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出。增值税专用发票上注明的商品价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。相关要求如下：
(1)编制销售实现时的会计分录;
(2)假定3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117 000元，存入银行，编制相关的会计分录;
(3)如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，假定甲企业贴现获得现金净额112 660元，编制相关的会计分录。 [6分]

解析：
(1)销售实现时：
　　借：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　117 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　100 000
　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　 17 000
　　(2)3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117 000元，存入银行：
　　借：银行存款　　　　117 000
　　　　贷：应收票据　　　　117 000
　　(3)如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则表明甲企业的应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债(短期借款)。甲企业贴现获得现金净额112 660元，则甲企业相关账务处理如下：
　　借：银行存款　　　　　　　112 660
　　　　短期借款——利息调整　　 4 340
　　　　贷：短期借款——成本　　　　117 000
　　【该题针对“应收票据的核算”知识点进行考核】

2、【简答题】
九州公司于2009年3月10日以每股5元的价格(含长虹公司按照每股0.2元已宣告但尚未领取的现金股利)购买长虹公司发行的股票500万股，另支付交易费用3万元，九州公司作为可供出售金融资产核算;3月12日收到现金股利;11月10日九州公司以每股5.6元出售股票300万股，另付税费1.20万元;12月31日该股票每股市价为5.3元;2010年7月26日以每股4.8元，出售股票100万股，另付税费2.80万元。
要求：编制九州公司有关可供出售金融资产的会计分录。 [6分]

解析：
(1)3月10日购买股票时：
　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　2 403(2 500-100+3)
　　　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　 100(500×0.2)
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2 503
　　(2)3月12日收到现金股利：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 100(500×0.2)
　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　 100
　　(3)11月10日九州企业出售股票：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1 678.8(300×5.6-1.2)
　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　 1 441.8(2 403×300÷500)
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　237
　　(4)12月31日：
　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　98.8[200×5.3—(2403-1441.8)]
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　 98.8
　　(5)2010年7月26日出售股票：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　477.2(100×4.8-2.8)
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 52.8
　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　 480.6　[(2403-1441.8)×100/200]
　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　49.4　(98.8×100/200)
　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　49.4
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　49.4
　　【该题针对“可供出售金融资产的计量”知识点进行考核】

3、【简答题】
安信公司有关可供出售金融资产业务如下：
(1)2009年1月1日，安信公司从股票二级市场以每股33元的价格购入华康公司发行的股票200万股，占华康公司有表决权股份的5%，对华康公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。另支付相关交易费用60万元。
(2)2009年5月10日，华康公司宣告发放上年现金股利1 800万元。
(3)2009年5月15日，安信公司收到现金股利。
(4)2009年12月31 日，该股票的市场价格为每股29.25元。安信公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
(5)2010年，华康公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，华康公司股票的价格发生下跌。至2007年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股13.5元。
(6)2011年，华康公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股22.5元。
(7)2012年1月31日，安信公司将该股票全部出售，每股出售价格为18元。
假定不考虑其他因素。
要求：
(1)编制2009年1月1日安信公司购入股票的会计分录。
(2)编制2009年5月10日华康公司宣告发放上年现金股利时，安信公司的会计分录。
(3)编制2009年5月15日安信公司收到上年现金股利的会计分录。
(4)编制2009年12月31日安信公司可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。
(5)编制2010年12月31日安信公司确认股票投资的减值损失的会计分录。
(6)编制2011年12月31日安信公司确认股票价格上涨的会计分录。
(7)编制2012年1月31日安信公司将该股票全部出售的会计分录。 [6分]

解析：
(1)编制2009年1月1日安信公司购入股票的会计分录。
　　借：可供出售金融资产――成本 6 660(200×33+60)
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　6 660
　　(2)编制2009年5月10日华康公司宣告发放上年现金股利时，安信公司的会计分录。
　　借：应收股利 90 (1 800×5%)
　　　　贷：投资收益 90
　　(3)编制2009年5月15日安信公司收到上年现金股利的会计分录。
　　借：银行存款 90
　　　　贷：应收股利 90
　　(4)编制2009年12月31日安信公司关于可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。
　　借：资本公积――其他资本公积 810
　　　　贷：可供出售金融资产――公允价值变动 810(6 660-200×29.25)
　　(5)编制2010年12月31日安信公司确认股票投资减值损失的会计分录。
　　借：资产减值损失3 960 (6 660-200×13.5)
　　　　贷：资本公积――其他资本公积　　　　　810
　　　　　　可供出售金融资产――公允价值变动　3 150
　　(6)编制2011年12月31日安信公司确认股票价格上涨的会计分录。
　　确认股票价格上涨=200×22.5-(6 660-810-3 150)=1 800(万元)
　　借：可供出售金融资产――公允价值变动 1 800
　　　　贷：资本公积――其他资本公积　　　 1 800
　　(7)编制2012年1月31日安信公司将该股票全部出售的会计分录。
　　借：银行存款　　　　 3 600(200×18)
　　　　可供出售金融资产――公允价值变动 2 160(810+3 150-1 800)
　　　　资本公积――其他资本公积　　1 800
　　　　贷：可供出售金融资产――成本 6 660
　　　　　　投资收益　　　　　　　　 900
　　【该题针对“可供出售金融资产的具体核算”知识点进行考核】

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