1、【
单选题
】
甲公司2007年度财务报告批准报出日为2011年4月30日。2010年12月28日甲公司销售一批产品，折扣条件是l0天内付款折扣2％，购货方次年1月6日付款，取得现金折扣500元。该项业务对甲公司2010年度会计报表无重大影响。甲公司对500元现金折扣正确的处理是（ ）。
[1.5分]
、
作为资产负债表日后事项的调整事项
、
作为资产负债表日后事项的非调整事项
、
直接反映在2011年当期会计报表中
、
在2011年报表附注中说明
答案：
2、【
单选题
】
甲公司2011年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。2011年5月10日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股1元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2011年7月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款900万元。甲公司2011年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。
[1.5分]
答案：
3、【
单选题
】
下列各项目中，不应根据职工提供服务的受益对象分配计入相关资产成本或费用的是（ ）。
[1.5分]
、
住房公积金
、
职工教育经费
、
养老保险费
、
辞退福利
答案：
4、【
单选题
】
甲公司2010年年末“递延所得税资产”科目的借方余额为125万元(均为因承诺售后服务确认预计负债而产生的)，该公司适用所得税税率为25％。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2011年年末该公司固定资产的账面价值为6 000万元，计税基础为6 600万元，201 1年确认因销售商品提供售后服务的预计负债200万元，同时发生售后服务支出300万元，则甲公司2011年应确认的递延所得税资产为（ ）万元。
[1.5分]
答案：
5、【
单选题
】
A公司2006年12月31 日购入价值l0万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。2008年前适用的所得税税率为33％，从2008年起适用的所得税税率为25％。2008年12月31日递延所得税资产的余额为( )万元。
[1.5分]
、
0．36
、
0．792
、
0．6
、
0．66
答案：
6、【
单选题
】
甲公司为增值税一般纳税企业。2011年度，甲公司主营业务收入为2 000万元，增值税销项税额为340万元；应收账款期初余额为l00万元，期末余额为l50万元；预收账款期初余额为50万元，期末余额为l0万元。假定不考虑其他因素，甲公司2011年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（ ）万元。
[1.5分]
、
2 250
、
2 330
、
2 350
、
2 430
答案：
7、【
单选题
】
下列各项中，不属于谨慎性要求的是（ ）。
[1.5分]
、
在有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异时，才应当全额确认相关的递延所得税资产
、
因乙公司将发生重大亏损，将对乙公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算
、
附有销售退回条件的商品销售，企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入
、
存货期末按成本与可变现净值孰低计量
答案：
8、【
单选题
】
甲公司2011年5月13日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期9个月，合同总收入1 000万元，预计合同总成本800万元；至2011年12月31日实际发生成本320万元。甲公司按实际发生成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现客户发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本300万元。则甲公司2011年度应确认的劳务收入为（ ）万元。
[1.5分]
答案：
9、【
单选题
】
关于资产负债表日后事项，下列说法正确的是（ ）。
[1.5分]
、
资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算
、
在资产负债表日已确认预计负债的或有事项在日后期间转化为确定事项时，应依据资产负债表日后事项准则做出相应处理
、
资产负债表日后事项的调整事项，虽然已经调整了相关报表项目，但仍应在财务报告附注中进行披露
、
资产负债表日后事项是指所有发生在资产负债表日后期间的不利事项
答案：
10、【
单选题
】
下列关于无形资产的表述中，正确的是（ ）。
[1.5分]
、
企业白创商誉、自创品牌及报刊名等可以确认为无形资产
、
企业内部研究开发项目开发阶段的支出应该全部确认为无形资产
、
支付土地出让金获得的土地使用权应确认为无形资产
、
企业合并中形成的商誉应该确认为无形资产
答案：
11、【
单选题
】
某企业于2010年4月份发生一场火灾，财产损失共计150万元，其中存货损失95万元，固定资产损失55万元。经查，事故是由于雷击所致。企业收到保险公司的赔偿款50万元．其中流动资产保险赔偿款为35万元，固定资产保险赔偿款为15万元。企业由于火灾发生的损失应计入营业外支出的金额为（ ）万元。
[1.5分]
答案：
12、【
单选题
】
关于股份支付，下列表述不正确的是（ ）。
[1.5分]
、
除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理
、
股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付
、
授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬
、
在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本
答案：
13、【
单选题
】
股份支付授予日是指（ ）。
[1.5分]
、
股份支付协议获得批准的日期
、
可行权条件得到满足的日期
、
可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期
、
职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期
答案：
14、【
单选题
】
2011年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告但尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的人账价值为( )万元。
[1.5分]
答案：
15、【
多选题
】
下列项目中，一般纳税企业应计人存货成本的有（ ）。
[2分]
、
购入存货支付的关税
、
商品流通企业采购过程中发生的保险费
、
委托加工材料发生的增值税
、
自制存货生产过程中发生的直接费用
、
购人材料支付的价款
答案：
16、【
多选题
】
下列资产减值事项中，适用资产减值准则进行会计处理的有（ ）。
[2分]
、
固定资产减值
、
存货减值
、
商誉减值
、
无形资产的减值
、
对被投资单位不具有共同控制和重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
答案：
17、【
多选题
】
下列有关负债的说法，表述正确的有( )。
[2分]
、
开出并承兑的商业汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将应付票据的账面价值转入“应付账款”科目
、
企业向职工提供其支付了补贴的商品或服务，也属于非货币性薪酬
、
对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经济利益，故支付的退休工资不属于职工薪酬
、
如果合同规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为长期待摊费用处理，在合同规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益
、
长期借款和长期应付款均属于长期负债，均可能会涉及“利息调整”的摊销
答案：
18、【
多选题
】
关于资产组的认定，下列说法中正确的有（ ）。
[2分]
、
应当以资产组产生的主要现金流人是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据
、
应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式
、
应当考虑对资产的持续使用或者处置的决策方式
、
资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更
、
资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，可以随意变更
答案：
19、【
多选题
】
下列各项中，构成固定资产清理净损益的有( )。
[2分]
、
盘盈固定资产的修理费用
、
报废固定资产发生的清理费用
、
固定资产的预计净残值
、
自然灾害造成的固定资产损失的保险赔偿款
、
转让固定资产应交的税金
答案：
20、【
多选题
】
下列有关存货会计处理的表述中，正确的有( )。
[2分]
、
一般纳税人进口原材料时支付的进口环节增值税应计人材料采购成本
、
外购存货运输途中发生的损耗必须区分合理与否，属于合理损耗部分，可以直接作为存货实际成本计列
、
在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计人存货成本
、
存货采用成本与可变现净值孰低法计价，从存货的整个周转过程来看，只起着调节不同会计期间利润的作用，并不影响存货周转期的利润总额
、
企业处于清算过程，仍然要按照存货准则的规定确定存货可变现净值
答案：
21、【
多选题
】
企业采用权益法核算长期股权投资时，下列各项中会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有( )。
[2分]
、
被投资方确认可供出售金融资产公允价值增加额
、
被投资方宣告分配现金股利
、
被投资方发行一般公司债券
、
被投资方提取盈余公积
、
被投资方将一项自用房产转为公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值
答案：
22、【
多选题
】
下列有关无形资产的会计处理，正确的有（ ）。
[2分]
、
将自创商誉确认为无形资产
、
将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出
、
将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务支出
、
将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销
、
将转让使用权的无形资产的摊销价值计人其他业务成本
答案：
23、【
多选题
】
下列有关无形资产会计处理的说法中，正确的有（ ）。
[2分]
、
企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产
、
自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，将原发生时计人损益的开发费用转为无形资产的人账价值
、
企业为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用不应计入无形资产初始成本
、
无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，不构成无形资产的开发成本
、
期末资产负债表“开发支出”项目反映无形资产开发过程的全部支出
答案：
24、【
简答题】
甲公司为上市公司，2009～2011年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：
(1)2009年1月1日，甲公司以30 500万元从非关联方购入乙公司60％的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50 000万元(含原未确认的无形资产公允价值3 000万元)，除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得乙公司60％股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。
(2)经股东大会批准，甲公司2009年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10 000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2009年度实现的净利润较前1年增长6％，截止2010年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为7％，截止2011年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8％；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。乙公司2009年度实现的净利润较前一年增长5％，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止2010年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7％，未来1年将有2名管理人员离职。2010年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前一年增长7％，该年末甲公司预计乙公司截止2011年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10％，未来1年将有4名管理人员离职。2011年1O月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。2011年年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2009年1月1日为9元，2009年12月31日为10元．2010年12月31日为12元，2011年10月20日为11元。假定不考虑税费和其他因素。
要求：
(1)根据资料(1)，判断甲公司对乙公司合并所属类型，并说明理由。
(2)根据资料(2)，确定甲公司的合并成本。
(3)根据资料(2)，判断甲公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对甲公司2009及2010年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。
(4)根据资料(1)，计算股权激励计划的取消对甲公司2011年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。
(5)根据资料(2)，判断乙公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对乙公司2009及2010年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。
(6)根据资料(2)，计算股权激励计划的取消对乙公司2011年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。
[10分]
解析：
(1)甲公司购入乙公司60％股权，构成非同一控制下的企业合并。因为甲公司是从非关联方购入的乙公司的股权。
(2)甲公司的合并成本为30 500万元。
(3)甲公司对该股权激励计划应按照现金结算的股份支付进行会计处理。因为甲公司作为结算企业是以其自身股票市场价格为其子公司的管理人员进行结算的。股权激励计划的实施对甲公司2009年度个别财务报表的影响=(50—2)× 10×1／2×1=240(万元)。 相应的会计处理： 甲公司在其2009年度个别财务报表中，确认长期股权投资和应付职工薪酬240万元。股权激励计划的实施对甲公司2010年度个别财务报表的影响=(50—3—4)×12 × 2／3×1—240=104(万元)。 相应的会计处理： 甲公司在其2010年度个别财务报表中，确认长期股权投资和应付职工薪酬104万元。
(4)股权激励计划取消对甲公司个别财务报表的影响=600—240—104=256(万元)。 相应的会计处理： 借：长期股权投资 256 贷：应付职工薪酬 256借：应付职工薪酬 600 贷：银行存款 600(5)乙公司对该股权激励计划应按照权益结算的股份支付进行会计处理。因为乙公司(子公司)没有结算义务。 乙公司2009年度个别财务报表由于该股权激励计划的实施需要分别调增管理费用和资本公积项目240万元。 相应的会计处理： 借：管理费用 240 贷：资本公积——其他资本公积 240 乙公司2010年度个别财务报表由于该股权激励计划的实施需要分别调增管理费用和资本公积项目104万元。相应的会计处理： 借：管理费用 104 贷：资本公积——其他资本公积 104
(6)2011年10月20日因为股权激励计划取消对乙公司个别财务报表的影响：应调增管理费用256万元，调增资本公积256万元。 相应的会计处理： 借：管理费用 256 贷：资本公积——其他资本公积 256
25、【
简答题】
甲公司为上市公司，该公司内部审计部门2011年年末在对其2011年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)1月8日，董事会决定自2011年1月1日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2006年1月20 E1投入使用并对外出租，人账时初始成本为1 940万元，市场售价为2 400万元；预计使用年限为20年，预计净残值为20万元，采用年限平均法按年计提折旧；2011年1月1日该建筑物的市场售价为2 500万元。甲公司2011年对上述交易或事项的会计处理如下：
借：投资性房地产——成本 2 500
投资性房地产累计折旧 88
贷：投资性房地产 1 940
资本公积 648
(2)经董事会批准，甲公司2011年9月20日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为5 200万元，乙公司应于2012年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2012年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司办公用房系2006年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9 800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2011年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。2011年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下；
借：管理费用480
贷：累计折旧480
(3)2011年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3 000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1 000万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。
甲公司2011年对上述交易或事项的会计处理如下：
借：无形资产 3 000
贷：长期应付款 3 000
借：销售费用450
贷：累计摊销450
(4)2011年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司账款3 000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20％的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至2011年4月30日甲公司已提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20％股权的公允价值为2 400万元，庚公司可辨认净资产公允价值为10 000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除100箱M产品(账面价值为500万元、公允价值为1 000万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。2011年5月至12月，庚公司净亏损200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。至2011年年末，甲公司取得投资时庚公司持有的100箱M产品已出售40箱。2011年12月31日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2 200万元。。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：长期股权投资 2 200
坏账准备800
贷：应收账款 3 000
借：投资收益 40
贷：长期股权投资——损益调整 40
(5)201 1年6月18日，甲公司与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6 500万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自2011年7月1日起，甲公司自P公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。甲公司于2011年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为7 000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1 400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：固定资产清理 5 600
累计折旧 1 400
贷：固定资产 7 000
借：银行存款 6 500
贷：固定资产清理 5 600
递延收益 900
借：管理费用 330
递延收益 150
贷：银行存款480
(6)12月1日，甲公司与s公司签订合同。合同约定：甲公司接受s公司委托，为其提供大型设备安装调试服务(非主营业务)，合同价格为80万元。至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本60万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够全部收回。
甲公司对上述交易或事项进行的会计处理为：
借：劳务成本 60
贷：应付职工薪酬 60
(7)2011年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：
①2011年2月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在2012年3月以每箱1．2万元的价格向辛公司销售1 000箱1产品；辛公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2011年12月31日，甲公司的库存中没有1产品及生产该产品所需的原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱1产品的生产成本为1．38万元。
②2011年8月，甲公司与壬公司签订一份D产品销售合同，约定在2012年2月底以每件0．3万元的价格向壬公司销售3 000件D产品，违约金为合同总价款的20％。2011年12月3113，甲公司库存D产品3 000件，成本总额为1 200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1 400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。因上述合同至2011年12月31日尚未完全履行，甲公司2011年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：
借：银行存款 150
贷：预收账款 150
(8)甲公司于2008年年初接受一项政府补贴200万元，要求用于治理当地环境污染，甲公司购建专门设施并于2008年年末达到预定可使用状态。该专门设施人账金额为320万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。2011年年末甲公司出售了该专门设施，取得价款150万元。
甲公司2011年对该事项的处理是：
借：固定资产清理 128
累计折旧 192
贷：固定资产 320
借：银行存款 150
贷：固定资产清理 128
营业外收入 22
(9)2011年6月30日，甲公司以融资租赁的方式租入一台大型生产设备，租赁期为3年，自承租日起每半年支付租金22．5万元，租赁合同规定年利率为14％。租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价1 500元。甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计1万元，以银行存款支付。该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为105万元，经计算，其最低租赁付款额的现值为107．35万元。2011年12月31 日，甲公司支付租金和确认融资费用的会计处理为：
借：长期应付款——应付融资租赁款 22．5
贷：银行存款 22．5
借：财务费用 7．35
贷：未确认融资费用 7．35
(10)2011年9月，因爆发全球性金融危机，甲公司对现有生产线进行整合，决定从2012年1月1日起，将以职工自愿方式辞退其原某生产车间的职工，并向每人支付10万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并于当年12月10日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，10人接受该辞退计划的概率为10％，12人接受的概率为30％，15人接受的概率为60％。甲公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为150万元，2011年对该事项的处理是：
借：制造费用 150
贷：预计负债 150
期末，该制造费用已经分摊结转计入完工产品成本。
(11)甲公司其他有关资料如下。
①甲公司的增量借款年利率为10％。
[(P／A，10％，3)=2．4869； (P／F，9％，5)=0．6499； (P／A，9％，5)=3．8897；(P／A，7％，6)=4．7665； (P／F，7％，6)=0．6663； (P／A，8％，6)=4．6229； (P／F，8％，6)=0．6302]。
②不考虑增值税以外的其他相关税费的影响。
③各项交易均具有重要性。
④盈余公积的计提比例为10％。
要求：
(1)根据资料(1)一(10)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录。
(2)根据要求(1)对相关会计差错作出的更正，计算其对甲公司2011年度财务报表相关项目的影响金额。并填列“甲公司2011年度财务报表相关项目”表。
甲公司2011年度财务报表相关项目
[12分]
解析：(1)①资料(1)，甲公司的会计处理不正确。将投资性房地产由成本模式转变为公允价值模式计量，属于会计政策变更。截至2006年底，成本模式下的投资性房地产账面价值：1 940一(1 940—20)／20×11／12=1 852(万元)，在调整为公允价值模式后，账面价值和公允价值的差额应调整留存收益，不调整资本公积。调整分录为： 借：资本公积 648 贷：盈余公积 64．8 利润分配——未分配利润 583．2 ②资料(2)，甲公司的会计处理不正确。该房产于2011年9月20日已满足持有待售固定资产的定义，因此应于"-3时即停止计提折旧，同时调整预计净残值至5 200万元(该调整不需做账务处理)，所以2011年的折旧费用=(9 800—200)／20 x(9／12)=360(万元)；至签订销售合同时该资产的账面价值=9 800—480×5．5=7 160(万元)，大于调整后的预计净残值5 200万元，应计提减值准备1 960万元(=7 160—5 200)。 更正分录为： 借：累计折旧 120 贷：管理费用 120借：资产减值损失 1 960 贷：固定资产减值准备 1 960 ③资料(3)，甲公司的会计处理不正确。购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款．应按取得无形资产购买价款的现值计量其成本，因此，无形资产的入账价值应为2 486．9万元(1 000×2．4869)，应确认未确认融资费用513．1万元。更正分录为： 借：未确认融资费用 513．1 贷：无形资产 513．1 借：累计摊销(3 000／5×9／12—2 486．9／5×9／12) 76．97 贷：销售费用 76．97借：财务费用 186．52 贷：未确认融资费用(2 486．9×10％×9／12) 186．52④资料 (4)，甲公司的会计处理不正确。将债务转为资本时，债权人应以享有股份的公允价值确认为对债务人的投资；采用权益法核算的长期股权投资，因取得该项投资时被投资方可辨认资产的公允价值与账面价值不等，故在期末确认投资损失时，应按照公允价值调整被投资方发生的账面净亏损，调整后的净亏损为万元400万元[=200+(1 000—500)×(40／100)]；期末，甲公司对庚公司投资的账面价值为2 320万元(=2 400—400×20％)，大于可收回金额2 200万元，因此应计提减值准备120万元(=2 320—2 200)。更正分录为：
借：投资收益40 贷：长期股权投资——损益调整40借：资产减值损失 120 贷：长期股权投资——减值准备 120⑤资料(5)，甲公司的会计处理不正确。售后租回交易认定为经营租赁的，有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的，售后租回资产售价与账面价值的差额确认为当期损益。更正分录为： 借：递延收益 900 贷：营业外收入 900借：管理费用 150 贷：递延收益 150 ⑥资料(6)，甲公司的会计处理不正确。提供劳务交易的结果不能可靠估计，已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按照已收或预计能够收回的金额确认劳务收入，并结转已经发生的成本。更正分录为： 借：应收账款 60 贷：其他业务收入 60借：其他业务成本 60 贷：劳务成本 60 ⑦资料(7)，甲公司的会计处理不正确。待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同的义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债。第一份合同，因其不存在标的资产，效应确认预计负债，金额为180万元[(1．38—1．2)×1 000]与双倍返还定金150万元两者之间的较小者，即180万元；第二份合同，若执行，发生损失=1 200—3 000 × 0．3=300(万元)；若不执行，则支付违约金=3 000×0．3×20％=180(万元)，同时按目前市场价格销售可获利200万元，所以不执行合同时，D产品可获利20万元。因此，甲公司应选择支付违约金方案，需要确认预计负债180万元。 更正分录为： 借：营业外支出 330 贷：预计负债(180+180) 360⑧资料(8)，甲公司的会计处理不正确。甲公司2011年年末处置固定资产时，因接受政府补助而确认的递延收益尚未摊销的部分应该转出。更正分录为： 借：递延收益(200×2／5) 80 贷：营业外收入 80 ⑨资料(9)，甲公司的会计处理不正确。该设备在租赁开始日的公允价值为105万元，最低租赁付款额的现值为107．35万元，根据孰低原则，应以公允价值105万元为基础来确认租赁资产的入账价值，因此，未确认融资费用的分摊率也就不能直接用租赁合同规定的利率，应重新计算融资费用分摊率。 22．5×(P／A，R，6)+0．15×(P／F，R，6)=105
因此，2011年12月31日，甲公司应分摊的未确认融资费用金额=105×7．73％=8．12(万元)。更正分录为： 借：财务费用(8．12—7．35) 0．77 贷：未确认融资费用 0．77⑩资料(10)，甲公司的会计处理不正确。首先，辞退福利应该通过“应付职工薪酬”科目核算，并且无论辞退的是哪个部门的员工，都应该通过“管理费用”科目核算。 其次，最有可能接受辞退计划的职工人数=10 X 10％+12×30％+15×60％=13．6(人)预计补偿总额=13．6×10=136(万元)更正的分录为： 借：管理费用 136 预计负债 150 贷：库存商品 150 应付职工薪酬 136
26、【
简答题】
甲公司2011年和2012年发生下列与投资和企业合并有关的事项：
(1)甲公司于2012年l2月29日以25 000万元取得对乙公司80％的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2012年l2月31日，甲公司又出资3 200万元自乙公司的少数股东处取得乙公司10％的股权。本例中甲公司与乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。
2012年12月31日，甲公司资本公积中的资本溢价为600万元。
2012年12月29日，甲公司在取得乙公司80％股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为30 000万元。
2012年12月31日，乙公司有关资产、负债的账面价值为25 000万元，自购买日按其公允价值持续计算的金额为28 000万元，该日公允价值为29 000万元。
(2)甲公司于2011年1月1日以货币资金500万元取得了丙公司l0％的股权，对丙公司不
能施加重大影响，丙公司是非上市公司，股权公允价值无法合理确定。
丙公司于2011年度实现净利润1 000万元，分配现金股利100万元，无其他所有者权益变动事项。
2012年1月1日，甲公司以货币资金3 000万元进一步取得丙公司50％的股权，因此取得了对丙公司控制权。原持有丙公司10％股权的公允价值为600万元，丙公司在该日的可辨认净资产的公允价值是5 800万元。
甲公司和丙公司属于非同一控制下的公司。假定不考虑所得税和内部交易的影响。
要求：
(1)根据资料(1)，①计算甲公司2012年12月31日个别财务报表中长期股权投资的金额；②计算2012年l2月31日合并财务报表中的商誉；③编制2012年12月31日在合并财务报表中调整新增股权部分的长期股权投资和所得者权益的会计分录。
(2)根据资料(2)，①编制2011年1月1日至2012年1月1日甲公司对丙公司长期股权投资的会计分录；②计算2012年1月1日甲公司对丙公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值；③计算合并财务报表中甲公司对丙公司投资形成的商誉的价值；④在购买日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。
[16分]
解析：
(1)①甲公司2012年l2月31日个别财务报表中长期股权投资余额=25 000+3 200=28 200(万元)。 ②2012年12月31日合并财务报表中的商誉=25 000—30 000 X 80％=1 000(万元)。 ③合并财务报表中，乙公司的有关资产、负债应以其购买日开始持续计算的金额进行合并，即与新取得10％股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=28 000×10％=2 800(万元)。 因购买少数股权新增加的长期股权投资成本3 000万元与按照新取得的股权比例(10％)计算确定影响有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额2 800万元之间的差额200万元，在合并资产负债表中调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，在资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的情况下，调整留存收益(盈余公积和未分配利润)。会计处理为： 借：资本公积——资本溢价 200 贷：长期股权投资 200
(2)①个别财务报表 借：长期股权投资 500 贷：银行存款 500借：应收股利 10 贷：投资收益 10借：银行存款10 贷：应收股利 10借：长期股权投资 3 000 贷：银行存款 3 0002012年1月1日对丙公司追加投资后： ②个别财务报表中长期股权投资账面价值=500+3 000=3 500(万元)。 ③合并财务报表中合并成本=600+3 000=3 600(万元)。 甲公司对丙公司投资形成的商誉=3 600—5 800×60％=120(万元)。 ④将原10％持股比例长期股权投资账面价值调整到购买日公允价值，调整金额=600—500=100(万元)。 借：长期股权投资 100 贷：投资收益 100
27、【
简答题】
甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，2012年的长期股权投资企业合并有关投资资料如下：
(1)2012年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60％股权的合同。合同规定：以丙公司2012年6月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60％股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。
购买丙公司60％股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。
(2)购买丙公司60％股份的合同执行情况如下：
①2012年3月15日，甲公司与乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。②2012年6月30日丙公司可辨认净资产账面价值为8 400万元，以丙公司2012年6月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元。
③经协商，双方确定丙公司60％股权的价格为5 700万元，甲公司以一栋办公楼和一项土地使用权作为合并对价。甲公司作为对价的固定资产2012年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 200万元；作为对价的土地使用权2012年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为l 500万元。
2012年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的咨询费用为200万元。
④甲公司和乙公司均于2012年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。
(3)甲公司与丙公司2012年于内部交易有关的事项如下：
①2012年8月10日，甲公司从丙公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元，价款已支付。丙公司A商品每件成本为1．6万元。
2012年甲公司将上述A商品对外销售300件，每件销售价格为2．1万元，年末结存A商品100件。2012年12月31日，甲公司结存的A商品的可变现净值为140万元。
②2012年7月1日，丙公司出售一项专利权给甲公司。该专利权在丙公司的账面价值为760万元，销售给甲公司的售价为1 000万元。甲公司取得该专利权后当月投入使用，预计尚可使用年限为10年，按照直线法摊销，预计净残值为0。假定税法规定的摊销年限、摊销方法及净残值与会计规定相同，该专利权的摊销计入管理费用。至2012年12月31 E1，甲公司尚未支付专利权款1 000万元。丙公司对该项应收账款集体坏账准备100万元。
(4)其他有关资料：①不考虑相关税费。②甲公司、丙公司均按照净利润l0％提取盈余公积。
③本题内部交易无形资产为发生价值。要求：
(1)根据资料(1)和(2)，判断甲公司购买丙公司60％股权的企业合并类型，并说明理由。
(2)根据资料(1)和(2)，计算甲公司对丙公司的合并成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对2012年度损益的影响金额。
(3)根据资料(1)和(2)，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。
(4)计算2012年6月30日甲公司合并财务表对丙公司投资应确认的商誉。
(5)根据资料(3)，计算甲公司2012年度合并财务报表中应抵销的营业收入、营业成本、资产减值损失、营业外收入、管理费用、应收账款、应付账款、无形资产和存货金额。
[18分]
解析：
(1)属于非同一控制下的控股合并。 理由：购买丙公司60％股权时，甲公司和乙公司不存在关联方关系。 (2)甲公司对丙公司的合并成本为付出非现金资产的公允价值5 700万元(4 200+1 500)。甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产使用2012年利润总额增加=[4 200一(2 800—600—200)]+[1 500一(2 600—400—200)]=1 700(万元)。 (3)长期股权投资的入账价值及合并成本为5 700万元。会计分录： 借：固定资产清理 2 000 累计折旧 600 固定资产减值准备 200 贷：固定资产 2 800借：长期股权投资——丙公司 5 700 累计摊销400无形资产减值准备 200 营业外支出 500 贷：固定资产清理 2 000 无形资产 2 600 营业外收入 2 200借：管理费用 200 贷：银行存款 200 (4)合并财务报表对丙公司投资应确认的商誉=5 700—9 000×60％=300(万元)。 (5)①内部交易A商品的抵销分录： 借：营业收入(400×2) 800 贷：营业成本800借：营业成本 200 贷：存货(100×2) 200借：存货——存货跌价准备 60 贷：资产减值损失 60 ②内部交易无形资产的抵销分录： 借：营业外收入 240 贷：无形资产——原价(1 000—760) 240借：无形资产——累计摊销 l2 贷：管理费用 l2③内部债权债务的抵销分录： 借：应付账款 1 000 贷：应收账款 1 000借：应收账款——坏账准备 l00 贷：资产减值损失 l00 综上甲公司2012年度合并财务表中应抵销营业收入为800万元，应抵销营业成本=800—200=600(万元)，应抵销资产减值损失=60+100=160(万元)，应抵销营业外收入为240万元，应抵销管理费用l2万元，应抵销应收账款=1 000—100=900(万元)，应抵销应付账款1 000万元．应抵销无形资产=240—12=228(万元)，应抵销存货为1 403万元。
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