1、【
单选题
】
2013年12月1日，甲公司与乙公司签订－项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3个月后提交乙公司－批产品，合同价格(不含增值税额)为600万元，如甲公司违约，将支付违约金100万元。至2013年年末，甲公司为生产该产品已发生成本30万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为660万元。不考虑其他因素，2013年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债为（ ）万元。
[1.5分]
答案：
2、【
单选题
】
乙公司系上市公司，2012年1月1日，乙公司向其20名管理人员每人授予10万股股票期权，这些职员从2012年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股购买乙公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。2012年年末有2名职员离开乙公司，乙公司估计未来有2名职员离开；2013年末又有1名职员离开公司，乙公司估计未来没有人员离开公司。假定乙公司2013年12月31日修改授予日的公允价值为18元。计算乙公司2013年计入管理费用的金额为（ ）万元。
[1.5分]
、
1240
、
900
、
800
、
1020
答案：
3、【
单选题
】
2012年12月31日A产品应计提或冲回的存货跌价准备的金额为（ ）万元。
[1.5分]
答案：
4、【
单选题
】
采用先进先出法核算发出存货成本后，2013年第－季度末A产品的账面余额是（ ）万元。
[1.5分]
答案：
5、【
单选题
】
下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是（ ）。
[1.5分]
、
交易性金融资产产生应纳税暂时性差异
、
预计负债产生应纳税暂时性差异600万元
、
可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异
、
投资性房地产减值准备产生应纳税暂时性差异
答案：
6、【
单选题
】
甲公司2013年度递延所得税费用是（ ）万元。
[1.5分]
、
—100
、
—50
、
—250
、
—200
答案：
7、【
单选题
】
长城公司新建投资项目2012年度借款费用资本化金额为（ ）元。
[1.5分]
、
493538．25
、
743538．25
、
1581038．25
、
3393538．25
答案：
8、【
单选题
】
甲公司于20×2年12月20日与M公司签订房产转让合同，将甲公司一处房产转让给M公司，转让日该房产的公允价值为5000万元，合同约定按照4500万元作为转让价格。同日双方签订租赁协议自20×3年1月1日起甲公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为400万元。甲公司于20×2年12月30日收到M公司支付的房产转让款并于当日办理完毕房产所有权的转移手续，上述房产在甲公司的账面原价为6000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1200万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为20年。以下甲公司确认计量表述正确的是（ ）。
[1.5分]
、
应确认房产转让损失500万元计入当期损益
、
应确认房产转让损失300万元计入当期损益
、
应确认房产转让损失500万元计入递延收益
、
应确认房产转让损失300万元计入递延收益
答案：
9、【
单选题
】
A公司于2012年12月31日“预计负债——产品质量保证费用”科目贷方余额为50万元，2013年实际发生产品质量保证费用90万元，2013年预提产品质量保证费用110万元。下列说法中正确的是(．)。
[1.5分]
、
2013年12月31日预计负债产生可抵扣暂时性差异余额70万元
、
2013年12月31日预计负债产生可抵扣暂时性差异余额50万元
、
上述业务不产生暂时性差异
、
2013年12月31 日预计负债产生应纳税暂时性差异余额70万元
答案：
10、【
单选题
】
甲公司因债务重组应确认的债务重组损失为（ ）万元。
[1.5分]
答案：
11、【
单选题
】
关于乙公司有关债务重组的会计处理，下列说法中错误的是（ ）。
[1.5分]
、
无形资产的处置损失为22．5万元
、
乙公司以A材料抵偿债务影响营业利润的金额为20万元
、
乙公司应确认的营业外收人为180．5万元
、
债务重组业务使乙公司利润总额增加200．5万元
答案：
12、【
单选题
】
A公司为房地产开发公司，2012年至2013年有关业务如下：
(1)2012年1月2日以竞价方式取得－宗50年的土地使用权，支付价款20000万元，准备建造自营大型商贸中心及其少年儿童活动中心，2012年2月28日开始建造商贸中心及其少年儿童活动中心。采用直线法计提摊销，不考虑净残值。
(2)2012年2月28日由于少年儿童活动中心具有公益性，计划申请财政拨款2000万元。
(3)2012年3月1日，主管部门批准了A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项2000万元，分两次拨付。合同签订日拨付1000万元，工程验收时支付1000万元。当E1收到财政补贴1000万元。
(4)A公司于2013年3月31日工程完工，大型商贸中心及其少年儿童活动中心建造成本(共计66000万元)分别为60000万元和6000万元，预计使用年限均为30年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。
(5)验收当日实际收到拨付款1000万元。
下列有关A公司2013年年末财务报表的列报，表述不正确的是（ ）。
[1.5分]
、
固定资产列报金额为64772．5万元
、
存货列报金额为64350万元
、
无形资产列报金额为19200万元
、
递延收益列报金额为1950万元
答案：
13、【
单选题
】
下列关于每股收益计算的表述中，正确的是（ ）。
[1.5分]
、
在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损益
、
计算稀释每股收益时，股份期权均应假设于当年1月1日转换为普通股
、
新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计人发行在外普通股股数
、
计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具稀释性潜在普通股的影响
答案：
14、【
单选题
】
下列各项关于甲公司合并现金流量表中现金流量的分类，正确的是（ ）。
[1.5分]
、
因购买子公司少数股权支付现金属于投资活动现金流量
、
因处置子公司收到现金净额属于投资活动现金流量
、
支付上年度融资租入固定资产的租赁费属于经营活动现金流量
、
购买生产经营用设备支付的增值税进项税额属于经营活动现金流量
答案：
15、【
单选题
】
A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为100万元，已提折旧30万元，已提减值准备10万元。甲设备和乙设备的公允价值均无法合理确定，另外，D公司向A公司支付补价5万元。假定不考虑相关税费，则A公司换入的乙设备的入账价值为（ ）万元。
[1.5分]
答案：
16、【
多选题
】
下列关于现金流量表项目填列的说法中，正确的有（ ）。
[2分]
、
外币现金项目因汇率变动而产生的汇兑差额，应在“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目中反映
、
以分期付款方式(具有融资性质)购建的长期资产每期支付的现金，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映
、
处置子公司所收到的现金，减去子公司持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目中反映
、
处置长期股权投资收到的现金中属于已确认的投资收益的部分，应在“取得投资收益收到的现金”项目中反映
、
以现金支付的应由在建工程负担的职工薪酬，应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中反映
答案：
17、【
多选题
】
2013年12月31日甲公司编制合并财务报表时，以下有关固定资产交易处理正确的有（ ）。
[2分]
、
调减年初未分配利润300万元
、
调减年初未分配利润270万元
、
确认年末固定资产账面价值315万元
、
确认处置－台A设备增加当期损益120万元
、
减少本期管理费用45万元
答案：
18、【
多选题
】
2013年12月31日甲公司编制合并财务报表时，以下有关无形资产交易处理正确的有（ ）
[2分]
、
乙公司购人无形资产时包含内部交易利润为800万元
、
2013年12月31日甲公司编制合并财务报表时应抵消该项无形资产价值700万元
、
2013年12月31日甲公司合并财务报表上该项无形资产应列示为52．5万元
、
抵消该项内部交易的结果将减少合并利润700万元
、
抵消该项内部交易的结果将减少合并利润800万元
答案：
19、【
多选题
】
下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。
[2分]
、
甲公司委托证券公司增发普通股股票收到款项与股票面值之间的差额计入资本公积
、
甲公司出售投资性房地产时原计入资本公积的金额转入当期损益
、
甲公司出售乙公司股权时将原计入资本公积的金额转入当期损益
、
甲公司出售可供出售金融资产时将原计入资本公积的公允价值变动收益转入当期损益
、
甲公司无偿拨款给丙公司将增加丙公司本期综合收益
答案：
20、【
多选题
】
下列各项关于上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。
[2分]
、
因增发普通股股票甲公司个别报表上股本溢价增加1156万元
、
甲公司个别报表上因处置有关资产减少其他综合收益390万元
、
甲公司个别报表上因处置有关资产增加利润总额1900万元
、
丙公司因专项储备增加“其他综合收益”150万元
、
甲公司合并报表中“专项储备”为200万元
答案：
21、【
多选题
】
预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，需要考虑（ ）。
[2分]
、
与企业所得税收付有关的现金流量
、
与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量
、
为实现资产持续使用过程中产生现金流人所必需的预计现金流出
、
资产使用寿命结束时处置资产所收到的现金净流量
答案：
22、【
多选题
】
下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量时，不应考虑的因素有（ ）。
[2分]
、
以资产的当前状况为基础
、
筹资活动产生的现金流人或者流出
、
与预计固定资产改良有关的未来现金流量
、
与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量
、
内部转移价格
答案：
23、【
多选题
】
以下关于建造合同收入确认的表述正确的有（ ）。
[2分]
、
如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用
、
如果建造合同的结果不能够可靠估计，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本金额予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用
、
如果建造合同的结果不能够可靠估计，合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入
、
合同预计总成本超过合同总收入的，企业通过“工程施工——合同毛利’’科目来反映企业的预计损失
、
建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在时，应转为完工百分比法确认合同收入和合同费用
答案：
24、【
多选题
】
关于甲公司对上述业务应确认的主营业务收入，下列处理正确的有（ ）。
[2分]
、
2012年，甲公司与A公司签订的建造合同应确认主营业务收入60万元
、
2012年，甲公司与A公司签订的建造合同应确认主营业务收入120万元
、
2013年，甲公司对B公司提供劳务应确认主营业务收入80万元
、
2013年，甲公司对B公司提供劳务应确认主营业务收入20万元
、
2013年，甲公司对上述业务应确认主营业务收入152万元
答案：
25、【
多选题
】
下列各项中，不应计入发生当期损益的有（ ）。
[2分]
、
开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出
、
交易性金融资产持有期间公允价值的变动
、
经营用固定资产转为持有待售时其账面价值大于公允价值减去处置费用后的金额
、
对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值的差额
答案：
26、【
简答题】
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，其适用的增值税税率为17%，无关联方关系，甲公司和乙公司都拥有多家子公司需要编制合并报表，20×1年至20×2年有以下业务：
(1)甲公司和乙公司因经营业务变化进行重要的非货币性资产交换，于20×1年3月31日完成以下资产置换，相关手续完备。
①20×1年3月31日甲公司以办公楼、设备、库存商品与乙公司的一批运输车辆、设备和持有的对A公司投资交换。甲公司、乙公司用于交换的存货、设备和运输车辆原增值税进项税额均已经抵扣，交换过程中交易双方需计算缴纳增值税，甲公司另需交纳房产交易营业税90万元，交换资产情况见下表
(单位：万元)
| |
甲公司 |
乙公司 |
| 交换 |
办公楼 |
设备 |
存货 |
运输车辆 |
设备 |
对A投资 |
| 账面价值 |
1600 |
220 |
540 |
350 |
150 |
1680 |
| 公允价值 |
1800 |
250 |
500 |
350 |
180 |
2000 |
②乙公司原持有A公司80%股权，能够对A公司实施控制；乙公司对A公司80%股权为20×0年1月1日支付价款1680万元取得，当日A公司可辨认净资产公允价值为2000万元；至20×1年3月31日A公司可辨认净资产公允价值自取得日延续计算的金额为2250万元(变动均为A公司实现的净损益)；
③双方资产交换具有商业实质，交易双方考虑增值税后的公允价值总额之间的差额需以货币资金补足。
(2)甲公司取得A公司80%股权后，能够对A公司实施控制，甲公司将其作为长期股权投资核算。当日A公司可辨认净资产公允价值为2600万元，账面价值为2000万元，其差额为一项尚待按直线法摊销15年的无形资产形成。20×1年A公司利润表显示4月至12月净利润640万元，其他综合收益增加200万元。
(3)20×2年6月30日甲公司以800万元出售了A公司20%股权，出售以后甲公司继续享有对A公司60%的股权并实施控制。A公司20×2年1月至6月实现净利润460万元，实施了20×1利润分配方案分配300万元。
(4)乙公司取得甲公司办公楼以后，以银行存款支付400万元进行装修后达到可使用状态，并于20×1年7月1日起将该办公楼出租给B公司，年租金300万元，按照5%缴纳营业税。乙公司对该投资性房地产按照公允价值模式进行后续计量，20×1年12月31日公允价值为2100万元。
要求：
(1)计算甲公司、乙公司非货币性资产交换换出资产公允价值总额(包含增值税)，说明支付补价方以及应支付金额。
(2)分别计算甲公司、乙公司非货币性资产交换对利润总额的影响金额。
(3)计算甲公司在购买日合并报表上因购买A公司股权应确认的商誉或损益。
(4)计算20×2年6月30日A公司可辨认净资产公允价值自购买日延续计算的金额。
(5)计算甲公司20×2年6月30日因处置A公司20%股权在个别报表和合并报表上应确认的投资收益，以及该项业务对合并资本公积的影响金额。
(6)计算乙公司20×1年3月31日换出A公司股权在合并报表应确认的损益。
(7)计算乙公司换入的办公楼达到预定可使用状态时的人账价值。
(8)计算20×1年乙公司该项投资性房地产对损益的影响金额。
[10分]
解析：
27、【
简答题】
(本小题18分)甲公司为我国境内注册的上市公司，适用的所得税税率为25%，其2×12年度财务报告于2×13年3月31日对外报出。甲公司2×12年发生的有关交易或事项如下：
(1)2×12年4月29日，甲公司董事会决议将其闲置的厂房出租给丙公司。同日，与丙公司签订了经营租赁协议，租赁期开始日为2×12年4月30日，租赁期为5年，年租金600万元。2×12年5月1日，甲公司将腾空后的厂房移交丙公司使用，当日该厂房的公允价值为9600万元。2×12年12月31日，该厂房的公允价值为9800万元。
甲公司于租赁期开始日将上述厂房转为投资性房地产并采用公允价值进行后续计量。该厂房的原价为9000万元，至租赁期开始日累计已计提折旧1080万元，月折旧额30万元，未计提减值准备。税法计提折旧方法、年限和残值与会计相同。
(2)2×11年3月28日，甲公司与乙公司签订了－项固定造价合同。合同约定：甲公司为乙公司建造办公楼，工程造价为8000万元；工期为自合同签订之日起3年。甲公司预计该办公楼的总成本为7200万元。工程于2×11年4月1日开工，至2×11年12月31日实际发生成本2160万元(其中，材料占50%，其余为人工费用。下同)，确认合同收入2400万元。由于建筑材料价格上涨，2×12年度实际发生成本3580万元，预计为完成合同尚需发生成本2460万元。甲公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。至2×12年12月31日已结算合同款5000万元(2×12年结算合同款3000万元)。
(3)2×12年12月31日，甲公司－项在建工程的账面价值为4500万元，预计至达到预定可使用状态尚需投入500万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续建造所需投入因素预计未来现金流量现值为3700万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量现值为4180万元。2×12年12月31日，该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为3800万元。
(4)2×12年12月31日甲公司某项专利权出现减值迹象，预计可收回金额为72万元。该专利自2×10年年初开始自行研究开发，2×10年发生相关研发支出70万元，符合资本化条件前发生的开发支出为30万元，符合资本化条件后发生的开发支出为40万元；2×11年至无形资产达到预定用途前发生开发支出105万元(全部符合资本化条件)，2×11年7月30日专利技术获得成功达到预定用途并专门用于生产A产品。申请专利权发生注册费用5万元，为运行该项无形资产发生的培训支出4万元。该项专利权的法律保护期限为15年，甲公司预计运用该项专利权生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。w公司向甲公司承诺在5年后以30万元购买该项专利权。甲公司管理层计划在5
年后将其出售给W公司。甲公司采用直线法摊销无形资产，无残值。本题不考虑所得税以外的其他因素。
(1)根据资料(1)，①计算确定甲公司2×12年12月31日出租厂房在资产负债表上的列示金额；②计算确定甲公司2×12年12月31日该投资性房地产的计税基础并编制与递延所得税有关的会计分录；③计算该转换业务影响甲公司2×12年净利润和综合收益总额的金额。
(2)根据资料(2)，①计算甲公司2×12年应确认的存货跌价损失金额，并说明理由：
②编制甲公司2×12年与建造合同有关的会计分录；③计算甲公司2×12年12月31日存货项目列示金额。
(3)根据资料(3)，计算甲公司于2×12年末对开发项目应确认的减值损失金额，并说明确定可收回金额的原则。
(4)根据资料(4)，计算甲公司2×12年无形资产摊销金额及计提减值准备的金额并编制相关会计分录。
[12分]
解析：
(1)①甲公司2×12年12月31日出租厂房在资产负债表上列示的金额=9800(万元)。②计税基础=9000—1080—30×8=7680(万元)。借：资本公积——其他资本公积420{[9600一(9000—1080)]×25%} 所得税费用110{[(9800—9600)+30×8]×25%} 贷：递延所得税负债530③增加净利润=600×8／12×(1一25%)+(9800—9600)一110=390(万元)，增加综合收益总额=390+[9600一(9000—1080)]×(1—25%)=1650(万元)。(2)①至2×12年12月31日完工百分比=(2160+3580)÷(2160+3580+2460)=70%，甲公司2×12年应确认的存货跌价损失金额=[(2160+3580+2460)一8000]×(1—70%)=60(万元)。理由：甲公司至2×12年年底累计实际发生工程成本5740万元(2160+3580)，预计为完成合同尚需发生成本2460万元，预计合同总成本大于合同总收入200万元(5740+2460—8000)，由于已在工程施工(或存货，或损益)中确认了l40万元(200×70%)的合同亏损，故2×12年应确认的存货跌价损失60万元。②编制甲公司2×12年与建造办公楼相关业务的会计分录：借：工程施工——合同成本3580 贷：原材料1790 应付职工薪酬1790借：应收账款3000 贷：工程结算3000借：主营业务成本3580 贷：工程施工——合同毛利380 主营业务收入3200(8000×70%一2400)借：资产减值损失60 贷：存货跌价准备60③2×12年12月31日“工程施工——合同成本”借方余额=2160+3580=5740(万元)，“工程施工——合同毛利”贷方余额=[(2160+3580+2460)一8000]×70%=140(万元)，“工程结算”贷方余额为5000万元，“存货跌价准备”贷方余额为60万元。2×12年12月31日“存货”项目列示金额=(5740—140)一5000—60=540(万元)。(3)该在建工程应确认的减值损失=4500—3800=700(万元)。可收回金额应当按照其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者较高者确定；在预计未来现金流量时，应考虑为使资产达到预计可使用状态所发生的现金流出。(4)该项专利权的入账价值=40+105+5=150(万元)，2×12年无形资产摊销金额=(150—30)÷5=24(万元)，2×12年年末应计提无形资产减值准备=[150一(150—30)／60×18]一72=42(万元)。借：生产成本24 贷：累计摊销24借：资产减值损失42 贷：无形资产减值准备42
28、【
简答题】
甲公司内审部门20×2年12月31日对以下业务的会计处理提出疑议：
(1)20×2年1月1日甲公司按面值发行50000万元可转换公司债券，票面金额为100元／张，发行数量500万张，该债券期限为3年，票面年利率1．5%，按年付息，到期还本。
假设市场同期普通债券利率8%，甲公司将此项可转换公司债券的发行收入50000万元确认为以摊余成本计价的长期债券，20×2年12月31日甲公司确认应付利息750万元计入财务费用。
(2)20×2年1月2日从证券交易市场购入乙公司发行的分离交易可转换公司债券，面值1000万元，债券尚有2年到期，票面年利率1．5%。同时购得发行方派发的200万份认股权证，行权日为20×3年6月30日开始的5个交易日，甲公司合计支付人民币1100万元，其中债券交易价900万元，权证交易价200万元，20×2年12月31日该权证公允价值为210万元。甲公司预计将债券和权证都持有至到期，到期后进行兑付和行权，甲公司在会计处理时将支付款项1100万元全部计人“持有至到期投资”。已知实际利率为7．03%。
(3)20×1年1月1日，甲公司支付800万元取得丙公司100%的股权。购买日丙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。20×1年1月1日至20×2年6月30日期间，丙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元(未分配现金股利)，持有可供出售金融资产的公允价值上升20万元。净利润中20万元为20X2年1月至6月取得；除上述外，丙公司无其他影响所有者权益变动的事项。20X2年7月1日，甲公司转让所持有丙公司70%的股权，取得转让款项700万元；甲公司持有丙公司剩余30%股权的公允价值为300万元。转让后，甲公司能够对丙公司施加重大影响。甲公司在个别报表和合并报表上确认了因转让丙公司70%股权取得的投资收益140万元，没有做出其他会计处理。
(4)20×2年9月1日，甲公司将持有的M公司债券(甲公司将其初始确认为可供出售金融资产)出售给丁公司，取得价款2500万元已于当日收存银行；同时，甲公司与丁公司签订协议，约定20×2年12月1日按2524万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为2400万元，假设公允价值尚无变动，甲公司在出售当日终止确认了该项可供出售金融资产，并将收到的价款2500万元与其账面价值2400万元之间的差额100万元计入了当期损益(投资收益)。
(5)20×2年12月31日甲公司以3500万元购买了A公司持有戊公司100%股权。A公司是甲公司的母公司，A公司20x1年12月20日以3500万元购入与本集团无关的戊公司100%的股权，购买日戊公司可辨认净资产账面价值3000万元，公允价值3500万元，差额为一项尚需折旧5年的管理用固定资产所致。20×2年12月31日戊公司可辨认净资产账面价值为3800万元，除实现净利润外戊公司没有发生其他所有者权益的变动。20×2年12月31日甲公司以3500万元作为对戊公司长期股权投资的初始确认。
(6)甲公司所在地区从20×2年7月起实行营业税改征增值税试点，甲公司从事运输业务的增值税税率为11%，修理业务的增值税税率为17%，其运输业务为差额征税项目。20×2年12月甲公司收到运输业务款项540万元(含增值税)，其中应支付非试点联运企业运费100万元(已经支付并取得对方开具的交通运输业营业税发票)，甲公司将100万元确认为主营业务成本。甲公司当月修理业务取得收入款项120万元(含增值税)，假定不考虑进项税额，甲公司当月计算的应交增值税为70．95万元。
要求：逐项分析甲公司以上业务的会计处理是否正确，如不正确简单说明理由，并作出差错更正的会计分录(合并报表业务不需要做分录)。
[16分]
解析：
(1)业务(1)，甲公司的会计处理不正确。甲企业发行可转换公司债券属于混合金融工具，会计处理应进行分拆，分别确认负债成份的公允价值和权益工具的公允价值，对于负债成份按照实际利率法和摊余成本进行后续计量。会计更正分录如下：确认负债成份=750／1．08+750／1．082+50750／1．08 3=41624．43(万元)。 借：应付债券—可转换公司债券(利息调整)8375．57 贷：资本公积一其他资本公积8375．57(50000—41624．43)借：财务费用 2579．95(41624．43×8%一750) 贷：应付债券——可转换公司债券(利息调整) 2579．95
(2)业务(2)甲公司会计处理不正确，因为“持有至到期投资”只针对非衍生金融资产，认股权证属于衍生金融工具不得分类为持有至到期投资。会计更正分录如下： 借：衍生工具 200 贷：持有至到期投资——利息调整 20020×2年12月31日确认债券的摊余价值和确认认股权证公允价值变动 借：应收利息 15(1000×1．5) 持有至到期投资——利息调整 48．27 贷：投资收益 63．27(900×7．03%)借：衍生工具 10 贷：公允价值变动损益 10(210—200)
(3)业务(3)甲公司会计处理不正确。 ①甲公司合并报表上投资收益计算不正确。 合并报表上投资收益=(700+300)一[600+50+20+(800—600)]+20=150(万元)。 ②甲公司合并报表上剩余股权按照其在丧失控制权目的公允价值300万元进行重新计量。 ③个别报表上剩余30%股权且能够对乙公司施加重大影响，应作出权益法调整的会计 处理。 借：长期股权投资 21[(50+20)X 30%] 贷：盈余公积0．9[(50—20)×30%×10%] 利润分配——未分配利润8．1 投资收益 6(20×30%) 资本公积——其他资本公积 6(20×30%)
(4)业务(4)甲公司会计处理不正确。甲公司出售债券给丁公司同时签订了20×2年12月31日按2524万元的固定价格回购该债券的协议，说明甲公司保留了该项可供出售金融资产上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认。会计更正分录为： 借：投资收益 100 可供出售金融资产 2400 贷：金融负债 2500借：财务费用 24 贷：金融负债 24借：金融负债 2524 贷：银行存款 2524
(5)业务(5)甲公司会计处理不正确。甲公司购买A公司持有的戊公司股权属于同一控制下的企业合并，被合并方所有者权益是指相对于最终控制方的账面价值，所以甲公司应以A公司原购买日被合并方可辨认净资产公允价值持续计算为长期股权投资的初始确认基础。该期间戊公司净利润为800万元(3800—3000)，其可辨认净资产以原购买日持续计算=(3500+800)一(3500—3000)／5=4200万元，甲公司长期股权投资的初始确认4200万元。会计更正分录为： 借：长期股权投资 700 贷：资本公积——股本溢价 700
(6)甲公司20×2年12月的增值税销项税额计算不正确。理由：甲公司本期“应交增值税(销项税额)”=540／11 1%×1 1%+120／117%×17%=53．51+17．44=70．95(万元)，“应交增值税(营改增抵减的销项税额)”=100／111%×11%=9．91(万元)，合计应交增值税=70．95—9．91=61．04(万元)。根据规定，营业税改增值税试点纳税人提供的应税服务属于原差额征收营业税的项目，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额计算增值税。会计处理时在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏记录企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额。会计更正为： 借：应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额) 9．91 贷：主营业务成本 9．91
29、【
简答题】
(本小题18分)甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2×12年1月2日，甲公司以发行2000万股本公司普通股(每股面值1元，市价4元)为对价，取得其母公司控制的乙公司80%股权，甲公司该项合并及合并后有关交易或事项如下：
(1)甲公司于2×12年1月2日控制乙公司，当Et乙公司净资产账面价值为9000万元，其中：实收资本4000万元、资本公积2000万元、盈余公积1000万元、未分配利润2000万元。
(2)甲公司2×11年至2×12年与其子公司发生的有关交易或事项如下：032×12年10月，甲公司将生产的一批A产品出售给乙公司。该批产品在甲公司的账面价值为800万元，出售给乙公司的销售价格为1000万元(不含增值税额，下同)。乙公司将该商品作为存货，至2×12年12月31日尚未对集团外独立第三方销售，相关货款亦未支付。2×12年12月31日乙公司对其计提存货跌价准备80万元。甲公司对1年以内的应收账款按余额的10%计提坏账准备。
②2×11年6月29日，甲公司将一台自用设备出售给丙公司(丙公司系甲公司2×10年取得的子公司)作为管理用固定资产使用。出售的该固定资产在甲公司的账面价值为760万元，销售给丙公司的售价为1000万元。丙公司取得该固定资产后，当日投入使用，预计尚可使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。2×12年12月31日，丙公司对该固定资产计提减值准备100万元(在此之前未计提减值准备)。
③2×12年6月30日，甲公司将一栋办公楼出租给丙公司形成投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁期开始日公允价值为7000万元。2×12年12月31日公允价值为7250万元。年租金收入为600万元，2×12年下半年租金已收到。
该办公楼系2×10年6月30日建成达到预定可使用状态，建造成本为6000万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为20年，无残值。假定税法计提折旧方法、年限和残值与会计处理相同。
④2×12年12月31日，甲公司有一笔应收子公司(丁公司)款项5000万元，系2×10年向丁公司销售商品形成，丁公司已将该商品于2×10年对集团外独立第三方销售。甲公司2×11年对该笔应收账款计提了1000万元坏账准备，考虑到丁公司2×12年财务状况进一步恶化，甲公司2 x 12年对该应收款进一步计提了800万元坏账准备。
(3)其他有关资料：
①以2×12年1月2日甲公司合并乙公司时确定的乙公司净资产账面价值为基础，乙公司后续净资产变动情况如下：2×12年实现净利润1000万元、其他综合收益增加100万元，分配现金股利200万元。
②本题中有关公司适用的所得税税率均为25%，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。不考虑除所得税和增值税以外的其他相关税费。
③有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
④甲公司合并乙公司交易符合免税重组条件，在计税时交易各方选择进行免税处理。
⑤假定甲、乙公司之间在编制与长期股权投资相关的抵消分录时不考虑内部交易的影响。
要求：根据上述资料，编制甲公司2×12年合并财务报表有关的抵消分录。
[18分]
解析：
(1)与乙公司之间内部交易抵消：借：应付账款1170 贷：应收账款1170借：营业收入l000 贷：营业成本 800 存货200合并报表中存货成本为800万元，可变现净值为920万元(1000—80)，账面价值为800万元，计税基础为l000万元，应确认递延所得税资产=(1000—800)×25%=50(万元)，因个别报表中已确认递延所得税资产的金额=80×25%=20(万元)，所以合并报表中应调整递延所得税资产30万元。借：存货——存货跌价准备80 贷：资产减值损失80借：递延所得税资产30 贷：所得税费用30借：应收账款——坏账准备ll7(1170×10%) 贷：资产减值损失ll7借：所得税费用29．25(117×25%) 贷：递延所得税资产29．25
(2)与丙公司内部销售固定资产相关的抵消处理：借：未分配利润——年初240(1000—760) 贷：固定资产——原价240 借：固定资产——累计折旧l2(240÷10×6／12) 贷：未分配利润——年初 l2借：固定资产——累计折旧24 贷：管理费用242×11年12月31日固定资产账面价值=760—760÷10×6／12=722(万元)，计税基础=1000—1000÷10×6／12=950(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产=(950—722)×25%=57(万元)。借：递延所得税资产57 贷：未分配利润——年初57 2×12年l2月31日固定资产账面价值=760—760÷10×1．5=646(万元)丙公司个别报表中对固定资产计提减值准备100万元，但是站在合并报表角度未发生减值，计税基础=1000—1000／10×(1+6／12)=850(万元)，合并财务报表中应确认的递延所得税资产余额=(850—646)×25%=51(万元)，由于丙公司个别报表中计提减值准备确认递延所得税资产=100×25%=25(万元)，所以合并报表中应进行调整：借：固定资产——固定资产减值准备l00 贷：资产减值损失l00借：所得税费用31(57—51+25) 贷：递延所得税资产31
(3)与丙公司出租办公楼相关的抵消分录：借：固定资产——原价6000 资本公积1600 贷：固定资产——累计折旧600(6000÷20×2) 投资性房地产7000借：公允价值变动损益250 贷：投资性房地产250借：管理费用l50(6000÷20×6／12) 贷：固定资产——累计折旧l50借：营业收入300 贷：管理费用300借：递延所得税负债500 贷：资本公积400(1600×25%) 所得税费用100[(250+6000÷20×6／12)×25%]
(4)与丁公司之间债权债务抵消：借：应收账款——坏账准备l000 贷：未分配利润——年初1000借：未分配利润——年初250 贷：递延所得税资产250借：应付账款5000 贷：应收账款5000借：应收账款——坏账准备800 贷：资产减值损失800借：所得税费用200 贷：递延所得税资产200
(5)与乙公司长期股权投资相关调整抵消分录借：长期股权投资800(1000×80%) 贷：投资收益800借：投资收益l60(200×80%) 贷：长期股权投资l60借：长期股权投资80(100×80%) 贷：资本公积80借：实收资本4000 资本公积2100(2000+100) 盈余公积ll00(1000+1000×10%) 未分配利润2700(2000+1000×90%一200) 贷：长期股权投资7920(9000×80%+800—160+80) 少数股东权益l980借：投资收益800 少数股东损益200 未分配利润——年初2000 贷：提取盈余公积100 对所有者(或股东)分配200 未分配利润2700
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