1、【
单选题
】
甲企业在2013年1月1日以1600万元的价格收购了乙企业80%的股权。甲企业与乙企业在合并前没有关联方关系。在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为1500万元。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行国减值测试。2013年年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1650万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为1350万元。甲企业在2013年年末的合并财务报表中应列示的商誉金额为（ ）万元。
[1.5分]
答案：
2、【
单选题
】
甲公司2012年3月2日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款1500万元 (包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元)，另支付交易费用5万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2012年12月31日，该股票的公允价值为1600万元。假定甲公司适用的所得税税率为25%，则2013年12月31日，该股票的公允价值为1300万元。2013年12月31日，甲公司累计确认的资本公积为（ ）万元。
[1.5分]
、
－138．75
、
－185
、
－300
、
0
答案：
3、【
单选题
】
甲企业为一工业企业，适用的所得税税率为 25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲企业按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积，甲企业2013年度财务报告于2014年3月31日经董事会批准对外报出。2014年2月6日，甲企业发现2013年漏记某项生产设备折旧费用50万元，金额较大。对于上述事项，下列说法中不正确的是（ ）。
[1.5分]
、
甲企业应将该事项作为资产负债表日后非调整事项处理
、
如果该生产设备生产的产品尚未完工，漏计的折旧费用不影响当期损益
、
如果该生产设备生产的产品已全部完工，但尚未对外销售，甲企业应借记“库存商品”，贷记“累计折旧”
、
如果该生产设备生产的产品已全部完工并已对外销售，甲企业应借记“以前年度损益调整”，贷记“累计折旧”
答案：
4、【
单选题
】
A公司以一台甲设备换人D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为100万元，已提折旧30万元，已提减值准备10万元。甲设备和乙设备的公允价值均无法合理确定，另外，D公司向A 公司支付补价5万元。假定不考虑相关税费的影响，则A公司换入的乙设备的入账价值为（ ）万元。
[1.5分]
答案：
5、【
单选题
】
2010年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2011年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2013年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市场价值为每股12元，2010年12月31日的市场价格为每股15元。2013年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2013年12月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股13.5元。甲公司因高管人员行权增加“资本公积—股本溢价”科目的金额是（）万元。
[1.5分]
答案：
6、【
单选题
】
2013年1月1日甲公司购买乙公司所产生的商誉为（ ）万元人民币。
[1.5分]
、
868
、
768
、
968.25
、
756
答案：
7、【
单选题
】
乙公司2013年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额为（ ）万元人民币。
[1.5分]
、
490
、
500
、
-490
、
-500
答案：
8、【
单选题
】
2012年12月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购人乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用0．2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2012年12月31日，乙公司股票市场价格为每股15元。2013年3月15日，甲公司收到乙公司3月5日分派的现金股利5万元。2013年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用0．3万元后，实际取得款项159．7万元。甲公司因购买乙公司股票2013年累计应确认的 投资收益是（ ）万元。
[1.5分]
、
64．5
、
64．7
、
59．5
、
59．7
答案：
9、【
单选题
】
甲公司2013年1月1日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为（ ）万元。
[1.5分]
、
－700
、
1000
、
300
、
－11700
答案：
10、【
单选题
】
甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积为（ ）万元。
[1.5分]
答案：
11、【
单选题
】
甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为（ ）万元。
[1.5分]
答案：
12、【
单选题
】
甲公司2013年12月31日编制合并财务报表时确认的商誉为（ ）万元。
[1.5分]
答案：
13、【
单选题
】
下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是（ ）。
[1.5分]
、
换入丙公司股票作为可供出售金融资产
、
换入丙公司股票确认为交易性金融资产
、
换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量
、
换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本
答案：
14、【
多选题
】
A公司为一家规模较小的上市公司，B公司为一家规模较大的贸易公司。B公司拟通过收购 A公司的方式达到上市的目的，但该交易是通过A公司向B公司原股东发行普通股用以交换B公司原股东持有的对B公司股权方式实现。该项交易后，B公司原控股股东持有A公司60%股权，A公司持有B公司90%股权。关于购买日合并财务报表的编制，下列说法中正确的有（ ）。
[2分]
、
B公司资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量
、
合并财务报表中的留存收益应当反映的是B公司在合并前的留存收益
、
合并财务报表中股本的金额应当反映B公司合并前发行在外的股份面值乘以法律上母公司持股比例以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额
、
A公司的有关可辨认资产、负债在并人合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并
答案：
15、【
多选题
】
关于报告分部的确定，满足下列哪些条件之一的，企业应当将其确定为报告分部。（ ）
[2分]
、
该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上
、
该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上
、
该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上
、
分部负债总额占所有分部负债总额合计的10%或以上
答案：
16、【
多选题
】
企业当年发生的下列会计事项中，产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。
[2分]
、
预计产品质量保证损失
、
年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本(计税基础)并按公允价值调整
、
年初新投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计提折旧
、
计提建造合同预计损失
答案：
17、【
多选题
】
甲公司2011年至2013年发生以下交易或事项：2011年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为6000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2013年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期2年，年租金200万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为5700万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2013年12月31日，该办公楼的公允价值为5600万元。假设不考虑所得税的影响，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。
[2分]
、
出租办公楼应于2013年计提折旧150万元
、
出租办公楼应于租赁期开始目确认资本公积150万元
、
出租办公楼2013年12月31日列报金额为5600万元
、
出租办公楼2013年取得的100万元租金应冲减投资性房地产的账面价值
、
上述交易或事项影响甲公司2013年度营业利润为-150万元
答案：
18、【
多选题
】
关于上述交易或事项，下列说法中正确的有 （ ）。
[2分]
、
甲公司取得乙公司2%股权的初始投资成本为117万元
、
甲公司在建工程领用产成品应确认收入50万元
、
甲公司接受控股股东捐赠的现金应确认营业外收入100万元
、
甲公司用库存商品抵债应确认收入200万元
、
甲公司将库存商品发放给职工不应确认收入
答案：
19、【
多选题
】
上述交易或事项对利润表的影响，下列说法中正确的有（ ）。
[2分]
、
甲公司2013年度应确认的营业收入为410万元
、
甲公司2013年度应确认的营业成本为308万元
、
甲公司2013年度应确认的营业利润为102万元
、
甲公司2013年度应确认的营业外收入为66万元
、
甲公司2013年度应确认的利润总额为168万元
答案：
20、【
多选题
】
确定存货可变现净值时应考虑的因素有 （ ）。
[2分]
、
以取得的确凿证据为基础
、
持有存货的目的
、
资产负债表日后事项的影响
、
折现率
答案：
21、【
多选题
】
甲公司2012年1月1日支付现金1800万元购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制(甲公司和乙公司原股东无关联方关系)。除乙公司外，甲公司无其他子公司，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元。2012年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为400万元，无其他所有者权益变动。2013年度，乙公司按购买13可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为2000万元，无其他所有者权益变动。2013年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8000万元。合并报表列示的下列项目中，正确的有（ ）。
[2分]
、
2012年1月1日应确认合并商誉200万元
、
2012年12月31日少数股东权益为480万元
、
2013年12月31日少数股东权益为。
、
2013年12月31日股东权益总额为6800万元
答案：
22、【
简答题】
根据以下资料，回答问题。
甲上市公司(以下简称甲公司)与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。甲公司为扩大生产经营规模，实现生产经营互补，2013年1月1日合并了乙公司。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。假定不考虑所得税的影响。有关资料如下：
(1)2013年1月1日，甲公司通过发行2000万股普通股(每股面值1元，市价为4.2元)取得了乙公司80%的股权，发行过程中支付券商手续费和佣金100万元，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。另以银行存款支付相关审计、法律等费用20万元人民币。 ①合并前，甲、乙公司之问不存在任何关联方关系。 ②2013年1月1日，乙公司除一或有负债和一项管理用设备的公允价值和账面价值不一致外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。合并日(或购买日)该或有负债的公允价值为50万元，账面价值为0；该管理用设备的账面价值为200万元，公允价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2013年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值的总额为8950万元。 上述或有负债为乙公司因产品质量诉讼案件而形成，至2013年12月31日，该诉讼案件已结案。 ③乙公司2013年发生净亏损2000万元，除净亏损外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。 ④201 3年12月31日，甲公司对合并乙公司形成的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为7540万元。
(2)2013年1月1 13，甲公司与乙公司签订租赁协议，将一栋原自用办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为100万元，租赁期为10年。乙公司将租赁的资产作为办公使用。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为2000万元，2013年12月31 13的公允价值为1800万元。甲公司该办公楼系2012年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。
(3)2013年7月10日，甲公司将一批库存商品赊销给乙公司，成本为1600万元，售价为2000万元。至2013年12月31.13，乙公司将上述商品对外销售80%，售价为1800万元，20%形成期末存货。至2013年12月31日，乙公司尚未偿还甲公司款项，甲公司对该应收账款计提坏账准备234万元。
要求：
1.根据资料(1)，判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明理由；确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，说明相关费用的会计处理，并编制相关会计分录。
2.根据资料(1)，计算甲公司该项合并业务在合并日(或购买日)合并报表中应确认的商誉；判断甲公司2013年12月31日合并报表中是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据(需要计算的，列出计算过程)。
3.根据资料(2)，回答甲公司出租办公楼在合并资产负债表中列报的项目及金额。
4.根据资料(3)，计算甲公司向乙公司出售存货在合并财务报表中确认的营业收入、营业成本和存货的；简述甲公司应收乙公司账款在合并财务报表中的处理。
[10分]
解析：
1.①该项合并为非同－控制下企业合并。
理由：因甲公司与乙公司在合并前不存在任何关联方关系，该项合并中不存在合并前对参与合并各方均实施最终控制的－方或相同的多方。
②甲公司对乙公司长期股权投资的成本=2000×4.2=8400(万元)，为进行企业合并支付的相关审计费、法律等费用在发生时直接计入当期损益(管理费用)，为发行股票支付的手续费和佣金在发生时冲减股票的溢价发行收入，溢价不足冲减的，调整留存收益。
借：长期股权投资8400
贷：股本2000
资本公积－股本溢价6400
借：资本公积－股本溢价100
管理费用20
贷：银行存款120
2.①甲公司在购买日应确认的商誉=8400－[(8950+(300－200)－50]×80%=1200(万元)。
②甲公司2013年12月31日合并报表中应当对乙公司的商誉计提减值准备。
判断依据：201 3年12月31日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的金额： [8950+(300－200)－50]－2000－(300－200)÷10+50=7040(万元)。
【提示】只要或有负债了结，合并财务报表中就应将其冲销，增加乙公司利润。
包括完全商誉的乙公司可辨认净资产的账面价值=7040+1200/80%=8540(万元)
由于可收回金额7540万元小于8540万元，所以商誉发生了减值，因减值损失总额为1000万元，而完全商誉金额=1200÷80%=1500(万元)，所以减值损失均应冲减商誉。
甲公司合并财务报表应确认的商誉减值的金额=1000×80%=800(万元)
3.从合并财务报表看，该办公楼仍然作为自用办公楼，作为固定资产列报，列报淦额=1800－1800÷20×1.5=1665(万元)。
4.①合并报表中应确认的营业收入为1800万元，
营业成本=1600×80%=1280(万元)，应确认存货=1600 x 20%=320(万元)。
②在合并财务报表中，要将甲公司的应收债权与乙公司应付债务抵消，甲公司在个别报表中计提的坏账准备也应当冲回。
23、【
简答题】
根据以下资料，回答问题。
甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。2013年12月起，甲公司董事会聘请了w会计师事务所为其常年财务顾问。2013年12月31日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师习某收到甲公司财务总监胡某的邮件，其内容如下： 习某注册会计师： 我公司想请你就本邮件的附件所述相关交易或事项，提出在2013年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响，我公司有专人负责处理，无需你提出建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。
(1)我公司出于长期战略考虑，2013年1月1日以30000万美元从境外乙公司原股东处购买了在美国注册的乙公司发行在外的60%股份，共计6000万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，我公司另支付相关审计、法律服务等费用800万元人民币。乙公司所有客户都位于美国，以美元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。 2013年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为45000万美元；美元与人民币之间的即期汇率为：1美元=6.3元人民币。2013年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为3000万美元，无其他所有者权益变动。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：2013年12月31日，1美元=6.2元人民币；2013年度平均汇率，1美元=6.25元人民币。我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。
(2)为保障我公司的原材料供应，2013年7月1日，我公司发行1000万股普通股换取丙公司原股东持有的丙公司20%有表决权股份。我公司取得丙公司20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的财务和经营决策。丙公司注册地为北京市，以人民币为记账本位币。股份发行日，我公司每股股份的市场价格为2.5元，发行过程中支付券 商手续费50万元；取得投资日丙公司可辨认净资产的公允价值为13000万元，账面价值为12000万元，其差额为丙公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残 值为零，按直线法摊销。 2013年度，丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为1200万元，其中，1至6月份实现净利润500万元；无其他所有者权益变动事项。我公司在本交易中发行1000万股股份后， 发行在外的股份总数为15000万股，每股面值为1元。 2013年11月1日，我公司向丙公司销售一批存货，成本为600万元，售价为1000万元，丙公司购入后仍将其作为存货，至201 3年12月31日，丙公司已将上述存货对外销售80%。 我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前，与他们不存在关联方关系。
要求：请从习某注册会计师的角度回复胡某邮件，回复要点包括但不限于如下内容：
1.计算甲公司购买乙公司股权的成本，并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。
2.计算甲公司购买乙公司股权在合并报表中应确认的商誉金额。
3.计算乙公司2013年度个别财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额、少数股东承担的外币报表折算差额及合并财务报表中列示的外币报表折算差额。
4.简述甲公司发行权益性证券对其股本、资本公积及所有者权益总额的影响，并编制相关会计分录。
5.简述甲公司对丙公司投资的后续计量方法及理由，计算对初始投资成本的调整金额，以及期末应确认的投资收益金额。
6.编制甲公司对丙公司投资在合并财务报表中的调整分录。
[10分]
解析：
1.购买乙公司股权成本=30000×6.3=189000(万元)。
购买乙公司股权支付的相关审计费、法律服务等费用800万元，在发生时直接计人当期损益(管理费用)。
2.购买乙公司股权在合并报表中应确认的商誉=189000－45000X60%X6.3=18900(万元)。
3.乙公司2013年度个别财务报表折算为母公司记账本位币的外币报表折算差额=(45000+3000)X6.2－(45000×6.3+3000x6.25)=－4650(万元)，少数股东承担的外币报表折算差额=－4650X40%=－1860(万元)。合并财务报表中列示的外币报表折算差额=－4650X60%=－2790(万元)。
4.甲公司发行权益性证券增加股本1000万元，股本溢价应当扣除权益性证券的手续费，增加“资本公积－股本溢价”科目的金额=2.5X1000－1000－50=1450(万元)，发行权益性证券对所有者权益总额的影响=1000+1450=2450(万元)。
相关会计分录：
借：长期股权投资2500
贷：股本1000
资本公积－股本溢价1450
银行存款50
5.甲公司对丙公司投资后续计量采用权益法核算，因为甲公司取得丙公司20%有表决权股份后，派出－名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的生产经营决策，对丙公司具有重大影响，所以采用权益法进行后续计量。
对初始成本进行调整金额=13000×20%－2500=100(万元)。
期末应确认的投资收益=[(1200－500)－1000/5X6/12－(1000－600)x(1－80%)]X20%=104(万元)。
6.甲公司对丙公司投资在合并财务报表中应编制如下调整分录。
借：营业收入200(1000X20%)
贷：营业成本120(600×20%)
投资收益80
24、【
简答题】
根据以下资料，回答为题。
甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%；甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积； 2012年度的财务报告于2013年3月31日批准对外报出；所得税汇算清缴工作于2013年4月15日完成。甲公司有关资料如下： (1)甲公司内部审计部门在对其2012年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
①2012年12月31日，甲公司有以下尚未履行的合同： 2012年2月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2013年3月以每箱2万元的价格向乙公司销售100箱A产品；乙公司应预付定金20万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2012年12月31日，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为2．3万元。 甲公司2012年将收到的乙公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：借：银行存款20 贷：预收账款 20
②甲公司从2011年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内若出现质量问题，负责退换或免费提供修理。甲公司为c产品“三包”确认的预计负债在2012年年初账面余额为8万元，c产品已于2011年7月31日停止生产，C产品的“三包”截止日期为2012年12月31日。甲公司库存的C产品已于2011年年底以前全部售出。2012年第四季度发生的c产品“三包”费用为5万元(均为人工成本且尚未支付)，其他各季度均未发生“三包”费用。甲公司2012年会计处理如下： 借：预计负债5 贷：应付职工薪酬5
③2012年9月30目，甲公司应收乙公司账款余额为150万元，已提坏账准备20万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。2012年10月10日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司取得该批产品支付途中运费和保险费2万元。甲公司相关会计处理如下： 借：库存商品 115 应交税费－应交增值税(进项税额) 17 坏账准备 20 贷：应收账款 150 银行存款 2
④2012年12月31 日．甲公司应收丙公司账款余额为200万元，已提坏账准备60万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组。重组合同约定甲公司同意豁免丙公司债务100万元，1|剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。2012}年12月31日，甲公司相关会计处理如下： 借：应收账款－债务重组 100 其他应收款 50 坏账准备 60 贷：应收账款 200 资产减值损失 10
⑤甲公司于2012年12月10日购入丙公司股票1000万股作为交易性金融资产，每股价格为5元，另支付相关费用15万元。2012年12月31日，该股票每股收盘价为6元。甲公司相关会计处理如下： 借：交易性金融资产－成本5015 贷：银行存款5015借：交易性金融资产－公允价值变动985 贷：公允价值变动损益985
⑥甲公司于2012年5月10日购入丁公司价格股票2000万股作为可供出售金融资产，每股价格为10元，另支付相关费用60万元。2012年6月30日，该股票每股收盘价为9元，2012年9月30日，该股票每股收盘价为6元(跌幅较大)，2012年12月31日，该股票每股收盘价为8元。
甲公司相关会计处理如下：
1)2012年5月10日 借：可供出售金融资产－成本20060 贷：银行存款20060
2)2012年6月30日 借：资本公积一其他资本公积2060 贷：可供出售金融资产－公允价值变动2060 3)2012年9月30日 借：资产减值损失6000 贷：可供出售金融资产－公允价值变动6000
4)2012年12月31日 借：可供出售金融资产－公允价值变动4000 贷：资产减值损失4000
⑦经董事会批准，甲公司2012年9月30日与戊公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项专利权的所有权转让给戊公司。合同约定，专利权转让价格为500万元，戊公司应于2013年1月10日前支付上述款项；甲公司应协助戊公司于2013年1月20日前完成专利权所有权的转移手续。 甲公司该管理用专利权系2007年9月达到预定用途并投入使用，成本为1200万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销，至2012年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。 2012年度，甲公司对该专利权共摊销了120万元，相关会计处理如下： 借：管理费用120 贷：累计摊销120
⑧2012年4月5日，甲公司从丙公司购人一块土地使用权，实际支付价款1200万元，土地使用权尚可使用年限为50年，按直线法摊销，无残值，购入的土地用于建造公司厂房。2012年10月10日，厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账面价值转入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至2012年12月31日，厂房仍在建造中。甲公司相关会计处理如下： 借：无形资产1200 贷：银行存款1200 借：管理费用12 贷：累计摊销12借：在建工程11 88 累计摊销12 贷：无形资产1200
(2)2013年1月至3月份发生的涉及2012年度的有关交易和事项如下：
①2013年1月15日，甲公司收到销售给w公司商品的退货，开具红字增值税专用发票并支付退货款230万元。 该批商品系2012年12月10日销售，货款为200万元，成本为160万元，增值税税额为34万元，付款条件为2／10，n／20。双方约定计算现金折扣时不考虑增值税。w公司于2012年12月19日支付了全部款项。
②2013年3月20日，甲公司发现在2012年12月31日计算D库存商品的可变现净值时发生差错，该库存商品的成本为1600万元，预计可变现净值应为1200万元。 2012年12月31日，甲公司误将D库存商品的可变现净值预计为1300万元。
③2013年1月9日，甲公司发现2012年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2012年6月30日该办公楼的实际成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司将2012年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息20万元计入了在建工程成本。
④2013年3月1日，甲公司接到报告，2013年2月10日，丙企业遭受自然灾害，损失惨重，估计有60%的货款收不回来。 该批货款系2012年10月10日甲公司销售给丙企业的货物形成的，销售时取得含税收入1000万元，货款到年末尚未收到。2012年12月31日按当时情况计提了1%的坏账准备。
⑤2013年2月1日，甲公司收到修订后的工程进度报告书，指出至2012年年末，工程完工进度应为30%。 该工程系2012年甲公司承接了一项办公楼建设工程，合同总收入1000万元，2012年年末合同总成本预计800万元。
工程于2012年7月1日开工，工期为1年半，按完工百分比法核算本工程的收入与费用。
1)2012年年末实际投入工程成本305万元．全部用银行存款支付；根据合同规定，应取得工程结算款280万元，实际收到工程结算款270万元：
2)2012年年末预计完工进度为25%，并据此确认收入和结转成本。
假定： (1)对资料(1)，有关差错更正按当期差错处理，不考虑所得税的影响，不要求编制结转损益及结转本年利润的会计分录。
(2)对资料(2)中的调整事项应考虑所得税的调整。
(3)对资料(2)中的调整事项，合并结转以前年度损益调整和调整盈余公积。
要求：
1.根据资料(1)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录。
2.根据资料(2)，指出甲公司上述①～⑤的交易和事项中，哪些属于调整事项(注明上述交易和事项的序号即可)。
3.根据资料(2)，编制甲公司调整事项相关的会计分录。
4.根据资料(2)，调整财务报表的相关项目，并将调整数填入下表。
[18分]
解析：1.事项①甲公司会计处理不完整。
理由：待执行合同变成亏损合同，相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生损失二者中的较低者。
甲公司执行合同发生的损失=100×(2．3-2) =30(万元)，不执行合同发生的损失为20万元(多返还的定金)，应确认预计负债为20万元。
更正分录如下：
借：营业外支出20
贷：预计负债20
事项②甲公司会计处理不完整。
理由：对确认预计负债的产品，如果企业不再生产，应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债－产品质量保证”科目余额冲销。更正分录如下：
借：预计负债3(8-5)
贷：销售费用 3
事项③甲公司会计处理不正确。
理由：甲公司取得的存货应按其公允价值和相关费用之和102万元入账。
更正分录如下：
借：营业外支出13
贷：库存商品 13
事项④甲公司会计处理不正确。
理由：甲公司作为债权人，不应将或有应收金额确认为资产。只有在或有应收金额实际发生时才计人当期损益。
更正分录如下：
借：营业外支出40
资产减值损失 10
贷：其他应收款 50
事项⑤甲公司会计处理不正确。
理由：购入股票作为交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益，不应计入成本。
更正分录如下：
借：投资收益 15
贷：交易性金融资产－成本 15
借：交易性金融资产－公允价值变动15
贷：公允价值变动损益 15
事项⑥甲公司会计处理不正确。
理由：2012年9月30日确认资产减值损失时，应冲销2012年6月30日确认的“资本公积－其他资本公积”科目金额，2012年12月31日，可供出售权益工具的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记入“资本公积－其他资本公积”科目。
更正分录如下：
借：资产减值损失 2060
贷：资本公积－其他资本公积 2060
借：资产减值损失4000
贷：资本公积－其他资本公积 4000
事项⑦甲公司会计处理不正确。
理由：持有待售的无形资产自划归为持有待售之日起不再摊销，应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
至2012年9月30日累计摊销=1200÷10×5=600(万元)，账面价值=1200-600=600(万元)，2012年1～8月份摊销额=1200÷10×8／12=80(万元)，应计提减值准备=600-500=100(万元)。
更正分录如下：
借：资产减值损失 100
贷：无形资产减值准备100
借：累计摊销 40(120-80)
贷：管理费用 40
事项⑧甲公司会计处理不正确。
理由：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销和提取折旧。
更正分录如下：
借：无形资产 1200
贷：在建工程 1188
累计摊销12
土地使用权2012年应摊销金额=1200÷50×9/12=18(万元)。
借：管理费用 6(18-12)
贷：累计摊销6
2.事项①、②、③和⑤属于调整事项。
3.事项①
借：以前年度损益调整－主营业务收入 200
应交税费－应交增值税(销项税额) 34
贷：其他应付款230
以前年度损益调整－财务费用4
借：其他应付款230
贷：银行存款230
借：库存商品160
贷：以前年度损益调整－主营业务成本160
借：应交税费－应交所得税9 [(200—4—160)×25%]
贷：以前年度损益调整－所得税费用9
事项②
借：以前年度损益调整－资产减值损失 100
贷：存货跌价准备 100
借：递延所得税资产 25(100×25%)
贷：以前年度损益调整－所得税费用25
事项③
借：固定资产 1200
贷：在建工程 1200
借：以前年度损益调整－管理费用 60(1200÷10×6/12)
贷：累计折旧 60
借：以前年度损益调整－财务费用 20
贷：在建工程 20
借：应交税费－应交所得税加(80×25%)
贷：以前年度损益调整－所得税费用20
事项⑤本事项属于发生在资产负债表日后期间的重大会计差错，按照调整事项处理。
2013年2月，对工程进度所做估计进行调整调增收入5%。
借：以前年度损益调整－主营业务成本40(800×5%)
工程施工－合同毛利10
贷：以前年度损益调整－主营业务收入 50(1000 X 5%)
借：以前年度损益调整－所得税费用2．5[(50-40)×25%]
贷：应交税费－应交所得税 2．5
将上述调整分录所发生的“以前年度损益调整”科目金额结转至“利润分配－未分配利 润”科目。
借：利润分配～未分配利润154．5
贷：以前年度损益调整154．5[(200-4-160-9)+(100-25)+ (60+20-20)+(40-50+2．5)]
借：盈余公积 15．45
贷：利润分配－未分配利润 15．45
4.
根据上述调整事项，调整财务报表的相关项目，将调整数填入下表。
| 项目 |
调整金额（万元）调增（+）调减（-） |
| 存货 |
+70(160－100+10) |
| 固定资产 |
+1140(1200－60) |
| 在建工程 |
－1220(－1200－20) |
| 递延所得税资产 |
+25 |
| 其他应付款 |
+230 |
| 应交税费 |
－60.5(－34－9－20+2.5) |
| 盈余公积 |
-15.45 |
| 来分配利润 |
-139.05 |
注：工程施工调增10万元，因工程施工大于1工程结算，故期末报表中在“存货”项目列示。
25、【
简答题】
长江股份有限公司(以下简称长江公司)为上市公司，自2012年以来发生了下列有关事项：
(1)长江公司2012年1月1日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，另支付交易费用3万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.2元，长江公司于1月10 13收到该现金股利。长江公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产，确认的初始成本为843万元，确认应收股利20万元(100×0.2)。 2012年12月31日，该股票的公允价值为900万元，长江公司将公允价值变动计入公允价值变动损益，其金额为57万元。 2013年1月1日，鉴于市场行情大幅下跌，长江公司将该股票重分类为可供出售金融资产。
(2)2012年1月1 日，长江公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购人时实际支付价款2045.50万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2012年1月1日，系分期付息、到期还本的债券，期限为3年，票面年利率为5%，实际年利率为4%。长江公司将该债券作为持有至到期投资核算。 长江公司购入债券时确认的持有至到期投资的入账价值为2055.50万元，年末确认的利息收入为100万元，计入了投资收益。
(3)长江公司2012年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本的债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券实际年利率为8%。债券发行价格总额为10862.10万元，款项已存人银行，另支付发行费用200万元。 长江公司发行债券时，应付债券的初始确认金额为10662.10万元，2012年年末计算的应付利息和利息费用为1000万元。
(4)长江公司2012年8月委托某证券公司代理发行普通股10000万股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司从发行收入中扣取2%的手续费。长江公司将发行股票取得的收入中面值部分10000万元计入了股本，将溢价收入2000万元计入了资本公积(股本溢价)，将发行费用240万元冲减了资本公积(股本溢价)。
(5)长江公司于2012年9月1日从证券市场上购入A上市公司股票1000万股，每股市价10元，购买价格10000万元，另外支付佣金、税金共计30万元，拥有A公司5%的表决权股份，不能参与对A公司的生产经营决策。长江公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，确认的长期股权投资的初始投资成本为10000万元，将交易费用30万元计入了当期损益。
要求：逐项分析、判断并指出长江公司对上述事项的会计处理是否正确，并说明理由；如不正确，指出正确的会计处理。
[18分]
解析：
1.针对事项(1)：
①将交易费用计人交易性金融资产成本不正确。
理由：应将购人交易性金融资产发生的交易费用计入投资收益。
②2012年12月31日确认的公允价值变动损益金额不正确。
理由：因初始投资成本错误，导致期末公允价值变动损益金额计算错误。
③2013年1月1日将交易性金融资产重分类为可供出售金融资产不正确。
理由：企业在初始确认时将某类金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产。
正确的会计处理：
在取得交易性金融资产时，确认交易性金融资产成本为840万元，将交易费用3万元计入当期损益(投资收益)，确认应牧股利20万元。2012年年末应确认公允价值变动损益=900-840=60(万元)。2013年1月1日不应将交易性金融资产重分类为可供出售金融资产。
2.针对事项(2)：
①持有至到期投资的入账价值正确。
理由：持有至到期投资的入账价值=购买价款2045.50+相关交易费用10=2055.50(万元)。
②2012年年末确认的利息收入不正确。
理由：利息收入应根据期初摊余成本和实际利率计算。
正确的会计处理：
2012年年末确认的利息收人=2055.50×4%=82.22(万元)。
3.针对事项(3)：
①应付债券的初始确认金额正确。
理由：企业初次确认的除以公允价值计量且其变动计入当期损益金融负债以外的金融负债，应当按照公允价值和发生的初始直接费用作为负债的初始确认金额。
②2012年年末确认的应付利息正确。
理由：应付利息按照面值和票面利率计算。
③2012年年末确认的利息费用不正确。
理由：利息费用应当按照期初摊余成本和实际利率计算。
正确的会计处理：
利息费用=10662.10×8%=852.97(万元)。
4.针对事项(4)：会计处理正确。
理由：企业发行权益工具收到的对价扣除交易费用后，应当增加所有者权益。
5.针对事项(5)：将股票进行分类的会计处理及入账价值核算不正确。
理由：在投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，如准备长期持有，应作为可供出售金融资产核算。发生的初始交易费用应计人初始投资成本。
正确的会计处理：
该股票投资应作为可供出售金融资产核算，可供出售金融资产的初始确认金额=10000+30=10030(万元)。
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