1、【
单选题
】
下列各项关于甲公司上述交易或事项发生的交易费用会计处理的表述中，正确的是（ ）。
[1.5分]
、
发行公司债券时支付的手续费直接计人当期损益
、
发行短期融资券时支付的交易费用直接计入当期损益
、
购买乙公司股权时发生的交易费用计入投资成本
、
首次发行16000万股股票支付的佣金及手续费，广告费、路演费冲减股票溢价发行收入
答案：
2、【
单选题
】
下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。
[1.5分]
、
发行的公司债券按面值总额确认为负债
、
首次发行股票时确认的股本溢价为175000万元
、
对乙公司的长期股权投资按合并日享有乙公司净资产公允价值份额计量
、
发行的短期融资券业务对当期损益的影响金额为-22700万元
答案：
3、【
单选题
】
下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是（ ）。
[1.5分]
、
预计负债产生应纳税暂时性差异
、
交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异
、
可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异
、
无形资产减值准备产生应纳税暂时性差异
答案：
4、【
单选题
】
甲公司2013年度递延所得税费用为（ ）万元。
[1.5分]
、
－205
、
－155
、
－125
、
－75
答案：
5、【
单选题
】
甲公司2013年3月在上年度财务报告批准报出后，发现2010年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2610年应计提折旧 120万元．2011年应计提折旧180万元。甲公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25%。甲公司2013年度所有者权益变动表“上年数”中“年初未分配利润”项目应调减的金额为（ ）万元。
[1.5分]
、
270
、
81
、
202．5
、
121．5
答案：
6、【
单选题
】
下列各项中，不属于其他综合收益的是（ ）。
[1.5分]
、
外币报表折算差额
、
可供出售金融资产的公允价值变动
、
发行可转换债券时确认的权益成份公允价值
、
非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额
答案：
7、【
单选题
】
甲公司因销售A产品对20×2年度利润总额的影响是（ ）万元。
[1.5分]
答案：
8、【
单选题
】
甲公司因销售A产品于20×2年度确认的递延所得税费用是（ ）万元。
[1.5分]
答案：
9、【
单选题
】
下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是（ ）。
[1.5分]
、
在建工程试运行收入
、
建造期间符合资本化条件的利息费用
、
建造期间工程物资盘亏净损失
、
为在建工程项目取得的财政专项补贴
答案：
10、【
单选题
】
甲公司记账本位币为人民币，乙公司为甲公司的境外经营子公司，其记账本位币为美元，甲公司持有乙公司80%股权并对其实施控制，期末甲公司编制的合并资产负债表中，应由乙公司少数股东分担的外币报表折算差额列示为（ ）。
[1.5分]
、
负债
、
少数股东权益
、
外币报表折算差额
、
在负债和所有者权益项目之间单独列示
答案：
11、【
单选题
】
甲公司出售该交易性金融资产时应确认的投资收益为（ ）万元。
[1.5分]
答案：
12、【
单选题
】
甲公司从购入到出售该交易性金融资产的累计损益为（ ）万元。
[1.5分]
答案：
13、【
单选题
】
在20×2年12月31日A公司编制的个别财务报表中“投资收益”的金额是（ ）万元。
[1.5分]
答案：
14、【
单选题
】
在20×2年12月31日A公司编制的合并财务报表中“投资收益”的金额是（ ）万元。
[1.5分]
答案：
15、【
单选题
】
至201 1年12月31日，甲公司累计确认的资本公积为（ ）万元。
[1.5分]
、
115
、
—185
、
—300
、
—138．75
答案：
16、【
单选题
】
2013年12月31日，关于可供出售金融资产减值损失的转回，下列说法中正确的是（ ）。
[1.5分]
、
可供出售金融资产的减值损失不得转回
、
可供出售金融资产减值损失的转回会影响利润总额
、
可供出售金融资产减值损失的转回影响综合收益总额的金额为400万元
、
可供出售金融资产减值损失的转回影响综合收益总额的金额为300万元
答案：
17、【
多选题
】
关于上述交易或事项，下列说法中正确的有（ ）。
[2分]
、
以盈余公积转增资本，所有者权益总额不变
、
接受控股股东的现金捐赠应确认营业外收入
、
外币报表折算差额在所有者权益中列示
、
收到增值税返还款属于与收益相关的政府补助
、
可供出售权益工具投资减值转回时冲减资产减值损失
答案：
18、【
多选题
】
关于上述交易或事项影响利润表和所有者权益变动表项目的金额，下列选项中正确的有（ ）。
[2分]
、
营业利润增加380万元
、
营业外收入增加200万元
、
利润总额增加280万元
、
其他综合收益增加90万元
、
所有者权益总额增加1320万元
答案：
19、【
多选题
】
下列资产负债表日后事项中属于非调整事项的有（ ）。
[2分]
、
企业合并或企业控股权的出售
、
债券的发行
、
资产负债表日以后发生事项导致的索赔诉讼的结案
、
资产负债表日后资产价格发生重大变化
、
资产负债表日后进－步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入
答案：
20、【
多选题
】
下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中，正确的有（ ）。
[2分]
、
对乙公司的债券投资作为持有至到期投资处理
、
对丙公司的认股权证作为可供出售金融资产处理
、
对丙公司的认股权证作为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产处理
、
对丁上市公司的股权投资作为交易性金融资产处理
、
对丁上市公司的股权投资应作为长期股权投资处理
答案：
21、【
多选题
】
下列关于甲公司持有的各项投资表述中，正确的有（ ）。
[2分]
、
20×2年1月1日购入乙公司债券的初始入账金额为1062万元
、
持有乙公司债券至到期(20×3年12月31日)累计应确认的投资收益是258万元
、
20×2年12月31日持有的丙公司认股权证确认公允价值变动损失40万元
、
若始终持有该权证至行权日，丙公司股票市价为4．6元，应确认累积损失100万元
、
20×2年12月31日持有丁上市公司股份的账面价值为1200万元
答案：
22、【
多选题
】
企业在报告期增加子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中正确的有（ ）。
[2分]
、
自取得控制权日起的子公司相关收人和费用纳入合并利润表
、
自本期期初起的子公司相关收入和费用纳入合并利润表
、
自本期期初起的子公司现金流量纳入合并现金流量表
、
取得子公司支付现金扣除子公司持有现金及现金等价物后的净额作为“投资活动产生的现金流量”
答案：
23、【
多选题
】
甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中．属于资产负债表日后非调整事项的有（ ）。
[2分]
、
发生火灾
、
出售子公司
、
发生洪涝灾害导致存货严重毁损
、
报告年度销售并已确认收入的部分产品被退回
答案：
24、【
多选题
】
下列关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。
[2分]
、
应确认商誉减值产生可抵扣暂时性差异的递延所得税资产
、
不应确认无形资产产生可抵扣暂性差异的递延所得税资产
、
应确认吸收合并时被合并方可抵扣亏损的递延所得税资产
、
不应确认长期股权投资产生应纳税暂时性差异的递延所得税负债
、
应确认投资性房地产产生应纳税暂时性差异的递延所得税负债
答案：
25、【
多选题
】
下列各项关予甲公司20×1年度所得税会计处理的表述中，正确的有（ ）。
[2分]
、
确认递延所得税资产50万元
、
确认递延所得税负债80万元
、
确认递延所得税费用30万元
、
确认应交所得税2241．14万元
、
确认所得税费用2271．14万元
答案：
26、【
多选题
】
企业当年发生的下列会计事项中，产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。
[2分]
、
预计产品质量保证损失
、
年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本(计税基础)并按公允价值调整
、
年初新投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计提折旧
、
计提建造合同预计损失
答案：
27、【
简答题】
甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在20×1年进行了一系列投资和资本运作。
(1)甲公司于20×1年3月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容是：
①以乙公司20×1年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价；
②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前20天内公司普通股股票的加权平均股价每股15．40元为基础计算确定。
③A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。
(2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：
①经相关部门批准，甲公司于20×1年5月31日向A公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股的8．33%。
20×1年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16．60元。
②甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用16万元。相关款项已通过银行存款支付。
③甲公司于20×1年5月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
(3)20×1年5月31日，以20×1年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：资产负债表
20×1年5月31日单位：万元
| |
账面价值 |
公允价值 |
| 项目 |
| 资产： |
|
|
| 货币资金 |
900 |
900 |
| 应收款项 |
3400 |
3000 |
| 存货 |
2900 |
2900 |
| 固定资产 |
4200 |
6300 |
| 无形资产 |
1000 |
2500 |
| 资产总计 |
12400 |
15600 |
| 负债： |
|
|
| 负债合计 |
6000 |
6000 |
| 所有者权益： |
|
|
| 实收资本 |
2000 |
|
| 资本公积 |
1000 |
|
| 盈余公积 |
430 |
|
| 未分配利润 |
2970 |
|
| 所有者权益合计 |
6400 |
9600 |
| 负债及所有者权益合计 |
12400 |
15600 |
①乙公司固定资产原取得成本为6000万元，预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用9年，未来仍可使用21年，折旧方法及预计净残值不变；
②乙公司无形资产原取得成本为1500万元，预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至购买日已使用5年，未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变；
③因某重要客户存在经营风险，对其应收账款估价减值400万元。
假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。
(4)20×1年6月至12月间，甲公司和乙公司发生了以下交易或事项：
①20×1年6月，乙公司将本公司生产的某产品销售给甲公司，售价为120万元，成本为80万元。甲公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。
②20×1年7月，乙公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给甲公司，该专利权在乙公司的取得成本为60万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。甲公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。
③20×1年11月，乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为62万元，成本为46万元。至20×1年12月31日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为37万元。
④至20×1年12月31日，乙公司尚未收回对甲公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元，乙公司计提了坏帐准备10万元。
⑤在购买日预计损失的应收账款估价正确，已经按照公允价值收回。
(5)除对乙公司投资外，20×1年1月2日，甲公司与B公司签订协议，受让B公司所持丙公司30%的股权，转让价格300万元，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为920万元。取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有1名成员。参与丙公司的财务和生产经营决策。
20×1年2月，丙公司将本公司生产的一批产品销售给甲公司，售价为68万元，成本为52万元。至20×1年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售(甲公司与丙公司内部交易不考虑所得税影响)。
(6)甲公司20×1年度实现净利润2860万元；乙公司20×1年度实现净利润1160万元，其中购买日后实现净利润为600万元；丙公司20×1年度实现净利润160万元。
(7)甲公司因经营方向调整，于20×2年1月2日以其持有的65%乙公司股权与B公司所持有的60%戊公司股权进行置换，置换后甲公司丧失对乙公司的控制权且对乙公司无重大影响，同时甲公司取得对戊公司的控制权。置换股权当日，甲公司换出乙公司65%股权和8公司所持戊公司60%股权的公允价值均为7150万元，甲公司剩余15%乙公司股权的公允价值为1650万元。
(8)其他有关资料如下：
①甲公司与其他各公司在交易前不存在任何关联方关系；
②不考虑增值税的影响；各公司适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
③A公司对出售乙公司股权符合相关规定采用免税处理，乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。按照税法规定，A公司选择免税处理时乙公司的各项资产、负债的计说基础为原账面价值；
④乙公司除净利润外无其他所有者权益变动事项。
要求一：由于甲公司向乙公司股东定向增发股票的业务，请完成下列要求：
(1)判断甲公司向乙公司原股东定向增发股票是否为反向购买，并简要说明理由：
(2)计算购买方合并成本，编制购买方在购买日与企业合并相关的会计分录；
(3)计算在购买日合并财务报表的商誉或计人当期损益的金额；
(4)编制20×1年12月31日合并工作底稿中以下调整抵消分录：
①有关子公司可辨认资产、负债自合并日的延续调整；
②内部交易的合并抵消分录。
上述涉及所得税的可以合并编制所得税的调整分录。
要求二：就甲公司对丙公司的长期股权投资，分别完成以下各项要求：
(1)判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由；
(2)计算甲公司对丙公司长期股权投资在20×1年12月31日个别报表的账面价值。甲公司如需在20×1年对丙公司长期股权投资确认投资收益，编制与确认投资收益相关的会计分录；
(3)编制20×1年12月31 日合并报表工作底稿中与丙公司交易的调整分录。
要求三：计算20×1年12月31日以下有关项目的金额：
(1)乙公司净资产自购买日开始延续计算的金额；
(2)甲公司对乙公司80%持股比例自购买日持续计算的长期股权投资金额；
(3)甲公司个别报表上长期股权投资为10300万元，计算合并报表上“长期股权投资”的合并数；
(4)甲公司个别报表上未分配利润为14320万元，计算合并报表上“未分配利润”的合并数；
要求四：假设甲公司仍需编制合并报表，计算20×2年甲公司以65%乙公司股权与B公司所持戊公司60%股权置换有关的以下项目金额：
(1)甲公司个别报表上该项置换产生的投资收益；
(2)甲公司20×2年合并报表中对乙公司长期股权投资应列示的金额；
(3)甲公司20×2年合并报表中对换出乙公司65%的股权应列示的投资收益的金额。
[16分]
解析：
要求一： (1)判断甲公司向乙公司原股东定向增发股票是否为反向购买并简要说明理由 甲公司向乙公司原股东A公司定向增发股票不是反向购买。因为甲公司发行权益性证券 取得乙公司80%股权并能够对其实施控制，而A公司仅拥有甲公司发行在外普通股的 8．33%不能实施控制。所以该项合并业务中甲公司为购买方，不是反向购买。 (2)计算购买方合并成本，编制购买方在购买日与企业合并相关的会计分录 购买方甲公司对乙公司合并成本=16．6 X500=8300(万元) 与企业合并相关会计分录： 借：长期股权投资8300(16．6×500) 贷：股本 500 资本公积——股本溢价 7700 银行存款 100借：管理费用 16 贷：银行存款 16(3)计算在购买日合并财务报表的商誉或计入当期损益的金额 由于税法规定A公司选择免税处理时乙公司的各项资产、负债的计说基础为原账面价值， 而账面价值为乙公司各项资产、负债的公允价值。所以，甲公司应确认所得税影响，计 算递延所得税负债=(6300+2500—4200—1000)×25%=3600×25%=900(万元)； 计算递延所得税资产兰400×25%=100(万元)；包含递延所得税资产、递延所得税负债 后的乙公司可辨认净资产=15600—6000+100—900=8800(万元)。 合并商誉=8300—8800×80%=1260(万元)。 ． (4)编制20×9年12月31日合并工作底稿中以下调整抵消分录 ①有关子公司可辨认资产、负债自合并日的延续调整 借：固定资产 2100(6300—4200) 无形资产 1500(2500—1000)， 递延所得税资产 100贷：应收账款——坏账准备400(3400—3000) 递延所得税负债 900 资本公积 2400 借：管理费用 145．83(2100／21×7／12+1500／10×7／12) 应收账款——坏账准备400贷：固定资产——累计折旧 58．33 无形资产——累计摊销 87．5 资产减值损失400借：递延所得税负债 36．46[(58．33+87．5)×25%] 所得税费用 63．54 贷：递延所得税资产 100(400×25%)②20x9年甲公司与乙公司内部交易抵消分录 内部交易固定资产抵消： 借：营业收入 120 贷：营业成本 80 固定资产——原价 40借：固定资产——累计折旧 2(40／10×6／12) 贷：管理费用 2内部交易无形资产抵消： 借：营业外收入 50(80—60／10×5) 贷：无形资产——原价 50借：无形资产——累计摊销 5(50／5×6／12) 贷：管理费用 5内部交易存货抵消： 借：营业收入 62 贷：营业成本 62借：营业成本8[(62—46)’×50%] 贷：存货8 内部债权债务抵消： 借：应付账款 200 贷：应收账款 200借：应收账款——坏账准备 10 贷：资产减值损失 10内部交易递延所得税调整： 借：递延所得税资产 20．25[(40—2+50一5+8—10)×25%] 贷：所得税费用 20．25
要求二：就甲公司对丙公司长期股权投资完成以下要求：
(1)判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。 后续计量方法：权益法 理由：甲公司能够参与丙公司的财务和生产经营决策，说明甲公司对丙公司具有重大影 响，应采用权益法核算该项长期股权投资。 (2)计算甲公司对丙公司长期股权投资在20×1年12月31日个别报表账面价值，编制 与确认投资收益相关的会计分录。 甲公司对丙公司投资在20×1年12月31日个别报表账面价值=300+[160－(68—52)]×30%=300+43．2=343．2(万元)。 会计分录： 借：长期股权投资 43．2 贷：投资收益43．2 (3)编制20×1年12月31日合并报表工作底稿中与丙公司交易的调整分录。 将与丙公司逆流交易项目还原 借：长期股权投资 4．8[(68—52)×30%] 贷：存货4．8
要求三：计算20×9年12月31日以下有关项目的金额： (1)乙公司净资产自购买日开始持续计算的金额； 乙公司净资产自购买日开始延续计算的金额=8800(合并日)+600(净利润)+129．88=9529．88(万元)(其中129．88为要求一中调整抵消分录结果=-145．83+400—63．54—40+2—50+5—8+10+20．25=129．88(万元)(2)甲公司对乙公司80%持股比例自购买日持续计算的长期股权投资金额； 自购买日持续计算的长期股权投资金额=8300+(600+129．88)× 80%=8300+729．88×80%=8883．90(万元)。 (3)甲公司编制合并报表上“长期股权投资”的合并数； 甲公司编制合并报表上“长期股权投资”的合并数=10300—8300+4．8=2004．8(万 元)。 (4)甲公司编制合并报表上“未分配利润”的合并数； 合并报表上“未分配利润”的合并数=14320+(600+129．88)×80%=14320+583．90=14903．90(万元)。
要求四：假设甲公司仍需编制合并报表，计算20×2年甲公司以65%乙公司股权与B公 司所持戊公司60%股权置换有关的以下项自金额： (1)甲公司个别报表上该项置换产生的投资收益 个别报表上该项置换产生的投资收益=7150—8300／80%×65%=7150～6743．75=406．25(万元)。 (2)甲公司20×2年合并报表中对乙公司长期股权投资应列示的金额 按照丧失控制权当日剩余15%乙公司股权公允价值列示，即为1650万元。 (3)甲公司20×2年合并报表中对换出乙公司65%的股权应列示的投资收益 合并报表中对换出乙公司65%的股权应列示的投资收益=(7150+1650)－8883．90=-83．90(万元)
28、【
简答题】
(本小题10分)甲公司2007年度至2012年度发生的与－栋办公楼有关的业务资料如下：
(1)2007年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造－栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为5000万元，建造期为12个月，甲公司于2007年1月1日向乙公司预付20%的工程款，7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。
(2)2007年1月1日，为建造该办公楼，甲公司向银行专门借款2000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年利息于次年1月1日支付，到期－次还本。专门借款中尚未动用部分全部存人银行，年利率1%，假定甲公司每年年末计提借款利息费用，存贷款利息全年按360天计算，每月按30天计算。
(3)2007年1月1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款1000万元；7月1日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2250万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。
(4)2007年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2750万元。该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为155万元，采用年限平均法计提折旧。税法计提折旧方法、年限和残值与会计相同。
(5)2010年11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2010年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为2年，租赁期开始日为2010年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2010年12月31日该办公楼的公允价值为5100万元。
(6)201 1年12月31日，该办公楼公允价值为5000万元。
(7)2012年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以4800万元的价格售出，款项已存银行。
(8)超过专门借款的支出用于甲公司自有资金支付，甲公司适用的所得税税率为25%。假定不考虑其他相关税费。
要求：
(1)根据资料(3)，编制甲公司2007年1月1日预付工程款和2007年7月1日与乙公司结算工程款的会计分录。
(2)根据资料(i)至(4)，计算甲公司2007年专门借款利息应予资本化的金额，并编制相应的会计分录。
(3)根据资料(4)，计算甲公司2007年12月31日该办公楼完工作为固定资产人账的金额以及2008年度应计提折旧的金额。
(4)根据资料(5)，编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录。
(5)根据资料(6)编制甲公司2011年12月31日对该办公楼进行期末计量及确认递延所得税的会计分录。
(6)根据资料(7)，编制甲公司2012年12月31日售出办公楼的会计分录。
(“投资性房地产”科目要求写出二级明细科目)
[10分]
解析：
(1)借：预付账款1000 贷：银行存款l000借：在建工程2250 贷：预付账款1000 银行存款l250(2)资本化利息=2000×8%一(2000—1000)×1%x 6／12=155(万元)。借：在建工程l55 应收利息5 贷：应付利息l60
(3)固定资产入账金额=2250+2750+155=5155(万元)。2008年度应计提折旧的金额=(5155—155)÷50=100(万元)。
(4)借：投资性房地产——成本5100 累计折旧300(100×3) 贷：固定资产5155 资本公积——其他资本公积245(倒挤)
(5)借：公允价值变动损益l00(5100—5000) 贷：投资性房地产——公允价值变动l00借：资本公积——其他资本公积61．25(245×25%) 所得税费用50[(100+(5155—155)÷50)×25%] 贷：递延所得税负债111．25
(6)借：银行存款4800 贷：其他业务收入4800借：其他业务成本4855 资本公积——其他资本公积245 投资性房地产——公允价值变动l00 贷：投资性房地产——成本5100 公允价值变动损益l00借：递延所得税负债111．25 贷：资本公积——其他资本公积61．25所得税费用50
29、【
简答题】
(本小题12分)A公司2011年至2013年发生如下投资业务，有关资料如下：
(1)A公司对B公司投资业务：
①A公司201 1年1月2日发行股票1000万股(每股面值1元，每股市价5元)从B公司原股东处取得B公司60%股权，能够对B公司实施控制，在此之前，A公司与B公司原股东不存在关联方关系。A公司另支付承销商佣金50万元。
②2011年1月2日，B公司可辨认净资产公允价值为8000万元，假定B公司除－项固定资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为400万元，公允价值为500万元预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
③201 1年度B公司实现净利润1020万元，因自用房地产改为公允价值模式后续计量的投资性房地产使资本公积增加120万元，无其他所有者权益变动。
④2012年1月2日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1／2出售给乙公司，收到2750万元存入银行。同日，B公司可辨认净资产公允价值为9200万元。
⑤2012年1月2日，A公司对B公司剩余长期股权投资的公允价值为2760万元。
⑥2012年度B公司实现净利润920万元，分配并支付现金股利500万元，无其他所有者权益变动。
⑦2013年度B公司实现净利润1220万元，无其他所有者权益变动。
(2)A公司2012年1月1日取得C公司30%股份，实际支付价款3200万元，对C公司有重大影响，当日C公司可辨认净资产公允价值为10000万元，账面价值为9800万元。除－批M存货外，其他资产的公允价值与账面价值相等，M存货的账面价值为600万元．公允价值为800万元。2012年10月1日，C公司向A公司销售－批N存货，账面价值为200万元，售价为300万元。至2012年12月31日，C公司已将M存货对外出售80%。
剩余部分于2013年全部出售；至2012年12月31日，A公司已将N存货对外出售60%。
剩余部分于2013年全部出售。C公司2012年和2013年分别实现净利润600万元和800万元，无其他所有者权益变动。
假定：
(1)A公司按净利润的10%提取法定盈余公积：
(2)不考虑所得税的影响。
要求－：
根据资料(1)：①编制A公司201 1年1月2日取得B公司60%股权投资的会计分录：
②编制A公司2012年1月2日出售B公司1／2股权投资的会计分录；③编制A公司个别报表2012年1月2日长期股权投资由成本法改为权益法核算的会计分录；④编制A公司个别报表2012年度与长期股权投资有关的会计分录；⑤计算A公司个别报表中对B公司长期股权投资2012年应确认的投资收益；⑥若A公司有子公司，计算2012年合并报表中A公司对B公司长期股权投资应确认的投资收益，并编制有关调整分录；⑦计算2013年A公司对B公司长期股权投资个别报表和合并报表中应确认的投资收益。
要求二：
根据资料(2)：①编制A公司2012年个别报表长期股权投资权益法核算的会计分录；②若A公司有子公司编制A公司2012年合并报表的调整分录；③编制A公司2013年个别报表长期股权投资权益法核算的会计分录；④编制A公司2015年合并报表的调整分录。
[12分]
解析：
要求一： ①借：长期股权投资5000 贷：股本’1000资本公积——股本溢价4000借：资本公积——股本溢价50贷：银行存款50②借：银行存款2750 贷：长期股权投资2500(5000 × 1／2)投资收益250③剩余长期股权投资的账面价值为2500万元大于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额2400万元(8000×30%)，不调整调整长期股权投资成本。 处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期问实现的调整后净损益为300万元{[1020一(500—400)／5]×30%}，应调整增加长期股权投资的 账面价值，同时调整留存收益。A公司应进行以下账务处理： 借：长期股权投资——损益调整300 贷：盈余公积30 利润分配——未分配利润270处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期问资本公积变动为36万元(120×30%)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整资本公积。A公司应进行以下账务处理： 借：长期股权投资——其他权益变动36 贷：资本公积——其他资本公积36④借：长期股权投资——损益调整270{[920一(500—400)／5]X30%} 贷：投资收益270借：应收股利150(500×30%) 贷：长期股权投资——损益调整150借：银行存款150 贷：应收股利150⑤A公司个别报表中对B公司长期股权投资2012年应确认的投资收益=250+270=520(万元)。⑥按购买日公允价值持续计算的B公司2012年1月2日净资产=8000+[1020—(500—400)／5]+120=9120(万元)，购买日产生的商誉=1000×5—8000×60%=200(万元)。A公司2012年1月2日丧失控制权日合并报表中应确认投资收益=(2750+2760)—(9120×60%+200)+120×60%=—90(万元)，A公司剩余投资2012年权益法核算应确认的投资收益为270万元，A公司2012年合并财务报表中对B公司长期股权投资应确认的投资收益=—90+270=180(万元)。A公司2012年在合并报表中应做如下调整分录：1)将剩余投资由账面价值调整到公允价值剩余投资账面价值=2500+300+36=2836(万元)，公允价值为2760万元，调整分录为：借：投资收益76(2836—2760) 贷：长期股权投资762)对处置部分所有者权益的归属期间进行调整借：投资收益336 贷：盈余公积30未分配利润270资本公积36(120×30%)3)将201 1年产生的资本公积转入2012年投资收益借：资本公积72(120×60%) 贷：投资收益72⑦A公司对B公司长期股权投资2013年个别财务报表中应确认的投资收益=[1220—(500—400)／5]×30%=360(万元)，合并财务报表中确认的投资收益与个别财务报表相等。
要求二：①支付价款3200万元大于应享有的可辨认净资产公允价值份额3000万元(10000×30%)，不调整长期股权投资投资成本。借：长期股权投资——成本3200 贷：银行存款3200调整后的净利润=600—(800—600)×80%—(300—200)×(1—60%)=400(万元)应确认的投资收益=400×30%=120(万元)借：长期股权投资——损益调整120 贷：投资收益120 ②借：长期股权投资12[(300-200)×(1—60%)×30%] 贷：存货12③2013年度C公司调整后的净利润=800—(800—600)×20%+(300—200)×(1—60%)=800(万元)应确认的投资收益=800 ×30%=240(万元)借：长期股权投资——损益调整240 贷：投资收益240④合并报表中无调整分录。
30、【
简答题】
甲公司是乙公司的控股股东，是丙公司的非控股股东，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×2年有以下相关资料：
资料一、甲公司的业务
(1)甲公司出于长期战略考虑，20×2年1月1日以1000万欧元购买了在境外注册的A公司发行在外的80%股份，并自当日起能够控制A公司的财务和经营政策。甲公司以人民币作为记账本位币，A公司以欧元作为记账本位币。20×2年1月1日，A公司可辨认净资产公允价值为1100万欧元；欧元与人民币之间的即期汇率为1欧元=8．2元人民币。20×2年度，A公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为100万欧
元，除净亏损外没有其他所有者权益变化。A公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：20×2年12月31日，1欧元=8.0元人民币；20×2年度平均汇率1欧元=8．10元人民币。
甲公司有确凿证据表明对A公司的投资没有减值迹象。
(2)甲公司为实现生产转型需要进行融资，但是由于其负债率已经高达80%，取得银行贷款十分困难，在此情况下，甲公司与北方信托公司签订协议，将一栋办公楼出售给北方信托公司后再租回自用，甲公司与北方信托公司20×2年1月1日达成出售并租回协议且立即生效。该办公楼账面价值2400万元(其中原价为3000万元，累计折旧为600万元)，甲公司当日以公允价值2600万元出售给北方信托公司后立即租回，租期为该办公
楼的尚可使用年限10年，折旧率为10%，净残值为0，甲公司最低租赁付款额为3600万元(其现值为2600万元)。自20×2年起每年年末支付租金360万元，北方信托公司年利息率6．4%。甲公司在协议生效当日确认了办公楼销售实现营业外收入200万元，会计处理是：
借：固定资产清理2400
累计折旧600
贷：固定资产3000
借：银行存款2600
贷：固定资产清理2400
营业外收入——处置非流动资产利得200
(3)甲公司于20×2年12月18 13与丁公司签订一项产品销售合同，销售总额为6500万元，该项产品成本为4800万元，货物已发出，款项尚未收到，但已开具增值税专用发票。根据与丁公司签订的销售合同，丁公司从甲公司购买的产品自购买之日起3个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为10%。截止201X 2年12月31日尚无退货发生，甲公司的会计处理是：因为尚未达到退货截止日期，没有确认该项销售收入的实现。
资料二、甲公司与乙公司业务
(1)20×2年1月1日，甲公司将一栋办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为140万元，租赁期为6年。乙公司将租赁的资产作为自用办公楼使用，甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始13的公允价值为2050万元，20×2年12月31日的公允价值为2200万元。该办公楼于20×0年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为2000万元，预计使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。20×2年12月31日甲公司在个别财务报表和合并财务报表上将该办公楼作为投资性房地产列示。
(2)乙公司于20×2年1月1日为其重要客户W公司从银行取得的1000万元贷款提供担保。20×2年12月31日W公司因财务困难，未能按期履行还款付息义务，导致该贷款及担保形成诉讼事项。 20×2年12月31日，乙公司预计很可能承担此项担保导致的还款付息义务，确认了1200万元的预计负债和相应的损失。
20×3年3月20日法院作出判决，乙公司需要履行该项还款付息义务。20×3年3月25日甲公司针对上述诉讼事项出具承诺函，承诺甲公司将全部承担乙公司因该项贷款担保所发生的损失，承担1200万元的还款付息义务。
上述业务发生时，甲公司和乙公司20×2年度的财务报告尚未批准报出。甲公司和乙公司针对该事项所做的处理是：
①甲公司将承担该还款付息事项作为20×2年度资产负债表日后调整事项；
②乙公司在甲公司作出承诺后冲减了20×2年上述1200万元的预计负债和相应的损失，但未进行相应披露。
资料三、甲公司与丙公司业务
甲公司持有30%丙公司股份，由于丙公司经营不善申请破产，20×2年10月法院批准了丙公司的破产重整计划，根据该计划甲公司需要让渡丙公司10%的股权给丙公司债权人，用以抵偿丙公司300万元债务。甲公司持有丙公司30%股权在让渡之日的公允价值为250万元，账面价值为280万元，甲公司将让渡10%股权账面价值和公允价值的差确认了30万元的投资损失。后续甲公司仍然对丙公司有重大影响继续采用权益法核算。．
该项破产重整计划使得丙公司全部控股股东和非控股股东共让渡35%的股份给丙公司的债权人，该35%股份的公允价值为875万元，由此抵偿了丙公司1050万元债务。丙公司据此在20×2年确认了1050万元债务重组利得计入当期损益。
假定本题不考虑相关税收影响。
要求一：根据资料一
(1)计算甲公司购买A公司股权的成本；计算甲公司购买A公司股权产生的商誉；计算A公司20×2年度财务报表折算为甲公司记账本位币时的外币报表折算差额。
(2)说明甲公司与北方信托公司售后租回业务的会计处理是否正确及其理由；如不正确，作出甲公司售后租回业务在20 X2年相关会计处理分录(按照1年计提折旧)。
(3)说明甲公司与丁公司产品销售的会计处理是否正确及其理由，如不正确作出正确分录。
要求二：根据资料二
(1)说明甲公司在个别财务报表和合并财务报表上将该办公楼作为投资性房地产列示是否正确，如不正确作出更正；
(2)说明甲公司将承担该还款付息事项作为20×2年度资产负债表日后调整事项是否正确及其理由；说明乙公司该项还款付息事项业务的会计处理是否正确及其理由，如不正确做出更正会计分录。
要求三：根据资料三
分别说明甲公司和丙公司有关债务重组所做的会计处理是否正确，并说明理由。
[18分]
解析：
要求一：根据资料一
(1)①甲公司购买A公司股权的成本=1000×8．2=8200(万元人民币)； ②甲公司购买A公司股权产生的商誉=(1000—1100×80%)×8．2=120×8．2=984(万元人民币)； ③A公司20×2年度财务报表折算为母公司记账本位币产生的外币报表折算差额=(1100—100)×8．0一(1100×8．2—100×8．1)=8000—8210=－210(万元人民币)。 (2)甲公司会计处理不正确。 理由：甲公司为融资目的将办公楼出售并立即租回属于售后租回交易，实质上并没有实现销售，所以根据本题条件，该项售后租回交易应认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额200万元应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。甲公司售后租回业务在20×2年会计分录： ①冲减营业外收入 借：营业外收入 200 贷：递延收益——未实现售后租回损益 200②认定为融资租赁 借：固定资产 2600 未确认融资费用 1000 贷：长期应付款 3600 ③确认折旧费用 借：管理费用 240 递延收益——未实现售后租回损益(融资租赁) 20(200×10%) 贷：累计折旧 260(2600×10%)④向信托公司支付第一年租金 借：长期应付款 360 贷：银行存款 360借：财务费用 166．40 贷：未确认融资费用 166．40(2600×6．4%)(3)甲公司20×2年度会计处理不正确。 理由：甲公司根据以往经验能够合理估计退货可能性的情况下，应当在发出商品时确认 收入，并在期末预计退货，冲减主营业务收入和主营业务成本，并将差额确认为预计 负债。 该销售业务在20×2年会计分录： ①20X 2年12月18日 借：应收账款 7605 贷：主营业务收入 6500 应交税费——应交增值税(销项税额) 1105(6500×17%)借：主营业务成本。4800 贷：库存商品4800②20X 2年12月31日 借：主营业务收入 650 贷：主营业务成本480 预计负债 170
要求二：根据资料二 (1） 甲公司在个别财务报表上将该办公楼作为投资性房地产列示正确，合并报表上列示不 正确。 理由：甲公司向子公司乙公司出租办公楼，从合并报表角度看该办公楼仍然作为企业集 团自用办公楼，应作为固定资产列报。 合并财务报表中更正会计分录： 借：固定资产——原价 2000 资本公积——其他资本公积 200(2050—2000／20×18．5)贷：投资性房地产 2050 固定资产——累计折旧 150(2000／20 X 1．5)借：公允价值变动损益 150(2200—2050) 贷：投资性房地产 150 借：营业收入 140 贷：管理费用 140借：管理费用 100 贷：固定资产——累计折旧 100（2） ①甲公司将该事项作为20×2年度资产负债表日后调整事项不正确。 理由：调整事项是对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，本 事项对甲公司而言是20×3年3月25 日声明承担乙公司因该项贷款担保所发生的损失， 是资产负债表日后才发生的事项，属于非调整事项。 ②乙公司会计处理不正确。理由：乙公司20×2年12月31 日的财务报表上不应终止确认该项金融负债。乙公司因为 其对外担保行为形成的损失，从担保行为产生的合同权利义务关系来看，应由乙公司承 担，在资产负债表日后期间法院判决属于结案事项，乙公司应将预计负债调整为确定的 负债。而不应因此在20×2年12月31 日的财务报表上终止确认该项金融负债。 乙公司20×2年12月31日的财务报表上不应冲减该项担保义务导致的当期损失。甲公司 表明承担还款付息义务的经济实质属于控股股东的资本性投入，乙公司应将其作为控股 股东捐赠，列入资本公积，而不是冲减损益。 由此，乙公司在20×2年12月31日的财务报表上应列示该项已经确定的负债和相应损 失。将冲减的负债义务重新确认(20×2年日后调整事项，更正差错)借：以前年度损益调整——20×2年营业外支出(担保损失) 1200 贷：其他应付款 1200甲公司代为承担担保损失时(20×3年当期事项)借：其他应付款 1200 贷：资本公积——股本溢价 1200要求三：根据资料三 甲公司会计处理正确。 理由：丙公司发生破产重整，甲公司作为非控股股东因执行人民法院批准的破产重整计 划，通过让渡所持有丙公司部分股份向企业债权人偿债的，等于这部分股权已经处置， 处置损失30万元(280—250)应计人投资收益。由于甲公司仍然对丙公司有重大影响， 重整完成后应继续按照权益法对丙公司20%投资进行确认计量。 丙公司会计处理不正确。理由：根据企业会计准则(解释第5号)有关规定，丙公司发生破产重整，其股东因执 行法院批准的破产重整计划，通过让渡所持有丙公司部分股份向丙公司债权人偿债的， 丙公司应将该让渡股份按照其在让渡之日的公允价值计入所有者权益(资本公积)，减少 所豁免债务的账面价值，让渡股份公允价值与被豁免的债务账面价值之间的差额计人当 期损益。丙公司确认债务重组利得为175万元(1050—875)，而不是1050万元。丙公司应正确的会计处理是： 借：金融负债 1050 贷：资本公积——股本溢价875 营业外收入——债务重组利得 175
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