本栏目下题库来源于互联网,轻速云承诺对于用户导入平台的题库是严格保密的,不会在此呈现!
轻速云给您提供更好的在线考试系统服务!
2013年注册会计师考试《会计》全真模拟试题(4)
1、【 单选题
下列说法中正确的是(  )。 [1分]
借款费用开始资本化的时点是2012年12月1日
2013年4月19日至8月7 H应暂停借款费用资本化
资本化期间专门借款利息收入应计人财务费用
2013年4月19日至8月7日不应暂停借款费用资本化
答案:
2、【 单选题
201 3年度甲公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为(  )万元。 [1分]
37.16
340
310
72
答案:
3、【 单选题
长江公司拥有乙公司30%的股份,对乙公司具有重大影响。2013年11月20日,乙公司向长江公司销售一批产品,实际成本为260万元,销售价格为300万元,增值税税额为51万元。长江公司将该批产品确认为原材料,至2013年年末该批原材料尚未领用。假定长江公司有子公司,2013年12月31日长江公司在编制合并财务报表时应抵消存货的金额为(  )万元。 [1分]
40
12
63
91
答案:
4、【 单选题
甲公司适用的所得税税率为25%,2012年12月31日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产10万元,2013年度,甲公司工资薪金总额为4000万元,发生职工教育经费90万元。税法规定,工资按实际发放金额在税前列支,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部夯.准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2013年12月31日下列会计处理中正确的是(  )。 [1分]
转回递延所得税资产10万元
增加递延所得税资产22.5万元
转回递延所得税资产2.5万元
增加递延所得税资产25万元
答案:
5、【 单选题
甲公司2012年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定,甲公司向乙公司销售A产品200件,单位售价10万元(不含增值税),单位成本为6万元;乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项,乙公司收到A产品后4个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于2012年12月10日发出A产品。根据历史经验,甲公司估计A产品的退货率为20%。至2012年12月31日止,上述已销售的A产品尚未发生退回。甲公司于2012年度财务报告批准对外报出前,A产品发生退回50件。至A产品退货期满止,2012年出售的A产品实际退货60件。假定按税法规定,企业发出商品时应确认收入的实现。资产负债表日后期间,实际发生退货时可以调整报告期的应交所得税。甲公司适用的所得税税率为25%。下列关于甲公司2013年A产品销售退回会计处理的表述中,错误的是(  )。 [1分]
A产品发生的60件退货中,日后事项期间发生的50件退货应作为资产负债表日后调整事项处理,日后事项期间之后发生的10件退货应冲减2013年的销售收入
2013年A产品销售退回会减少2013年销售收入
2013年A产品销售退回会增加2013年销售收入
日后事项期间之后发生的10件退货不属于资产负债表日后调整事项
答案:
6、【 单选题
2013年度,某公司计提存货跌价准备500万元,计提固定资产减值准备1000万元,可供出售债券投资减值400万元;交易性金融资产公允价值上升了100万元。假定不考虑其他因素。在2013年度利润表中,对上述资产价值变动列示方法正确的是(  )。 [1分]
管理费用列示500万元、营业外支出列示1000万元、公允价值变动收益列示100万元
资产减值损失列示1900万元、公允价值变动收益列示100万元
资产减值损失列示1500万元、公允价值变动收益列示100万元、投资收益列示一400万元
资产减值损失列示1800万元
答案:
7、【 单选题
上述交易或事项对甲公司20×9年度利润的影响是(        ) [1分]
110万元
145万元
195万元
545万元
答案:
8、【 单选题
上述交易或事项对甲公司20×9年12月31日所有者权益总额的影响是(      ) [1分]
-5695万元
-1195万元
-1145万元
-635万元
答案:
9、【 单选题
甲公司在2013年1月1日将某项管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为年数总和法,预计使用年限由20年改为10年。在未进行变更前,该固定资产每年计提折旧230万元(与税法规定相同);变更后,2013年该固定资产计提折旧350万元。假设甲公司适用的企业所得税税率为25%,变更日该固定资产的账面价值与计税基础相同,则甲公司下列会计处理中错误的是(    )。 [1分]
预计使用年限变更按会计估计变更处理
折旧方法变更按会计政策变更处理
2013年因变更增加的固定资产折旧120万元应计入当期损益
2013年因该项变更应确认递延所得税资产30万元
答案:
10、【 单选题
甲公司因购货原因于2013年1月1日产生应付乙公司账款100万元,货款偿还期限为3个月。 2013年4月1日,甲公司因发生财务困难,无法偿还到期债务,经与乙公司协商进行债务重组。双方同意:以甲公司一项专利抵偿债务。该专利原值为100万元,已累计摊销20万元公允价值为70万元。假定上述资产均未计提减值准备,不考虑相关税费。则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为(  )万元。 [1分]
30,30
10.30
10,20
20,20
答案:
11、【 单选题
甲公司经与乙公司协商,以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的可供出售金融资产交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产的定义,公司未采用公允价值模式计量。在交换日,该幢公寓楼的账面原价为8000万元,已提折旧1600万元,未计提减值准备,在交换日的公允价值和计税价格均为9000万元,营业税税额为450万元;乙公司持有的可供出售金融资产的账面价值为7000万元(成本为6000万元,公允价值变动为1000万元),在交换日的公允价值为8000万元,乙公司支付了1000万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后继续用于经营出租并拟采用公允价值计量模式,甲公司换入股票后仍作为可供出售金融资产核算。假定该项非货币性资产交换具有商业实质,且不考虑其他相关税费。乙公司换入资产时影响利润总额的金额为(  )万元。 [1分]
2000
1000
3000
1450
答案:
12、【 单选题
甲公司于2013年1月1日与乙公司签订协议,以1000万元购入乙公司持有的8公司20%股权从而对B公司有重大影响。投资日B公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为6000万元。2013年B公司实现净利润600万元,B公司持有可供出售金融资产公允价值增加计入资本公积的金额为100万元。甲公司2014年1月2日将该投资以1400万元转让,不考虑其他因素,甲公司转让乙公司股权投资时应确认的投资收益为(  )万元。 [1分]
I340
60
80
40
答案:
13、【 单选题
甲商业银行出售贷款时影响利润总额的金额为(  )万元。 [1分]
0
200
-200
-1200
答案:
14、【 单选题
对以经营租赁方式租入的生产线进行改良,应付企业内部改良工程人员工资,应借记的会计科目是(  )。 [1分]
固定资产
长期待摊费用
应付职工薪酬
在建工程
答案:
15、【 单选题
2012年12月31日,乙公司长期待摊费用的余额为(  )万元。 [1分]
4400
3960
4.40
0
答案:
16、【 单选题
2013年计入管理费用的金额为(  )万元。 [1分]
440
320
120
1200
答案:
17、【 单选题
乙公司2013年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额为(  )万元人民币。 [1分]
-135
-72.5
-145
0
答案:
18、【 单选题
甲公司合并财务报表中的外币报表折算差额为(  )万元人民币。 [1分]
-135
-108
-116
0
答案:
19、【 单选题
2013年12月31日该原材料应计提的存货跌价准备的金额为(  )万元。 [1分]
85
15
11
0
答案:
20、【 单选题
2013年12月31日该原材料的账面价值为(  )万元。 [1分]
85
89
100
105
答案:
21、【 多选题
关于非上市公司购买上市公司股权实现间接上市的会计处理,下列说法中正确的有(  )。 [2分]
交易发生时,上市公司不构成业务的,在编制合并财务报表时,购买企业应按照权益性交易原则进行处理,不得确认商誉或计入当期损益
交易发生时,上市公司不构成业务的,在编制合并财务报表时,应确认商誉或计入当期损益
交易发生时,上市公司保留的资产、负债构成业务的,对于形成非同一控制下企业合并的,在编制合并财务报表时,企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉或计入当期损益
交易发生时,上市公司保留的资产、负债构成业务的,对于形成非同一控制下企业合并的,在编制合并财务报表时,企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当计入资本公积
交易发生时,上市公司保留的资产、负债构成业务的,对于形成非同一控制下企业合并的,在编制合并财务报表时,不得确认商誉或计入当期损益
答案:
22、【 多选题
长江公司系甲公司母公司,2013年6月30日,长江公司将其2011年12月10日购入的一台管理用设备出售给甲公司,销售价格为1000万元,出售时设备账面价值为850万元(购人时入账价值为1000万元,预计使用年限为10年,采用年限平均法计提折旧,无残值),增值税税额为170万元,相关款项已收存银行。甲公司将购人的设备确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣),甲公司对取得设备的折旧方法、预计尚可使用年限和净残值与其在长江公司时相同。长江公司适用的所得税税率为25%,不考虑其他因素。长江公司2013年度合并财务报表中相关会计处理正确的有(  )。 [2分]
合并财务报表折旧额计入管理费用100万元
抵消营业外收入150万元
抵消增值税170万元
抵消固定资产150万元
调增递延所得税负债35.30万元
答案:
23、【 多选题
下列事项中,影响企业当期利润总额的有(  )。 [2分]
将自用的房地产转为以公允价值模式计量的;投资性房地产,其公允价值高于账面价值
采用公允价值模式计量的投资性房地产期末;公允价值低于账面价值
采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额高于账面价值
采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于账面价值
采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值高于账面价值
答案:
24、【 多选题
关于收入,下列说法中正确的有(  )。 [2分]
宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认
属于提供设备和其他有型资产的特许权收入,应在交付资产或资产的所有权转移时,确认为收入
企业发生的销售折让应作为财务费用处理
分期收款销售商品业务,应按合同约定的收款日期分期确认收入
如果企业保留与商品所有权相联系的继续管理权,则在发出商品时不能确认该项商品销售收入
答案:
25、【 多选题
下列各项中,能表明固定资产可能发生了减值迹象的有(  )。 [2分]
资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间推移或者正常使用而预计的下跌
企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响
市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经降低,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低
有证据表明资产已经陈过时或者其实体已经损坏
资产已经或者将被闲置、终止使用或计划提前处置
答案:
26、【 多选题
按照我国企业会计准则规定,下列有关交易或事项的会计处理方法中正确有(  )。 [2分]
采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品,应按合同或协议价款约定收款日期分期确认收入
企业合并以外的方式投资投出的存货,应按该商品的成本结转,不确认主营业务收入
出租固定资产、无形资产等应缴纳的营业税均应记入“营业税金及附加”科目
采用售后回购方式融入资金的,收到的款项应确认为其他应付款;回购价格大于原售价的,差额应在回购期间按期计提利息,计入财务务费用
与BOT业务相关的收入,若项目公司未提供实际建造服务,将基础设施建造发包给其他方的,不应确认建造服务收入
答案:
27、【 多选题
关于应收款项,下列说法中正确的有(  )。 [2分]
一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权,通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额
企业收回应收款项时,应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益
企业收回应收款项时,应将取得的价款与该应收款项账面余额之间的差额计入当期损益
企业收回应收款项时,应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入所有者权益
企业收回应收款项时,应将取得的价款与该应收款项账面余额之间的差额计入所有者权益
答案:
28、【 多选题
甲公司于2013年11月3日收到法院通知,被告知工商银行已提起诉讼,要求甲公司清偿到期借款本息5000万元,另支付逾期借款罚息200万元。至12月31日,法院尚未作出判决。对于此项诉讼,甲公司预计除需偿还到期借款本息外,有60%的可能性还需支付逾期借款罚息100至200万元(假定在此范围内支付各种赔偿金的可能性相同)和诉讼费用15万元。甲公司下列会计处理中正确的有(  )。 [2分]
确认预计负债165万元
确认预计负债150万元
确认营业外支出150万元
确认管理费用15万元
确认营业外支出165万元
答案:
29、【 多选题
下列事项中,影响固定资产账面价值的有(  )。 [2分]
为使固定资产的正常运转和使用,充分发挥其使用效能,企业对固定资产进行必要的维护
企业对自有固定资产进行改良,符合资本化条件
固定资产期末存在减值迹象,对其计提减值准备
企业对经营租入的设备进行改良,符合资本化条件
固定资产发生毁损
答案:
30、【 多选题
关于投资性房地产,下列说法中正确的有(  )。 [2分]
投资性房地产指为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房地产和机器设备等
已出租的建筑物是指企业拥有产权的,以经营租赁方式出租的建筑物,包括自行建造或开发活动完成后用于出租的房地产
用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物
一项房地产,部分用于赚取租金或资本增值,部分用于生产商品、提供劳务或经营管理,即使用于赚取租金或资本增值的部分能够单独计量和出售的,也不可以确认为投资性房地产
答案:
31、【 简答题
根据以下资料,回答问题。
长江上市公司(以下简称长江公司)为扩大生产经营规模,实现生产经营的互补,2012年1月1日合并了甲公司。长江公司与甲公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。除特别注明外,以下交易中产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关资料如下:    (1)2012年1月1日,长江公司通过发行20000万股普通股(每股面值1元,市价为4元)取得了甲公司60%的股权,另支付股票发行费用1000万元,并于当日开始对甲公司的生产经营决策实施控制。同日,甲公司可辨认净资产账面价值为120000万元,可辨认净资产公允价值为122000万元。合并前,长江公司、甲公司均受大海公司控制。 (2)2012年12月31日长江公司和甲公司个别财务报表部分项目金额如下:
   账面价值为60万元,售价为100万元,当日长江公司收到转让款项并存入银行。甲公司购人该专利权后作为管理用无形资产投入使用,预计其尚可使用年限为5年,采用直线法摊销,无残值。 (4)其他有关资料: ①不考虑增值税和所得税以外的其他税费。 ②长江公司、甲公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。 ③本题中涉及的存货、固定资产和无形资产均未出现减值迹象。 ④本题中长江公司及甲公司均采用资产负债表债务法核算所得税,适用的所得税税率均为25%,抵消内部交易时应考虑递延所得税的影响。 ⑤不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录。
要求:
1.判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并),并说明理由。
2.确定长江公司对甲公司长期股权投资的初始投资成本,并编制个别财务报表确认长期股权投资的会计分录。
3.确定长江公司个别财务报表中对甲公司长期股权投资在2012年12月31日的账面价值。
4.编制2012年合并财务报表中与内部交易存货、固定资产、债权债务和无形资产有关的抵消分录。
5.计算合并财务报表中下列项目的合并金额。
    [20分]
解析:
1.①该项企业合并为同-控制下的控股合并。
②理由:因合并前后长江公司和甲公司均受大海公司控制,所以属于同-控制下的控股合并。
2.①长期股权投资的初始投资成本=120000X60%=72000(万元)。
②会计分录:
借:长期股权投资72000
贷:股本20000资
本公积-股本溢价52000
借:资本公积-股本溢价1000
贷:银行存款1000
3.长江公司对甲公司的长期股权投资在个别财务报表中采用成本法核算,2012年年末长期股权投资的账面价值仍为72000万元。
4.①内部购入A商品抵消分录:
借:营业收入600(300×2)
贷:营业成本600
借:营业成本60
贷:存货60[100×(2-1.4)]
借:递延所得税资产15(60×25%)
贷:所得税费用15
②与内部交易固定资产相关的抵消分录为:
借:营业收入200
贷:营业成本124
固定资产-原价76
借:固定资产-累计折旧3.8(76÷10×6/12)
贷:管理费用3.8
借:递延所得税资产18.05[(76-3.8)x25%]
贷:所得税费用18.05
③内部债权债务项目的抵消分录:
借:应付账款234(200×1.17)
贷:应收账款234
借:应收账款-坏账准备20
贷:资产减值损失20
借:所得税费用5(20×25%)
货:递延所得税资产
④内部交易无形资产的抵消分录:
借:营业外收入 40
货:无形资产-原价 40
借:无形资产-累计摊销  4(40/5*6/12)
贷:管理费用 4
借:递延所得税资产 9[(40-4)*25%]
贷:所得税费用 9
5.单位:万元
项目 合并金额
营业收入 20000+5000-600-200=24200
营业成本 12000+3000-600+60-124=14336
管理费用 1000+600-3.8-4=1592.2
资产减值损失 300+100-20=380
存货 4000+2000-60=5940
固定资产 6000+3000-76+3.8=8927.8
无形资产 2000+500-40+4=2464
递延所得税资产 400+200+15+18.05-5+9=637.05
商誉 500万元
注:同-控制下的控股合并不产生新的商誉,商誉500万元。
32、【 简答题
根据以下资料,回答问题。
甲公司为上市公司,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%;所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%;甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积; 2013年度的财务报告于2014年3月31日批准对外报出;2013年所得税汇算清缴工作于2014年5月31日完成。甲公司2014年1月至3月份发生的有关交易或事项如下:
(1)2014年1月10日,甲公司收到销售给乙公司的一批商品的退货,开具红字增值税专用发票并支付退货款345万元。 该批商品系2013年12月10日销售给乙公司,售价为300万元(不含增值税),成本为200万元,付款条件为2/10,n/20。双方约定计算现 金折扣时不考虑增值税。乙公司于2013年12 月19日支付扣除享受现金折扣后的全部款项。
(2)2014年1月20日,甲公司进一步发现w 商品的性价比远优于D商品,甲公司重新估计D商品的预计可变现净值为1300万元。 在2013年12月31日,因D商品的替代产品w 商品的出现,甲公司已估计库存D商品的预计可变现净值为1600万元。D商品的成本为2000万元。
(3)2014年1月25日,甲公司发现2013年6 月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在在建工程账户,未转入固定资产,也未计提折旧。至2013年6月30日该办公楼的实际成本为2400万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。2013年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息40万元计人了在建工程成本,2013年年末未发生减值。
(4)2014年2月1日,甲公司接到通知,2014年1月10日,丙企业遭受自然灾害,损失惨重,估计应收丙企业货款的60%不能收回。该批货款系2013年1O月10日甲公司销售给丙企业的货物形成的,销售时取得含税收入600万元,货款到年末尚未收到,按当时情况计提了5%的坏账准备。
(5)2014年2月10日,甲公司收到修订后的关于工程进度报告书,指出至2013年年末,工程完工进度应为30%。 该工程系2013年甲公司承接了一项办公楼建设工程,合同总收入为2000万元,2013年年末预计合同总成本为1600万元。工程于2013年7月1日开工,工期为1年半,甲公司按完工百分比法核算本工程的收人与费用。 ①2013年年末实际投入工程成本610万元,全部用银行存款支付;实际收到工程结算款项420万元。 ②2013年年末估计完工进度为25%,并据此确认合同收入并结转合同成本。
(6)2014年2月15日,甲公司发现对A公司投资会计处理有误。甲公司于2013年9月1日从证券市场上购人A上市公司股票200万股,每股市价9元,购买价格为1800万元,另外支 付佣金、税金共计4万元,拥有A公司0.5%股份,不能参与对A公司的生产经营决策。甲公司拟长期持有该股票,将其作为长期股权投资核算,确认的长期股权投资的初始投资成本为1800万元,将交易费用4万元计入了管理费用。2013年12月31日该股票每股市价为10元。
要求:
1.指出甲公司上述(1)~(6)的交易和事项中,哪些属于资产负债表日后调整事项(注明上述交易和事项的序号即可)。
2.编制甲公司调整事项相关的会计分录,合并结转以前年度损益调整。
3.计算2013年12月31日资产负债表中存货  项目应调整的金额。 [20分]
解析:
1.事项(1)、(2)、(3)、(5)和(6)属于资产负债表日后调整事项。
2.事项(1)
借:以前年度损益调整-主营业务收入300
应交税费-应交增值税(销项税额)51
贷:其他应付款345
以前年度损益调整-财务费用6
借:其他应付款345
贷:银行存款345
借:库存商品200
贷:以前年度损益调整-主营业务成本200
借:应交税费-应交所得税23.5[(300-6-200)x25%1
贷:以前年度损益调整-所得税费用23.5
事项(2)
借:以前年度损益调整-资产减值损失300
贷:存货跌价准备300
借:递延所得税资产75(300×25%)
贷:以前年度损益调整~所得税费用75
事项(3)
借:固定资产2400
贷:在建工程2400
借:以前年度损益调整-管理费用120(2400÷10X6/12)
贷:累计折旧120
借:以前年度损益调整-财务费用40
贷:在建工程40
借:应交税费-应交所得税40(160×25%)
贷:以前年度损益调整-所得税费用40
事项(5)
该事项属于发生在资产负债表日后期间发现报告年度存在的重大会计差错,按照调整事项处理。2014年2月,对工程进度所做估计进行调整调增收入5%。
借:以前年度损益调整-主营业务成本80[1600X(30%-25%)]
工程施工-合同毛利20
贷:以前年度损益调整-主营业务收入100(2000x5%1
借:以前年度损益调整-所得税费用5[(100-80)×25%]
贷:应交税费-应交所得税5
事项(6)
该事项属于发生在资产负债表日后期间的重大会计差错,按照调整事项处理。
借:可供出售金融资产-成本1804
-公允价值变动196
贷:长期股权投资1800
资本公积-其他资本公积196
以前年度损益调整-管理费用4将上述调整分录所涉及的“以前年度损益调整”结转至“利润分配-未分配利润”科目。
借:利润分配-未分配利润396.5
贷:以前年度损益调整396.5[(300-6-200-23.5)+(300-75)+(120+40-40)+(80-100+5)-4]
借:盈余公积39.65
贷:利润分配-未分配利润39.65
3.工程施工调增20万元,应调增存货。
2013年12月31日“存货”项目应调整的金额=200-300+20=-80(万元)。
33、【 简答题
根据以下资料,回答问题。
A公司2012年至2014年有关资料如下: (1)A公司2012年1月2日以一组资产交换甲公司持有B公司60%的股份作为长期股权投资,A公司另支付资产评估和法律咨询等费用60万元。A公司付出资产包括银行存款、一批库存商品、一栋自用办公楼、一项无形资产和一项可供出售金融资产。该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下:
项目 公允价值(万元) 账面价值(万元)
银行存款 330 330
库存商品 1 000 800
固定资产 2 000 1 500(原价2 000,累计折旧500)
无形资产 1 000 800(原价2 000万元,累计摊销1200万元)
可供出售金融资产 500 400(取得时成本350,公允价值变动50)
合计 4 830 3 830
(2)2012年1月2 日,B公司可辨认净资产公允价值为8000万元,假定B公司除一项固定资产外,其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。购买日,该固定资产的账面价值为400万元,公允价值为500万元,自投资时点起预计其尚可使用年限为5年,采用年限平均法计提折旧,无残值。
(3)2012年度8公司实现净利润1020万元,因自用房地产改为投资性房地产使资本公积增加120万元,无其他所有者权益变动。
(4)2013年1月2日,A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/2出售给乙公司,收到2750万元存人银行。处置1/2股权投资后,A公司对B公司的剩余持股比例为30%,对B公司不再具有控制,但仍能够对8公司施加重大影响,同日,B公司可辨认净资产公允价值为9200万元。
(5)2013年1月2日,A公司对B公司剩余长期股权投资的公允价值为2760万元。
(6)2013年度B公司实现净利润920万元,宣告并发放现金股利500万元,无其他所有者权益变动。
(7)2014年度B公司实现净利润1220万元,无其他所有者权益变动。
(8)其他相关资料: ①A公司系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,按净利润的10%提取法定盈余公积。 ②合并前,A公司和甲公司不存在任何关联方关系。 ③不考虑所得税的影响。
要求:
1.编制A公司2012年1月2日取得B公司60%股权投资的会计分录。
2.编制A公司2013年1月2日出售B公司1/2股权投资的会计分录。
3.编制A公司2013年1月2日个别财务报表中长期股权投资由成本法改为权益法核算的会计分录。
4.编制A公司2013年度与长期股权投资有关的会计分录。
5.计算A公司个别财务报表中对B公司长期股权投资2013年应确认的投资收益。
6.若A公司有子公司C公司,计算2013年合并财务报表中A公司对B公司长期股权投资应确认的投资收益,并编制有关调整分录。
7.计算2014年A公司对B公司长期股权投资个别财务报表和合并财务报表中应确认的投资收益。 [20分]
解析:
1.2012年1月2日
借:固定资产清理1500
累计折旧 500
贷:固定资产 2000
借:长期股权投资 5000
累计摊销1200
贷:银行存款 330
固定资产清理 1500
无形资产 2000
可供出售金融资产-成本 350
-公允价值变动50
主营业务收入 1000
应交税费-应交增值税(销项税额)1 70
营业外收入 700(200+500)
投资收益 100
借:主营业务成本800
贷:库存商品800
借:资本公积-其他资本公积 50
贷:投资收益 50
借:管理费用 60
贷:银行存款 60
2.2013年1月2日
借:银行存款2750
贷:长期股权投资 2500(5000×1/2)
投资收益250
3.剩余长期股权投资
借:长期股权投资-成本 2500
贷:长期股权投资 2500 1
账面价值为2500万元大于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2400万元} (8000 x 30%),差额不调整长期股权投资成本。处置投资以后按照剩余持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的调整后净损益为300万元[(1020-100÷5)×30%],应调整增加长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益。A公司应进行以下账务处理:
借:长期股权投资-损益调整300
贷:盈余公积 30
利润分配-未分配利润 270
处置投资以后按照剩余持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期问资本公积变动为36万元(120×30%),应调整增加长期股权投资的账面价值,同时调整资本公积。A公司应进行以下账务处理:
借:长期股权投资-其他权益变动36
贷:资本公积-其他资本公积 36
4.借:长期股权投资-损益调整270 [(920—100÷5)×30%]
贷:投资收益 270
借:应收股利 150(500×30%)
贷:长期股权投资-损益调整 150
借:银行存款 150
贷:应收股利 150
5.2013年A公司个别财务报表中对8公司长期股权投资应确认的投资收益=250+270=520(万元)。
6.按购买日公允价值持续计算的B公司2013年1月2日可辨认净资产金额=8000+(1020—100÷5)+120=9120(万元),购买日合并财务报表产生的商誉=5000-8000×60%=200(万元)。A公司2013年1月2日丧失控制权日 合并财务报表中应确认投资收益=(2750+2760)-(9120×60%+200)+120×60%= -90(万元),A公司剩余投资2013年权益法 核算应确认的投资收益为270万元,A公司 2013年合并财务报表中对B公司长期股权投资应确认的投资收益=-90+270=180(万元)。 A公司2013年在合并财务报表中应做如下调整分录:
①将剩余投资由个别财务报表中的账面价值调整到公允价值
剩余投资账面价值=2500+300+36=2836(万元),公允价值为2760万元,调整分录为:
借:长期股权投资2760
投资收益76
贷:长期股权投资2836
②对处置部分所有者权益的归属期间进行调整
借:投资收益 336
贷:盈余公积 30
未分配利润 270
资本公积 36(120×30%)
③将2012年产生的资本公积转入2013年投资收益
借:资本公积72(120×60%)
贷:投资收益 72
7.A公司对B公司长期股权投资2014年个别财务报表中应确认的投资收益=(1220—100÷5)×30%=360(万元),合并财务报表中确认的投资收益与个别财务报表相等。
1
1页,共33个题库
1页,共33个题库
轻速云给您提供更好的在线考试系统服务!
推荐
推荐题库
众多企事业单位的信赖之选
36万+企事业单位的共同选择
查看更多合作案例
众多企事业单位的信赖之选
开始使用轻速云组织培训考试
四步组织一场考试答题,一键搭建企业培训平台
免费使用 免费使用 预约演示
咨询热线
400-886-8169
周一到周日 8:00-22:00
©2023 轻速云 苏ICP备16049646号-1 轻速云科技提供专业的在线考试系统、在线培训系统
联系我们
客服热线客服热线:400-886-8169 | 周一至周日 8:00-22:00
©2023 轻速云 苏ICP备16049646号-1
轻速云科技提供专业的在线考试系统、在线培训系统
在线咨询 400-886-8169