1、【
简答题】
东方公司2005年至2009年各年产品销售收入分别为2000万元、2400万元、2600万元、2800万元和3000万元；各年年末现金余额分别为110万元、130万元、140万元、150万元和160万元。在年度销售收入不高于5000万元的前提下，存货、应收账款、流动负债、固定资产等资金项目与销售收入的关系如下表所示：
资金需要量预测表
| 资金项目 |
年度不变资金（A）（万元） |
每元销售收入所需要变动资金（B） |
| 流动资产 |
现金 |
|
|
| 应收账款 |
60 |
0.14 |
| 存货 |
100 |
0.22 |
| 流动负债 |
应付账款 |
60 |
0.10 |
| 其他应付款 |
20 |
0.01 |
| 固定资产 |
510 |
0.00 |
已知该公司2009年资金完全来源于自有资金(其中,普通股1000万股,共1000万元)和流动负债。
预计2010年销售收入将在2009年基础上增长40%。预计2010年销售净利率为10%,公司拟按每股0.2元的固定股利进行利润分配。
2010年所需对外筹资部分可通过按面值发行10年期、票面利率为10%、到期一次还本付息的公司债券予以解决,债券筹资费率忽略,公司所得税税率为25%。
要求：
(1)计算2010年净利润及应向投资者分配的利润和新增留存收益；
(2)采用高低点法计算每元销售收入的变动资金和“现金”项目的不变资金；
(3)按y＝a＋bx的方程建立资金预测模型；
(4)预测该公司2010年资金需要总量及需新增资金量；
(5)计算债券发行总额和债券资本成本；
(6)计算填列该公司2010预计资产负债表中用字母表示的项目。
预计资产负债表
2010年12月31日 单位：万元
| 资产 |
年末数 |
年初数 |
负债与所有者权益 |
年末数 |
年初数 |
| 现金 |
A |
160 |
应付账款 |
480 |
360 |
| 应收账款 |
648 |
480 |
其他应付款 |
62 |
50 |
| 存货 |
1024 |
760 |
应付债券 |
D |
0 |
| 固定资产 |
510 |
510 |
股本 |
1000 |
1000 |
| |
|
|
留存收益 |
C |
500 |
| 资产 |
B |
1910 |
负债与所有者权益 |
B |
1910 |
[10分]
解析：(1)计算2010年净利润、应向投资者分配的利润和新增留存收益
净利润＝3000×（1＋40%）×10%＝420(万元)
应向投资者分配的利润＝1000×0.2＝200(万元)
新增留存收益＝420－200＝220（万元）
(2)采用高低点法计算每元销售收入的变动资金和“现金”项目的不变资金。
每元销售收入的变动资金＝(160－110)/(3000－2000)＝0.05(元)
不变资金＝160－0.05×3000＝10(万元)
(3)按Y＝a＋bx的方程建立资金预测模型
a＝10＋60＋100－(60＋20)＋510＝600(万元)
b＝0.05＋0.14＋0.22－(0.10＋0.01)＝0.30(元)
Y＝600＋0.3x
(4)预测该公司2010年资金需要总量及需新增资金量
资金需要量＝600＋0.3×3000×(1＋40%)＝1860(万元)
需新增资金＝3000×40%×0.3＝360(万元)
(5)计算债券发行总额和债券成本
债券发行总额＝36O－220＝140(万元)
债券成本＝10%×(1－25%)＝7.5%
(6)计算填列该公司2010年预计资产负债表中用字母表示的项目
A＝10＋0.05×3000×(l＋40%)＝220(万元)；
B＝220＋648＋1024＋510＝2402(万元)；
C＝500＋220＝720(万元)；
D＝360－(420－200)＝140(万元)。
预计资产负债表
2010年12月31日 单位：万元
| 资产 |
年末数 |
年初数 |
负债与所有者权益 |
年末数 |
年初数 |
| 现金 |
A＝220 |
160 |
应付账款 |
480 |
360 |
| 应收账款 |
648 |
480 |
其他应付款 |
62 |
50 |
| 存货 |
1024 |
760 |
应付债券 |
D＝140 |
0 |
| 固定资产 |
510 |
510 |
股本 |
1000 |
1000 |
| |
|
|
留存收益 |
C＝720 |
500 |
| 资产 |
B＝2402 |
1910 |
负债与所有者权益 |
B＝2402 |
1910 |
2、【
简答题】
A公司一家跨国食品公司，在中国生产和销售自己的国际品牌产品，在过去四年里取得了飞速增长。他们的产品定位是高端市场、高价格、高质量。通过努力，公司在第三年实现了盈亏平衡，第四年开始赢利。公司在平衡计分卡项目刚启动的时候面临的挑战非常大，不仅有来自其他跨国食品公司日益加剧的竞争，中国本地的竞争对手生产和他们相类似的产品，质量也不错，而且价格低很多。很显然如果公司再不制订一个有效的策略来应对竞争，公司现有产品的增长将会放慢。一方面，高级管理层意识到销售自己的核心产品对公司保持成功很重要，公司需要降低报价以保持市场竞争力，同时需要降低运作成本以保证利润率。另一方面，管理层也清醒地知道打价格战并不能使公司取得长期成功，关键是要有新产品，通过本地队伍的创新或把海外的技术转化为本地所用，生产出竞争对手不能提供的产品。
至此，管理层心中已经有了一个比较清晰的战略：
（1）公司需要实现优异运作以降低运营成本，从而能够使现有产品的价格具备市场竞争力；
（2）需要实施产品领先战略，继续开发满足顾客需求的新产品。
然而，新战略出台后六个月，管理层没有看到任何成本降低或产品开发方面的成果：一件重要的新产品开发周期被延后了，成本和去年同期相比上升了。到底哪里不对呢？管理层百思不得其解。
要求：
针对该公司在实施平衡计分卡的过程中出现的问题，该公司目前应采取哪些措施？
[10分]
解析：
平衡计分卡的一个突出的特点在于引入一系列非财务因素，包括财务角度、客户方面、内部业务流程方面和学习与增长方面，进行平衡计分卡的完善，主要是从这几方面进行改进。
①财务角度
由于新产品开发是公司的关键战略要素，因此高级管理层需要把总营业额作为一个关键的平衡计分指标，同时还应包括每一类产品的预期营业额和增长目标。
需要将考评指标和人均创收相关联，指出公司员工的成本意识和效率意识的重要性，而且把员工的精力集中放在了那些能够为公司带来价值的活动上，比如新产品开发和销售活动。新产品的价格可以适当定高，为公司带来更高收入，这样人均创收值也相应提高。
高级管理层应该设定一个适度的利润目标以便他们可以把资金用于那些能够引领公司走向长期成功的活动上。他们意识到过去几年他们赢利心切，设定的利润目标过高，从而忽略了对研发和市场调研活动的投入。结果导致由于市场信息不充分和研发力量不够，延长了产品开发周期。
②客户角度
高级管理层要意识到要维持现有产品的市场份额的重要性，他们需要提高客户满意度以留住老客户。因此，从客户角度来看，客户保持率和满意度就是两个重要的战略目标。
由于公司的战略是产品领先，因此扩大新产品的市场份额是公司的一个重要战略目标。
③内部流程角度
公司应为每一项产品都设定开发周期。新产品进入市场的时间仍然是公司战略的一个关键因素。
④学习/成长角度
这个角度的重点是那些能够驱动公司学习和成长的目标和考评指标，应该指明公司需要在哪些地方优于竞争对手，实现业绩突破。
3、【
简答题】
W股份有限公司（以下简称W公司）是2004年由某大型国企改制的股份有限公司，在改制初期，企业经营情况良好，并于2006年成功在上海证券交易所上市，从2006～2008年对外报出的财务报表中均显示企业的经营状况良好，经营收益按照20％的增长幅度递增，负责审计业务的Q会计师事务所出具了标准无保留意见的审计报告，股价达到稳步增长。但是在2010年4月10日，企业提交给证券交易所的2009年年报中显示企业累计巨额亏损达3亿元人民币，并说明之前两年的财务报告中存在虚假信息，根据修改后的财务报表显示，2007年企业亏损1亿元，2008年企业亏损0.9亿元，并且存在高达5亿元的资产抵押给银行，存在涉及金额12亿元的未决诉讼。W公司董事会委托K会计师事务所对公司的内部控制和风险管理进行了全面的审计，经过审核，发现了以下若干问题：
（1）2008年2月，W公司在其总经理张某的策划和推动下，开始从事外币期货和期权交易。W公司成立以来主要经营基本建设工程，高层管理人员对于期货和期权交易并不了解，仅仅是根据市场行情分析，感觉这个业务收益高，收益快，所以积极推动上马。W公司董事会事后通过其他渠道获知了本公司在从事期货和期权交易，认为不恰当，但是在管理层坚持的情况下，也没有采取有效措施予以制止。
（2）2008年8月，W公司董事会准备采用直接委派的方式，委派财务经理、内部审计经理和销售部经理，总经理张某表示已经将经营管理委托给自己，且自己对经营情况全权负责，如果委托其他人员担任财务经理、内部审计经理和销售部经理，将不利于自己的工作，所以仍然坚持安排自己的人员担任上述职务。W公司董事会只好表示认可。
（3）2008年12月，由于受到国际外币市场的重大影响，W公司没有能够准确判断投资外币的走势，造成亏损，W公司总经理张某认为趋势很快就会转回，仍然坚持补仓。为了满足不断增加的交易量对交易保证金额的需求，张某授以公司财务部将董事会和银行贷款协议中明确规定的基建建设工程用途的贷款3亿人民币用于支付保证金。同时对于该资金用途的变化没有向董事会报告，也没有告知贷款银行。对于造成的期权、期货交易的损失，也没有在财务报表中反映和披露。
（4）2009年3月，W公司总经理张某担心财务报表不能通过事务所的审计，于是与事务所的高级管理人员（负责W公司审计业务）李某进行商谈，李某表示如果W公司同时将今后10年的审计业务均交给Q事务所审计，事务所可以发表无保留意见的审计报告。张某表示同意，并于当日与李某签订10年的审计业务的业务约定书。为了表示李某的大力支持，张某私下给予其100万元人民币的中介费。
（5）根据W公司《风险管理手册》的规定，W公司的期权交易业务，实行交易员——风险委员会——审计部门——总经理——董事会层次上报、交叉控制的制度。同时规定，损失在100万元以上的每笔交易要提交风险管理部门评估，任何导致500万元以上损失的交易均必须强制平仓。《风险管理手册》中还明确规定公司的止损限额是每年1000万元。但是交易员、风险管理委员会、审计部均没有按照规定执行。张某为挽回损失，一错再错，造成巨额损失，但是董事会对期权期货交易的盈亏情况始终不知情。
审计工作结束，K事务所的注册会计师向W公司股东会提交一份详细的审计报告。报告中关于W公司的内部控制存在的缺陷进行了深入的分析，并针对董事会应如何加强对W公司的控制提出了改进建议。
要求：
（1）从内部控制的角度，简要分析W公司在内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等方面存在的缺陷。
（2）W公司董事会应如何加强对W公司的内部控制提出合理的建议。
[15分]
解析：
（1）W公司内部控制中存在的缺陷：
从内部环境方面看：
①董事会软弱无力，没有履行好监督管理层的职责，也没能够及时获取和掌握公司经营管理中的重大信息。
②管理层中总经理风格过于冒进，风险意识淡薄，仅仅凭市场行情，就冒险进入不熟悉的高风险的期权期货行业。
③总经理诚信存在严重缺失，为了回避董事会的财务监督，拒绝接受董事会委派的财务经理和审计经理，同时向社会发布失实的信息，欺骗投资者。为了达到目的，与事务所的人员达成交易，还涉及到贿赂行为，属于商业犯罪行为。
④公司执行业务的交易员以及风险管理、财务、审计等部门的员工的职业道德、业务能力等方面存在不足，没有能够按照内部控制的规定尽职工作。
⑤公司内部机构职责分配不恰当，总经理作为公司管理层人员，对于多项职责均越俎代庖，造成正常的执行和监督职能的混淆，最终造成巨大损失。
从风险评估方面看：
①公司管理未对从事期货期权业务的风险进行正确的评估，就贸然进入该市场，在后期发生市场跌幅较大时，也没能进行科学的分析和判断，且没有认识到主观坚持市场判断，并进行市场交易的巨大风险和严重的后果。
②公司风险管理部门和人员对于期权交易既未履行风险评估职责，也未履行风险提示、预警和报告职责。
③风险应对措施缺乏，在期权业务开始出现较大损失的情况下，没有采取平仓等果断有利的措施来控制损失，而是继续进行错误交易，进一步加大了风险和损失。
④公司财务部门未能及时的评估、预警和报告填补期权交易保证金窟窿可能引发的巨大财务风险，导致公司财务状况持续不断恶化。
从控制活动方面看：
①对期权期货交易员的交易行为，缺乏复核、评估和审计的职位，导致交易员超过授权范围连续进行错误的交易。
②对重大货币资金支付的控制薄弱。导致在董事会不知情的情况下，将有明确用途的贷款挪作他用。
③会计系统控制失效。期权交易损失未被真实、完整地确认、计量、报告和披露，提供虚假财务报告。
④内部审计控制失效。没有及时揭露期权期货交易中的错误行为和重大损失。
⑤人员素质控制失败。相关的交易员、风险管理人员、内部审计人员道德素养和专业素质存在缺陷。
从信息与沟通方面看：
①公司内部没有建立及时、准确收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在单位内部、单位与外部之间进行有效的沟通。
②董事会与风险管理委员会、管理委员会、管理层之间没有良好的沟通，管理层与内部审计部门之间没有良好的沟通。
③董事会获取信息的能力比较弱，造成长时间被管理层蒙蔽，没有及时掌握经营管理中的重大信息。
从内部监督方面看：
①公司缺乏内部控制执行情况的个别评价和持续监控，导致内部控制制度在具体业务中没有得到有效的执行。
②内部控制监督应当包括日常监督和专项监督，针对这项高风险的投资业务，应该进行专项监督，并提交书面报告。
（2）W公司董事会可以采取以下措施加强对W公司的控制：
①健全W公司的组织机构，并明确各层管理人员的职责权限，建立董事会与管理层之间的权力制衡机制，尤其是针对总经理的权限划分要明确，充分发挥董事会下属专业委员会的作用。
②建立对W公司高层管理人员的科学选拔任用机制和严格的监督检查机制，要求定期述职与业绩考核相结合，严明纪律，严格奖惩。对于发现的不恰当行为，一定要令行禁止。
③加强W公司的审计监督，加强审计委员会与内部审计部门的沟通和管理。
④建立单位文化，增强单位所有员工的风险意识和风险管理理念，对管理层的诚信和道德价值观提出要求，并增强所有员工的法制观念。
⑤建立董事会与W公司之间的及时、准确的信息沟通渠道，通过调动各个层次人员的积极性，及时掌握控股公司经营管理中的重大信息和异常情况。
⑥加强内部监督，要求建立日常监督和专项监督体系，并将监督情况形成书面报告，形成畅通的报告渠道，确保发现的重要问题能够及时送达治理层和管理层；同时，应当建立内部控制缺陷纠正、改进机制，充分发挥内部监督效力。
4、【
简答题】
2×10年5月，某市场卫生局财务处根据财政部门要求和现行《政府收支分类科目》的规定，编制了卫生局及其下属事业单位医疗科学研究所2×11年度支出预算草案，报请卫生局部会计师审定。2×11年度支出预算草案简表如下：
金额单位：万元
|
预算支出项目 |
金额 |
支出功能分类 |
支出经济分类 |
| 局本级预算项目 |
1.在职职工薪酬 |
750 |
一般公共服务 |
工资福利支出 |
| 2.日常办公经费 |
1200 |
医疗卫生 |
商品和服务支出 |
| 3.列入科技三项费用的医疗垃圾污染检测材料试制费 |
800 |
医疗卫生 |
商品和服务支出 |
| 4.医疗器械质量监测专用设备维护费 |
220 |
医疗卫生 |
商品和服务支出 |
| 5.报市财政局安排的图书馆改建工程项目预算 |
200 |
一般公共服务 |
基本建设支出 |
| 医疗科学研究所预算项目 |
6.在职职工薪酬 |
500 |
医疗卫生 |
工资福利支出 |
| 7.委托某医科大学承办传染病防治国际研讨会的会议经费 |
180 |
教育 |
转移性支出 |
| 8.外聘某医科大学专家劳务费 |
80 |
科学技术 |
商品和服务支出 |
| 9.报市财政局安排的医疗污染采集设备购置费 |
600 |
医疗卫生 |
商品和服务支出 |
| 10.报市发改委安排的新建医学实验室项目预算 |
2000 |
科学技术 |
其他资本性支出 |
要求：
假定你是该卫生局总会计师，请逐项审查上表中的预算支出分类是否正确；如不正确，请说明正确的支出分类。
[15分]
解析：
1.支出功能分类错误，支出经济分类正确。
正确的支出功能分类为医疗卫生。
卫生局的在职职工薪酬属于医疗卫生管理事务支出，所以其支出功能类应为医疗卫生。
2.支出的功能分类正确，支出经济分类正确。[或：分类正确]
3.支出功能分类错误，支出经济分类正确。
正确的支出功能分类为科学技术。
列入科技三项费用的医疗垃圾污染检测材料试制费的支出功能分类为科学技术中的应用研究款的社会公益研究项，反映从事卫生、劳动保护、计划生育、环境科学、农业等社会公益专项科研方面的支出。
4.支出功能分类正确，支出经济分类正确。［或：分类正确］
5.支出功能分类错误，支出经济分类错误。［或：分类错误］
正确的支出功能分类为医疗卫生。
正确的支出经济分类为其他资本性支出。
报市财政局安排的图书馆改建工程项目预算属于卫生局的医疗卫生管理事务支出，所以支出功能分类为医疗卫生。由于不是市发改委集中安排的用于购置固定资产支出，所以作为其他资本性支出。
6.支出功能分类错误，支出经济分类正确。
正确的支出功能分类为科学技术。
该卫生局下属的事业单位医疗科学研究所在职职工薪酬支出属于在基础研究成果上，针对某一特定的实际目的或目标进行的创造性研究工作的支出。具体的支出功能分类应为科学技术类应用研究款机构运行项。
7.支出功能分类错误，支出经济分类错误。［或：分类错误］
正确的支出功能分类为科学技术。
正确的支出经济分类为商品和服务支出。
卫生局下属的事业单位医疗科学研究所的支出都是属于科学技术类，支出经济类的商品和服务支出反映单位购买商品和服务的支出。科学研究所委托某医科大学承传染丙防治国际研讨会的会议经费属于该单位的购买服务的支出。
8.支出功能分类正确，支出经济分类正确。［或：分类正确］
9.支出功能分类错误，支出经济分类错误。［或：分类错误］
正确的支出功能分类为科学技术。
正确的支出经济分类为其他资本性支出。
卫生局下属的事业单位环境科学研究所的支出都是属于科学技术类，报市财政局安排的污染物采集设备购置费不属于市发改委集中安排的用于购置固定资产支出，所以是作为其他资本性支出。
10.支出功能分类正确，支出经济分类错误。
正确的支出经济分类为基本建设支出。
报市发改委安排的新建实验室项目预算属于市发改委集中安排的用于购置固定资产支出，所以是基本建设支出类。
5、【
简答题】
2010年6月1日，甲企业与某外商签订了销售合同，约定于2010年10月1日销售A产品给该外商。经计算，生产该批A产品需要在2010年9月10日购入B材料6000吨，签订合同时B材料现货价格为8500元/吨。甲企业为规避B材料价格波动带来的风险，经董事会批准，在期货市场买入了9月份交割的6000吨B材料期货，并将其指定为A产品生产所需的B材料的套期工具。当天B材料期货合约的价格为8600元/吨，其标的资产与甲公司生产A产品所需要的B材料在数量、品质和产地方面相同。2010年9月10日，B材料的现货价格上涨到10800元/吨，期货合约的交割价格为10850元/吨。当日，甲公司购入了6000吨B材料，同时将期货合约卖出平仓。
甲公司对上述期货合约进行了如下会计处理：
（1）将该套期划分为现金流量套期。
（2）将该套期工具利得中属于有效套期的部分，直接计入了当期损益。
（3）将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入了所有者权益。
（4）在A产品出售时，将套期期间计入资本公积的利得金额，转入了当期损益。
要求：
1、指出上述套期保值业务中的套期工具和被套期项目。
2、采用比率分析法分析判断该套期是否符合运用套期保值会计的条件。
3、分析判断甲公司对上述业务的会计处理是否正确，并说明理由。
[10分]
解析：
1.上述套期保值业务中的套期工具是买入期货合约，被套期项目是B材料预计交易的未来现金流量变动风险。
2.采用比率分析法进行判断：
交割时套期工具盈利金额＝（10850－8600）×6000＝13500000（元）
交割时被套期项目亏损金额＝（10800－8500）×6000＝13800000（元）
套期有效程度＝13500000/13800000＝97.83％或
套期有效程度＝13800000/135000000＝102％（可以只写一个）
即该套期实际抵消结果在80％至125％之间，属于高度有效套期。因此符合运用套期保值会计处理的条件。
3. （1）甲公司处理正确。
理由：甲公司应该将该预期交易的套期划分为现金流量套期。
（2）甲公司处理不正确。
理由：因为甲公司将该套期保值划分为现金流量套期，所以应该将该套期工具利得中属于有效套期的部分，直接计入所有者权益。
（3）甲公司处理不正确。
理由：因为甲公司将该套期保值划分为现金流量套期，所以应该将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入当期损益。
（4）甲公司处理正确。
理由：现金流量套期中被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的，企业可以选择下列方法处理：
①原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失，应当在该非金融资产或非金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。
②将原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失转出，计入该非金融资产或非金融负债的初始确认金额。
所以在A产品出售时，将套期期间计入资本公积的利得金额，转入当期损益是正确的。企业也可以选择将其直接计入产品A的初始确认金额。
6、【
简答题】
甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司20×9年有关金融资产转移的处理如下：
（1）20×9年10月1日，甲公司将持有的戊公司债券（初始确认为可供出售金融资产）出售给庚公司，取得价款2500万元已于当日收存银行；同时，甲公司与庚公司签订协议，约定20×9年12月31日按2524万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为2400万元，假定截至20×9年10月1日其公允价值一直未发生变动。当日，甲公司终止确认了该项可供出售金融资产，并将收到的价款2500万元与其账面价值2400万元之间的差额100万元计入了当期损益（投资收益）。
（2）20×9年11月1日，甲公司将某项账面余额为1000万元的应收账款（已计提坏账准备200万元）转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值750万元；同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议。回购协议规定，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。同日，丁投资银行按协议支付了750万元。当日，甲公司终止确认了该项应收账款，并将收到的转让价款750万元与应收账款账面价值800万元之间的差额计入营业外支出。
（3）20×9年12月1日，甲公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为800万元，双方协议规定不附追索权。该应收账款的账面余额为1000万元，已计提坏账准备150万元。甲公司根据以往经验，预计与该应收账款的商品不会发生销售退回。甲公司将此应收账款出售给银行时确认了营业外支出金额50万元。
要求：
根据上述资料，逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，还应说明正确的会计处理。
[10分]
解析：
（1）甲公司出售戊公司债券的会计处理不正确。
理由：根据金融资产转移准则的规定，在附回购协议的金融资产出售中，转出方将予回购的资产与售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定或是原售价加上合理回报的，不应当终止确认所出售的金融资产，企业应将收到的对价确认为一项金融负债（或负债）。
正确的会计处理：不应终止确认该项可供出售金融资产，应将收到的价款2500万元确认为一项负债（或金融负债、其他应付款、短期借款），并确认24万元的利息费用（或财务费用）。
（2）甲公司的会计处理不正确。
理由：以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购，实际上是以该应收账款作质押取得借款，风险报酬并没有转移，不能终止确认。只有以回购日该应收账款的市场价格回购，才能终止确认。
正确的会计处理：不符合终止确认条件的应收账款出售，应按以应收账款为质押取得借款的原则来核算，确认一项金融负债，借记银行存款，贷记短期借款科目。
（3）甲公司的会计处理正确。
理由：甲公司出售应收账款不附追索权，与金融资产有关的风险报酬已经转移，应终止确认该应收账款，确认营业外支出50万元（价款800-账面价值850）。
7、【
简答题】
正保股份有限公司（本题下称“正保公司”）为上市公司，2008年至2010年有关资料如下：
（1）2008年1月20日，正保公司与B公司签订购买B公司持有的C公司（非上市公司）60％股权的合同。合同经双方股东大会批准后生效。购买C公司60％股权时，正保公司与B公司不存在关联方关系。
①正保公司日常经营需要的营运资金较多，而且公司董事会认为目前公司资本结构中负债较多，希望能通过各种方式改善公司资本结构。
②2008年3月15日，正保公司和B公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。
③正保公司和B公司均于2008年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。
④正保公司于2008年6月30日对C公司董事会进行改组，并取得控制权。
（2）2010年1月2日，正保公司出售C公司20％的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。
正保公司在出售该部分股权后，持有C公司的股权比例降至40％，仍能够对C公司实施重大影响，但不再拥有对C公司的控制权。
要求：
（1）根据资料（1）判断正保公司购买C公司的企业合并类型、确定合并日（购买日），并说明理由。
（2）根据资料（1）为正保公司选择合适的支付对价方式。
（3）指出合并日（购买日）正保公司应编制哪些合并财务报表，并说明理由。
（4）分别指出2008年、2009年和2010年是否应将C公司纳入合并范围?如果纳入合并范围，指出2008年如何编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。
[10分]
解析：
（1）正保公司购买C公司60％股权为非同一控制下的企业合并。
理由：因为购买C公司60％股权时，正保公司与B公司不存在关联方关系。
购买日为2008年6月30日。
理由：因为相关的资产产权划转手续于2008年6月30日完成，购买C公司60％股权，达到控制。
（2）对价支付方式主要有现金支付方式、股权支付方式和混合并购支付方式。因为公司需要的营运资金较多，因为公司不适合采用现金支付方式，这样会给公司带来沉重负担，同时公司希望能降低负债比例，因而适合采用股权支付方式。当然公司也可以根据实际情况选择混合并购支付方式，如现金与股权支付相结合，但还是应该偏向股权支付。
（3）正保公司在购买日应编制合并资产负债表。
理由：非同一控制下的企业合并中，购买方自购买日开始取得对被购买方的控制权，在企业合并形成母子公司关系的情况下，母公司在编制购买日的合并财务报表时，仅包括合并资产负债表，反映其于购买日开始能够控制的资产、负债。
（4）2008年末正保公司应将C公司纳入合并范围。2009年末正保公司应将C公司纳入合并范围。2010年初正保公司出售了C公司的部分股权，已失去控制权，2010年末不应将C公司纳入合并范围。
2008年末编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数；在编制合并利润表时，应当将C公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；在编制合并现金流量表时，应当将C公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
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