1、【
单选题
】
甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，按单项存货计提存货跌价准备。2009年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2009年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（ ）万元。
[1分]
答案：
2、【
单选题
】
高危行业企业按照国家规定提取安全生产费时，应贷记的会计科目是（ ）。
[1分]
、
专项储备
、
预计负债
、
盈余公积
、
库存股
答案：
3、【
单选题
】
A公司于2009年3月以3000万元取得B公司30%的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于2009年确认对B公司的投资收益100万元。2010年4月，A公司又投资3200万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润，且A公司和B公司是不属于同一控制下的两个会计主体。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。2010年4月，再次投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为（ ）万元。
[1分]
、
6300
、
6200
、
3200
、
3300
答案：
4、【
单选题
】
2010年12月，甲公司以一台生产设备与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1000万元，累计折旧为250万元，公允价值为800万元，增值税税额为136万元，支付清理费为2万元，支付换入资产保险费1万元；乙公司换出机床的账面原价为1500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元，增值税税额为119万元。甲公司另向乙公司收取银行存款117万元作为补价。假定该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（ ）万元。
[1分]
答案：
5、【
单选题
】
2010年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2010年1 月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，实际年利率为4％，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2010年12月31日的账面价值为（ ）万元。
[1分]
、
1888.98
、
2055.44
、
2072.54
、
2083.43
答案：
6、【
单选题
】
甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为200万元，最低租赁付款额的现值为210万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（ ）万元。
[1分]
答案：
7、【
单选题
】
2010年1月1日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为3年，年租金为120万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司2012年1月1日决定自当日起停止生产该产品，当日M产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2012年度利润总额的影响为（ ）万元。
[1分]
答案：
8、【
单选题
】
甲公司2010年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品200件，单位售价650元(不含增值税)，增值税税率为17％；乙公司应在甲公司发出产品后l个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。甲公司2010年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20％。至2010年l2月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。 甲公司于2010年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至2011年3月3日止，2010年出售的A产品实际退货率为35％。甲公司因销售A产品对2010年度利润总额的影响是（ ）万元。
[1分]
答案：
9、【
单选题
】
某建筑公司承建A工程，工期两年，工程开工时预计A工程的总成本为980万元，第一年年末A工程的预计总成本为1000万元。第一年年末，该建筑公司的“工程施工——A工程”账户的实际发生额为780万元，其中：人工费150万元，材料费480万元，机械使用费100万元，其他直接费用和工程间接费用50万元。经查明，A工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80万元。则第一年的完工进度为（ ）。
[1分]
、
79.59%
、
70%
、
78%
、
71.43%
答案：
10、【
单选题
】
甲公司于2010年12月25日接受乙公司委托,为其培训一批学员,培训期为3个月,2011年1月1日开学。协议约定,乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元,分三次等额支付,第一次在开学时预付,第二次在2011年2月1日支付,第三次在培训结束时支付。2011年1月1日,乙公司预付第一次培训费。至2011年1月31日,甲公司发生培训成本20000元(假定均为培训人员薪酬)。2011年1月31日,甲公司得知乙公司经营发生困难,后两次培训费能否收回难以确定。甲公司2011年1月应确认的收入为（ ）元。
[1分]
、
0
、
20000
、
60000
、
40000
答案：
11、【
单选题
】
大海公司2009年自行研究无形资产发生支出计1000万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段不符合资本化条件的支出240万元，开发阶段符合资本化条件的支出560万元，假定大海公司当期摊销无形资产40万元。该无形资产符合税法规定的“三新”条件，则大海公司当期期末无形资产的计税基础为（ ）万元。
[1分]
答案：
12、【
单选题
】
某中外合资经营企业注册资本为3000万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为1：7.0。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。中、外投资者分别于2009年1月1日和3月1日投入1000万美元和2000万美元。2009年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：6.20、1：6.25、 l：6.24和1：6.30。该企业2009年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为 （ ）万人民币元。
[1分]
、
21000
、
18700
、
18750
、
18900
答案：
13、【
单选题
】
下列项目中，属于会计估计变更的是（ ）。
[1分]
、
分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价
、
商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本
、
将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产
、
根据新的证据，将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产
答案：
14、【
单选题
】
甲公司拥有乙和丙两家子公司。2009年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元(不考虑相关税费)，销售成本为76万元。丙公司购入后作为固定资产使用，按4年的期限、采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2010年年末合并资产负债表时，应调减“固定资产—累计折旧”项目金额 （ ）万元。
[1分]
答案：
15、【
单选题
】
下列各项关于民间非营利组织会计的说法中，错误的是（ ）。
[1分]
、
民间非营利组织的会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量
、
民间非营利组织的会计目标是满足会计信息使用者的信息需要
、
民间非营利组织的会计核算应当以权责发生制为基础
、
民间非营利组织的财务会计报告应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表
答案：
16、【
多选题
】
关于会计要素，下列说法中正确的有（ ）。
[2分]
、
收入可能表现为企业资产的减少
、
费用可能表现为企业负债的增加
、
收入会导致所有者权益增加
、
收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项
答案：
17、【
多选题
】
关于无形资产的初始计量，下列说法中正确的有（ ）。
[2分]
、
外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出
、
购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款总额入账
、
投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外
、
企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本
答案：
18、【
多选题
】
下列各项中，应计提折旧的固定资产有（ ）。
[2分]
、
经营租赁方式租入的固定资产
、
季节性停用的固定资产
、
正在改扩建而停止使用的固定资产
、
大修理停用的固定资产
答案：
19、【
多选题
】
下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产的有（ ）。
[2分]
、
经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产
、
需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货
、
经营性租赁租入的生产设备
、
经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备
答案：
20、【
多选题
】
关于以权益结算的股份支付的计量，下列说法中正确的有（ ）。
[2分]
、
应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动
、
对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量
、
对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量
、
对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时确认应付职工薪酬
答案：
21、【
多选题
】
下列有关借款费用资本化的表述中，错误的有（ ）。
[2分]
、
所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化
、
固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化
、
固定资产建造中发生非正常中断且连续超过2个月的，应暂停借款费用资本化
、
所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化
答案：
22、【
多选题
】
下列交易中，不属于非货币性资产交换的有（ ）。
[2分]
、
以l00万元应收票据换取生产用设备
、
以持有的一项土地使用权换取一幢生产用厂房
、
以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资
、
以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备并支付50万元补价
答案：
23、【
多选题
】
下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，不属于债务人债务重组利得的有（ ）。
[2分]
、
非现金资产账面价值小于其公允价值的差额
、
非现金资产账面价值大于其公允价值的差额
、
非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额
、
非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额
答案：
24、【
多选题
】
关于最佳估计数，下列说法中正确的有（ ）。
[2分]
、
企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险因素
、
所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性都相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定
、
企业在确定最佳估计数时，不应当综合考虑与或有事项有关的货币时间价值因素
、
货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数
答案：
25、【
多选题
】
下列各项目中，属于会计估计变更的有（ ）。
[2分]
、
将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为年数总和法
、
将建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法
、
将存货的期末计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法
、
因出现相关新技术，将某专利权的摊销年限由10年改为6年
答案：
26、【
判断题
】
企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应将其转入在建工程。（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
27、【
判断题
】
企业购入的土地使用权用于建造厂房，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程。（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
28、【
判断题
】
企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得将其重分类为其他类金融资产。（ ）
[1,0.5分]
答案：
正确
29、【
判断题
】
在采用权益法核算的情况下，投资企业应于被投资单位宣告分派利润或现金股利时，按持有表决权的比例计算应分得的利润或现金股利，确认投资收益，并调整长期股权投资账面价值。
[1,0.5分]
答案：
错误
30、【
判断题
】
如果资产组的现金流入受内部转移价格的影响，应当按照企业管理层在公平交易中对未来价格的最佳估计数来确定资产组的未来现金流量。（ ）
[1,0.5分]
答案：
正确
31、【
判断题
】
在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东损益列示于合并利润表。（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
32、【
判断题
】
为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用专门借款的资本化率，计算确定专门借款应予资本化的利息金额。（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
33、【
判断题
】
待执行合同一定是或有事项。（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
34、【
判断题
】
虽然本期期末无内部应收账款，但也可能存在内部应收账款计提坏账准备抵销的问题。（ ）
[1,0.5分]
答案：
正确
35、【
判断题
】
将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上应当作为会计政策变更处理。（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
36、【
简答题】
甲股份有限公司(本题下称甲公司)系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有A、B、C、D四个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部的资料如下：
(1)甲公司的总部资产为一组电子数据处理设备，成本为1500万元，预计使用年限为20年。至20×8年年末，电子数据处理设备的账面价值为1200万元，预计剩余使用年限为16年。电子数据处理设备用于A、B、C三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。
(2)A资产组为一生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器组成。该三部机器的成本分别为4000万元、6000万元、10000万元，预计使用年限均为8年。至20×8年年末，X、Y、Z机器的账面价值分别为2000万元、3000万元、5000万元，预计剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降，20×8年度比上年下降了45％。
经对A资产组(包括分配的总部资产，下同)未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元。甲公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额，因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值。甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。
(3)B资产组为一条生产线，成本为1875万元，预计使用年限为20年。至20×8年年末，该生产线的账面价值为1500万元，预计剩余使用年限为16年。B资产组未出现减值迹象。
经对B资产组(包括分配的总部资产，下同)未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计B资产组未来现金流量现值为2600万元。甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。
(4)C资产组为一条生产线，成本为3750万元，预计使用年限为15年。至20×8年年末，该生产线的账面价值为2000万元，预计剩余使用年限为8年。由于实现的营业利润远远低于预期，C资产组出现减值迹象。
经对C资产组(包括分配的总部资产，下同)未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计C资产组未来现金流量现值为2016万元。甲公司无法合理预计C资产组公允价值减去处置费用后的净额。
(5)D资产组为新购入的生产小家电的丙公司。20×8年2月1日，甲公司与乙公司签订《股权转让协议》，甲公司以9100万元的价格购买乙公司持有的丙公司70％的股权。4月15日，上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准通过。4月25日，甲公司支付了上述股权转让款。5月31日，丙公司改选了董事会，甲公司提名的董事占半数以上，按照公司章程规定，财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过，当日丙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元。甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系。D资产组不存在减值迹象。
至20×8年12月31日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13000万元。甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为13500万元。
(6)其他资料如下：
①上述总部资产，以及A、B、C各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。
②电子数据处理设备按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。
③除上述所给资料外，不考虑其他因素。
要求：
(1)计算甲公司20×8年12月31日电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分应计提的减值准备，并编制相关会计分录；计算甲公司电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分于20×9年度应计提的折旧额。
（2）计算甲公司20×8年12月31日商誉应计提的减值准备，并编制相关的会计分录。
[10分]
解析：
（1）A资产组承担总部资产的价值
=1200÷[(2000+3000+5000)×4+1500×16+2000×8]×(2000+3000+5000)×4=600（万元）
B资产组承担总部资产的价值
=1200÷[(2000+3000+5000)×4+1500×16+2000×8]×1500×16=360（万元）
C资产组承担总部资产的价值
=1200÷[(2000+3000+5000)×4+1500×16+2000×8]×2000×8=240（万元）
含分摊总部资产价值的A资产组的账面价值=(2000+3000+5000)+600=10600（万元）
含分摊总部资产价值的B资产组的账面价值=1500+360=1860（万元）
含分摊总部资产价值的C资产组的账面价值=2000+240=2240（万元）
含总部资产价值的A资产组发生减值损失=10600-8480=2120（万元），其中总部资产承担减值=600÷10600×2120=120（万元），A资产组本身承担减值损失=10000÷10600×2120=2000（万元）。
将A资产组减值损失在X、Y、Z三部机器间分配：
X机器应承担减值损失=2000÷（2000+3000+5000）×2000=400（万元），但甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，所以X机器只承担减值损失200万元；余下的1800万元减值损失在Y、Z机器之间分配，Y机器承担减值损失=3000÷（3000+5000）×1800= 675（万元），Z机器承担减值损失=5000÷（3000+5000）×1800= 1125（万元）。
B资产组可收回金额为2600万元，未发生减值。
含总部资产价值的C资产组发生减值=2240-2016=224（万元），其中总部资产承担减值=240÷2240×224=24（万元），C资产组本身承担减值=2000÷2240×224=200（万元）。
总部资产减值=120+24=144（万元），20×8年末，计提减值准备后总部资产的账面价值=1200-144=1056（万元），20×9年计提折旧额=1056÷16=66（万元）。
X机器减值为200万元，20×8年末，计提减值准备后X机器的账面价值=2000-200=1800（万元），20×9年计提折旧额=1800÷4=450（万元）。
Y机器减值为675万元，20×8年末，计提减值准备后Y机器的账面价值=3000-675= 2325（万元），20×9年计提折旧额= 2325÷4= 581.25（万元）。
Z机器减值为1125万元，20×8年末，计提减值准备后Z机器的账面价值=5000-1125= 3875（万元），20×9年计提折旧额= 3875÷4= 968.75（万元）。
A资产组发生减值损失2000万元，计提减值后A资产组的账面价值=（2000+3000+5000）-2000=8000（万元），20×9年计提折旧额= 450+581.25+968.75=2000（万元）。
B资产组20×9年计提折旧=1500÷16= 93.75（万元）。
C资产组发生减值损失200万元，计提减值后C资产组的账面价值=2000-200=1800（万元），20×9年计提折旧额= 1800÷8= 225（万元）。
借：资产减值损失 2344
贷：固定资产减值准备 ——X机器 200
——Y机器 675
——Z机器 1125
——C资产组 200
——电子设备 144
甲公司20×8年资产减值准备及20×9年折旧计算表
（2）甲企业在其合并财务报表中确认的商誉=9100-12000×70%=700（万元），包含完全商誉调整后D资产组的账面价值=13000+700+700÷70%×30%=14000（万元），可收回金额=13500（万元），商誉减值=14000-13500=500（万元），合并报表中商誉减值=500×70%=350（万元）。
借：资产减值损失 350
贷：商誉——商誉减值准备 350
37、【
简答题】
甲公司于2010年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25％。该公司2010年利润总额为5000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：
（1）2010年4月1日至7月1日，甲公司研究开发一项专利技术，共发生研究开发支出600万元，其中符合资本化条件的开发支出共计400万元。7月1日，该专利技术达到预定用途，会计和税法均采用直线法按10年摊销。假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。
（2）甲公司为黄河公司提供一项债务担保，2010年12月31日确认预计负债200万元。假定税法规定，企业为其他单位提供担保发生的担保支出不得计入应纳税所得额。
（3）2010年1月1日，甲公司以1022.35万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为5％，实际年利率为4％，到期日为2012年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。
（4）2010年12月31日，甲公司对大海公司长期股权投资按权益法核算确认的投资收益为200万元，该项投资于2010年3月1日取得，取得时成本为2000万元（税法认定的取得成本也为2000万元），该项长期股权投资2010年持有期间除确认投资收益外，未发生其他增减变动事项。假定甲公司和大海公司适用的所得税税率相同。甲公司没有出售该长期股权投资的计划。
（5）2010年3月20日，甲公司外购一幢写字楼并立即对外出租形成投资性房地产，该写字楼取得时成本为4800万元，甲公司采用公允价值模式进行后续计量，2010年12月31日，该写字楼的公允价值为5000万元。假定税法规定，该写字楼应采用年限平均法、按20年计提折旧，不考虑净残值。
（6）2010年5月，甲公司自公开市场购入W公司股票，作为可供出售金融资产核算，取得成本为500万元；2010年12月31日该股票公允价值为520万元，公允价值相对账面价值的变动已计入所有者权益，持有期间股票未进行分配现金股利等。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
（7）2010年3月1日，甲公司向高级管理人员授予现金股票增值权，2010年12月31日此项确认的应付职工薪酬余额为200万元。税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额。
其他相关资料：
（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。
（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
（1）计算甲公司上述交易或事项中资产、负债在2010年12月31日所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。
（2）计算甲公司2010年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。
（3）编制甲公司2010年确认所得税费用的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
[12分]
解析：
（1）
①无形资产账面价值＝400-400÷10×6/12＝380（万元）； 无形资产计税基础＝380×150%=570（万元）
无形资产形成的可抵扣暂时性差异＝570-380＝190（万元）
注：此项可抵扣暂时性差异不符合确认递延所得税资产的条件，不能确认递延所得税资产。
②预计负债账面价值为200万元；预计负债计税基础＝200-0＝200（万元）。此项不产生暂时性差异。
③持有至到期投资账面价值=1022.35×（1+4%）=1063.24（万元）；计税基础=1063.24（万元）。此项不产生暂时性差异。
④长期股权投资账面价值＝2000+200＝2200（万元），计税基础=2000（万元），产生应纳税暂时性差异200万元，因没有出售长期股权投资的计划，所以此项不确认递延所得税负债。
⑤投资性房地产的账面价值为5000万元；投资性房地产的计税基础＝4800-4800÷20×9/12=4620(万元)。投资性房地产形成的应纳税暂时性差异＝5000-4620＝380（万元）。
⑥可供出售金融资产账面价值为520万元；可供出售金融资产计税基础为500万元。
可供出售金融资产形成的应纳税暂时性差异＝520-500＝20（万元）。
注：此项产生的递延所得税负债应记入“资本公积——其他资本公积”科目。
⑦应付职工薪酬账面价值为200万元；应付职工薪酬计税基础=200-200=0。应付职工薪酬产生可抵扣暂时性差异为200万元。
（2）
①应纳税所得额=5000-（600-400）×50%-400÷10×6/12×50%+200-1022.35×4%-200-380+200＝4669.11（万元）。
②应交所得税= 4669.11×25%= 1167.28（万元）。
③递延所得税
递延所得税资产=200×25%= 50（万元）
递延所得税负债=（380+20）×25%=100（万元）
递延所得税费用=380×25%-200×25%=45（万元）
④所得税费用= 1167.28+380×25%-200×25%=1212.28(万元)
（3）分录：
借：所得税费用 1212.28
递延所得税资产 50
资本公积—其他资本公积 5
贷：应交税费——应交所得税 1167.28
递延所得税负债 100
38、【
简答题】
甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。
（1）甲公司有关外币账户2010年2月28日的余额如下：
（2）甲公司2010年3月份发生的有关外币交易或事项如下：
①3月2日，将100万欧元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1欧元=9.0人民币元，当日银行买入价为1欧元=8.9人民币元。
②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1欧元=8.9人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万人民币元，增值税税额690.2万人民币元。
③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万欧元，货款尚未收到。当日市场汇率为1欧元=8.9人民币元。假设不考虑相关税费。
④3月20日，收到应收账款300万欧元，款项已存入银行。当日市场汇率为1欧元=8.8人民币元。该应收账款系2月份出口销售商品发生的。
⑤3月22日，偿还3月10日从国外购入原材料的货款400万欧元，当日市场汇率为1欧元=8.8人民币元。
⑥3月25日，以每股10欧元的价格（不考虑相关税费）购入荷兰杰拉尔德公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1欧元=8.8人民币元。
⑦3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2010年1月1日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的在建工程已于2008年10月开工。该外币借款金额为1000万欧元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。至2010年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。
⑧3月31日，荷兰杰拉尔德公司发行的股票的市价为11欧元。
⑨3月31日，市场汇率为1欧元=8.7人民币元。
要求：
（1）编制甲公司3月份与外币交易或事项相关的会计分录。
（2）填列甲公司2010年3月31日外币账户发生的汇兑差额（请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示），并编制汇兑差额相关的会计分录。
（3）计算2010年3月份产生的汇兑差额及计入当期损益的汇兑差额。（答案中的金额单位用万元表示）
[15分]
解析：（1）编制甲公司2010年3月份外币交易或事项相关的会计分录
① 3月2日
借：银行存款——人民币户 890
财务费用——汇兑差额 10
贷：银行存款——欧元户 （100×9） 900
②3月10日
借：原材料 4060（3560+500）
应交税费——应交增值税（进项税额） 690.2
贷：应付账款——欧元户 （400×8.9） 3560
银行存款——人民币户 1190.2
③3月14日
借：应收账款——欧元户 （600×8.9） 5340
贷：主营业务收入 5340
④3月20日
借：银行存款——欧元户 （300×8.8） 2640
财务费用——汇兑差额 60
贷：应收账款——欧元户 （300×9.0） 2700
⑤ 3月22日
借：应付账款——欧元户 （400×8.9） 3560
贷：银行存款——欧元户 （400×8.8） 3520
财务费用——汇兑差额 40
⑥3月25日
借：交易性金融资产——成本（10×1×8.8） 88
贷：银行存款——欧元户 （10×1×8.8） 88
⑦3月31日
计提外币借款利息=1000×4%×3/12=10（万欧元）
借：在建工程 87
贷：长期借款 （10×8.7 ） 87
⑧2010年3月31日交易性金融资产的公允价值=11×1×8.7= 95.7（万元）
借：交易性金融资产——公允价值变动 7.7 （95.7-88）
贷：公允价值变动损益 7.7
（2）填表并编制会计分录
银行存款账户汇兑差额=（800-100+300-400-10）×8.7-（7200-900+2640-3520-88）= -199（万元）
应收账款账户汇兑差额=（400+600-300）×8.7-（3600+5340-2700）=-150（万元）
应付账款账户汇兑差额=（200+400-400）×8.7-（1800+3560-3560）= -60（万元）
长期借款账户汇兑差额=（1000+10）×8.7-（9000+87）=-300（万元）
借：应付账款——欧元户 60
财务费用——汇兑差额 289
贷：银行存款——欧元户 199
应收账款——欧元户 150
借：长期借款——欧元户 300
贷：在建工程 300
（3）2010年3月份产生的汇兑损失=199+150-60+10+60-40-300=19（万元）
2010年3月份计入当期损益的汇兑损失=199+150-60+10+60-40=319（万元）。
39、【
简答题】
甲股份有限公司(以下简称甲公司)为了建造一幢厂房，于2009年12月1日专门从某银行借入专门借款2000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为2年，年利率为6%，利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为1800万元。假定利息资本化金额按年计算。
(1)2010年发生的与厂房建造有关的事项如下:
1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款500万元；
4月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款400万元；
7月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款400万元；
12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款500万元。
上述专门借款2010年取得的收入为40万元（存入银行）。
(2)2011年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下:
1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为1800万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。
11月10日，甲公司发生财务困难，预计无法按期偿还于2009年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1%的罚息。
11月20日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。
12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下:
①资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠的利息。
②甲公司用一台生产用设备抵偿部分债务，该设备原价为1200万元，累计折旧为400万元，公允价值为1000万元，抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为170万元。
③资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股200万股（每股面值1元），每股市价为4元。
(3)2012年发生的与资产置换有关的事项如下：
12月1日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房和部分库存商品与乙公司所开发的商品房进行置换。资产置换日为12月1日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下：
①甲公司所换出库存商品的账面余额为400万元，已为库存商品计提了202万元的跌价准备，公允价值为200万元，增值税税额为34万元；甲公司换出的新建厂房的公允价值为2000万元，应交营业税税额为100万元。甲公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为80万元。
②乙公司用于置换的商品房的账面价值为2000万元，公允价值为2234万元。
假定甲公司对换入的商品房立即出租形成投资性房地产，并采用成本模式进行后续计量。
假定该非货币性资产交换具有商业实质。
要求:
(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。
(2)编制甲公司在2010年12月31日与该专门借款利息有关的会计分录。
(3)计算甲公司在2011年12月1日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。
(4)编制甲公司与债务重组有关的会计分录。
(5)计算甲公司在2012年12月1日(资产置换日)新建厂房的累计折旧额和账面价值。
(6)计算确定甲公司从乙公司换入的商品房的入账价值，并编制有关会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
[18分]
解析：
(1)
①确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点
由于所建造厂房在2010年12月31日全部完工，可投入使用，达到了预定可使用状态，所以利息费用停止资本化的时点为：2010年12月31日。
②计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额
利息资本化金额=2000×6%-40=80（万元）
(2)编制2010年12月31日与专门借款利息有关的会计分录
借：银行存款 40
在建工程——厂房 80
贷：长期借款 120（2000×6%）
(3)计算债务重组日积欠资产管理公司债务总额
债务重组日积欠资产管理公司债务总额=2000+2000×6%×2=2240（万元）
(4)编制甲公司债务重组有关的会计分录
借：固定资产清理 800
累计折旧 400
贷：固定资产 1200
借：长期借款 2240
贷：固定资产清理 1000
应交税费——应交增值税（销项税额）170
股本 200
资本公积——股本溢价 600
营业外收入——债务重组利得 270
借：固定资产清理 200（1000-800）
贷：营业外收入——处置非流动资产利得 200
(5)计算资产置换日新建厂房的累计折旧额和账面价值
新建厂房原价=1800+80=1880(万元)
累计折旧额=(1880-80)／10×2=360(万元)
账面价值=1880-360= 1520 (万元)
(6)
①计算确定换入资产的入账价值
甲公司换入商品房的入账价值=200+34+2000=2234(万元)
②账务处理：
借：固定资产清理 1520
累计折旧 360
贷：固定资产 1880
借：固定资产清理 100
贷：应交税费——应交营业税 100
借：投资性房地产 2234
贷：固定资产清理 2000
主营业务收入 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
借：主营业务成本 198
存货跌价准备 202
贷：库存商品 400
借：固定资产清理 380
贷：营业外收入 380
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