1、【
单选题
】
A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，2010年1月10日购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为300万元，增值税额为51万元；安装过程中领用生产用A材料一批，实际成本为20万元，发生专业人员服务费7万元，2010年3月末安装完成。预计使用年限为5年，预计净残值为27万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2011年该设备计提的折旧额为（ ）万元。
[1分]
答案：
2、【
单选题
】
下列资产计量，不符合历史成本计量属性的是（ ）。
[1分]
、
按实际支付的全部价款作为取得资产的入账价值
、
持有至到期投资采用摊余成本进行核算
、
期末存货计价所使用的市价法
、
固定资产计提折旧
答案：
3、【
单选题
】
乙公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2010年12月31日，乙公司库存半成品200件，每件半成品的账面成本为10万元，市场价格为8万元。该批半成品可用于加工200件A产品，将每件半成品加工成A产品尚需投入20万元。A产品2010年12月31日的市场价格为每件31万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.5万元。该批半成品此前未计提存货跌价准备。乙公司2010年12月31日该批半成品应计提的存货跌价准备为（ ）万元。
[1分]
答案：
4、【
单选题
】
甲公司以1 800万元的价格从产权交易中心竞价取得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司竞价取得专利权的入账价值是（ ）。
[1分]
、
1 800万元
、
1 890万元
、
1 915万元
、
1 930万元
答案：
5、【
单选题
】
长城汽车公司于2009年1月1日将一幢自用厂房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金300万元。出租时，该幢厂房的账面价值为4 000万元，公允价值为3 600万元，2009年12月31日，该幢厂房的公允价值为4 300万元。长城汽车公司2009年应确认的公允价值变动收益为（ ）万元。
[1分]
、
－700
、
700
、
300
、
－100
答案：
6、【
单选题
】
2010年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。合同总价款80 000万元；工期为2年。工程于当日开工，预计总成本68 000万元。至2010年12月31日，工程实际发生成本45 000万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本45 000万元。 2010年10月6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款2 000万元。2011年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工时，累计实际发生成本89 000万元。2011年11月12日，收到乙公司支付的合同奖励款400万元。同日，出售剩余物资产生收益250万元。甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。不考虑其他因素，则下列表述中，不正确的是（ ）。
[1分]
、
2010年度营业收入41 000万元
、
2011年度营业收入41 400万元
、
2011年度营业成本43 750万元
、
2010年度资产减值损失4 000万元
答案：
7、【
单选题
】
2010年1月1日，A公司购入面值为100万元，年利率为4％的一笔分次付息、到期还本的债券（该债券于2009年1月1日发行）。取得时的价款是104万元（含已到付息期但尚未领取的利息4万元），另外支付交易费用0.6万元。A公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元，2010年6月30日，债券的公允价值为106万元，2010年9月20 日A公司出售债券，售价为108万元。A公司出售债券时确认投资收益的金额为（ ）万元。
[1分]
答案：
8、【
单选题
】
甲公司2009年1月1日发行三年期的可转换公司债券，该债券每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10 000万元，实际收款10 200万元，票面年利率为4％，假定实际利率为6％。债券包含的负债成份的公允价值为9 465.40万元，2010年1月1日，某债券持有人将其持有的甲公司5 000万元（面值）可转换公司债券转换为100万股普通股（每股面值1元）。2010年1月1日甲公司以银行存款支付2009年利息。甲公司按实际利率法确认利息费用。2010年1月1日债转股时甲公司应确认的“资本公积——股本溢价”的金额为（ ）万元。
[1分]
、
4 983.96
、
534.60
、
4 716.66
、
5 083.96
答案：
9、【
单选题
】
甲公司为境内注册的公司，其控股80％的乙公司注册地为英国伦敦。甲公司生产产品的30％销售给乙公司，由乙公司在英国销售；同时，甲公司生产所需原材料的30％自乙公司采购。甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购。乙公司在选择记账本位币时，下列各项中应当考虑的主要因素是（ ）。
[1分]
、
纳税使用的货币
、
母公司的记账本位币
、
注册地使用的法定货币
、
主要影响商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币
答案：
10、【
单选题
】
甲公司2008年11月份与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失，被乙公司起诉，至2008年12月31日法院尚未判决。甲公司2008年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了135万元的赔偿款。2009年3月10日经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失150万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。甲公司2008年度财务会计报表批准报出日为2009年4月15日，报告年度资产负债表中有关项目调整是（ ）万元。
[1分]
、
“预计负债”项目调增15；“其他应付款”项目调增0
、
“预计负债”项目调减135；“其他应付款”项目调增150
、
“预计负债”项目调增15；“其他应付款”项目调增150
、
“预计负债”项目调减150；“其他应付款”项目调增15
答案：
11、【
单选题
】
甲公司2009年末“递延所得税资产”科目的借方余额为66万元（均为计提存货跌价准备而产生），适用的所得税税率为33％。2010年初适用所得税税率改为25％（非预期税率变动）。甲公司预计会持续盈利，以后各年能够获得足够的应纳税所得额。2009年末取得一项固定资产，2010年末，该固定资产的账面价值为6 000万元，计税基础为6 600万元，2010年确认因销售商品提供售后服务的预计负债100万元，年末预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0。假定2010年初的暂时性差异将在2010年以后才转回，不考虑其他因素，则甲公司2010年末“递延所得税资产”科目为借方余额（ ）万元。
[1分]
答案：
12、【
单选题
】
黄河公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的B公司90％的股权。为取得该股权，黄河公司定向增发6 000万股普通股。每股面值为1元，每股公允价值为10元，支付承销商佣金、手续费等50万元。另支付评估审计费用20万元。取得该股权时，B公司所有者权益账面价值为10 000万元，公允价值为15 000万元，假定黄河公司和B公司采用的会计政策相同，黄河公司取得该项股权时应确认的资本公积为（ ）万元。
[1分]
、
3 020
、
2 930
、
2 950
、
3 000
答案：
13、【
单选题
】
为筹措企业研发资金，2009年12月1日，甲公司与乙公司签订购销合同。合同规定乙公司购入甲公司100台健身仪器，每台销售价格为23万元。甲公司已于当日收到乙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。该种健身仪器每台销售成本为12万元（未计提存货跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议。补充协议规定甲公司于2010年5月1日按每台26万元的价格购回全部健身仪器。甲公司2009年应确认的财务费用及其他应付款分别为（ ）万元。
[1分]
、
300，2 300
、
60，2 360
、
0，1 100
、
60，1 100
答案：
14、【
单选题
】
甲公司为股份有限公司，2010年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2 000万元，年利率为4％，款项已存入银行。至2010年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决。建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁。该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。甲公司2010年就上述借款应予以资本化的利息为（ ）万元。
[1分]
答案：
15、【
单选题
】
甲公司2008年2月1日与某租赁公司签订了一项融资租赁协议，该协议规定甲公司从租赁公司承租一台设备，租赁期为4年，估计净残值为350 000元，其中甲公司担保余值为312 000元，租赁期开始日为2008年4月25日。甲公司支付的最低租赁付款额现值为6 000 000元，租赁期开始日其公允价值为6 100 000元。甲公司为租赁设备而发生的差旅费、协议洽谈费用为240 000元。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，不考虑其他因素，则甲公司在2012年对该台设备应计提的折旧额为（ ）元。
[1分]
、
592 800
、
196 333.33
、
189 600
、
197 600
答案：
16、【
多选题
】
下列各项中，增值税一般纳税人企业应计入收回委托加工物资成本的有（ ）。
[2分]
、
随同加工费支付的增值税
、
支付的加工费
、
支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税
、
支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税
答案：
17、【
多选题
】
甲公司2010年取得乙公司40％股权，实际支付价款为3 500万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为8 000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司投资后至2011年末，乙公司累计实现净利润1 000万元，未作利润分配；因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积50万元。乙公司2012年度实现净利润800万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元。不考虑其他因素，则下列各项关于甲公司对乙公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（ ）。
[2分]
、
对乙公司长期股权投资的初始投资成本按3 200万元计量
、
取得成本与投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额计入当期损益
、
投资后因乙公司资本公积变动调整对乙公司长期股权投资账面价值并计入所有者权益
、
2012年度甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益是320万元
答案：
18、【
多选题
】
下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
[2分]
、
无形资产无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销
、
当无形资产的残值重新估计后高于其账面价值时，应停止摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销
、
企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该全部计入当期管理费用
、
使用寿命有限的无形资产一般应当自取得当月起开始摊销
答案：
19、【
多选题
】
关于民间非营利组织特定业务的核算，下列说法中正确的有（ ）。
[2分]
、
捐赠收入均属于限定性收入
、
对于捐赠承诺，不应予以确认
、
当期为政府专项资金补助项目发生的所有费用均应计入业务活动成本
、
一次性收到会员缴纳的多期会费时，应当在收到时将其全部确认为会费收入
答案：
20、【
多选题
】
下列关于或有事项的说法错误的有（ ）。
[2分]
、
或有负债与或有资产是同一事项的两个方面，存在或有负债，就一定存在或有资产
、
因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映
、
或有事项对企业可能产生有利影响，也可能产生不利影响
、
或有负债指的只是潜在义务
答案：
21、【
多选题
】
下列固定资产相关核算的说法中，正确的有（ ）。
[2分]
、
固定资产出售、转让、报废或毁损的，应将其处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入所有者权益
、
预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产，应予以终止确认
、
盘盈固定资产应作为前期差错处理
、
为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、负荷联合试车费等待摊支出应合理分摊、计入各单项工程成本
答案：
22、【
多选题
】
下列关于金融资产的分类，说法正确的有（ ）。
[2分]
、
满足一定条件的衍生工具也可以划分为交易性金融资产
、
持有至到期投资一定是非衍生金融工具
、
持有期限不确定的金融资产也有可能划分为持有至到期投资
、
持有至到期投资与可供出售金融资产之间，不得随意重分类
答案：
23、【
多选题
】
甲股份有限公司2008年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2009年3月30日，实际对外公布的日期为2009年4月3日。该公司2009年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（ ）。
[2分]
、
3月1日发现2008年10月接受捐赠获得一项固定资产尚未入账
、
4月2日甲公司为从丙银行借入8 000万元长期借款而签订重大资产抵押合同
、
2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2009年1月5日与丁公司签订
、
3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1 000万元，对此项诉讼甲公司已于2008年末确认预计负债800万元
答案：
24、【
多选题
】
下列各项中，应计入管理费用的有（ ）。
[2分]
、
发生的排污费
、
发生的矿产资源补偿费
、
管理部门固定资产报废净损失
、
发生的业务招待费
答案：
25、【
多选题
】
以组合方式清偿债务的说法正确的有（ ）。
[2分]
、
债务重组以现金、非现金资产、债务转为资本、修改其他债务条件等方式组合进行的
、
对债务人来说，应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，修改其他债务条件的，不附或有条件情况下应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值
、
不附或有条件情况下，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入
、
对债权人来说，应先以收到的现金、受让非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面价值，差额与将来应收金额进行比较，据此计算债务重组损失
答案：
26、【
判断题
】
经营租入的固定资产改良符合资本化条件的，应予以资本化，通过“固定资产”科目核算，单独在以后租赁期内计提折旧。（ ）
[1分]
答案：
错误
27、【
判断题
】
企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益不一定减少。（ ）
[1分]
答案：
正确
28、【
判断题
】
非同一控制下企业控股合并形成的商誉，不需要进行减值测试。（ ）
[1分]
答案：
错误
29、【
判断题
】
报废无形资产时，应将无形资产的账面价值转入管理费用。（ ）
[1分]
答案：
错误
30、【
判断题
】
事业单位为开展专业业务活动而借入的款项，其发生的利息应计入经营支出。（ ）
[1分]
答案：
错误
31、【
判断题
】
广告制作费，通常应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。（ ）
[1分]
答案：
错误
32、【
判断题
】
在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入资产成本。（ ）
[1分]
答案：
错误
33、【
判断题
】
采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的账面价值作为自用房地产的账面价值。（ ）
[1分]
答案：
错误
34、【
判断题
】
或有资产，是指将来的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。（ ）
[1分]
答案：
错误
35、【
判断题
】
发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。（ ）
[1分]
答案：
正确
36、【
简答题】
A公司股份支付的资料如下：
资料一：
（1）2010年1月1日，A公司为其50名中层以上管理人员每人授予1万份现金股票增值权，这些人员从2010年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2012年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2013年12月31日之前行使完毕。A公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：
单位：元
年份 公允价值 支付现金
2010 15 —
2011 18 —
2012 19 16
2013 20
（2）2010年有3名管理人员离开A公司，A公司估计未来2年还将有7名管理人员离开。
（3）2011年有2名管理人员离开公司，A公司估计未来1年还将有3名管理人员离开。
（4）2012年有4名管理人员离开公司。第3年末，共有11人行使股票增值权取得了现金。
（5）2013年12月31日剩余30人全部行使了股票增值权。
资料二：
（1）2010年1月1日，公司向其200名生产人员每人授予1 000份股票期权，公司估计该期权在授予日的公允价值为26元。
（2）行权条件为：2010年的净利润增长率应达到20%；或2010年、2011年的净利润平均年增长率达到15%；或2010年、2011年、2012年的净利润平均年增长率达到10%。
（3）这些人员在达到行权条件时可以每股5元购买1 000股A公司股票。
（4）2010年末公司净利润实际增长率为18%，2010年末有10名生产人员离开公司；预计2011年末净利润增长率为18%，预计2011年末可行权，预计2011年末还将有12名生产人员离开公司。
（5）2011年末净利润实际增长率为10%，2011年末有16名生产人员离开公司；预计2012年末净利润实际增长率为10%，预计2012年末可行权，预计2012年末将有12名生产人员离开公司。
（6）2012年末净利润实际增长率为8%，3年平均增长率达到12%，2012年末有10名生产人员离开公司。
要求：
（1）根据资料一中关于现金股票增值权的有关资料，计算等待期内的每个资产负债表日费用和应付职工薪酬并填入下表：
单位：万元
年份 支付现金 当期损益
2010
2011
2012
2013
（2）对资料一中的现金股票增值权，编制有关会计分录。
（3）根据资料二中关于股票期权的有关资料，计算等待期内的每个资产负债表日的成本费用填入下表：
单位：万元
年份 当期成本费用 累计成本费用
2010
2011
2012
[10分]
解析：（1）根据资料一中关于现金股票增值权的有关资料，计算等待期内的每个资产负债表日费用和应付职工薪酬
单位：万元
注：2010年末确认的费用＝（50－10）×1×15×1/3＝200（万元）
2011年末确认的费用＝（50－8）×1×18×2/3—200＝304（万元）
2012年末确认的费用＝（50－9－11）×1×19—[（200＋304）—176]＝242（万元）
2013年末确认的损益＝0—[（200＋304＋242）—（600＋176）]＝30（万元）
（2）对资料一中的现金股票增值权，编制有关会计分录
①2010年1月1日：授予日不作处理。
②2010年12月31日
借：管理费用 200
贷：应付职工薪酬——股份支付 200
③2011年12月31日
借：管理费用 304
贷：应付职工薪酬——股份支付 304
④2012年12月31日
借：管理费用 242
贷：应付职工薪酬——股份支付 242
借：应付职工薪酬——股份支付 176
贷：银行存款 176
⑤2013年12月31日
借：应付职工薪酬——股份支付 600
贷：银行存款 600
借：公允价值变动损益 30
贷：应付职工薪酬——股份支付 30
（3）根据资料二中关于股票期权的有关资料，计算等待期内的每个资产负债表日的成本费用
单位：万元
注：2010年末确认的成本费用＝（200－10－12）×0.1×26×1/2＝231.4（万元）
2011年末确认的成本费用＝（200－10－16－12）×0.1×26×2/3－231.4＝49.4（万元）
2012年末确认的成本费用＝（200－10－16－10）×0.1×26×3/3－280.8＝145.6（万元）
37、【
简答题】
甲股份有限公司（以下简称甲公司）为一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）2009年12月1日，甲公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1 500万元，增值税额为255万元；发生保险费5万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。
（2）2009年12月1日，甲公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本和计税价格均为20万元，发生安装工人工资285.4万元，已用银行存款支付，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。
（3）2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为10.4万元，采用直线法计提折旧。
（4）2010年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。
甲公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，2015年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1 150万元。
已知部分时间价值系数如下：
项目 1年 2年 3年 4年 5年
5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835
（5）2011年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为10万元，采用直线法计提折旧。
（6）2011年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款154万元。
（7）2011年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为14万元，采用直线法计提折旧。2011年12月31日，该生产线未发生减值。
（8）2012年4月30日，甲公司与丁公司达成债务重组协议，以该生产线抵偿所欠丁公司货款900万元，此时该项固定资产公允价值为800万元。当日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，不考虑增值税等其他相关税费。
要求：（答案中的金额单位用万元表示）
（1）编制2009年12月1日购入该生产线的会计分录。
（2）编制2009年12月安装该生产线的会计分录。
（3）编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。
（4）计算2010年度该生产线计提的折旧额。
（5）计算2010年12月31日该生产线的可收回金额。
（6）计算2010年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。
（7）计算2011年度该生产线改良前计提的折旧额。
（8）编制2011年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。
（9）计算2011年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。
（10）计算2011年度该生产线改良后计提的折旧额。
（11）编制2012年4月30日该生产线抵偿债务的会计分录。
[15分]
解析：
（1）借：在建工程 1505
应交税费——应交增值税（进项税额） 255
贷：银行存款 1 760
（2）
借：在建工程 305.4
贷：原材料 20
应付职工薪酬 285.4
借：应付职工薪酬 285.4
贷：银行存款 285.4
（3）借：固定资产 1 810.4
贷：在建工程 1 810.4
（4）2010年折旧额＝（1 810.4－10.4）/6＝300（万元）
（5）未来现金流量现值
＝100×0.9524＋150×0.9070＋200×0.8638＋300×0.8227＋200×0.7835
＝95.24＋136.05＋172.76＋246.81＋156.7
＝807.56（万元）
公允价值减去处置费用后的净额为1 150万元，所以，该生产线可收回金额为1 150万元。
（6）应计提减值准备金额＝（1 810.4－300）－1 150＝360.4（万元）
借：资产减值损失 360.4
贷：固定资产减值准备 360.4
（7）2011年改良前计提的折旧额＝（1 150－10）/5×6/12＝114（万元）
（8）
借：在建工程 1 036
累计折旧 414
固定资产减值准备 360.4
贷：固定资产 1 810.4
（9）生产线成本＝1 036＋154＝1 190（万元）
（10）2011年改良后应计提折旧额＝（1 190－14）/8×4/12＝49（万元）
（11）2012年4月30日账面价值＝1 190－49×2＝1 092（万元）
借：固定资产清理 1 092
累计折旧 98
贷：固定资产 1 190
借：应付账款 900
贷：固定资产清理 800
营业外收入——债务重组利得 100
借：营业外支出——处置非流动资产损失 292
贷：固定资产清理 292
38、【
简答题】
A公司2008年度实现的利润总额为8 000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。A公司2008年度与所得税有关的经济业务如下：
（1）A公司2008年发生广告费支出1 000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2008年实现销售收入5 000万元。
税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
（2）A公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。A公司因产品保修承诺在2008年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。2008年没有实际发生产品保修费用支出。
税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。
（3）A公司2008年3月2日，以银行存款2 000万元从证券市场购入甲公司5％的普通股股票，划分为可供出售金融资产。2008年末，A公司持有的甲公司股票的公允价值变为2 400万元。
（4）2008年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，2008年末该项交易性金融资产公允价值为650万元。
（5）2007年1月1日，A公司开始研究开发一项无形资产，共发生支出600万元，其中研究阶段支出120万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为30万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为450万元。该项无形资产在2008年1月1日达到预定用途。该项无形资产不符合税法规定的“新技术、新产品、新工艺”的认定标准，因此不能享受税收优惠，研发支出不能加计扣除。
该项无形资产的使用年限为10年，A公司对该项无形资产采用双额余额递减法进行摊销，计税时按照税法规定采用直线法计列摊销额，摊销年限与会计一致。
（6）2008年3月20日，A公司发生赞助支出10万元，税法规定，企业的赞助支出不允许在税前扣除。
（7）2008年5月18日，A公司发生的公益性捐赠支出700万元。
税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
（8）A公司2007年末以1 000万元的价款购入一栋写字楼，并于购入当日对外经营出租，A公司将其划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量，2008年末公允价值为1 150万元。
税法上采用直线法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为0。
（9）2008年1月1日，以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5％，年实际利率为4％，到期日为2010年12月31日。A公司将该国债作为持有至到期投资核算。
税法规定，国债利息收入免交所得税。
（10）2008年6月20日，A公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。
税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
（11）2008年10月10日，A公司由于为甲公司银行借款提供担保，甲公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。A公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元，A公司于2008年末对该事项确认了预计负债2 200万元。
税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
要求：
（1）分析上述事项是否产生暂时性差异并确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债，并作出相关说明；
（2）计算2008年应交所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。
[12分]
解析：
（1）计算2008年递延所得税：
事项一，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。产生暂时性差异应确认递延所得税。
可抵扣暂时性差异＝1 000－5 000×15％＝250（万元）
应确认的递延所得税资产＝250×25％＝62.5（万元）。
事项二，税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除，产生暂时性差异。预计负债的账面价值＝200万元，计税基础＝0
产生的可抵扣暂时性差异＝200万元
应确认的递延所得税资产＝200×25％＝50（万元）。
事项三，可供出售金融资产的账面价值＝2 400万元，计税基础＝2 000万元
应纳税暂时性差异＝2 400－2 000＝400（万元）
应确认的递延所得税负债的金额＝400×25％－0＝100（万元）。
事项四，交易性金融资产的账面价值＝650万元，计税基础＝500万元
产生的应纳税暂时性差异＝650－500＝150（万元）
应确认的递延所得税负债＝150×25％＝37.5（万元）
事项五，不符合“三新”的认定标准，因此不享受税收优惠。
该项无形资产的账面价值＝450－450×（2/10）＝360（万元）
计税基础＝450－450/10＝405（万元）
产生可抵扣暂时性差异＝405－360＝45（万元）
应确认递延所得税资产＝45×25％＝11.25（万元）
事项六，关于企业赞助支出税法规定不允许税前扣除，不产生暂时性差异。
事项七，税法规定，企业发生的公益性捐赠在年度利润总额12％以内的部分可以税前扣除，属于非暂时性差异。本题中，8 000×12％＝960（万元），所以发生的公益性捐赠支出全部允许税前扣除。
事项八，投资性房地产账面价值＝1 150万元，计税基础＝1 000－1 000/20＝950（万元）。
产生应纳税暂时性差异＝1 150－950＝200（万元）
应确认递延所得税负债＝200×25％＝50（万元）
事项九，税法规定，国债利息收入免交所得税，持有至到期投资的账面价值＝计税基础，所以该事项不产生暂时性差异。
事项十，税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除，所以该事项不产生暂时性差异。
事项十一，税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除，所以该事项不产生暂时性差异。
（2）A公司2008年应纳税所得额＝8 000＋250（事项1）＋200（事项2）－150（事项4）＋45（事项5）＋10（事项6）－200（事项8）－81.79（事项9）＋300（事项10）＋2 200（事项11）＝10 573.21（万元）
应交所得税＝10 573.21×25％＝2 643.3（万元）
递延所得税资产＝62.5＋50＋11.25＝123.75（万元）
递延所得税负债＝100＋37.5＋50＝187.5（万元）
相关账务处理：
借：所得税费用 2 607.05
资本公积——其他资本公积 100
递延所得税资产 123.75
贷：应交税费——应交所得税 2 643.3
递延所得税负债 187.5
39、【
简答题】
2008年1月1日，甲公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入乙公司发行在外的80％的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。甲公司和乙公司在此之前不存在关联方关系。
（1）2008年2月10日，甲公司销售100件A产品给乙公司，每件售价5万元，每件成本3万元，乙公司已于当日向甲公司支付款项285万元，剩余300万元款项至2008年底尚未支付，甲公司对其计提了20万元的坏账准备。截至2008年末，乙公司已对外销售A产品60件，每件售价6万元。
（2）2008年3月1日，乙公司宣告分派并发放2007年现金股利1 000万元。2008年4月5日，乙公司实际发放上述现金股利。
（3）乙公司2008年度实现净利润4 080万元，提取盈余公积408万元；乙公司2008年因持有的可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为150万元（已扣除所得税影响）。
（4）2009年1月1日，甲公司对外出售乙公司发行在外的40％的股份，价款为20 000万元。
（5）2009年2月7日，乙公司宣告分派并发放2008年现金股利1 100万元。2009年3月5日，乙公司实际发放上述现金股利。
（6）2009年甲公司出售100件B产品给乙公司，每件售价6万元，每件成本3万元。乙公司2008年从甲公司购入的A产品在2009年底已全部对外销售，每件售价6万元，2009年从甲公司购入的B产品已对外销售80件，每件售价7万元。
（7）甲公司2009年6月20日出售一件产品给乙公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，乙公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。
（8）2009年乙公司实现净利润5 000万元。
（9）2010年乙公司发生净亏损500万元。乙公司2009年从甲公司购入的B产品在2010年底已全部对外销售。
要求：
（1）编制甲公司2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。
（2）编制甲公司2008年12月31日合并报表的相关调整抵销分录（含现金流量表、所有者权益变动表项目的抵销）。
（3）编制甲公司2009年与长期股权投资业务有关的会计分录。
（4）编制甲公司2010年与长期股权投资业务有关的会计分录。（金额单位用万元表示）
[18分]
解析：
（1）编制甲公司2008年与长期股权投资业务有关的会计分录
①2008年1月1日投资时：
借：长期股权投资 33 000
贷：银行存款 33 000
② 2008年分派2007年现金股利1 000万元：
借：应收股利 800（1 000×80％）
贷：投资收益 800
借：银行存款 800
贷：应收股利 800
（2）编制甲公司2008年12月31日合并报表的相关调整抵销分录
①内部存货交易的抵销
借：营业收入 500 （100×5）
贷：营业成本 500
借：营业成本 80 [ 40×（5－3）]
贷：存货 80
借：递延所得税资产 20
贷：所得税费用 20
②按权益法调整长期股权投资：
借：投资收益 800
贷：长期股权投资 800
经调整后，乙公司2008年度的净利润＝4 080—80＝4 000（万元）
借：长期股权投资——损益调整 3 200（4 000×80％）
——其他权益变动 120
贷：投资收益 3 200
资本公积——其他资本公积 120
2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝33 000－1 000×80％＋4 000×80％＋150×80％＝35 520（万元）。
③子公司所有者权益与长期股权投资的抵销分录：
借：股本 30 000
资本公积 2 150（2 000＋150）
盈余公积 1 208 （800＋408）
未分配利润 9 792 （7 200＋4 000－408－1 000）
商誉 1 000
贷：长期股权投资 35 520
少数股东权益 8 630 [（30 000＋2 150＋1 208＋9 792）×20％]
④投资收益与子公司利润分配项目的抵销：
借：投资收益 3 200
少数股东损益 800
未分配利润—年初 7 200
贷：提取盈余公积 408
对所有者（或股东）的分配 1 000
未分配利润——年末 9 792
⑤对内部债权债务进行抵销：
借：应付账款 300
贷：应收账款 300
借：应收账款——坏账准备 20
贷：资产减值损失 20
借：所得税费用 5
贷：递延所得税资产 5
⑥现金流量表项目及其他抵销分录：
借：购买商品、接受劳务支付的现金 285
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 285
借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 800
贷：取得投资收益收到的现金 800
借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 120
贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 120
（3）编制甲公司2009年与长期股权投资业务有关的会计分录
①2009年1月1日：
借：银行存款 20 000
贷：长期股权投资 16 500
投资收益 3 500
借：盈余公积 40
利润分配——未分配利润 360
贷：长期股权投资——成本 400
借：长期股权投资——损益调整 1 600[（4 080—80）×40％]
——其他权益变动 60（150×40％）
贷：盈余公积 160
利润分配——未分配利润 1 440
资本公积——其他资本公积 60
②2009年2月7日：
借：应收股利 440
贷：长期股权投资——损益调整 440
③2009年3月5日：
借：银行存款 440
贷：应收股利 440
④2009年12月31日：
经调整后，乙公司2009年度的净利润＝5 000＋（5—3）×40—（6—3）×20—（100—60）＋（100—60）/5×（6/12）＝4 984（万元）
借：长期股权投资——损益调整 1 993.6（4 984×40％）
贷：投资收益 1 993.6
（4）编制甲公司2010年与长期股权投资业务有关的会计分录
经调整后，乙公司2010年度的净利润＝—500＋（6—3）×20＋（100—60）/5＝—432（万元）
借：投资收益 172.8（432×40％）
贷：长期股权投资——损益调整 172.8
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