1、【
单选题
】
下列各项中，不属于企业投资性房地产的是（ ）。
[1分]
、
已出租的建筑物
、
持有并准备增值后转让的建筑物
、
已出租的土地使用权
、
持有并准备增值后转让的土地使用权
答案：
2、【
单选题
】
2008年12月31日，乙公司对某项固定资产进行减值测试。该项固定资产的尚可使用年限为5年，账面价值为3 000万元，根据公司管理层批准的财务预算，乙公司将于第三年对该资产进行改良。如果不考虑改良的影响，该资产未来5年内每年产生的现金流量净额分别为300万元、450万元、600万元、900万元、1 200万元；如果考虑改良的影响，该资产未来5年内每年产生的现金流量净额分别为300万元、450万元、300万元、1 500万元、1 300万元。假定有关现金流量均产生于年末，计算该项资产预计未来现金流量的现值时适用的折现率为5%，已知利率为5%的部分复利现值系数如下：
该项固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为2 850万元。不考虑其他因素，则该固定资产2008年12月31日应计提的减值准备为（ ）万元。
[1分]
、
107.22
、
150
、
0
、
172.68
答案：
3、【
单选题
】
关于同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，下列表述中正确的是（ ）。
[1分]
、
初始投资成本一般为支付的现金、转让非现金资产及所承担债务的账面价值
、
合并方取得的净资产账面价值与支付对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减再调整留存收益
、
直接相关费用均应计入初始投资成本
、
是指参与合并的各方在合并后受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的
答案：
4、【
单选题
】
甲公司为建造一栋办公楼，于2007年12月1日借入期限为三年，本金为1 000万元，年利率为6％，按年付息到期一次还本的专门借款。另外，甲公司只有一笔200万元的一般借款，年利率为7％，期限为2年，每年年末计提利息，将于2009年6月30日到期。工程采用出包方式，2008年1月1日，用银行存款支付工程价款300万元；工程因质量纠纷于2008年3月1日到2008年6月30日发生非正常中断。2008年9月1日用银行存款支付工程价款800万元，工程于2009年1月31日达到预定可使用状态。甲公司借款费用按年资本化。2008年闲置的专门借款资金用于固定收益的短期债券投资，月收益率为0.3％。则甲公司2008年应资本化的利息金额为（ ）万元。
[1分]
、
23.27
、
33.93
、
50.73
、
57.2
答案：
5、【
单选题
】
2009年6月1日，A少年儿童基金会与B企业签订一份捐赠协议，协议规定，自2009年6月1日至2010年6月1日，B企业在此一年内每销售一瓶矿泉水，即向该少年儿童基金会捐赠1分钱，以资助贫困山区失学儿童，款项将在每个月末按照实际销售数量计算后汇至少年儿童基金会账户。2009年6月30日，A少年儿童基金会收到B企业捐赠款项50万元，正确的会计处理是（ ）。
[1分]
、
贷记“捐赠收入——限定性收入”50万元
、
贷记“捐赠收入——非限定性收入”50万元
、
贷记“其他收入——非限定性收入”50万元
、
贷记“其他收入——限定性收入”50万元
答案：
6、【
单选题
】
国内甲公司的记账本位币为人民币。2008年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元＝1元人民币，款项已支付。2008年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8港元，当日汇率为1港元＝0.9元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2008年12月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）元。
[1分]
、
2 000
、
0
、
－1 000
、
1 000
答案：
7、【
单选题
】
2008年1月1日，正保公司销售一批材料给东大公司，含税价为130 000元。2008年7月1日，东大公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，正保公司同意东大公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为100 000元，增值税税率为17％，产品成本为90 000元。东大公司为转让的产品计提了存货跌价准备2 000元，正保公司为该债权计提了坏账准备10 000元。假定不考虑其他税费。正保公司应确认的债务重组损失为（ ）元。
[1分]
、
13 000
、
3 000
、
0
、
23 000
答案：
8、【
单选题
】
下列说法中正确的是（ ）。
[1分]
、
大多数情况下，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入
、
售后回购无论何种情况下均不能确认收入
、
如果售后租回被认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应予以递延，并按租金的支付比例进行分摊
、
在以旧换新的销售中，销售收入应按销售商品的价款减去收回商品支出的价款后的余额确认收入
答案：
9、【
单选题
】
甲公司2008年１月1日购入A公司发行的3年期公司债券，作为持有至到期投资核算。公允价值为10 560.42万元，债券面值10 000万元，每半年付息一次，到期还本，票面利率6％，半年实际利率为2％。采用实际利率法摊销，则甲公司2009年1月1日持有至到期投资摊余成本为（ ）万元。
[1分]
、
10 471.63
、
10 381.06
、
1 056.04
、
1 047.16
答案：
10、【
单选题
】
X公司为上市公司。2009年1月1日，X公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权，这些职员从2009年1月1日起在公司连续服务3年，即可以每股5元购买100股X公司股票。X公司估计该期权在授予日的公允价值为25元。至2011年12月31日100名管理人员的离开比例为10％。假设剩余90名职员在2012年12月31日全部行权，X公司股票面值为1元。则2012年12月31日行权时计入“资本公积——股本溢价”科目的金额为（ ）元。
[1分]
、
9 000
、
45 000
、
261 000
、
225 000
答案：
11、【
单选题
】
A公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁合同规定该租赁物的产权期满后转移。租赁开始日租赁资产的公允价值为190万元，最低租赁付款额的现值为200万元，另发生运杂费8万元，安装调试费用20万元。该固定资产租赁期为8年，同类固定资产折旧年限为10年，预计净残值为0。按我国准则规定，在采用直线法计提折旧的情况下，该固定资产应计提的年折旧额为（ ）万元。
[1分]
、
19
、
19.8
、
21.8
、
20.8
答案：
12、【
单选题
】
甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。20×5年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3 360万元、2 880万元、4 800万元、2 160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是（ ）。
[1分]
、
按照税法规定的年限10年作为其折旧年限
、
按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限
、
按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限
、
按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限
答案：
13、【
单选题
】
某公司2007年利润总额为1 000万元，适用的所得税税率为33％，根据2007年颁布的企业所得税税法，自2008年1月1日起适用的所得税税率变更为25％。2007年发生的交易事项中，会计与税收规定之间存在差异的包括：（1）当期计提存货跌价准备80万元；（2）年末持有的可供出售金融资产当期公允价值上升200万元。（3）当年确认持有至到期国债投资利息收入40万元。假定该公司2007年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额。该公司2007年度利润表上的所得税费用为（ ）万元。
[1分]
、
323.2
、
343.2
、
333.2
、
363.2
答案：
14、【
单选题
】
甲公司2007年9月与乙公司签订合同，合同约定甲公司应于2008年4月向乙公司销售100件A商品，合同单价为2 000元，如2008年4月未交货，延迟交货的商品单价降为1 000元。A商品的单位成本估计为1 100元。2007年12月末，甲公司因生产线损坏，估计到2008年4月底，最多只能提供90件商品，其余10件估计只能在2008年5月交货。假定截至2007年12月末，该类商品尚无库存，则甲公司2007年末应确认的预计负债为（ ）元。
[1分]
、
1 000
、
9 000
、
1 100
、
2 000
答案：
15、【
单选题
】
关于民间非营利组织业务活动成本的核算，下列各项说法中不正确的是（ ）。
[1分]
、
民间非营利组织开展业务或项目活动、提供服务等发生的相关费用，应通过“业务活动成本”科目核算
、
“业务活动成本”科目金额应于期末转入“限定性净资产”科目
、
民间非营利组织某项业务活动发生的直接费用包括直接人工费、直接广告费、直接运输费、直接相关税费等
、
民间非营利组织当期为政府专项资金补助项目发生的所有费用应计入“业务活动成本”科目
答案：
16、【
多选题
】
关于销售商品收入的计量，下列表述中正确的有（ ）。
[2分]
、
支付手续费方式的销售商品，受托方可以按高于委托方委托的售价出售
、
对于房地产销售，企业应按一般商品销售收入确认条件确认收入
、
托收承付方式销售商品时，企业通常在商品发出且办妥托收手续时确认收入
、
预收款销售商品时，企业通常按收到款项的比例确认收入
答案：
17、【
多选题
】
下列各项中，应计入管理费用的有（ ）。
[2分]
、
发生的排污费
、
发生的矿产资源补偿费
、
管理部门固定资产报废净损失
、
发生的业务招待费
答案：
18、【
多选题
】
下列有关投资性房地产的说法中，正确的有（ ）。
[2分]
、
企业对投资性房地产采用成本价值模式计量的，应该对投资性房地产计提折旧或进行摊销
、
企业将自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租时，其转换日为租赁期开始日
、
企业将自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后“投资性房地产”科目的入账价值
、
企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入所有者权益
答案：
19、【
多选题
】
下列项目构成企业某项资产所产生的预计未来现金流量的有（ ）。
[2分]
、
资产持续使用过程中预计产生的现金流入
、
为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出
、
资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量
、
所得税费用
答案：
20、【
多选题
】
下列交易或事项中，属于会计政策变更的有（ ）。
[2分]
、
存货期末计价由按成本计价改为按成本与可变现净值孰低计价
、
投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量
、
固定资产按直线法计提折旧改为按年数总和法计提折旧
、
因执行新准则对开发费用的处理由直接计入当期损益改为符合资本化条件的予以资本化
答案：
21、【
多选题
】
下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
[2分]
、
自用的土地使用权一般应确认为无形资产
、
使用寿命不确定的无形资产每年均应进行减值测试
、
无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销
、
用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本
答案：
22、【
多选题
】
下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时一般应转入当期损益的有（ ）。
[2分]
、
同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积
、
长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积
、
可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积
、
自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积
答案：
23、【
多选题
】
企业在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（ ）。
[2分]
、
商品和劳务的销售价格主要受何种货币影响
、
商品和劳务所需人工、材料和其他费用主要以何种货币计价和结算
、
融资活动获得的主要是何种货币
、
以何种货币保存从经营活动中收取的款项
答案：
24、【
多选题
】
在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（ ）。
[2分]
、
发现报告年度财务报表存在严重舞弊
、
发现报告年度会计处理存在重大差错
、
国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策
、
发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据
答案：
25、【
多选题
】
甲公司与A公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。甲公司以其一项可供出售金融资产换入A公司所生产的一批X产品。该项可供出售金融资产的账面价值为115万元，其中成本为105万元，公允价值变动为10万元，当日的公允价值为130万元；A公司用于交换的X产品的成本为100万元，不含税公允价值（等于计税基础）为120万元，甲公司另支付补价10.4万元。A公司为换入该项金融资产另支付手续费等1.2万元。甲公司将换入的X产品作为库存商品核算，A公司将换入的金融资产作为可供出售金融资产核算。假定该项交易具有商业实质，不考虑其他因素，则下列说法中不正确的有（ ）。
[2分]
、
A公司换入可供出售金融资产的入账价值为140.4万元
、
甲公司换入存货的入账价值为109.6万元
、
甲公司应确认的投资收益为15万元
、
A公司应确认的损益为20万元
答案：
26、【
判断题
】
企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。（ ）
[1分]
答案：
正确
27、【
判断题
】
在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。（ ）
[1分]
答案：
正确
28、【
判断题
】
对于授予职工的股票期权，因常常无法获得其市场价格，企业应当根据用于股份支付的期权的条款和条件，采用期权定价模型估计其公允价值。（ ）
[1分]
答案：
正确
29、【
判断题
】
企业在资产负债表日，应当按照规定对外币货币性项目进行处理，应采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入资本公积。（ ）
[1分]
答案：
错误
30、【
判断题
】
在计量与重组义务相关的预计负债时，如果资产的出售构成重组的一部分，应该考虑处置相关资产可能形成的利得或损失。（ ）
[1分]
答案：
错误
31、【
判断题
】
权益法核算的长期股权投资，投资单位对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入当期损益。（ ）
[1分]
答案：
错误
32、【
判断题
】
如果售后租回交易认定为融资租赁的，有确凿证据表明认定为融资租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。（ ）
[1分]
答案：
错误
33、【
判断题
】
多项非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入资产的公允价值作为换入资产的入账价值。（ ）
[1分]
答案：
错误
34、【
判断题
】
递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。（ ）
[1分]
答案：
正确
35、【
判断题
】
根据财务报表列报准则的规定，企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。（ ）
[1分]
答案：
正确
36、【
简答题】
（1）2008年5月1日，A公司与B公司签订了一份合同总金额为3 000万元的建造合同，由A公司承建B公司的一栋办公楼，合同规定的建设期为2008年5月1日至2010年7月底。
（2）A公司于2008年5月1日开工建设该办公楼，估计工程总成本为2 500万元。至2008年12月31日，A公司实际发生成本620万元。由于建筑材料价格上涨，A公司预计完成合同尚需发生成本2 480万元。为此，A公司于2008年12月31日要求增加合同价款250万元，但未能与B公司达成一致意见。
2008年12月31日，A公司与B公司结算合同价款500万元，A公司已实际收到价款。
（3）2009年6月，A公司与B公司协商一致，B公司同意增加合同价款250万元。
2009年度，A公司实际发生成本1 550万元，年底预计完成合同尚需发生930万元。
2009年12月31日，A公司与B公司结算合同价款1 700万元，A公司已实际收到价款。
（4）2010年4月底，主体工程已经基本完工，预计将提前2个月完工。B公司同意向A公司支付提前竣工奖150万元。
（5）2010年5月底，工程全部完工，A公司在2010年实际发生成本930万元。
合同完工时，A公司与B公司结算合同价款1 200万元，A公司已实际收到价款。
假定：
（1）该建造合同的结果能够可靠估计，A公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；
（2）A公司2008年度的财务报表于2009年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与B公司达成一致意见。
（3）假定A公司所发生的合同成本均为原材料及职工薪酬，各占50％。
（4）不考虑相关税费。
要求：
计算A公司2008年至2010年各年发生的合同收入、合同成本及合同费用，并编制与该建造合同相关的会计分录。
[10分]
解析：
（1）2008年
借：工程施工——合同成本 620
贷：原材料 310
应付职工薪酬 310
2008年完工进度＝620/（620＋2 480）×100％＝20％
2008年应确认的合同收入＝3 000×20％＝600（万元）
2008年应确认的合同费用＝（620＋2 480）×20％＝620（万元）
2008年应确认的合同毛利＝600－620＝－20（万元）
2008年末应确认的合同预计损失＝（3 100－3 000）×（1－20％）＝80（万元）
会计分录为：
借：主营业务成本 620
贷：主营业务收入 600
工程施工——合同毛利 20
借：资产减值损失 80
贷：存货跌价准备 80
借：应收账款 500
贷：工程结算 500
借：银行存款 500
贷：应收账款 500
（2）2009年
借：工程施工——合同成本 1 550
贷：原材料 775
应付职工薪酬 775
2009年完工进度＝（620＋1 550）/（620＋1 550＋930）×100％＝70％
2009年应确认的合同收入＝（3 000＋250）×70％－600＝1 675（万元）
2009年应确认的合同费用＝3 100×70％－620＝1 550（万元）
2009年应确认的合同毛利＝1 675－1 550＝125（万元）
借：主营业务成本 1 550
工程施工——合同毛利 125
贷：主营业务收入 1 675
借：应收账款 1 700
贷：工程结算 1 700
借：银行存款 1 700
贷：应收账款 1 700
（3）2010年
借：工程施工——合同成本 930
贷：原材料 465
应付职工薪酬 465
2010年完工进度＝100％
2010年应确认的合同收入＝3 400－600－1 675＝1 125（万元）
2010年应确认的合同费用＝3 100－620－1 550＝930（万元）
2010年应确认的合同毛利＝1 125－930＝195（万元）
借：主营业务成本 930
工程施工——合同毛利 195
贷：主营业务收入 1 125
借：存货跌价准备 80
贷：主营业务成本 80
借：应收账款 1 200
贷：工程结算 1 200
借：银行存款 1 200
贷：应收账款 1 200
借：工程结算 3 400
贷：工程施工 3 400
37、【
简答题】
甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。商品销售价格中均不含增值税额。按每笔销售分别结转销售成本。甲公司销售商品、零配件及提供劳务均为主营业务。
甲公司2010年12月发生的经济业务如下：
（1）12月1日甲公司向A公司销售商品一批。该批商品的销售价格为100万元，增值税税率为17%，实际成本为80万元，商品已发出，款项已收到，协议约定，甲公司应于2011年4月30日将所售商品购回，回购价为120万元（不含增值税）。
（2）12月1日，甲公司采用分期收款方式销售自产的大型设备给B公司，销售价格为3 000万元，分三次于每年12月1日等额收取（2011年12月1日收取第一次），该大型设备的成本为2 000万元，在现销方式下，大型设备的销售价格为2 650万元，假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为510万元，并于当天收到增值税税额。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，年实际利率为6%。
（3）12月5日甲公司向C公司销售商品一批，货物已发出，销售价格为300万元，成本为230万元，并开具了增值税专用发票，为了及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30（假定在计算现金折扣时不考虑增值税），12月13日，甲公司收到B公司支付的货款。
（4）甲公司在12月15日将其拥有的一条道路收费权转让给D公司，期限为5年，5年后甲公司收回收费权，甲公司一次性收取使用费500万元，款项已存入银行，且在未来的5年内甲公司不负责该条道路的维护。
（5）12月20日，甲公司接受一项安装劳务，安装期为3个月，合同总收入为50万元，已于当日预收安装费30万元，至期末，实际发生安装费用10万元（均为安装人员的工资），估计还会发生安装费用30万元，假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。（该项劳务不属于增值税的范畴）
（6）12月25日，E公司退回2010年3月20日购买的商品一批，该批商品的销售价格为50万元，实际成本为40万元。该批商品的销售收入已在售出时确认，但款项尚未收取。经查明，退货理由符合原合同规定。本月末已办妥退货手续并开具红字增值税专用发票。
（7）12月29日，甲公司将原持有的F公司开出的不带息的商业承兑汇票向某银行进行贴现，取得的价款为460万元，合同约定，票据到期日不能从F公司收到款项时，该银行不得向甲公司追偿，该票据系F公司2010年9月份为支付购买材料款而支付的，金额为500万元，到期日为2011年2月。
（8）12月30日，甲公司将原持有的一项固定资产出售给G公司，获得价款23万元，该项固定资产的原价为100万元，已经计提折旧70万元，减值准备为10万元，为处置该项资产发生的清理费用为1万元。
（9）12月31日，甲企业进行财产清查，发现盘亏原材料一批，原材料的实际成本为150万元，未计提减值准备，系计量不准所致，盘亏损失经批准予以处理。
（10）计算本月应交所得税，假定该公司适用的所得税税率为25%，不考虑纳税调整及递延所得税影响。
其他相关资料：
除上述经济业务外，甲公司登记12月份发生的其他经济业务形成的账户余额如下：
要求：
（1）编制2010年12月甲公司上述（1）至（10）项经济业务相关的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）；
（2）编制甲公司12月份的利润表。
（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）
利润表（简表）
编制单位：甲公司 2010年12月 单位：万元
[15分]
解析：（1）编制相关的会计分录
①12月1日
借：银行存款 117
贷：其他应付款 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
借：发出商品 80
贷：库存商品 80
12月31日
借：财务费用 4
贷：其他应付款 4
②12月1日
借：长期应收款 3 000
银行存款 510
贷：主营业务收入 2 650
应交税费——应交增值税（销项税额） 510
未实现融资收益 350
借：主营业务成本 2 000
贷：库存商品 2 000
12月31日
借：未实现融资收益 13.25[（3 000－350）×6%×1/12]
贷：财务费用 13.25
③12月5日
借：应收账款 351
贷：主营业务收入 300
应交税费——应交增值税（销项税额） 51
借：主营业务成本 230
贷：库存商品 230
12月13日
借：银行存款 345
财务费用 6
贷：应收账款 351
④借：银行存款 500
贷：其他业务收入 500
⑤12月20日
借：银行存款 30
贷：预收账款 30
借：劳务成本 10
贷：应付职工薪酬 10
借：预收账款 12.5
贷：主营业务收入 12.5
借：主营业务成本 10
贷：劳务成本 10
⑥借：主营业务收入 50
应交税费——应交增值税（销项税额） 8.5
贷：应收账款 58.5
借：库存商品 40
贷：主营业务成本 40
⑦借：银行存款 460
营业外支出 40
贷：应收票据 500
⑧借：固定资产清理 20
累计折旧 70
固定资产减值准备 10
贷：固定资产 100
借：固定资产清理 1
贷：银行存款 1
借：银行存款 23
贷：固定资产清理 21
营业外收入 2
（9）借：待处理财产损溢 150
贷：原材料 150
借：管理费用 150
贷：待处理财产损溢 150
（10）本月利润总额＝－4＋2 650－2 000＋13.25＋300－230－6＋500＋12.5－10－50＋40－40＋2－150＋5－3＋25＋30－28－15－30
－7.25＝1 004.5（万元）
所得税费用＝1 004.5×25%＝251.13（万元）
借：所得税费用 251.13
贷：应交税费——应交所得税 251.13
（2） 编制12月份利润表
利润表（简表）
编制单位：甲公司 2010年12月 单位：万元
38、【
简答题】
正保公司假定经批准自2010年1月1日起执行《企业会计准则》。假定2010年前所得税一直采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33％，从2010年起适用的所得税税率为25％。正保公司自设立以来，一直按净利润的10％计提法定盈余公积。
（1）为执行《企业会计准则》，正保公司对2010年以前的会计资料进行复核，发现以下问题:
①正保公司自行建造的办公楼已于2009年9月30日达到预定可使用状态并投入使用。正保公司未按规定在9月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2009年9月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2 000万元。2009年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2 100万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2009年10月至12月期间发生的利息40万元，应计入管理费用的支出60万元。
该办公楼竣工决算的建造成本为2 000万元。正保公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2010年1月1日，正保公司尚未办理结转固定资产手续。假定税法计提折旧的方法、折旧年限和预计净残值与会计制度一致。
②2009年2月，正保公司与乙公司签订一项为期3年、500万元的劳务合同，预计合同总成本400万元，营业税税率3％，正保公司用完工百分比法（按已完成工作的测量确定完工百分比）核算长期合同的收入和成本。至2009年12月31日， 正保公司估计完成劳务总量的20％，并按此确认了损益。
正保公司经修订的进度报表表明原估计有误，2009年12月31日已完成合同的30％，款项未结算。
③2010年3月28日，正保公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积500万元，分配现金股利100万元。正保公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2009年12月31日资产负债表相关项目。
④正保公司发现2009年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2009年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。
（2）为执行《企业会计准则》，2010年1月1日，正保公司进行如下会计政策变更:
①将所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法；
②为核实资产价值，解决不良资产问题，该企业对资产进行清查核实。根据《企业会计准则》的规定，正保公司对有关资产的期末计量方法作如下变更：第一，对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，对存货的可变现净值低于其成本的部分，计提存货跌价准备；第二，对有迹象表明其可能发生减值的长期股权投资、固定资产和无形资产等长期资产，如果预计可收回金额低于其账面价值，则计提资产减值准备。
正保公司有关资产的情况如下：
1）2009年末，存货总成本为6 000万元，其中，完工产品（计算机）的总成本为5 000万元，库存原材料总成本为1 000万元。
完工计算机每台单位成本为0.5万元，共10 000台，其中6000台订有不可撤销的销售合同。2009年末，该公司不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为0.62万元，其余计算机每台销售价格为0.56万元；估计销售每台计算机将发生销售费用及税金为0.10万元。
由于计算机行业产品更新速度很快，市场需求变化较大，正保公司计划自2010年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，因此，正保公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为1 050万元，有关销售费用和税金总额为100万元。
2）2009年末资产负债表中的3 000万元长期股权投资，系正保公司2006年7月购入的对乙公司的股权投资。正保公司对该项投资采用成本法核算。由于出口产品的国际市场需求大幅度减少，乙公司2009年当年发生严重亏损。如果此时将该项投资出售，预计出售价格为2 000万元，与出售投资相关的费用及税金为200万元；如果继续持有该项投资，预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为1 700万元。
3）由于市场需求的变化，正保公司计划自2010年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，并重新购置新设备替代某项制造计算机的主要设备。该设备系2005年12月购入，其原价为1 250万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为50万元，采用直线法计提折旧。经减值测试，该设备2009年末预计的可收回金额为480万元。
4）无形资产中有一项专利权已被新技术取代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。该专利技术2009年12月31日的摊余价值为1 000万元，销售净价为700万元，预计未来现金流量现值为690万元。
5）除上述资产外，其他资产没有发生减值。
假定除上述资产减值准备作为暂时性差异外，无其他暂时性差异。
（3）2010年7月1日，正保公司对A设备的折旧方法、B设备的折旧年限和净残值作了如下变更：
①鉴于A设备所含经济利益的预期实现方式发生变化，将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司2009年6月购入并投入使用，入账价值为1550万元，预计使用年限为5年，预计净残值为50万元。该设备用于公司行政管理。
②鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2008年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为21 000万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为1 000万元。
要求:
（1）对资料（1）中的会计差错进行更正处理。
（2）对资料（2）中正保公司首次执行《企业会计制度》进行的会计政策变更，计算会计政策变更的累积影响数，并进行账务处理。
（3）根据资料（3）中的会计估计变更，计算会计估计变更对当年净利润的影响数及当年的折旧额。
[18分]
解析：
（1）对资料（1）中的会计差错进行更正处理。
①固定资产
借：固定资产 2 000
贷：在建工程 2 000
借：以前年度损益调整 25（2 000/20×3/12）
贷：累计折旧 25
借：以前年度损益调整 100
贷：在建工程 100
②劳务合同
借：应收账款 50
贷：以前年度损益调整 50（500×10％）
借：以前年度损益调整 41.5
贷：应交税费——应交营业税 1.5
劳务成本 40
③现金股利
借：应付股利 100
贷：利润分配——未分配利润 100
④固定资产折旧
借：库存商品 200
贷：累计折旧 200
⑤对差错导致的利润分配影响的调整
借：利润分配——未分配利润 78.05
应交税费——应交所得税 38.45
贷：以前年度损益调整 116.5
借：盈余公积 7.81
贷：利润分配——未分配利润 7.81
（2）会计政策变更
①存货有不可撤销的销售合同的产成品成本＝6 000×0.5＝3 000（万元），其可变现净值＝6 000×（0.62－0.10）＝ 3 120（万元），这部分存货未发生减值。没有不可撤销的销售合同的产成品成本＝4 000×0.5＝2 000（万元），其可变现净值＝4 000×（0.56－0.10）＝1 840（万元），这部分存货发生减值＝2 000－1 840＝160（万元）。库存原材料成本＝1 000（万元），其可变现净值＝1 050－100＝950（万元），这部分存货发生的减值额＝1 000－950＝50（万元）。存货发生的减值额＝160＋50＝210（万元）
②对乙公司的长期股权投资长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额＝2 000－200＝1 800（万元），未来现金流量现值为1 700万元，其可收回金额为1 800万元，应计提的减值准备＝3 000－1 800＝1 200（万元）。
③主要设备2009年年末，固定资产的账面净值＝1 250－（1 250－50）/10×4＝770（万元）应计提的固定资产减值准备＝770 －480＝290（万元）
④无形资产无形资产的公允价值减去处置费用后的净额为700（万元），未来现金流量现值690（万元），其可收回金额为700（万元），应计提的减值准备＝1 000－700＝300（万元）正保公司因执行《企业会计准则》，共确认了资产减值准备＝210＋1 200＋290＋300＝2 000（万元）。会计政策变更累积影响数＝2 000×（1－25％）＝1 500（万元）会计分录：
借：利润分配——未分配利润 1 500
递延所得税资产 500
贷：存货跌价准备 210
长期股权投资减值准备 1 200
固定资产减值准备 290
无形资产减值准备 300
借：盈余公积 150
贷：利润分配——未分配利润 150
（3）会计估计变更
①A设备至2010年6月30日，A设备已计提折旧＝（1 550－50）/5＝300（万元）。
2010年7月～12月按年数总和法计提折旧＝（1 550－300－50）×4/10×6/12＝240（万元）
2010年因折旧方法变更使当年净利润减少＝[240－（1 550－50）/5×6/12]×（1－25％）＝67.5（万元）2010年A设备计提的折旧额＝240＋（1 550－50）/5×6/12＝390（万元）
②B设备2010年6月30日已计提折旧额＝（21 000－1 000）/10×1.5＝3 000（万元）
2010年变更后计提的折旧额＝（21 000－3 000）/（6－1.5）×0.5＝2 000（万元）
2010年因折旧年限和净残值变更使当年净利润减少＝[2 000－（21 000－1 000）/10×6/12]×（1－25％）＝750（万元）
2010年应计提折旧额＝（21 000－1 000）/10/2＋2 000＝3 000（（万元））
2010年设备A和B会计估计变更使当年净利润减少＝67.5＋750＝817.5（万元）
2010年设备A和B应计提折旧额＝390＋3 000＝3 390（万元）。
39、【
简答题】
长虹公司2009年至2010年的有关资料如下：
（1）2009年1月1日，长虹公司溢价发行5年期公司债券，面值为1 000万元，票面年利率为8％，实际利率为5％，利息按年于每年年末支付，实际发行价格为1 149.86万元，另支付发行费用20万元。款项已全部收存银行。
（2）2010年初，长虹公司拟建造一座办公楼，预计工程期为2年，长虹公司于2010年1月1日为该项工程专门借款6 000万元，借款期限为3年，年利率8％，利息按年于每年年末支付；
闲置专门借款资金均存入银行，假定月利率为0.5％，利息按年于每年年初收取。
（3）工程采用出包方式，于2010年1月1日动工兴建，2010年2月1日，该项工程因进行安全检查中断施工，直至2010年6月1日该项工程才恢复施工。
（4）2010年7月，因该项工程实际支出超过原工程预算，建设期间占用了长虹公司2009年初发行的公司债券。
2010年有关支出具体如下：
①1月1日支付工程进度款2 000万元；
②7月1日支付工程进度款4 500万元；
③10月1日支付工程进度款300万元。
（5）截至2010年12月31日，工程尚未完工。长虹公司按年计算资本化利息费用，为简化计算，假定全年按360 天计算，每月按照30天计算。
要求：
（1）编制长虹公司2009年所发行公司债券的相关会计分录；
（2）计算2010年专门借款利息资本化金额和费用化金额；
（3）计算2010年该项工程所占用的一般借款资本化金额和费用化金额；
（4）编制长虹公司2010年的相关会计分录。（计算结果保留两位小数）
[12分]
解析：
（1）编制长虹公司2009年所发行公司债券的相关会计分录
借：银行存款 1 129.86
贷：应付债券——面值 1 000
——利息调整 129.86
借：财务费用 56.49（1 129.86×5％）
应付债券——利息调整 23.51
贷：应付利息 80（1 000×8％）
借：应付利息 80
贷：银行存款 80
（2）计算2010年专门借款利息资本化金额和费用化金额：
2010年专门借款发生的利息金额
＝6 000×8％＝480（万元）
2010年专门借款存入银行取得的利息收入
＝4 000×0.5％×6＝120（万元）
2010年应予资本化的专门借款利息金额
＝480－120＝360（万元）
（3）计算2010年该项工程所占用的一般借款资本化金额和费用化金额：
2010年占用的一般借款资金的资产支出加权平均数
＝500×180/360＋300×90/360＝325（万元）
2010年一般借款发生的利息金额
＝（1 129.86－23.51）×5％＝55.32（万元）
2010年一般借款应予资本化的利息金额
＝325×5％＝16.25（万元）
分析：因只占用了一笔一般借款，所以资本化率为5％。
2010年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝55.32－16.25＝39.07（万元）。
（4）编制长虹公司2010年的相关会计分录
借：在建工程 376.25（360＋16.25）
应收利息 120
应付债券——利息调整 24.68
财务费用 39.07
贷：应付利息 560
借：应付利息 560
贷：银行存款 560
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