1、【
单选题
】
甲公司系增值税一般纳税人，增值税税率为17％，本期购入一批商品，增值税专用发票上注明的售价为400 000元，所购商品到达后验收发现短缺30％，其中合理损失5％，另25％的短缺尚待查明原因。假设不考虑其他因素，该存货的实际成本为（ ）元。
[1分]
、
468 000
、
400 000
、
368 000
、
300 000
答案：
2、【
单选题
】
2010年1月22日，A公司与B公司签订一份租赁协议，合同约定，A公司从B公司租入一项固定资产，起租日为2010年2月1日，租赁期限为3年，年租金50万元，租赁期届满后，A公司将该项固定资产退还B公司。A公司担保的余值为10万元，与Ａ公司无关的第三方担保的余值为5万元。或有租金为4万元。该项固定资产全新时可使用年限为10年，已使用6.5年。对于上述租赁业务，下列说法正确的是（ ）。
[1分]
、
该租赁业务属于经营租赁
、
租赁期开始日为1月22日
、
最低租赁付款额为165万元
、
对于预计将发生的或有租金，在租赁期开始日不予确认
答案：
3、【
单选题
】
某股份有限公司2009年1月1日将其持有的持有至到期投资转让，转让价款1 560万元已收存银行。该债券系2007年1月1日购进，面值为1 500万元，票面年利率5％，到期一次还本付息，期限3年。转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为150万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为24万元；该项债券已计提的减值准备余额为30万元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为（ ）万元。
[1分]
答案：
4、【
单选题
】
下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是（ ）。
[1分]
、
企业自用土地使用权转为公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值与账面价值之间的差额，计入公允价值变动损益
、
采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量
、
采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积
、
企业将作为存货的房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额，计入资本公积（其他资本公积）
答案：
5、【
单选题
】
关于企业内部研究开发项目，下列说法错误的是（ ）。
[1分]
、
无法区分研究阶段与开发阶段支出的，应当将其计入当期损益
、
外购或以其他方式取得的、正在研发过程中应予资本化的项目，应按确定的金额计入“研发支出——资本化支出”科目
、
为运行内部研发的无形资产发生的培训支出应计入该无形资产的成本
、
对于企业内部研发形成的无形资产在初始确认时产生的暂时性差异，不应确认递延所得税资产
答案：
6、【
单选题
】
甲公司2005年12月1日增加设备一台，该项设备原值600万元，预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。至2007年末，对该项设备进行减值测试后，估计其可收回金额为300万元， 2008年末该项设备估计其可收回金额为220万元，假定计提减值准备后，固定资产的预计使用年限、折旧方法、净残值不变，则2009年应计提的固定资产折旧额为（ ）万元。
[1分]
答案：
7、【
单选题
】
甲公司于2008年2月20日从证券市场购入A公司股票50 000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金4 000元。A公司于2008年4月10日宣告发放现金股利，每股0.30元。甲公司于2008年5月20日收到该现金股利15 000元并存入银行。至12月31日，该股票的市价为450 000元。甲公司2008年对该项金融资产应确认的投资收益为（ ）元。
[1分]
、
15 000
、
11 000
、
50 000
、
61 000
答案：
8、【
单选题
】
甲公司与乙公司签订的一项建造合同于2009年初开工，合同总收入为1 000万元，合同预计总成本为950万元，至2009年12月31日，已发生合同成本848万元，预计完成合同还将发生合同成本212万元。该项建造合同2009年12月31日应确认的合同预计损失为（ ）万元。
[1分]
答案：
9、【
单选题
】
2009年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万份股票期权。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2010年1月1日起在公司连续服务满3年，每人即可于2012年12月31日无偿获得2万股甲公司普通股股票。每份期权在2009年12月20日的公允价值为12元，2009年12月31日的市场价格为15元。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2012年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5元。不考虑其他因素，则甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是（ ）。
[1分]
、
－2 000万元
、
0
、
2 200万元
、
2400万元
答案：
10、【
单选题
】
A公司于2009年1月1日购入B公司股票，占B公司实际发行在外股数的30％，A公司采用权益法核算此项投资。取得投资时B公司一项固定资产公允价值为300万元，账面价值为200万元，固定资产的预计尚可使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。2009年1月1日B公司的无形资产公允价值为50 万元，账面价值为100 万元，无形资产的预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销。除此之外，B公司其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。2009年5月21日A公司将其一批存货销售给B公司，售价为200万元，成本120万元。截止2009年末，B公司未将该批存货出售给独立的第三方。B公司2009年实现的净利润为1000万元。假设不考虑其他因素，则2009年末A公司应确认的投资收益为（ ）万元。
[1分]
、
915
、
274.5
、
298.5
、
995
答案：
11、【
单选题
】
下列项目中，应作为管理费用核算的有（ ）。
[1分]
、
非正常原因造成的工程物资盘亏净损失
、
计提的无形资产减值准备
、
签订融资租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的谈判费
、
采矿权人按矿产品销售收入一定比例计算确认的矿产资源补偿费
答案：
12、【
单选题
】
2010年5月，A公司与B公司签订一份不可撤销合同，约定在2011年3月以每件2.5万元的价格向B公司销售400件X产品；B公司应预付定金150万元，若A公司违约，双倍返还定金。2010年12月31日，A公司的库存中没有X产品及生产该产品所需原材料，并且因原材料价格大幅上涨，A公司预计每件X产品的生产成本为3.3万元。假定不考虑其他因素，则下列说法正确的是（ ）。
[1分]
、
因上述合同不可撤销，A公司将收到的B公司定金确认为收入
、
A公司对该事项应确认预计负债320万元
、
A公司对该事项应确认预计负债150万元
、
A公司对该事项应确认存货跌价准备150万元
答案：
13、【
单选题
】
甲公司拥有乙公司80％的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2010年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为800万元，成本为500万元。至2010年12月31日，甲公司已对外售出该批存货的40％，当日，剩余存货的可变现净值为400万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25％。不考虑其他因素，则甲公司在编制合并报表对上述交易进行抵销时，在合并报表层面应确认的递延所得税资产为（ ）万元。
[1分]
答案：
14、【
单选题
】
甲公司对外币业务采用交易发生日即期汇率进行核算，2008年6月初持有40 000美元，6月1日的即期汇率为1美元＝7.2元人民币。6月20日将其中的20 000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元＝7.1元人民币，当日的即期汇率为1美元＝7.16元人民币。甲公司售出该笔美元时应确认的汇兑损益为（ ）元。
[1分]
、
－2 000
、
－1 200
、
－800
、
0
答案：
15、【
单选题
】
2010年12月31日，某民间非营利组织“会费收入”余额为200万元，未对其用途设置限制；“捐赠收入”科目的账面余额为550万元，其中“限定性收入”明细科目余额300万元，“非限定性收入”明细科目余额为250万元；“业务活动成本”科目余额为360万元；“管理费用”科目余额为100万元；“筹资费用”科目余额为40万元；“其他费用”科目余额为20万元。该民间非营利组织2010年初的“非限定性净资产”贷方余额为150万元。不考虑其他因素，则2010年末该民间非营利组织的“非限定性净资产”余额为（ ）万元。
[1分]
答案：
16、【
多选题
】
进行减值测试，预计资产的未来现金流量时，不需要考虑的因素有（ ）。
[2分]
、
未来可能发生的、尚未做出承诺的重组事项
、
资产日常维护支出
、
筹资活动
、
内部转移价格
答案：
17、【
多选题
】
下列各项中，应确认投资收益的事项有（ ）。
[2分]
、
交易性金融资产在持有期间获得现金股利
、
交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额
、
持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入
、
可供出售债券在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入
答案：
18、【
多选题
】
下列各项关于现金折扣、商业折扣、销售折让的会计处理的表述中，不正确的有（ ）。
[2分]
、
现金折扣在实际发生时计入财务费用
、
现金折扣在确认销售收入时计入财务费用
、
已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入
、
商业折扣在确认销售收入时计入销售费用
答案：
19、【
多选题
】
甲股份有限公司2007年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2008年3月30日，实际对外公布的日期为2008年4月5日。该公司2008年1月1日至4月5日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项调整事项的有（ ）。
[2分]
、
3月1日发现2007年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账
、
3月11日临时股东大会决议购买乙公司51％的股权并于4月2日执行完毕
、
2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2008年1月5日与丁公司签订
、
3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1 000万元，对此项诉讼甲公司已于2007年末确认预计负债800万元
答案：
20、【
多选题
】
在对外币报表折算时，应当按照资产负债表日的即期汇率折算的项目有（ ）。
[2分]
、
固定资产
、
长期股权投资
、
长期借款
、
资本公积
答案：
21、【
多选题
】
下列各项中，不属于会计估计变更事项的有（ ）。
[2分]
、
变更固定资产的折旧方法
、
将存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法
、
投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量
、
将建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法
答案：
22、【
多选题
】
在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末可能会引起递延所得税资产增加的有（ ）。
[2分]
、
本期计提固定资产减值准备
、
本期转回存货跌价准备
、
企业购入交易性金融资产，当期期末公允价值小于其初始确认金额
、
实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债
答案：
23、【
多选题
】
下列各项关于建造合同会计处理的表述中，正确的有（ ）。
[2分]
、
因合同变更，客户同意追加的合同价款属于合同收入
、
客户同意支付的合同奖励款属于合同收入
、
预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额确认为当期合同损失
、
工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示
答案：
24、【
多选题
】
W 公司拥有甲公司60％的权益性资本，拥有乙公司40％的权益性资本，W公司和M公司各拥有丙公司50％的权益性资本；此外,甲公司拥有乙公司30％的权益性资本,拥有丁公司51％的权益性资本,应纳入W公司合并会计报表合并范围的有（ ）。
[2分]
答案：
25、【
多选题
】
事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，应转入“结余分配”科目的有（ ）。
[2分]
、
“事业结余”科目借方余额
、
“经营结余”科目借方余额
、
“事业结余”科目贷方余额
、
“经营结余”科目贷方余额
答案：
26、【
判断题
】
利得或损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的经济利益的流入或流出。（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
27、【
判断题
】
企业购入的债券投资如果作为交易性金融资产核算，在持有期间应当按照面值乘以票面利率计算的利息确认投资收益。（ ）
[1,0.5分]
答案：
正确
28、【
判断题
】
企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程，如果是房地产开发企业则应将土地使用权的账面价值转入开发成本。（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
29、【
判断题
】
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（ ）
[1,0.5分]
答案：
正确
30、【
判断题
】
对于共同控制资产，作为合营方的企业应在自身的账簿及报表中确认共同控制的资产中本企业享有的份额，同时确认发生的负债、费用，或与有关合营方共同承担的负债、费用中应由本企业负担的份额。（ ）
[1,0.5分]
答案：
正确
31、【
判断题
】
在借款费用允许资本化的期间内发生的外币专门借款本金和利息的汇兑差额，应当计入符合资本化条件的资产的成本。（ ）
[1,0.5分]
答案：
正确
32、【
判断题
】
企业确认的递延所得税资产或递延所得税负债对所得税的影响金额，均应构成利润表中的所得税费用。（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
33、【
判断题
】
将投资性房地产由公允价值模式计量改为成本模式计量属于会计政策变更。（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
34、【
判断题
】
在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应计入主营业务收入。（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
35、【
判断题
】
企业在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核时，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，减记的金额在继后期间不应转回。（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
36、【
简答题】
（1）甲公司经批准于2008年1月1日按面值发行5年期的可转换公司债券5 000万元，款项已收存银行，债券票面年利率为6％，当年利息于次年1月5日支付。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元，债券持有人若在付息前转股，应按债券面值和利息之和计算转换的股份数，转股时不足1股的部分支付现金。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9％。
（2）甲公司该项债券所筹措的资金拟用于某建筑工程项目，该建筑工程采用出包方式建造，于2008年2月1日开工。
（3）2008年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1笔款项2 000万元。此前的工程支出均由工程承包商垫付。
（4）2008年11月1日，甲公司支付工程款2 000万元。
（5）2009年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款500万元。
（6）2010年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票。
已知：利率为9％的5年期复利现值系数为（P/F，9％，5）＝0.6499；利率为6％的5年期复利现值系数为（P/F，6％，5）＝0.7473；利率为9％的5年期年金现值系数为（P/A，9％，5）＝3.8897；利率为6％的5年期年金现值系数为（P/A，6％，5）＝4.2124。
要求：
（1）编制甲公司2008年1月1日发行可转换公司债券的相关会计分录。
（2）确定甲公司建筑工程项目开始资本化时点，计算2008年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录。
（3）计算2009年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录。
（4）编制2010年1月1日甲公司的相关会计分录。
[10分]
解析：
（1）编制甲公司2008年1月1日发行可转换公司债券的相关会计分录
可转换公司债券负债成份的公允价值＝5 000×（P/F，9％，5）＋5 000×6％×（P/A，9％，5）＝5 000×0.6499＋5 000×6％×3.8897＝4 416.41（万元）
可转换公司债券权益成份的公允价值为：5 000－4 416.41＝583.59（万元）
借：银行存款 5 000
应付债券—－可转换公司债券（利息调整） 583.59
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 5 000
资本公积——其他资本公积 583.59
（2）确定甲公司建筑工程项目开始资本化时点，计算2008年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录
①甲公司建筑工程项目开始资本化的时点为2008年3月1日。
②2008年相关借款费用资本化金额＝4 416.41×9％×（10/12）＝331.23（万元）
③2008年12月31日确认利息费用
借：在建工程 331.23
财务费用 66.25（397.48－331.23）
贷：应付利息 300
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 97.48
（3）计算2009年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录
①2009年1月5日支付上年利息：
借：应付利息 300
贷：银行存款 300
②2009年相关借款费用资本化金额＝（4 416.41＋97.48）×9％×（6/12）＝203.13（万元）
③2009年12月31日确认利息费用
借：在建工程 203.13
财务费用 203.12（406.25－203.13）
贷：应付利息 300
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 106.25
（4）编制2010年1月1日甲公司的相关会计分录
转换的股份数为：（5 000＋300）／10＝530（万股）
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 5 000
应付利息 300
资本公积——其他资本公积 583.59
贷：股本 530
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 379.86
资本公积——股本溢价 4 973.73
37、【
简答题】
正保公司为股份有限公司（系上市公司），成立于2007年1月1日，自成立之日起执行《企业会计准则》。该公司按净利润的10％提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25％。2009年2月5日，注册会计师在对正保公司2008年度会计报表进行审计时，就以下会计事项的处理向正保公司会计部门提出疑问：
（1）正保公司于2008年1月1日取得A公司20％的股份作为长期股权投资。2008年12月31日对A公司长期股权投资的账面价值为20 000万元，公允价值减去处置费用后的净额为17 000万元，未来现金流量现值为19 000万元。A公司的所有权者权益在当期未发生增减变动。
2008年12月31日，正保公司将长期股权投资的可收回金额预计为l7 000万元。其会计处理如下：
借：资产减值损失 3 000
贷：长期股权投资减值准备——A公司 3 000
借：递延所得税资产750
贷：所得税费用750
（2）正保公司于筹建期发生开办费用2 000万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费用自开始生产经营当月（2007年1月）起分5年于每年年末摊销计入管理费用。
（3）正保公司自2008年3月起开始研制新产品，在研究阶段共发生新产品研究期间费、人员工资等计100万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销20万元。对于涉及的所得税影响，公司作了以下会计处理：
借：所得税费用 20
贷：递延所得税负债 20
（4）正保公司于2007年12月接受B公司捐赠的现金1 200万元。会计部门将其确认为营业外收入，正保公司2007年度的利润总额为6 000万元。
其他有关资料如下：
（1）正保公司2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成。假定税法规定：对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分5年摊销；对于资产减值损失，只允许在损失实际发生时才能在税前抵扣；对于研发费用，按照其实际发生额准予税前抵扣。
（2）正保公司2008年度会计报表批准报告出具日为2009年3月20日，会计报表对外报出日为2009年3月22日。
（3）假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除所得税以外其他相关税费的影响。
（4）预计正保公司在未来转回暂时性差异的期间（3年内）能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
（5）2008年12月31日，正保公司资产负债表相关项目调整前金额如下：
正保公司资产负债表相关项目
2008年12月31日 单位：万元
要求：
（1）判断注册会计师提出疑问的会计事项中，正保公司的会计处理是否正确，并说明理由；
（2）对于正保公司不正确的会计处理，编制调整分录。涉及调整利润分配项目的，合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积的，合并记入“盈余公积”科目；
（3）根据要求（2）的调整结果，填写调整后的正保公司2008年12月31日资产负债表相关项目金额。
[15分]
解析：
（1）判断正保公司的会计处理是否正确，并说明理由：
① 处理不对。长期股权投资的可收回金额应该按照公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值中的较高者确定，应该是19 000万元。
② 处理不对。按会计准则规定，企业筹建期间发生的不能资本化的开办费应于发生时直接计入当期管理费用，但税法规定是分期摊销计入损益，所以会产生可抵扣暂时性差异，影响所得税费用和递延所得税资产。
③ 处理不对。因为研究期间的费用不能计入无形资产，而应当计入当期损益；同时不产生暂时性差异，不影响递延所得税负债。
④ 处理正确。按新准则接受的现金捐赠应计入营业外收入。
（2）调整分录：
①借：长期股权投资减值准备——A公司 2 000
贷：以前年度损益调整 2 000
借：以前年度损益调整 500
贷：递延所得税资产 500
②借：以前年度损益调整 1 200（2 000－2 000/5×2）
贷：长期待摊费用 1 200
借：递延所得税资产 300
贷：以前年度损益调整 300
③借：以前年度损益调整 80
累计摊销 20
贷：无形资产 100
借：递延所得税负债 20
贷：以前年度损益调整 20
④借：以前年度损益调整 540
贷：利润分配——未分配利润 540
借：利润分配——未分配利润 54
贷：盈余公积 54
（3）调整报表： 正保公司资产负债表相关项目
2008年12月31日 单位：万元
项目 调整前 调整后
无形资产 360（借方） 280（借方）
长期待摊费用 1 200（借方） 0（借方）
长期股权投资 17 000（借方） 19 000（借方）
递延所得税资产 400（借方） 200（借方）
递延所得税负债 20（贷方） 0（贷方）
未分配利润 6 000（贷方） 6 486（贷方）
盈余公积 1 500（贷方） 1 554（贷方）
38、【
简答题】
甲公司2010年至2012年的有关交易或事项如下：
（1）2010年1月1日，甲公司以一项生产设备、一批库存商品与乙公司的一项房地产（办公楼）进行交换。甲公司换出的生产设备系2009年购入的，原价为900万元，已计提折旧100万元，当日公允价值为1 000万元；换出库存商品的成本为500万元，未计提存货跌价准备，公允价值（等于计税基础）为600万元，甲公司另向乙公司支付补价8万元。乙公司该项房地产的原价为1 500万元，已计提折旧300万元，公允价值为1 880万元。
甲公司于2010年1月1日与丁公司签订经营租赁合同，将当日换入的房地产出租给丁公司。租赁期开始日为2010年1月1日，租赁期为1年，租金为400万元。
甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。
（2）2010年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为2 000万元。甲公司于当日收到丁公司支付的租金。
（3）2011年1月1日，甲公司以上述投资性房地产（公允价值为2 000万元）以及900万元的现金为对价，取得了A企业30％的股权。另发生评估费50万元。
2011年1月1日，A企业的所有者权益账面价值为9 500万元，其中股本5 000万元，资本公积1 500万元，盈余公积600万元，未分配利润2 400万元。当日，A企业一项管理用无形资产的公允价值为3 000万元，账面价值为2 000万元，其尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销；一批B商品，公允价值为1 000万元，账面价值为500万元。除此之外A企业其他可辨认净资产公允价值等于其账面价值。至2011年末，该批B商品已对外售出30％。
（4）2011年3月20日，A企业宣告分配现金股利1 000万元。4月20日，A企业实际发放上述现金股利。
（5）2011年4月3日，A企业购入可供出售金融资产一项，价款为3 010万元，同时发生交易费用90万元。至12月31日，该金融资产的公允价值为3 200万元。
（6）2011年6月1日，甲公司将一批成本为3 000万元的C产品以3 500的售价出售给A企业，后者将其作为库存商品核算，并于本年9月将其中的60％按加成5％的毛利率后对外售出，其余部分至年末未售出。
（7）2011年度，A企业实现净利润4 500万元。
（8）2012年6月，甲公司以2600的价格从A企业购入其生产的一台设备，成本为2 000万元。甲公司将购入的设备作为管理用固定资产，已于购入当月投入使用，并按5年采用直线法计提折旧，预计净残值为0。
（9）2012年7月，A企业将其于2011年4月3日购入的可供出售金融资产对外出售，售价为3150万元。
（10）2012年度，A企业实现净利润5 000万元。截至2012年底，A企业2011年1月1日库存的B商品已全部对外售出；A企业2011年6月1日从甲公司购入的C产品已全部对外售出。
其他资料：
（1）假定不考虑所得税等其他相关税费。
（2）甲公司、A企业均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所生产销售的产品均为增值税应税产品（下同）。
要求：
（1）编制甲公司2010年相关业务的会计分录。
（2）编制甲公司2011年相关业务的会计分录。
（3）编制甲公司2012年相关业务的会计分录。
[18分]
解析：
（1）编制甲公司2010年相关业务的会计分录：
①1月1日：
借：固定资产清理 800
累计折旧 100
贷：固定资产 900
借：投资性房地产——成本 1 880
贷：固定资产清理800
营业外收入200
主营业务收入 600
应交税费——应交增值税（销项税额） 272
银行存款 8
借：主营业务成本 500
贷：库存商品 500
②12月31日：
借：投资性房地产——公允价值变动 120
贷：公允价值变动损益 120
借：银行存款 400
贷：其他业务收入 400
（2）编制甲公司2011年相关业务的会计分录：
①2011年1月1日：
借：长期股权投资——成本 2 950
贷：其他业务收入 2 000
银行存款 950
借：其他业务成本 2 000
贷：投资性房地产——成本 1 880
——公允价值变动 120
借：公允价值变动损益 120
贷：其他业务成本 120
借：长期股权投资——成本 350
贷：营业外收入 350
②3月20日：
借：应收股利 300
贷：长期股权投资——成本300
③4月20日：
借：银行存款 300
贷：应收股利 300
④12月31日：
经调整后，A企业2011年度的净利润＝4 500－（3 000－2 000）/10－（1 000－500）×30％－（3 500－3 000）×（1－60％）＝4 050（万元）
借：长期股权投资——损益调整 1 215（4 050×30％）
贷：投资收益 1 215
借：长期股权投资——其他权益变动 30{[3 200－（3 010＋90）]×30％}
贷：资本公积——其他资本公积 30
（3）编制甲公司2012年相关业务的会计分录：
12月31日：
经调整后，A企业2012年度的净利润＝5 000－（3 000－2 000）/10－（1 000－500）×70％＋（3 500－3 000）×（1－60％）－（2 600－2 000）＋（2 600－2 000）/5×（6/12）＝4 210（万元）
借：长期股权投资——损益调整 1 263（4 210×30％）
贷：投资收益 1 263
借：资本公积——其他资本公积 30
贷：长期股权投资——其他权益变动 30
39、【
简答题】
甲公司为上市公司，于2007年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2 000万元，增值税税率17％。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至2007年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司已对该应收款计提坏账准备234万元。2007年12月31日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：
（1）乙公司以100万元现金偿还部分债务。
（2）乙公司以设备1台和A产品一批抵偿部分债务，设备账面原价为350万元，已提折旧为100万元，计提的减值准备为10万元，公允价值为280万元。A产品账面成本为150万元，公允价值（计税价格）为200万元，增值税税率为17％。设备和产品已于2007年12月31日运抵甲公司。
（3）将部分债务转为乙公司100万股普通股，每股面值为1元, 每股市价为5元。不考虑其他因素，甲公司将取得的股权作为长期股权投资核算。乙公司已于2007年12月31日办妥相关手续。
（4）甲公司同意免除乙公司剩余债务的40％并延期至2009年12月31日偿还，并从2008年1月1日起按年利率4％计算利息。但如果乙公司从2008年起，年实现利润总额超过100万元，则当年利率上升为6％。如果乙公司年利润总额低于100万元，则当年仍按年利率4％计算利息。乙公司2007年末预计未来每年利润总额均很可能超过100万元。
（5）乙公司2008年实现利润总额120万元，2009年实现利润总额80万元。乙公司于每年末支付利息。
要求：
（1）计算甲公司应确认的债务重组损失；
（2）计算乙公司应确认的债务重组利得；
（3）分别编制甲公司和乙公司债务重组的有关会计分录。
[12分]
解析：
（1）甲公司重组债权的公允价值（未来应收本金）
＝（2 340－100－280－234－500）×（1－40％）
＝735.6（万元）
甲公司应确认的债务重组损失＝2 340－100－280－234－500－735.6－234
＝256.4（万元）
（2）乙公司重组债务的公允价值（未来应付本金）
＝（2 340－100－280－234－500）×（1－40％）
＝ 735.6（万元）
应确认预计负债的金额＝ 735.6×（6％－4％）×2＝29.424（万元）
乙公司应确认的债务重组利得＝2 340－100－280－234－500－735.6－29.424
＝460.976（万元）
（3）甲公司有关分录如下：
重组时：
借：银行存款 100
固定资产 280
库存商品 200
应交税费——应交增值税（进项税额） 34
长期股权投资——乙公司 500
应收账款——债务重组 735.6
营业外支出——债务重组损失 256.4
坏账准备 234
贷：应收账款 2 340
2008年收取利息时：
借：银行存款 44.136
贷：财务费用 44.136
2009年收回款项时：
借：银行存款 765.024
贷：应收账款——债务重组 735.6
财务费用 29.424
乙公司有关分录如下：
重组时：
借：累计折旧 100
固定资产减值准备 10
固定资产清理 240
贷：固定资产 350
借：应付账款 2 340
贷：银行存款 100
固定资产清理 240
主营业务收入 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
股本 100
资本公积——股本溢价 400
应付账款——债务重组 735.6
预计负债 29.424
营业外收入——处置非流动资产利得 40
——债务重组利得 460.976
借：主营业务成本 150
贷：库存商品 150
2008年支付利息时：
借：财务费用 29.424
预计负债 14.712
贷：银行存款 44.136
2009年支付款项时：
借：应付账款——债务重组 735.6
财务费用 29.424
贷：银行存款 765.024
借: 预计负债 14.712
贷：营业外收入 14.712
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