1、【
单选题
】
2009年12月31日，A公司与B公司共同出资购入W写字楼，用于出租赚取租金。A公司、B公司分别出资60%、40%，并按出资比例分享收入、分担费用。该写字楼的购买价款为 3 000万元，预计使用寿命20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。同日，A、B公司将该写字楼出租给C公司，租期为3年，年租金为400万元。该写字楼由A、B公司负责安保、维修，所聘保安每年的薪酬为20万元，每年发生的维修费为30万元。假定上述安保、维修等辅助服务不重大。A公司对投资性房地产采用成本模式核算。关于A公司2010年对上述事项的有关处理，下列表述中正确的是（ ）。
[1分]
、
A公司应确认长期股权投资1 800万元
、
A公司应确认投资收益240万元
、
A公司应确认其他业务成本120万元
、
A公司应确认投资性房地产3 000万元
答案：
2、【
单选题
】
2010年1月1日，A公司购入一台需要安装的生产设备，支付价款900万元，增值税进项税额为153万元，另支付保险费20万元，装卸费2万元。安装过程中领用一批自产产品，成本为30万元，售价为45万元，另支付专业人员服务费8万元。2010年4月30日，该项设备达到预定可使用状态，预计使用寿命为10年，预计净残值为15万元，采用双倍余额递减法计提折旧。不考虑其他因素，则A公司2010年对上述资产应计提的折旧额为（ ）万元。
[1分]
、
128
、
192
、
126
、
126.93
答案：
3、【
单选题
】
下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（ ）。
[1分]
、
发行长期债券发生的交易费用
、
取得持有至到期投资发生的交易费用
、
取得交易性金融资产发生的交易费用
、
取得可供出售金融资产发生的交易费用
答案：
4、【
单选题
】
对于融资租赁业务，下列各项中不影响最低租赁付款额的是（ ）。
[1分]
、
租金
、
承租人担保的余值
、
行使优惠购买选择权时应支付的价款
、
与承租人无关的担保余值
答案：
5、【
单选题
】
2007年11月，A公司销售一批商品给B公司，含税价为15万元。由于B公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。2008年6月1日，A公司与B公司进行债务重组，A公司同意B公司以其普通股3万股抵偿该项债务，该股票每股面值为1元，每股市价为4元。A公司对该项债权计提了2万元坏账准备。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是（ ）。
[1分]
、
A公司应确认债务重组损失10万元，B公司应确认债务重组利得12万元
、
A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得12万元
、
A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得3万元
、
A公司应确认债务重组损失3万元，B公司应确认债务重组利得3万元
答案：
6、【
单选题
】
下列交易或事项形成的负债中，其计税基础不等于账面价值的是（ ）。
[1分]
、
企业为关联方提供债务担保确认预计负债600万元
、
企业因销售商品提供售后服务在当期确认预计负债120万元
、
企业当期确认应付职工薪酬1 000万元，税法准予当期扣除的部分为800万元
、
税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元
答案：
7、【
单选题
】
甲、乙公司为同属某集团公司控制的两家子公司。2010年2月26日，甲公司以账面价值为3 000万元、公允价值为3 600万元的固定资产为对价，自集团公司处取得对乙公司60%的股权，另发生相关手续费用10万元，相关手续已办妥；当日乙公司账面净资产总额为5 200万元、公允价值为6 300万元。2010年3月29日，乙公司宣告发放2009年度现金股利500万元。假定不考虑其他影响因素。2010年3月31日，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为（ ）。
[1分]
、
2 820万元
、
3 120万元
、
3 300万元
、
3 480万元
答案：
8、【
单选题
】
关于合并财务报表合并范围的确定，下列说法不正确的是（ ）。
[1分]
、
所有子公司（除宣告破产、清理整顿的以外）均应纳入合并范围
、
受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，也应认定为子公司
、
已宣告被清理整顿或破产的原子公司，不再纳入合并范围
、
在确定能否控制被投资单位时，不应考虑潜在表决权
答案：
9、【
单选题
】
甲公司所得税税率25%，采用资产负债表债务法核算。税法规定交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待售出时一并计入应纳税所得额。2008年12月，甲公司以500万元购入乙上市公司的股票，作为短期投资，按成本与市价孰低计价。2009年5月乙公司分配2008年度的现金股利，甲公司收到现金股利5万元确认为投资收益。甲公司自2009年1月1日起执行企业会计准则，按企业会计准则的规定，将其划分为交易性金融资产，期末按照公允价值计量，2008年末该股票公允价值为600万元，则此会计政策变更对甲公司2009年的期初留存收益的影响为（ ）万元。
[1分]
答案：
10、【
单选题
】
A公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，A公司对外正式公告其重组方案。A公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是（ ）。
[1分]
、
自愿遣散费
、
强制遣散费
、
市场推广费
、
不再使用厂房的租赁撤销费
答案：
11、【
单选题
】
A公司2008年3月1日支付价款3 075万元（含已宣告但尚未发放的现金股利65万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2008年4月3日，A公司收到现金股利65万元。2008年12月31日，该项股权投资的公允价值为2 900万元。2009年2月4日，A公司将这项股权投资对外出售，售价为3 050万元。假定不考虑其他因素，则A公司因该项股权投资确认的投资收益为（ ）万元。
[1分]
答案：
12、【
单选题
】
甲公司将两辆大型的运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，并支付补价10万元，在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧25万元，公允价值140万元，假定该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑相关税费，甲公司对该项非货币性资产交换应确认的收益为（ ）万元。
[1分]
答案：
13、【
单选题
】
甲公司属于高危行业，依据产品产量按季提取安全生产费用，提取标准为1元/件。2010年1月1日，甲公司“专项储备——安全生产费”的余额为200万元。2010年2月1日，甲公司购入一台安全防护设备，价款为150万元，增值税进项税额为25.5万元，安装过程中支付人工费用4万元。2010年3月2日，甲公司支付安全生产检查费10万元。2010年第1季度甲公司共生产170万件产品，不考虑其他因素，2010年3月31日，甲公司“专项储备——安全生产费”的余额为（ ）万元。
[1分]
、
231.5
、
206
、
216
、
134
答案：
14、【
单选题
】
甲公司为建造一条生产线，于2009年1月1日借入一笔长期借款，本金为6 000万元，年利率为8%，期限为3年，每年年末支付利息，到期还本。工程采用出包方式，于2009年1月1日开工，工程期为3年，2009年相关资产支出如下：1月1日支付工程预付款2 400万元；7月1日支付工程进度款1 300万元；8月1日因非正常原因停工至12月1日，12月1日支付了工程进度款500万元。闲置资金因购买国债可取得0.3%的月收益。则2009年专门借款利息资本化额为（ ）万元。
[1分]
、
320
、
223.7
、
236.6
、
242.9
答案：
15、【
单选题
】
下列关于事业单位会计核算的说法中，不正确的是（ ）。
[1分]
、
事业单位对外投资取得的投资收益应通过“投资收益”科目核算
、
事业单位发生的大型修缮支出，应增加固定资产价值，同时计入固定基金
、
事业单位应设置“对外投资”科目核算对外投资
、
事业单位经营收入包括非独立核算部门的商品销售收入和服务收入、未纳入“收支两条线”管理的租赁收入以及其他经营收入等
答案：
16、【
多选题
】
下列各项中，属于利得的有（ ）。
[2分]
、
出租无形资产取得的收益
、
投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额
、
处置固定资产发生的净收益
、
以现金清偿债务形成的债务重组收益
答案：
17、【
多选题
】
下列各项中，应计入存货实际成本中的有（ ）。
[2分]
、
委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，收回时支付的消费税
、
小规模纳税企业委托加工物资收回时所支付的增值税
、
存货采购过程中发生的仓储费、入库前的挑选整理费
、
商品流通企业外购商品时发生的运输费、装卸费、保险费
答案：
18、【
多选题
】
下列各项对于固定资产的会计处理中，正确的有（ ）。
[2分]
、
大修理发生的支出，符合资本化条件的，应当计入固定资产的成本
、
与专设销售机构相关的固定资产日常修理费用应计入销售费用
、
更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化
、
经营租入固定资产发生的改良支出，直接计入当期损益
答案：
19、【
多选题
】
下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（ ）。
[2分]
、
债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权
、
债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益
、
债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债
、
债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益
答案：
20、【
多选题
】
下列事项中，不属于债务重组的有（ ）。
[2分]
、
债务人改组
、
将可转换公司债券转换为股份
、
债务人借新债还旧债
、
债务人以公允价值低于债务账面价值的交易性金融资产抵偿债务
答案：
21、【
多选题
】
下列关于金融资产的表述中，正确的有（ ）。
[2分]
、
因某项债券的发行方信用状况严重恶化，企业将该项持有至到期投资在到期前处置，此时企业不需将其他的持有至到期投资重分类
、
将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应该按该部分投资在重分类日的公允价值计入可供出售金融资产，同时将公允价值与账面价值的差额计入当期损益
、
交易性金融资产不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产
、
取得金融资产所发生的相关交易费用应当计入其初始确认金额
答案：
22、【
多选题
】
关于投资性房地产转换后入账价值的确定，下列说法中正确的有（ ）。
[2分]
、
作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产时，应按该项存货在转换日的账面价值，借记“投资性房地产”科目
、
采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值
、
采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的账面价值作为自用房地产的账面价值
、
自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的账面价值计价
答案：
23、【
多选题
】
关于或有事项的表述中，正确的有（ ）。
[2分]
、
企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出的全部或部分款项预期由第三方或其他方补偿的，在该补偿很可能收到时，应确认为资产
、
企业确认的预期可获得补偿的金额不应超过相关预计负债的金额
、
所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同时，最佳估计数应按照该范围的中间值确定
、
所需支出不存在连续范围时，最佳估计数按照最可能发生的金额确定
答案：
24、【
多选题
】
下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，正确的有（ ）。
[2分]
、
合同变更形成的收入应当计入合同收入
、
工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入
、
建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入
、
建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计未完工部分的损失确认为当期损益
答案：
25、【
多选题
】
下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有（ ）。
[2分]
、
会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法
、
会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性
、
企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更
、
按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计估计变更处理
答案：
26、【
判断题
】
同一控制下的控股合并中，合并方付出的非现金资产的账面价值与公允价值的差额，应计入当期损益。（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
27、【
判断题
】
通常情况下，企业应将经营租赁固定资产的租金在租赁期内各个期间，按照直线法计入相关资产成本或者当期损益。（ ）
[1,0.5分]
答案：
正确
28、【
判断题
】
业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，编制的财务报表应当以记账本位币为基础编制。（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
29、【
判断题
】
对于通过非同一控制下企业合并在年度中期增加的子公司，母公司在编制合并报表时，应将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表中。 （ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
30、【
判断题
】
持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值也应当以产成本或商品的合同价格作为计算基础。（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
31、【
判断题
】
非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但所涉及资产的公允价值不能可靠计量的，无论是否支付补价，均不确认换出资产公允价值与账面价值的差额产生的处置损益。（ ）
[1,0.5分]
答案：
正确
32、【
判断题
】
递延所得税资产或递延所得税负债均应以相关暂时性差异产生当期时用的所得税税率计量。（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
33、【
判断题
】
企业难以区分某项变更属于会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计政策变更处理。（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
34、【
判断题
】
企业应当在资产负债表日对金融资产的账面价值进行检测，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提相应的减值准备。（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
35、【
判断题
】
民间非营利组织如果因调整以前期间非限定性收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记“以前年度损益调整”科目，再将“以前年度损益调整”科目余额转入“非限定性净资产”科目。（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
36、【
简答题】
长城股份有限公司（本题下称“长城公司”）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。长城公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。长城公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。
（1）12月5日至20日，丁会计师事务所对长城公司2009年1至11月的财务报表进行预审。12月25日，丁会计师事务所发现的长城公司存在问题的业务事项如下：
①2009年1月，长城公司为研制新产品，在研究阶段共发生新产品研究期间费用、人员工资等共计100万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年1至11月摊销了20万元。会计处理如下：
借：无形资产 100
贷：应付职工薪酬等 100
借：管理费用 20
贷：累计摊销 20
②2009年2月1日，长城公司以1 800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，长城公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。长城公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1 260万元的价格购买该无形资产。长城公司对该无形资产购入以及该无形资产2月至11月累计摊销，编制会计分录如下：
借：无形资产 1 800
贷：银行存款 1 800
借：管理费用 150
贷：累计摊销 150
③2009年6月25日，长城公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧F产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库（假定不考虑收回旧产品相关的税费）。长城公司已将差价485万元存入银行。
长城公司为此进行了会计处理，其会计分录为：
借：银行存款 485
贷：主营业务收入 400
应交税费——应交增值税（销项税额） 85
借：主营业务成本 350
贷：库存商品 350
借：原材料 100
贷：营业外收入 100
④2009年1月1日，长城公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：使用积分卡的客户在长城公司购买A商品时，公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为0.01元）购买A商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废；长城公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。
2009年度，长城公司向某客户销售A商品7 000万元，授予客户奖励积分共计7 000万分。长城公司为此进行了会计处理，其会计分录（结转成本的分录略）为：
借：银行存款 8 190
贷：主营业务收入 7 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 190
（2）2010年1至3月发生的涉及2009年度的有关交易或事项如下：
①2010年1月15日，X公司就2009年12月5日从长城公司购入的E产品存在的质量问题，致函长城公司要求退货。经长城公司检验，该产品确有质量问题，同意X公司全部退货。
12月5日，长城公司向X公司销售一批E产品，销售价格为1 000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。长城公司E产品的成本为750万元。12月18日，长城公司收到X公司支付的货款。
2010年1月18日，长城公司收到X公司退回的E产品。同日，长城公司收到税务部门开具的《开具红字增值税专用发票通知单》，开具红字增值税专用发票，并支付退货款1 160万元。
X公司退回的E产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。
②2010年3月12日，法院对N公司起诉长城公司合同违约一案作出判决，要求长城公司赔偿N公司180万元。长城公司不服判决，向二审法院提起上诉。长城公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。
该诉讼为长城公司因合同违约于2009年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。2009年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，长城公司认为该诉讼很可能败诉，2009年12月31日确认预计负债120万元。
（3）其他资料如下：
① 长城公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。
② 资料（1）中②提及的无形资产12月份的摊销已正确处理。
③ 本题中不考虑增值税外的其他相关税费。
要求：
（1） 根据资料（1），请分析确认注册会计师发现的问题是否属实，如属实，在12月31日结账前对相关处理进行更正；
（2） 指出资料（2）中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，说明理由，并编制相关会计分录（不要求编制提取盈余公积的会计分录）。（答案中以万元为单位）
[18分]
解析：
（1）①业务①，长城公司的会计处理有误。根据无形资产准则相关规定，企业研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益，甲公司将其资本化的处理不正确。更正分录：
借：管理费用 80
累计摊销 20
贷：无形资产 100
②业务②，长城公司购入无形资产的处理正确，但无形资产摊销的会计处理有误。根据无形资产后续计量的相关规定，有第三方承诺未来购买的，该无形资产的残值为购买价格；并且，无形资产的使用寿命为法律保护期限、使用寿命和预期收益年限中的较短者。2月至11月，长城公司对该无形资产应计提的摊销额＝（1 800－1 260）／（5×12）×10＝90（万元），所以原处理不正确。更正分录为：
借：累计摊销 60
贷：管理费用 60[150－(1 800－1 260)／（5×12）×10]
③业务③，长城公司的会计处理有误。根据收入准则相关规定，以旧换新的销售，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。甲公司按照差额确认收入，并且将回收的商品计入营业外收入的处理不符合规定。更正分录：
借：营业外收入 100
贷：主营业务收入 100
④业务④，长城公司的会计处理有误。根据相关规定，企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的销售方式下，销售取得的货款或应收货款应当在本次商品销售与奖励积分的公允价值之间进行分配，取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分应确认为收入，奖励积分的公允价值应确认为递延收益。因此，长城公司的处理不正确。更正分录为：
借：主营业务收入 70
贷：递延收益 70
（2）资料（2）中①、②事项都属于资产负债表日后调整事项。
①事项①，因质量问题资产负债表日已经存在，该事项对根据资产负债表日存在状况编制的资产负债表产生重大影响，因此属于调整事项。调整分录为：
借：以前年度损益调整——营业收入 1 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
贷：应收账款 1 160
以前年度损益调整——财务费用 10
借：库存商品 750
贷：以前年度损益调整——营业成本 750
借：应收账款 1 160
贷：银行存款 1 160
借：利润分配——未分配利润 240
贷：以前年度损益调整 240
②事项②，该事项资产负债表日已经存在，且长城公司已经按照律师意见做过会计处理，到3月12日，法院的判决对资产负债表日存在的状况提供了进一步的证据，因此属于调整事项。调整分录为：
借：以前年度损益调整——营业外支出 60（180－120）
贷：预计负债 60
借：利润分配——未分配利润 60
贷：以前年度损益调整 60
37、【
简答题】
甲公司2007年1月1日向公司50名管理人员每人授予10 000份现金股票增值权，行权条件为：
（1）公司2007年度实现的净利润较前1年增长6%；
（2）截止2008年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%；
（3）截止2009年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%。
从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。当年未行权的股票期权可在以后年度行权。
2007年度，甲公司实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计截止2008年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。
2008年度，甲公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计截止2009年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。
2009年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的甲公司管理人员600万元。2009年初至取消股权激励计划前，甲公司有1名管理人员离职。
每份现金股票增值权公允价值如下表：
本题不考虑税费和其他因素。
要求：计算股权激励计划的实施对甲公司2007～2009年度财务报表的影响，并作出相应的会计处理。（答案中以万元为单位）
[10分]
解析：
（1）2007年末，甲公司财务报表应确认的应付职工薪酬余额＝（50－2）×10×1／2×1＝240（万元），同时确认管理费用240万元。相关会计分录为：
借：管理费用 240
贷：应付职工薪酬 240
（2）2008年末，甲公司财务报表应确认的应付职工薪酬余额＝（50－3－4）×12×2／3×1＝344（万元），因此，当年应确认应付职工薪酬的金额＝344－240＝104（万元），同时确认管理费用104万元。相关会计分录为：
借：管理费用 104
贷：应付职工薪酬 104
（3）2009年10月20日因为股权激励计划取消，甲公司财务报表应确认的应付职工薪酬余额＝（50－3－1）×11×3／3×1＝506（万元），因此，当年应确认应付职工薪酬的金额＝506－344＝162（万元），同时确认管理费用162万元。
现金补偿600万元高于该权益工具在回购日公允价值的部分94（600－506）万元，应该计入当期费用（管理费用）。相关会计分录为：
借：管理费用 162
贷：应付职工薪酬 162
借：应付职工薪酬 506
管理费用 94
贷：银行存款 600
38、【
简答题】
甲公司是一般工业性生产企业，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，盈余公积的提取比例为10%。2009~2012年，甲公司发生了如下有关投资性房地产的业务：
（1）2009年12月，甲公司购买了一栋建筑物作为管理部门的办公楼使用，成本为300万元，购买过程中发生的相关税费为20万元，款项已用银行存款支付。甲公司预计该建筑物的可使用年限为5年，预计净残值为20万元，对其采用年数总和法计提折旧。
由于管理部门内部结构调整，甲公司于2011年1月1日将上述建筑物对外出租。根据租赁协议，甲公司每年收取的租金为20万元（于每年末收取）。当日，该建筑物的公允价值为300万元。
2011年12月31日，该建筑物的公允价值为306万元。
甲公司对该投资性房地产采用公允价值模式计量。
（2）2011年1月1日，由于满足了公允价值模式计量条件，甲公司将另一栋对外出租的写字楼由成本模式转换为公允价值模式计量。当日，该写字楼的公允价值为38 000万元。
上述写字楼系甲公司2008年12月31日以30 000万元购入的，购入后即作为投资性房地产核算。甲公司预计该写字楼的使用年限为40年，净残值为零，采用直线法计提折旧。假定折旧按年计提，预计净残值、折旧方法和年限均与税法相同。
2011年末，该写字楼的公允价值为40 000万元。
2012年1月1日，甲公司将上述写字楼处置，处置价款为41 000万元。
其他资料：
不考虑其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），编制甲公司各年的相关会计分录；
（2）根据资料（2），编制甲公司2011年1月1日到2012年1月1日与该投资性房地产计量模式转换、期末计量和处置等相关的会计分录。
（3）根据资料（1）和资料（2），计算甲公司因该两项投资性房地产而对2011年利润表中营业利润的影响金额。（答案中以万元为单位）
[12分]
解析：
（1）根据资料（1），编制甲公司各年的相关会计分录：
2009年12月：
借：固定资产 320
贷：银行存款 320
2010年计提的折旧金额＝（320－20）×5／15＝100（万元）
借：管理费用 100
贷：累计折旧 100
2011年1月1日，将固定资产转换成投资性房地产：
借：投资性房地产——成本 300
累计折旧 100
贷：固定资产 320
资本公积——其它资本公积 80
2011年收取租金时：
借：投资性房地产——公允价值变动 6
贷：公允价值变动损益 6
2011年12月31日：
借：固定资产 320
贷：银行存款 320
（2）根据资料（2），编制甲公司与投资性房地产相关的会计分录：
①2011年1月1日，将投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式计量时：
借：投资性房地产——成本 38 000
投资性房地产累计折旧 1 500
贷：投资性房地产 30 000
递延所得税负债 2 375{[38 000－(30 000－1 500)]×25%}
利润分配——未分配利润 6 412.5
盈余公积 712.5
②2011年末，将投资性房地产按公允价值计量：
借：投资性房地产——公允价值变动 2 000
贷：公允价值变动损益 2 000
③2012年1月1日：
借：银行存款 41 000
贷：其他业务收入 41 000
借：其他业务成本 40 000
贷：投资性房地产——成本 38 000
——公允价值变动 2 000
借：公允价值变动损益 2 000
贷：其他业务成本 2 000
（3）根据资料（1）和资料（2），计算甲公司因该两项投资性房地产而对2011年利润表中营业利润的影响金额：
对营业利润的影响金额＝20＋6＋2 000＝2 026（万元）
39、【
简答题】
甲公司为国内生产企业，生产多种产品，部分内销，部分以自营出口方式外销，以人民币为记账本位币。
2009年，甲公司一条产品生产线出现减值迹象。甲公司于2009年12月31日对该生产线进行减值测试，相关资料如下：
该生产线由A、B、C三项设备构成，初始成本分别为800万元人民币，1 200万元人民币和2 000万元人民币。各项设备的使用年限均为10年，预计净残值均为零，均采用年限平均法计提折旧，至2009年年末上述设备均已使用5年，预计尚可使用5年。甲公司拟继续经营使用该生产线直至报废。三项设备均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。
该生产线所生产的产品均销往国外，相关现金流量均以美元结算，受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计该生产线未来5年产生的净现金流量（假定使用寿命结束时处置该生产线产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末）如下表所示：
甲公司无法可靠估计整条生产线的公允价值减去处置费用后的净额。但在2009年末，甲公司能可靠估计A设备的公允价值减去处置费用后的净额为380.34万元人民币，B、C设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值均无法可靠估计。
在考虑了货币时间价值和该条生产线的特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下：
（P/F，10%，1）=0.9091；（P/F，12%，1）=0.8929
（P/F，10%，2）=0.8264；（P/F，12%，2）=0.7972
（P/F，10%，3）=0.7513；（P/F，12%，3）=0.7118
（P/F，10%，4）=0.6830；（P/F，12%，4）=0.6355
（P/F，10%，5）=0.6209；（P/F，12%，5）=0.5674
2009年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币。甲公司预测以后每年末的美元汇率如下：第1年末为1美元=6.80元人民币；第2年末为1美元=6.75元人民币；第3年末为1美元=6.70元人民币；第4年末为1美元=6.65元人民币；第5年末为1美元=6.60元人民币。
要求：
（1） 请分析预计资产未来现金流量应当考虑的因素，并使用期望现金流量法计算该条生产线未来5年每年以美元计价的现金流量；
（2） 计算该条生产线按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。
（3） 计算该资产组和该资产组中各项设备的减值损失，填写下表：
资产组减值测试表
单位：万元人民币
| |
设备A |
设备B |
设备C |
整条生产线（资产组） |
| 账面价值 |
|
|
|
|
| 资产组可收回金额 |
— |
— |
— |
|
| 资产组减值损失 |
— |
— |
— |
|
| 减值损失分摊比例 |
|
|
|
— |
| 分摊减值损失 |
|
|
|
|
| 分摊后的账面价值 |
|
|
|
— |
| 尚未分摊的减值损失 |
— |
— |
— |
|
| 二次分摊比例 |
— |
|
|
|
| 二次分摊的减值损失 |
— |
|
|
— |
| 二次分摊后应确认减值损失总额 |
|
|
|
|
| 二次分摊后的账面价值 |
|
|
|
|
（4） 编制有关会计分录。
[15分]
解析：
（1）预计资产未来现金流量应当考虑的因素有：①以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量；②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量；③对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。
使用期望现金流量法计算该条生产线未来5年每年以美元计价的现金流量的情况如下：
第一年的现金流量＝100×20%＋80×60%＋40×20%＝76（万美元）
第二年的现金流量＝96×20%＋72×60%＋30×20%＝68.4（万美元）
第三年的现金流量＝90×20%＋70×60%＋24×20%＝64.8（万美元）
第四年的现金流量＝96×20%＋76×60%＋30×20%＝70.8（万美元）
第五年的现金流量＝96×20%＋80×60%＋36×20%＝74.4（万美元）
（2）计算该条生产线按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。
按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值＝（76×0.8929＋68.4×0.7972＋64.8×0.7118＋70.8×0.6355＋74.4×0.5674）×6.85＝1 751.69（万元人民币）。
由于无法可靠估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额，所以其可收回金额为 1 751.69万元人民币。
（3）计算该资产组和该资产组中各项设备的减值损失，填写下表：
资产组减值测试表
单位：万元人民币
| |
设备A |
设备B |
设备C |
整条生产线（资产组） |
| 账面价值 |
400 |
600 |
1 000 |
2 000 |
| 资产组可收回金额 |
— |
— |
— |
1 751.69 |
| 资产组减值损失 |
— |
— |
— |
248.31 |
| 减值损失分摊比例 |
20% |
30% |
50% |
— |
| 分摊减值损失 |
19.66 |
74.49 |
124.16 |
218.31 |
| 分摊后的账面价值 |
380.34 |
525.51 |
875.84 |
— |
| 尚未分摊的减值损失 |
— |
— |
— |
30 |
| 二次分摊比例 |
— |
37.5% |
62.5% |
— |
| 二次分摊的减值损失 |
— |
11.25 |
18.75 |
30 |
| 二次分摊后应确认减值损失总额 |
19.66 |
85.74 |
142.91 |
248.31 |
| 二次分摊后的账面价值 |
380.34 |
514.26 |
857.09 |
1 751.69 |
（4）编制有关会计分录
借：资产减值损失 248.31
贷：固定资产减值准备——设备A 19.66
——设备B 85.74
——设备C 142.91
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