1、【
单选题
】
甲公司2×10年12月31日库存X模具1万件，单位成本为200元。2×10年12月31日，X模具市场售价为每件180元，销售该模具预计每件将发生运杂费等相关费用1元。12月31日，甲公司和乙公司签订有一份不可撤销的销售X模具合同，合同销售数量为5000件，合同价格为每件190元，供货日期为2×11年1月5日。假定不考虑相关税费，此前该模具未计提减值准备，2×10年12月31日甲公司对该模具应确认的减值损失为（ ）。
[1分]
、
10.5万元
、
11万元
、
16 万元
、
21万元
答案：
2、【
单选题
】
甲公司的记账本位币为人民币。2×10年12月10日以每股1.8美元的价格购入乙公司50000股B股股票，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算。2×10年12月31日，乙公司B股股票收盘价为每股1.5美元，当日即期汇率为1美元=6.9元人民币。假定不考虑相关税费，2×10年12月31日因持有该股票应计入公允价值变动损益的金额是（ ）。
[1分]
、
-9.45万元
、
9.45万元
、
-10.20万元
、
10.35万元
答案：
3、【
单选题
】
2×10年12月28日，甲公司与乙公司签订一项融资租赁合同，从乙公司租入一套全新设备，租赁期为3年，自2×11年1月1日起租，年利率为8%，自租赁期开始日起每年年末支付租金50万元。该设备预计使用年限为4年，租赁开始日公允价值为125万元。甲公司在租赁谈判和签订合同过程中发生可归属于租赁项目的律师费用5万元。已知（P/A，8%，3）=2.5771，甲公司租入该设备的入账价值为（ ）。
[1分]
、
125万元
、
128.86万元
、
130万元
、
133.86万元
答案：
4、【
单选题
】
下列有关金融资产期末计价的表述中，不符合企业会计准则规定的是（ ）。
[1分]
、
作为可供出售金融资产核算的债券已计提的减值准备转回时，应当计入当期损益
、
交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额，应当确认为减值损失
、
持有至到期投资账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，应当确认为减值损失
、
当期购入的可供出售权益工具账面价值低于其公允价值的差额，应当确认为资本公积
答案：
5、【
单选题
】
下列有关同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的表述中，正确的是（ ）。
[1分]
、
以转让存货作为合并对价的，应以转让存货的公允价值作为初始投资成本
、
以转让固定资产作为合并对价的，应以转让固定资产的账面价值作为初始投资成本
、
以发行股份作为合并对价的，应按合并日享有被合并方账面净资产的份额作为初始投资成本
、
以支付现金作为合并对价的，应按合并日享有被合并方净资产公允价值的份额作为初始投资成本
答案：
6、【
单选题
】
某公司2009年至2010年研究和开发了一项新工艺作为非专利技术。2009年10月1日以前发生各项研究、调查、试验等费用200万元，2009年10月至12月发生材料人工等各项支出100万元，在2009年9月30日，该公司已经可以证实该项新工艺开发成功并满足资本化确认标准。2010年1-6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出400万元。2010年6月30日该项新工艺完成，企业应确认该无形资产（ ）万元。
[1分]
答案：
7、【
单选题
】
甲公司于2×10年1月1日按面值发行期限为3年的可转换公司债1亿元，款项已收存银行。该债券票面年利率3％，按年计息，每年1月1日支付利息。债券发行两年后，债券持有人可以行使转换权，每1000元面值的债券可转换成100股甲公司股票。市场上类似的、无转换权的公司债券的年利率为6％【（P/A，6％，3）＝2.6730，（P/S，6%，3）＝0.8396】。假定不考虑其他相关税费。2×10年12月31日该可转换公司债券所形成的应付债券的账面余额是（ ）。
[1分]
、
9197.90万元
、
9497.90万元
、
9449.77万元
、
10300万元
答案：
8、【
单选题
】
甲公司将其持有的S公司25%股权与乙公司持有的作为交易性金融资产核算的股票进行交换，并向乙公司收取补价100万元。在交换日，甲公司持有S公司25%股权的账面价值为850万元，公允价值为1000万元；乙公司用于交换的股票的账面价值为600万元，公允价值为900万元。甲公司将该交换取得的股票作为交易性金融资产核算。假定该交换具有商业实质且不考虑相关税费，甲公司取得该股票的入账价值为（ ）。
[1分]
、
850万元
、
900万元
、
950万元
、
1000万元
答案：
9、【
单选题
】
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（ ）。
[1分]
、
40．5万元
、
100万元
、
120．5万元
、
180万元
答案：
10、【
单选题
】
事业单位对结余分配后未分配的余额，应转入（ ）。
[1分]
、
专用基金——修购基金
、
盈余公积
、
事业基金——一般基金
、
事业基金——投资基金
答案：
11、【
单选题
】
关于股份支付，下列说法中不正确的是（ ）。
[1分]
、
企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量
、
以权益结算的股份支付，应按资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积
、
以现金结算的股份支付，应在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益
、
除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日均不做会计处理
答案：
12、【
单选题
】
2×10年5月10日，甲公司以160万元的价格将其生产的设备出售给其子公司。甲公司该设备的成本为150万元。子公司购入后将该设备作为管理用固定资产，于当年6月20日投入使用。子公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。甲公司编制当年度合并利润表时，该固定资产内部交易抵销处理对利润总额的影响金额为（ ）。
[1分]
、
1万元
、
9万元
、
10万元
、
11万元
答案：
13、【
单选题
】
甲公司对投资性房地产采用公允价值计量。2×10年1月1日，甲公司将某项投资性房地产对外出售，取得收入7000万元。该投资性房地产系20×8年2月26日自行建造完工的写字楼，20×8年3月1日至20×9年12月31日出租给乙公司使用，月租金为100万元。20×8年3月1日，该写字楼账面余额为5000万元，公允价值为6000万元；20×8年12月31日，该写字楼公允价值为7000万元；20×9年12月31日，该写字楼公允价值为6800万元。假定不考虑相关税费，甲公司2×10年1月1日出售该写字楼时应确认的其他业务成本为（ ）。
[1分]
、
6800万元
、
6000万元
、
7000万元
、
5000万元
答案：
14、【
单选题
】
对于共同控制经营，下列说法中，错误的是（ ）。
[1分]
、
共同控制经营与合营企业的相同点是都是一个会计主体
、
通过共同控制经营获取收益是共同控制经营的显著特征
、
合营方应将共同控制资产作为本企业的资产确认
、
合营方对发生的与共同控制经营的有关支出应进行归集
答案：
15、【
单选题
】
下列交易中，不属于非货币性资产交换的是（ ）。
[1分]
、
以公允价值234万元的存货换取公允价值234万元的固定资产
、
以公允价值46万元的一台设备换取一辆小汽车，另支付补价4万元
、
以公允价值410万元的持有至到期债券换取公允价值410 万元的长期股权投资
、
以公允价值2300万元的可供出售金融资产换取公允价值2300万元的生产设备
答案：
16、【
多选题
】
资产减值测试中预计未来现金流量现值时，下列各项中属于资产未来现金流量内容的有（ ）。
[2分]
、
资产持续使用过程中预计产生的现金流入
、
维持资产正常运转预计发生的现金流出
、
资产使用寿命结束时处置资产预计产生的现金流入
、
为提高资产营运绩效计划对资产进行改良预计发生的现金流出
答案：
17、【
多选题
】
下列各项中，属于会计政策变更的有（ ）。
[2分]
、
发出存货计价由加权平均法变更为先进先出法
、
投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式
、
存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提
、
固定资产折旧方法由双倍余额递减法变更为年限平均法
答案：
18、【
多选题
】
下列有关外币报表折算的表述中，正确的有（ ）。
[2分]
、
利润表中的收入和费用项目按资产负债表日即期汇率折算
、
利润表中的收入和费用项目按交易发生日的即期汇率或与即期汇率相近似的汇率折算
、
资产负债表中所有者权益项目按业务发生时的即期汇率折算
、
资产负债表中的资产和负债项目按资产负债表日的即期汇率折算
答案：
19、【
多选题
】
下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内不可以转回的有（ ）。
[2分]
、
固定资产减值准备
、
持有至到期投资减值准备
、
商誉减值准备
、
长期股权投资减值准备
答案：
20、【
多选题
】
下列有关长期股权投资核算的表述中，正确的有（ ）。
[2分]
、
母公司对子公司投资采用成本法核算
、
权益法核算的长期股权投资计提的减值准备，应当计入投资收益
、
非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当以合并成本作为初始投资成本
、
同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应以享有被合并方净资产公允价值的份额作为初始投资成本
答案：
21、【
多选题
】
下列有关所得税会计的表述中，正确的有（ ）。
[2分]
、
利润表中反映的所得税费用应当等于当期应交所得税
、
递延所得税资产计提减值准备后，未来期间不得转回
、
直接计入所有者权益的交易和事项的所得税影响应当计入所有者权益
、
递延所得税资产的经济利益预期不能实现的，应当减记其账面价值
答案：
22、【
多选题
】
下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（ ）。
[2分]
、
报告年度已确认的期末存货因水灾发生严重毁损
、
发现报告年度无形资产累计摊销计算存在重大差错
、
报告年度已确认收入的某项商品销售因质量问题发生退回
、
发现证明某项无形资产在报告年度资产负债表日可收回金额的进一步证据
答案：
23、【
多选题
】
民间非营利组织的收入包括（ ）。
[2分]
、
捐赠收入
、
会费收入
、
销售商品收入
、
投资收益
答案：
24、【
多选题
】
下列交易或事项中，可能会引起资本公积增减变动的有（ ）。
[2分]
、
债务重组中将债务转为资本
、
以权益结算的股份支付的行权
、
期末确认可供出售金融资产公允价值变动额
、
投资性房地产核算由成本模式转为公允价值模式
答案：
25、【
多选题
】
以下关于投资性房地产的会计处理表述中，正确的有（ ）。
[2分]
、
投资性房地产按照成本进行初始计量
、
满足投资性房地产确认条件的后续支出应当计入投资性房地产成本
、
采用公允价值进行后续计量的投资性房地产不计提折旧或摊销
、
自用转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值与原账面价值之间的差额全部计入当期损益
答案：
26、【
判断题
】
购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本既可以按照合同确定的购买价款也可以按照购买价款的现值为基础确定。（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
27、【
判断题
】
可供出售金融资产以公允价值进行后续计量，期末该资产公允价值有变动，所形成的利得或损失，应当直接记入“资本公积——其他资本公积”。（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
28、【
判断题
】
采用成本模式计量的投资性房地产在转换为自用固定资产时，应当以转换日的公允价值计量，投资性房地产的账面价值与转换日公允价值之间的差额，应当计入当期损益。（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
29、【
判断题
】
对于长期股权投资，无论采用成本法核算还是权益法核算，资产减值损失一经确认，以后期间不得转回。（ ）
[1,0.5分]
答案：
正确
30、【
判断题
】
总部资产和商誉，应当分配计入资产组计提减值，而且无论是否出现减值的迹象，每期都应进行减值测试。（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
31、【
判断题
】
专门借款就是为购建固定资产而借入的款项；为制造生产周期在1年以上的产品而借入的款项属于一般借款，其发生的利息费用应该费用化，计入当期损益。（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
32、【
判断题
】
资产的账面价值小于其计税基础，或者负债的账面价值大于其计税基础，将产生应纳税暂时性差异。（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
33、【
判断题
】
股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易 。（ ）
[1,0.5分]
答案：
正确
34、【
判断题
】
亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债 。（ ）
[1,0.5分]
答案：
正确
35、【
判断题
】
在已实行国库集中收付制度的行政事业单位，应设置预算单位零余额账户，用于财政授权支付和清算，不但可以转账而且可以提取现金。（ ）
[1,0.5分]
答案：
正确
36、【
简答题】
考核非货币性资产交换＋金融资产＋投资性房地产＋债务重组
东海股份有限公司（以下称为“东海公司”）为一家房地产开发企业，2009年－2011年发生的有关交易或事项如下：
（1）2009年7月1日，东海公司由于开发商品房需要土地，与乙公司达成协议：乙公司将原用于生产的破旧厂房拆除后，将“五通一平”的土地转让给东海公司。该土地使用权尚可使用30年，其账面价值为22000万元（其中无形资产账面余额为40000万元，累计摊销18000万元），经委托房地产资产评估机构评估，其价值为30000万元。该笔土地转让款项东海公司除支付货币资金6000万元外，其余用东海公司拥有的市价为24000万元的债券作为支付对价。同日，交易双方办妥了相关的债券交割、产权转让和款项支付等手续。
该债券系东海公司于2008年7月1日购入的三年期债券，购入时作为可供出售金融资产。在上述资产置换日，与该债券有关科目的账面余额为：“可供出售金融资产——成本”23000万元、“可供出售金融资产——公允价值变动”600万元。
乙公司取得该债券后，不准备持有至到期，作为交易性金融资产。
（2）东海公司换入土地使用权后，由于房地产开发方案有所调整，公司将富余的四分之一土地出租给丙公司，租期2年，从2010年1月1日－2011年12月31日，每年租金300万元，在每年年末收取。假设该部分土地使用权可以单独计量，东海公司将其转为投资性房地产，并按照成本模式计量。
（3）2011年末，东海公司由于开发的商品房销售不佳，资金周转困难，无法归还到期的银行贷款，经与贷款银行协商，达成如下债务重组方案：截止至2011年12月31日，东海公司累计未归还到期的长期借款本金8000万元，应付利息300万元，共计8300万元。银行免除东海公司利息200万元，所欠的8100万元东海公司用货币资金归还1000万元，其余7100万元用出租到期收回的土地作为对价归还。
该债务重组涉及的相关产权过户手续和款项支付已经办理完毕，双方办妥了债务解除手续。
（4）假设上述交易不考虑相关税费。
要求：
（1）判断东海公司用债券交换土地使用权是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理。
（2）判断乙公司用土地使用权交换债券是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理。
（3）对东海公司2010年、2011年出租土地使用权进行账务处理。
（4）对东海公司债务重组进行账务处理。（单位：万元）
[10分]
解析：
（1）判断东海公司用债券交换土地使用权是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理
东海公司支付补价所占比重＝支付的补价÷（支付的补价＋换出资产公允价值）＝6000÷（6000＋24000）＝20％＜25％，属于非货币性资产交换。
由于换入的土地使用权与换出的债券的未来现金流量在时间、金额和风险上显著不同，该交换具有商业实质，在换入换出资产公允价值能够可靠计量下，换入资产应按公允价值入账。东海公司的账务处理是：
借：无形资产——土地使用权 30000
资本公积——其他资本公积 600
贷：银行存款 6000
可供出售金融资产——成本 23000
可供出售金融资产——公允价值变动 600
投资收益 1000
（2）判断乙公司用土地使用权交换债券是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理
乙公司收到补价所占比重＝收到的补价÷换出资产的公允价值＝6000÷30000＝20％＜25％，属于非货币性资产交换。
由于换入的债券与换出的土地使用权的未来现金流量在时间、金额和风险上显著不同，该交换具有商业实质，在换入换出资产公允价值能够可靠计量下，换入资产应按公允价值入账。乙公司的账务处理是：
借：银行存款 6000
交易性金融资产——成本 24000
累计摊销 18000
贷：无形资产——土地使用权 40000
营业外收入（30000－22000） 8000
（3）对东海公司2010年、2011年出租土地使用权进行账务处理
2010年出租时，应将无形资产转为投资性房地产。东海公司2009年7月取得土地使用权后，按30年摊销，每年摊销1000万元，至2009年末已摊销500万元。东海公司出租土地使用权时的账务处理是：
借：投资性房地产 7500
累计摊销（500÷4）125
贷：无形资产——土地使用权（30000÷4）7500
投资性房地产累计摊销 125
2010年末收取租金，确认收入和成本：
借：银行存款 300
贷：其他业务收入 300
借：其他业务成本 250
贷：投资性房地产累计摊销 250
2011年末收取租金，确认收入和成本同2010年。
（4）对东海公司债务重组进行账务处理
债务重组日，该投资性房地产的账面余额为7500万元，已累计摊销625万元，账面价值为6875万元。债务重组日东海公司的账务处理是：
借：长期借款——本金 8000
应付利息 300
贷：银行存款 1000
其他业务收入 7100
营业外收入——债务重组利得 200
借：其他业务成本 6875
投资性房地产累计摊销 625
贷：投资性房地产 7500
37、【
简答题】
考核日后事项＋差错更正＋收入
庐山股份有限公司（以下称为“庐山公司”）属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。庐山公司的主营业务是生产和销售化工设备以及提供安装劳务。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格，成本在确认收入时按每笔结转；不考虑除增值税外的其他相关税费。
庐山公司2009年财务报告在2010年3月20日经批准对外公布。2009年和2010年春天发生的有关业务如下：
(1)庐山公司2009年12月发生了如下交易或事项：
①12月1日，庐山公司向甲公司销售3台小型化工设备，销售价格每台400万元。根据销售合同约定，本销售采用现金折扣方式，现金折扣条件为：5／10，2／20，n/30(假定计算现金折扣时考虑增值税)。庐山公司在当日发出了设备，并开具了增值税专用发票。12月15日甲公司支付了三台设备的货款，庐山公司每台设备的成本为300万元。
②12月1日，庐山公司与乙公司签订产品销售合同。合同规定：庐山公司向乙公司销售一台大型化工设备并负责安装调试，由于安装调试的复杂性和危险性，该安装调试属于销售合同的重要组成部分。安装调试完毕验收合格后，乙公司支付该设备的全部价款1000万元和相应增值税170万元。该化工设备的成本为700万元。
12月5日，该设备运抵乙企业并开始安装，12月20日安装完毕并经验收合格，乙公司支付了全部货款。
③12月1日，庐山公司采用分期收款方式向丙公司销售大型化工设备一台，销售价格为4000万元，设备成本为2800万元。具体收款情况为：发出设备时收取价款1000万元和全部增值税680万元，共计1680万元。剩余3000万元分别于2010年12月1日、2011年12月1日和2012年12月1日各收取1000万元。
化工设备已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的1680万元价款已存入银行，该设备在现销方式下的现销价格为3577.10万元。庐山公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，年实际利率为8％。
该设备发出后，由庐山公司的专业安装部门负责安装，另外收取安装费50万元，该设备于12月末安装完毕验收合格，共发生安装费用35万元（均为人工费用）。按税法规定，该安装劳务交纳营业税。
④12月15日，庐山公司与丁公司签订合同，合同约定：庐山公司将生产某化工设备的非专利技术提供给丁公司使用，丁公司一次性支付使用费80万元。长期公司除提供相关资料外，不提供其他服务；该非专利技术属于长期生产实践中形成，没有作为无形资产入账。
⑤12月15日，庐山公司将5台化工设备出口销售，每台售价60万美元，货款尚未收到，每台成本300万元人民币。该批设备已经启运，符合收入确认的条件，假设不考虑增值税。庐山公司采用交易日的即期汇率进行折算，该日即期汇率为1美元＝6.8人民币；12月31日市场汇率为1美元＝6.6人民币。
(2) 2010年1至3月发生的涉及2009年度的有关交易或事项如下：
①2010年1月25日，庐山公司接到法院的通知，告知庐山公司在一起诉讼案中败诉。该诉讼系2009年12月15日由A公司起诉庐山公司，要求庐山公司承担连带赔偿责任。A公司是庐山公司的用户，2009年下半年由于A公司在生产中导致有害气体外泄，给附近居民造成了重大损失，被受害居民索赔2000万元。A公司认为，本次事故除操作者使用不当外，部分原因是由于设备存在缺陷，因此应承担连带责任，A公司起诉庐山公司，要求补偿500万元。法院经调查，判定庐山公司应赔偿300万元。庐山公司此前认为本次事故与产品质量无关，对该诉讼没有确认负债。法院宣判后，庐山公司考虑到与A公司的长远合作关系以及权威部门对责任的认定，决定服从判决，于2010年2月1日支付了赔偿款。
②庐山公司为了增强企业整体实力，于2009年下半年开始启动大规模的并购活动。经协商，庐山公司决定以30000万元的价格购入B公司60％的股份。为了筹集该笔资金，庐山公司于2010年2月8日发行了50000万元可转换公司债券，除用于支付并购款项外，剩余部分将投入B公司作为流动资金。
③2010年1月15日，庐山公司接到甲公司的来函，反映12月1日购入的三台设备中，其中1台设备生产的产品总是有严重质量问题，系生产设备不合格所致，要求退货。庐山公司经检验，情况属实，同意退货；但同时约定，重新生产一台合格的设备替换本设备，不退回货款。2月20日，重新生产的设备运抵甲公司，同时开具了增值税专用发票，其成本为320万元。
2010年1月23日，庐山公司收到甲公司退回的该化工设备，同时收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票。
甲公司退回的该设备已无法出售，预计其可变现净值为5万元，需计提存货跌价准备。
④2010年3月5日，在注册会计师对庐山公司的年度审计中，注册会计师发现，庐山公司于2009年3月1日销售一台设备给C公司，取得销售收入500万元；6个月后又以530万元的价格购回。庐山公司确认了销售收入500万元，销售成本400万元，同时按回购价530万元作为存货的入账价值。
要求：
(1)根据资料(1)，编制庐山公司2009年12月份相关会计分录。
(2)根据资料(2)，判断哪些事项属于调整事项，哪些属于非调整事项；如果属于调整事项，进行相应的处理（不要求进行所得税和提取盈余公积的处理）。
[15分]
解析：
（1）编制庐山公司12月份相关会计分录
①12月1日销售化工设备
借：应收账款 1404
贷：主营业务收入（400×3）1200
应交税费——应交增值税（销项税额）204
借：主营业务成本 900
贷：库存商品（300×3） 900
12月15日收款时：
借：银行存款（1404－28.08） 1375.92
财务费用（1404×2％） 28.08
贷：应收账款 1404
②12月5日发出设备时
借：发出商品 700
贷：库存商品 700
12月20日收到货款时
借：银行存款 1170
贷：主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税（销项税额）170
借：主营业务成本 700
贷：发出商品 700
③12月1日销售时
借：银行存款 1680
长期应收款 3000（4000×117%-1680）
贷：主营业务收入 3577.10
应交税费—应交增值税（销项税额） 680
未实现融资收益（3000－2577.10） 422.90
借：主营业务成本 2800
贷：库存商品 2800
2009年12月应确认的利息收入＝长期应收款摊余成本×实际利率×期限＝（3000－422.90）×8％÷12×1＝17.18（万元）
借：未实现融资收益 17.18
贷：财务费用 17.18
发生安装费用时：
借：劳务成本 35
贷：应付职工薪酬 35
安装完毕，收取劳务费时：
借：银行存款 50
贷：主营业务收入 50
借：主营业务成本 35
贷：劳务成本 35
④12月15日转让非专利技术使用权
借：银行存款 80
贷：其他业务收入 80
⑤12月15日，出口销售
借：应收账款——美元户（60×5×6.8）2040
贷：主营业务收入 2040
借：主营业务成本（300×5）1500
贷：库存商品 1500
12月31日，计算该笔外币应收账款产生的汇兑差额：
汇兑差额＝300×（6.6-6.8）＝－60（万元人民币，汇兑损失）
借：财务费用 60
贷：应收账款——美元户 60
(2)根据资料(2)，判断哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项；如果属于调整事项，进行相应的处理
①2010年1月25日诉讼败诉属于调整事项。庐山公司应确认该诉讼形成的负债，账务处理如下：
借：以前年度损益调整（调整2009年营业外支出） 300
贷：其他应付款 300
2010年2月1日支付时
借：其他应付款 300
贷：银行存款 300
②2010年2月8日发行可转换公司债券属于资产负债表日后事项中的非调整事项，对于该事项，应该在2009年年度报告附注中进行披露。
③2010年1月23日销售退回属于调整事项。庐山公司相关的账务处理是：
收到退货时：
借：以前年度损益调整（调整主营业务收入）400
应交税费——应交增值税（销项税额） 68
贷：预收账款（468－9.36） 458.64
以前年度损益调整（调整财务费用）（28.08÷3）9.36
借：库存商品 300
贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本）300
因存货的账面价值为300万元，可变现净值为5万元，应计提295万元存货跌价准备：
借：以前年度损益调整（调整资产减值损失）295
贷：存货跌价准备 295
2010年2月重新发货时，确认收入：
借：预收账款 458.64
贷：主营业务收入（458.64÷117％）392
应交税费——应交增值税（销项税额）66.64
借：主营业务成本 320
贷：库存商品 320
④ 将售后回购确认收入不正确，应将其视同以存货作抵押取得借款处理。庐山公司差错更正的账务处理是：
借：以前年度损益调整（调整主营业务收入）500
以前年度损益调整（调整财务费用） 30
贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本）400
库存商品（530－400） 130
38、【
简答题】
考核固定资产＋资产减值＋所得税
长江股份有限公司（以下称为长江公司）有关购建、使用和报废固定资产情况如下：
（1）长江公司于2007年12月3日与甲公司签订了一项订购生产用大型电子设备的合同，合同约定：设备的总价款为2000万元（不含增值税），分四次等额支付，分别在收到设备时、2008年末、2009年末和2010年末各支付500万元。税法规定，按照约定的收款日期计算缴纳增值税。
该设备于12月10日运抵长江公司，长江公司用银行存款支付运输费(不考虑进项税额抵扣)、途中保险费共计18万元，支付安装费12.45万元，并于12月25日达到预定可使用状态。
长江公司按照合同约定如期支付了相应的货款，购买该设备时资产的必要报酬率为8％。
（2）长江公司对该固定资产采用直线法计提折旧，预计使用年限5年，预计净残值19万元。税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与会计规定一致。
（3）2009年下半年，由于该电子设备使用不当发生严重实体性贬值，所生产的产品数量大幅度减少，产品销售下降。经估算，2010年－2012年预计未来现金流量分别为300万元、280万元、260万元。该设备在市场上没有同类或类似设备，难以估计其公允价值。
2009年末市场实际利率为10％，对应的复利现值系数如下表：
| 1 |
2 |
3 |
| 0.9091 |
0.8264 |
0.7513 |
（4）长江公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。
（5）2010年1月1日，该设备上年末计提减值后，原折旧方法、预计使用年限不变，预计净残值为9.46万元。随后期间，没有再出现减值的迹象。
（6）2012年末，该设备报废，发生清理费用2万元，收到残料变价收入1万元。
【要求】
（1）计算该设备的入账价值，并对购建固定资产进行相关的账务处理。
（2）计算2008年应计提的折旧额，并在年末进行账务处理。
（3）计算2008年上述事项应负担的利息费用，并进行账务处理。
（4）计算2009年末该设备的账面价值和可收回金额；如发生减值，编制计提减值准备的会计分录。
（5）根据上述资料填列下表，并列出2010－2012年会计上计提折旧的计算过程。
| 年份 |
2009年末 |
2010年末 |
2011年末 |
2012年末 |
| 固定资产原值 |
|
|
|
|
| 减：累计折旧 |
|
|
|
|
| 固定资产净值 |
|
|
|
|
| 减：固定资产减值准备 |
|
|
|
|
| 固定资产净额 |
|
|
|
|
| 税法计算的累计折旧 |
|
|
|
|
| 计税基础 |
|
|
|
|
| 可抵扣暂时性差异 |
|
|
|
|
| 递延所得税资产余额 |
|
|
|
|
| 本期所得税费用 |
|
|
|
|
（6）编制2009年末－2012年末确认递延所得税的会计处理。
（7）编制固定资产报废时的会计分录。
[12分]
解析：
（1）计算该设备的入账价值，并对购建固定资产进行相关的账务处理
设备的入账价值＝500＋500÷（1＋8％）＋500÷（1＋8％）2＋500÷（1＋8％）3＋18＋12.45＝500＋462.96＋428.67＋396.92＋18＋12.45＝1819（万元）
购买设备时：
借：在建工程 1806.55
未确认融资费用[1500－（462.96＋428.67＋396.92）]211.45
贷：银行存款（500＋18）518
长期应付款 1500
支付安装费时：
借：在建工程 12.45
贷：银行存款 12.45
达到预定可使用状态时：
借：固定资产 1819
贷：在建工程 1819
（2）计算2008年应计提的折旧额，并在年末进行账务处理
2008年应计提折旧额＝（1819－19）÷5＝360（万元）
借：制造费用 360
贷：累计折旧 360
（3）计算2008年应负担的利息费用，并进行账务处理
2008年应负担的利息费用＝长期应付款期初摊余成本×实际利率×期限＝（1500－211.45）×8％×1＝1288.55×8％×1＝103.08（万元）
借：财务费用 103.08
贷：未确认融资费用 103.08
（4）计算2009年末该设备的账面价值和可收回金额；如发生减值，编制计提减值准备的会计分录
2009年末该设备的账面价值＝1819－（360×2）＝1099（万元）
该设备未来现金流量现值＝300×0.9091＋280×0.8264＋260×0.7513＝699.46（万元）
因该设备的公允价值减去处置费用的净额无法取得，故该设备的可收回金额为699.46万元。由于固定资产账面价值1099万元高于其可收回金额699.46万元，应计提固定资产减值准备399.54万元。账务处理如下：
借：资产减值损失 399.54
贷：固定资产减值准备 399.54
（5）根据上述资料填列下表：
| 年份 |
2009年末 |
2010年末 |
2011年末 |
2012年末 |
| 固定资产原值 |
1819 |
1819 |
1819 |
0 |
| 减：累计折旧 |
720 |
950 |
1180 |
0 |
| 固定资产净值 |
1099 |
869 |
639 |
0 |
| 减：减值准备 |
399.54 |
399.54 |
399.54 |
0 |
| 固定资产净额 |
699.46 |
469.46 |
239.46 |
0 |
| 税法计算的累计折旧 |
720 |
1080 |
1440 |
0 |
| 计税基础 |
1099（1819-720） |
739（1819-1080） |
379（1819-1440） |
0 |
| 可抵扣暂时性差异 |
399.54(1099-699.46) |
269.54(739-469.46) |
139.54(379-239.46) |
0 |
| 递延所得税资产余额 |
99.89(399.54×25%) |
67.39(269.54×25%) |
34.89(139.54×25%) |
0 |
| 本期所得税费用 |
－99.89(0-99.89) |
32.50(99.89-67.39) |
32.50(67.39-34.89) |
34.89(34.89-0) |
2010－2012年会计上的折旧额＝（699.46－9.46）÷3＝230（万元）
（6）编制2009年末－2012年末确认递延所得税的会计处理
①2009年末确认递延所得税
借：递延所得税资产 99.89
贷：所得税费用 99.89
②2010年末确认递延所得税
借：所得税费用 32.50
贷：递延所得税资产 32.50
③2011年末确认递延所得税
借：所得税费用 32.50
贷：递延所得税资产 32.50
④2012年末确认递延所得税
借：所得税费用 34.89
贷：递延所得税资产 34.89
（7）编制固定资产报废时的会计分录
借：固定资产清理 9.46
累计折旧（1180＋230） 1410
固定资产减值准备 399.54
贷：固定资产 1819
借：固定资产清理 2
贷：银行存款 2
借：银行存款 1
贷：固定资产清理 1
借：营业外支出 10.46
贷：固定资产清理 10.46
39、【
简答题】
考核长期股权投资＋合并报表
黄岛股份有限公司(以下称为“黄岛公司”)为上海证券交易所挂牌的上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25%（本题涉及的其他公司均为该税率）。2009－2011年有关投资资料如下：
(1)2009年11月黄岛公司的母公司决定将其另一子公司（甲公司）划归黄岛公司。黄岛公司与其母公司约定，黄岛公司支付2000万元，取得其母公司拥有的甲公司60％的股权。2010年1月1日，黄岛公司支付了2000万元给母公司，甲公司成为黄岛公司的子公司。合并日甲公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元、资本公积为1000万元、盈余公积为50万元、未分配利润为450万元。
（2）甲公司2010年实现净利润1500万元，按净利润10％计提盈余公积为150万元，没有分配现金股利。2010年甲公司增加资本公积200万元。
（3）2010年黄岛公司与甲公司发生了如下交易或事项：
①2010年黄岛公司出售一批A商品给甲公司，取得收入500万元，实际成本400万元，当年支付货款285万元，至年末尚有300万元货款未收回。黄岛公司按照应收账款5％计提了15万元坏账准备。
2010年甲公司将A商品对外销售了60％，年末结存的A商品成本为200万元。
②2010年6月2日，黄岛公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产。黄岛公司取得销售收入1000万元，成本800万元，货款1170万元已经全部支付。甲公司购入固定资产后，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限4年，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。
（4）甲公司2011年实现净利润1200万元，按净利润10％计提盈余公积为120万元，假设在当年分配现金股利400万元。2010年甲公司增加资本公积300万元。
（5）2011年黄岛公司、甲公司有关交易或事项情况如下：
①甲公司从黄岛公司上年购入的A商品在2011年出售了80％，年末库存A商品成本为40万元。上年所欠货款300万元归还了200万元，尚欠100万元，年末冲回坏账准备10万元，坏账准备余额为5万元。
②本年没有发生其他内部交易。
要求：
（1）分析判断黄岛公司合并甲公司属于何种合并类型，并说明理由。
（2）计算黄岛公司长期股权投资的初始投资成本，并编制黄岛公司合并日的会计分录。
（3）编制黄岛公司2010年度合并财务报表时内部交易的抵销分录（考虑所得税影响）。
（4）编制黄岛公司2010年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录和抵销分录。
（5）编制黄岛公司2011年度合并财务报表时内部交易的抵销分录（考虑所得税影响）。
[18分]
解析：
（1）分析判断黄岛公司合并甲公司属于何种合并类型，并说明理由
黄岛公司合并甲公司属于同一控制下的企业合并。理由：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制而且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。本次合并属于集团内的并购，属于同一控制下的企业合并。
（2）计算黄岛公司长期股权投资的初始投资成本，并编制黄岛公司合并日的会计分录
长期股权投资初始投资成本＝合并日被合并方股东权益×持股比例＝3500×60％＝2100（万元）。黄岛公司合并日的账务处理是：
借：长期股权投资——甲公司 2100
贷：银行存款 2000
资本公积——股本溢价 100
（3）编制黄岛公司2010年度合并财务报表时内部交易的抵销分录
①将内部存货交易抵销
借：营业收入 500
贷：营业成本 500
借：营业成本 40
贷：存货（200×20％）40
借：递延所得税资产（40×25％）10
贷：所得税费用 10
将内部债权债务抵销
借：应付账款 300
贷：应收账款 300
借：应收账款——坏账准备 15
贷：资产减值损失 15
借：所得税费用 3.75
贷：递延所得税资产（15×25%）3.75
将内部现金流量抵销
借：购买商品、接受劳务支付的现金 285
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 285
②将内部固定资产交易抵销
借：营业收入 1000
贷：营业成本 800
固定资产——原价 200
借：固定资产——累计折旧 25
贷：管理费用（200÷4÷2） 25
借：递延所得税资产（175×25％）43.75
贷：所得税费用 43.75
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 1170
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 1170
（4）编制黄岛公司2010年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录和抵销分录。
对子公司的投资应采用成本法核算，但在编制合并报表时，应将母公司报表调整为权益法。
调整后子公司净利润=调整前净利润1500-（500-460）-（1000-800）+25=1285（万元）
借：长期股权投资——甲公司 891
贷：投资收益（1285×60％）771
资本公积（200×60％） 120
再编制对内部股权投资的抵销分录：
①将母公司长期股权投资与子公司股东权益抵销
借：股本 2000
资本公积——年初 1000
——本年 200
盈余公积——年初 50
——本年 150
未分配利润——年末 1585
贷：长期股权投资（2100＋891） 2991
少数股东权益（4985×40％） 1994
注：子公司年末未分配利润=年初未分配利润450+（调整后净利润1285—提取盈余公积150）=1585万元。
子公司年末净资产=股本2000+资本公积1200+盈余公积200+未分配利润1585=4985（万元）
②将母公司持有子公司长期股权投资的投资收益的抵销
借：投资收益（1285×60％）771
少数股东损益（1285×40％）514
未分配利润——年初 450
贷：提取盈余公积 150
向所有者（或股东）的分配 0
未分配利润——年末 1585
（5）编制黄岛公司2011年度合并财务报表时内部交易的抵销分录
①将内部存货交易抵销
借：未分配利润——年初 40
贷：营业成本 40
借：营业成本 8
贷：存货（40×20％）8
借：递延所得税资产 10
贷：未分配利润——年初 10
借：所得税费用 8
贷：递延所得税资产（10-2）8
注：年末存货可抵扣暂时性差异为8万元，应保留递延所得税资产2万元（8×25%）；期初有10万元，应冲回递延所得税资产8万元。
将内部债权债务抵销
借：应付账款 100
贷：应收账款 100
借：应收账款——坏账准备 15
贷：未分配利润——年初 15
借：资产减值损失 10
贷：应收账款——坏账准备 10
借：未分配利润——年初 3.75
贷：递延所得税资产 3.75
借：递延所得税资产（10×25%）2.5
贷：所得税费用 2.5
借：购买商品、接受劳务支付的现金 200
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 200
② 将内部固定资产交易抵销
借：未分配利润——年初 200
贷：固定资产——原价 200
借：固定资产——累计折旧 25
贷：未分配利润——年初 25
借：固定资产——累计折旧 50
贷：管理费用（200÷4） 50
借：递延所得税资产 43.75
贷：未分配利润——年初 43.75
借：所得税费用 12.5
贷：递延所得税资产（50×25％）12.5
注：由于计提折旧50万元，应转回可抵扣暂时性差异50万元。
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