1、【
单选题
】
甲公司与乙公司在2010年11月签订了一份不可撤销的销售合同,双方约定,2011年4月20日,甲公司应按每台30万元的价格向乙公司提供A设备10台。2010年12月31日,甲公司A设备成本为392万元,数量为14台,甲公司销售A设备的销售税费为0.12万元/台；向其他客户销售的销售税费为0.1万元/台。2010年12月31日该设备市场销售价格为28万元/台，计算甲公司应计提的跌价准备为（ ）万元。
[1分]
答案：
2、【
单选题
】
2010年1月1日，甲公司以货币资金10000万元取得B公司持有C公司60%股份，并能够控制C公司，另支付相关费用50万元。甲公司和B公司协议中规定，若C公司2010年实现的净利润超过2000万元，甲公司还需付给B公司2000万元。甲公司估计C公司2010年获利很可能超过2000万元。假定甲公司和B公司不属于同一控制下的两个公司。2010年1月1日，甲公司应确认的合并成本为（ ）万元。
[1分]
、
10000
、
12050
、
10050
、
11000
答案：
3、【
单选题
】
2010年1月1日，甲公司支付价款2000万元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为2010万元，票面年利率6％，利息每年末支付，本金到期支付。甲公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。2010年12月31日，该债券的市场价格为2015万元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响，则甲公司2010年末可供出售金融资产的账面价值为（ ）万元。
[1分]
、
2000
、
2015
、
2010
、
2120
答案：
4、【
单选题
】
甲公司2009年1月1日购入面值为1000万元，年利率为4%的M债券；取得时支付价款1040万元（含已宣告尚未发放的利息40万元），另支付交易费用5万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2009年1月5日，收到购买时价款中所含的利息40万元，2009年12月31日，M债券的公允价值为1060万元，2010年1月5日，收到M债券2009年度的利息40万元；2010年4月25日，甲公司出售M债券售价为1100万元。甲公司从购入到出售该项交易性金融资产的累计损益为（ ）万元。
[1分]
答案：
5、【
单选题
】
下列各项中，关于安全生产费用以及具有类似性质的各项费用核算表述错误的是（ ）
[1分]
、
按规定范围使用安全生产储备支付安全生产检查和评价支出、安全技能培训及进行应急救援演练支出能费用性支出时，应当计入当期损益
、
对于作为固定资产管理和核算的安全防护设备等,企业应该按规定计提折旧，计入有关成本费用
、
企业按规定标准提取安全费用时，应按提取金额计入当期损益
、
企业按规定标准提取安全费用时，不影响留存收益
答案：
6、【
单选题
】
甲公司的记账本位币为人民币，2010年12月6日以每股9美元的价格购入乙公司B股10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。2010年12月31日，乙公司股票市价变为每股10美元，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币，假定不考虑相关税费影响，企业应当在2010年12月31日确认的公允价值变动损益金额是（ ）元。
[1分]
、
贷方38000
、
借方38000
、
借方68000
、
贷方68000
答案：
7、【
单选题
】
乙公司以一项土地使用权换取B公司的作为固定资产的办公楼，同时向B公司收取货币资金30万元，在交换日乙公司的土地使用权账面价值500万元，公允价值600万元，B公司固定资产账面价值550万元，公允价值570万元。假定该交换具有商业实质，不考虑交换中的相关税费，则乙公司换入办公楼的入账价值为（ ）万元。
[1分]
答案：
8、【
单选题
】
2010年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辩认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2010年实现净利润500万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2010年度损益的影响金额为（ ）万元。
[1分]
答案：
9、【
单选题
】
2009年7月，甲公司从C公司购入原材料一批，价款共计468万元（含增值税税额）。2010年6月，甲公司发生财务困难，无法按约定偿还货款，经双方协议，C公司同意甲公司用其产品抵偿该笔欠款。抵债产品市价为300万元（不含税），增值税税率为17％，产品成本为258万元。C公司收到该产品后，与甲公司办理了债务解除手续。假定不考虑除增值税外的其他税费。甲公司因该债务重组增加的税前利润是（ ）万元。
[1分]
答案：
10、【
单选题
】
下列业务中,不可能产生资本公积的有（ ）
[1分]
、
可供出售金融资产公允价值变动
、
可转换债券的转换
、
交易性金融负债公允价值的变动
、
长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资方除净损益外的其他所有者权益变动引起的长期股权投资账面价值的变动
答案：
11、【
单选题
】
2009年1月1日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同，合同规定2011年3月31日完工；合同总金额为1800万元，预计合同总成本为1500万元。2009年12月31日，累计发生成本450万元，预计完成合同还需发生成本1050万元。2010年12月31日累计发生成本1200万元，预计完成合同还需发生成本300万元。2011年3月31日工程完工，累计发生成本1450万元。假定甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲建筑公司2010年度对该合同应确认的合同收入为（ ）万元。
[1分]
、
540
、
900
、
1200
、
1440
答案：
12、【
单选题
】
A公司为建造厂房于2010年4月1日从银行借入4000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2010年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了2000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2010年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2010年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。
[1分]
答案：
13、【
单选题
】
乙公司2006年12月31日购入价值200万元的设备，预计使用期5年，预计残值为零。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。2008年前适用的所得税税率为15%，从2008年起适用的所得税税率为25%。2008年12月31日递延所得税负债余额为（ ）万元。
[1分]
答案：
14、【
单选题
】
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司与D公司就其所欠D公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（ ） 万元。
[1分]
、
40．5
、
100
、
120．5
、
180
答案：
15、【
单选题
】
甲公司2009年3月发现2008年7月一项已经达到预定可使用状态的管理用固定资产未结转，同时漏提折旧，该公司2008年财务报告尚未批准报出，该调整事项正确的处理方法是（ ）。
[1分]
、
登记固定资产及以前年度损益调整等相关项目，调整2008年度报表相关项目年末余额、本年数，调整2009年3月报表年初余额和上期金额
、
登记2009年3月的固定资产及折旧费用等相关科目，调整2008年报表相关项目的年初余额和上期金额
、
作为2009年3月当期正常业务处理
、
登记固定资产及以前年度损益调整及相关项目，调整2010年报表年初余额和上期金额
答案：
16、【
多选题
】
股份支付的主要环节包括（ ）。
[2分]
答案：
17、【
多选题
】
下列各项中，应计入企业自行开发并依法申请取得无形资产入账价值的有（ ）。
[2分]
、
研究费用
、
注册费用
、
聘请律师费用
、
开发过程中发生的折旧费
答案：
18、【
多选题
】
企业发生会计估计变更时，下列各项目中需要在会计报表附注中披露的是（ ）。
[2分]
、
会计估计变更的内容
、
会计估计变更的累积影响数
、
会计估计变更的理由
、
会计估计变更对当期损益的影响金额
答案：
19、【
多选题
】
关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有（ ）。
[2分]
、
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核
、
使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命
、
预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值
、
与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法
答案：
20、【
多选题
】
甲股份有限公司2008年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2009年3月30日，实际对外公布的日期为2009年4月3日。该公司2009年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（ ）。
[2分]
、
3月1日发现2008年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账
、
3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕
、
4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同
、
3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2008
年末确认预计负债800万元
答案：
21、【
多选题
】
企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有（ ）。
[2分]
、
应收及预付款项
、
交易性金融资产
、
应付职工薪酬
、
盈余公积
答案：
22、【
多选题
】
下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有（ ）。
[2分]
、
企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大于计税基础的部分
、
税法折旧大于会计折旧形成的差额部分
、
对固定资产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整
、
对投资性房地产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整
答案：
23、【
多选题
】
下列有关股份有限公司收入确认的表述中，正确的有（ ）。
[2分]
、
广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入
、
与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入
、
对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入
、
劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入
答案：
24、【
多选题
】
下列项目中，应计入“营业外收入”科目的有（ ）。
[2分]
、
出售无形资产取得的收益
、
交易性金融资产公允价值变动
、
非货币性交换中换出固定资产的公允价值小于其账面价值
、
债务重组中债务人用现金清偿的金额小于重组债务的账面价值
答案：
25、【
多选题
】
应计入“应付职工薪酬”科目核算的有（ ）。
[2分]
、
应支付的职工工资
、
应支付的辞退福利
、
以现金结算的股份支付
、
非货币性职工薪酬
答案：
26、【
判断题
】
投资性房地产主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和按照国家有关规定认定的闲置土地。（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
27、【
判断题
】
商誉在确认以后，在不存在减值迹象时，会计年度年末不必进行减值测试，但存在减值迹象时，会计年度年末必须进行减值测试，按照账面价值与可收回金额孰低的原则计量，对于可收回金额低于账面价值的部分，计提减值准备，有关减值准备在提取以后，不能够转回。（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
28、【
判断题
】
资产负债表日，对于企业的外币非货币性项目都应以历史成本计量，不改变其入账时的记账本位币金额。 （ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
29、【
判断题
】
对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”的余额转入“本年利润”科目。（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
30、【
判断题
】
企业清偿预计负债所需支付的全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在完全确定能够收到时才能作为资产单独确认。（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
31、【
判断题
】
可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。（ ）
[1,0.5分]
答案：
正确
32、【
判断题
】
为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用专门借款的资本化率，计算确定专门借款应予资本化的利息金额。( )
[1,0.5分]
答案：
错误
33、【
判断题
】
资产或负债账面价值与计税基础之间的差额产生的可抵扣暂时性差异，都应确认递延所得税资产。（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
34、【
判断题
】
企业集团内部当期购入的商品在当期全部实现对集团外销售的情况下，也会涉及存货中包含的未实现内部销售利润的抵销问题。（ ）
[1,0.5分]
答案：
正确
35、【
判断题
】
完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，依然按照账面价值计量。（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
36、【
简答题】
丁股份有限公司（本题下称“丁公司”）为上市公司，2009年至2010年发生的相关交易或事项如下：
（1）2009年7月30日，甲公司就应收A公司账款6000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。
2009年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1800万元，未计提减值准备，公允价值为2200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2300万元。甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。
（2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2010年1月1日累计新发生工程支出800万元。2010年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。
对于该写字楼，甲公司与B公司于2009年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自2010年1月1日开始，租期为5年；年租金为240万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。
2010年12月31日，甲公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为3200万元。
（3）2010年12月20日，甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。
12月31日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2300万元，公允价值为2000万元；C公司土地使用权的公允价值为2200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。（200÷2200＝9.1％）
假定：甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量；
假定不考虑相关税费影响。
要求：
（1）计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录；
（2）计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录；
（3）计算甲公司写字楼在20×8年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录；
（4）编制甲公司20×8年收取写字楼租金的相关会计分录；
（5）计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。
[10分]
解析：
（1）计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。
甲公司应确认债务重组损失＝应收账款账面价值（6000－800）－抵债资产公允价值（2200+2300）＝5200－4500＝700万元。会计分录：
借：在建工程 2 200（公允价值）
长期股权投资 2 300
坏账准备 800
营业外支出 700
贷：应收账款 6 000
（2）计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。
A公司应确认的收益＝在建工程转让收益（2200-1800）+长投转让损失[2300-(2600-200]]+债务重组利得（6000-4500）=400－100＋1500＝1800万元。
会计分录：
借：应付账款 6 000
长期股权投资减值准备 200
投资收益——资产转让损失（2300－2400）100
贷：长期股权投资 2 600
在建工程 1 800
营业外收入——资产转让收益（2200－1800）400
营业外收入——债务重组利得（6000－4500）1500
（3）计算甲公司写字楼在20×8年度应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。
写字楼公允价值变动损益＝年末公允价值3200-年初公允价值3000（2200＋800）＝200万元。会计分录：
借：投资性房地产——公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益 200
（4）编制甲公司20×8年收取写字楼租金收入的相关会计分录。
借：银行存款 240
贷：其他业务收入 240
（5）计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录（非货币性资产交换）。
甲公司转让长期股权投资产生的投资损失＝账面价值2300－公允价值2000=300万元。会计分录：
借：无形资产——土地使用权 2200（公允价值）
投资收益（2300－2000）300
贷：长期股权投资 2300
银行存款 200
37、【
简答题】
星海股份有限公司为上市公司（以下简称星海公司），为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。星海公司2010年度财务报告于2011年3月25日经董事会批准对外报出。2011年1月进行内部审计发现下列情况：
（1）星海公司于2010年1月2日通过向甲公司发行自身普通股100万股（每股面值1元，每股市价8元）取得乙公司10%的有表决权股份，对乙公司的生产经营不具有重大影响。投资时乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。该股份在活跃市场上没有报价。
为了了解乙公司的资产质量状况和投资风险，投资前星海公司聘请华昊会计师事务所出具了咨询报告，支付相关费用20万元。投资日，星海公司账务处理如下（单位：万元，下同）：
借：长期股权投资——乙公司（9000×10%）900
贷：股本——甲公司（100×1） 100
资本公积——股本溢价 800
借：管理费用 20
贷：银行存款 20
2010年5月8日，乙公司宣告发放2009年股利400万元，星海公司于5月28日收到40万元。星海公司进行了如下账务处理：
借：应收股利（400×10%）40
贷：长期股权投资——乙公司 40
借：银行存款 40
贷：应收股利 40
乙公司2010年实现净利润1600万元，星海公司没有进行账务处理。
（2）星海公司管理层于2010年12月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2011年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计250人，全部转入其他部门；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至星海公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2010年12月20日经星海公司董事会批准，并于12月23日对外公告。
2010年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，为了实施上述业务重组计划，星海公司预计发生以下支出或损失：①因撤销厂房租赁合同将支付违约金50万元；②因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费5万元；③因对留用员工进行培训将发生支出10万元；④因推广新款B产品将发生广告费用1000万元；⑤因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失200万元。2010年末星海公司对该笔业务重组账务处理如下：
借：营业外支出（50+5+10+1000+200）1265
贷：预计负债 1265
（3）2011年1月20日，星海公司收到购货方由于产品质量不合格退回的甲商品800万元，以及购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》。星海公司收到退货后开具了红字增值税专用发票。本批商品相关的收入已于2010年12月确认，货款也已经收存银行，该批商品的成本为500万元。
经协商，购货方同意星海公司重新生产一批合格产品，以换回不合格产品，已经收到的货款无须退回。至审计日，该批产品还未重新生产。星海公司对本批商品销售退回进行的账务处理是：
借：主营业务收入 800
应交税费——应交增值税（销项税额） 136
贷：预收账款 936
借：库存商品 500
贷：主营业务成本 500
（4）2010年1月31日，星海公司销售一批甲产品，销售价格为2000万元（不含增值税额），销售成本为1500万元，产品已发出。当日，星海公司与购货方签订回购协议，协议规定星海公司在2011年1月31日以2120万元的价格回购该批甲产品。星海公司在发出商品时进行了如下账务处理：
借：银行存款 2340
贷：主营业务收入 2000
应交税费——应交增值税（销项税额）340
借：主营业务成本 1500
贷：库存商品 1500
（5）2010年1月1日，星海公司与乙公司签订了一项建造手机充电器生产线的合同。建造合同有关事项如下：
①合同总价款为5000万元，从2009年2月1日开始建设，工期1年半。星海公司预计合同总成本为4000万元。
②至2010年末，星海公司实际发生工程成本3850万元（其中原材料3000万元，职工薪酬850万元），由于建材价格和人员工资暴涨，预计还将发生工程成本1650万元。
③至2010年末，工程结算合同价款3500万元，实际收到价款3400万元。
④2010年12月20日，经与乙公司协商，乙公司书面同意追加合同价款200万元。
该建造合同的结果能够可靠估计，星海公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。星海公司对上述业务会计处理如下：
发生工程成本时：
借：工程施工——手机充电器生产线 3850
贷：原材料 3000
应付职工薪酬 850
结算工程款时：
借：银行存款 3400
应收账款 100
贷：工程结算 3500
2010年年末确认工程收入时：
完工进度=实际发生工程成本3850/预计合同总成本（3850+1650）=3850/5500=70%
本期合同收入=合同总收入5000×完工进度70%—以前期间累计已确认的收入0=3500（万元）
本期合同费用=合同预计总成本（3850+1650）×完工进度70%—以前期间累计已确认的成本0=3850（万元）
借：主营业务成本 3850
贷：主营业务收入 3500
工程施工——毛利 350
要求：对星海公司内部审计中发现的错误进行差错更正（涉及损益事项通过“以前年度损益调整”科目，不考虑所得税的影响；长期股权投资、应交税费科目应写出明细科目）。
[15分]
解析：
（1）星海公司对乙公司的投资会计处理不正确。长期股权投资初始投资成本为发行权益性证券的公允价值与相关直接费用之和，即长期股权投资初始投资成本=100万股×8+20=820（万元）。差错更正如下：
借：资本公积——股本溢价 100
贷：长期股权投资——乙公司（900-820）80
以前年度损益调整（调整管理费用） 20
星海公司收到的现金股利应该计入投资收益，不冲减投资成本。差错更正如下：
借：长期股权投资——乙公司 40
贷：以前年度损益调整（调整投资收益） 40
（2）星海公司对业务重组的会计处理不正确。业务重组支出不包括将设备从拟关闭的生产线转移到仓库的运输费、转岗职工的培训费、新产品营销的广告费、特定固定资产的减值损失，因此应冲回多计提的预计负债，差错更正如下：
借：预计负债（5+10+1000+200）1215
贷：以前年度损益调整（调整营业外支出） 1215
因固定资产停止使用发生减值，应计提固定资产减值准备，差错更正如下：
借：以前年度损益调整（调整资产减值损失）200
贷：固定资产减值准备 200
（3）日后期间销售退回应作为调整事项处理，冲减当期收入不正确。差错更正如下：
借：以前年度损益调整（调整2009年主营业务收入） 800
贷：主营业务收入 800
借：主营业务成本 500
贷：以前年度损益调整（调整2009年主营业务成本） 500
（4）售后回购在回购价固定时，不能确认收入，应作为融资行为处理，应冲回已确认的收入和成本，计提利息费用。差错更正如下：
借：以前年度损益调整（调整主营业务收入） 2000
贷：其他应付款 2000
借：发出商品 1500
贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本） 1500
借：以前年度损益调整[（2120-2000）/12×11]（调整财务费用） 110
贷：其他应付款 110
（5）合同收入的确认不正确，确认合同收入时，应包括追加收入；未计提建造合同减值不正确。
本期合同收入=合同总收入（5000+200）×完工进度70%—以前期间累计已确认的收入0=3640（万元），星海公司原已确认合同收入3500万元，应补确认合同收入140万元。差错更正如下：
借：工程施工——毛利 140
贷：以前年度损益调整（调整主营业务收入） 140
因合同总收入为5200万元（5000+200），合同预计总成本为5500万元（3850+1650），应计提减值=（5500-5200）×30%=90（万元）。差错更正如下：
借：以前年度损益调整（调整资产减值损失） 90
贷：存货跌价准备 90
38、【
简答题】
大华股份有限公司为上市公司（下称大华公司），适用的企业所得税税率为25%，2010年发生如下经济业务或事项：
（1）2010年1月1日，购入甲公司于当日发行且可上市交易的债券面值10000万元，实际支付价款9500万元，另外支付手续费90.12万元。该债券期限3年，票面利率6%，在每年年末支付利息，实际利率7%。大华公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。
2010年12月31日，大华公司收到本年度利息600万元。根据甲公司公开披露的信息，大华公司估计所持有甲公司债券的本金和利息能够收回，没有出现减值的迹象。
（2）2010年8月16日，大华公司从二级市场购入乙公司股票300万股，每股成交价8元，支付价款2400万元，另外支付相关佣金、印花税等12万元。取得乙公司股票时，乙公司已宣告发放现金股利，每1股派发现金股利0.3元。大华公司取得乙公司股票后，对乙公司不具有控制，共同控制或重大影响，并且大华公司管理层拟随时出售乙公司股票。
2010年9月12日，大华公司收到乙公司发放的现金股利90万元；2010年12月31日，乙公司股票收盘价为每股9元。
（3）2010年1月1日，经股东大会批准，甲公司向80名高管人员每人授予5万股普通股（每股面值1元）。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2010年1月1日起在公司连续服务满4年，即可于2013年12月31日无偿获得授予的普通股。大华公司普通股2010年1月1日的市场价格为每股10元，2010年12月31日的市场价格为每股14元。
2010年没有高管人员离开；大华公司估计在未来3年内将有4人离开。假设税法规定，授予权益工具发生的费用不得在所得税前抵扣。
（4）2010年7月1日，大华公司将一栋闲置的办公楼对外出租。当日办公楼的账面原价为5000万元，已计提折旧为1200万元，未计提减值准备，公允价值为4500万元。协议规定，每年租金240万元，在年末支付当年租金。大华公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。2010年12月31日该办公楼的公允价值为4400万元。
该办公楼原按直线法计提折旧，预计使用年限25年，预计净残值为0。税法规定的折旧政策与会计折旧一致。
（5）2010年10月5日，大华公司购入A库存商品一批，支付价款702万元（含增值税），另支付保险费20万元。2009年末，该批商品的预计售价为580万元，预计销售费用及相关税金为10万元。
（6）2010年12月12日，大华公司遭到消费者起诉，消费者因使用大华公司的产品受到伤害，要求大华公司赔偿500万元。至12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，大华公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，大华公司的赔偿金额可能在400万元至440万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。
（7）2010年大华公司实现税前利润3000万元。
假定：除上述事项外，不存在其他会计与税收的差异；2010年初没有递延所得税资产和递延所得税负债；大华公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。
要求：
（1）对大华公司购入债券的有关业务进行账务处理；
（2）对大华公司购入乙公司股票的相关业务进行账务处理；
（3）对大华公司授予权益工具相关业务进行账务处理；
（4）对大华公司投资性房地产相关业务进行账务处理；
（5）对大华公司购入商品相关业务进行账务处理；
（6）对大华公司遭到起诉的相关业务进行账务处理。
（7）确定2010年末大华公司有关资产、负债的账面价值和计税基础，计算暂时性差异，将结果填入表1中；
（8）计算2010年大华公司应交所得税、递延所得税和所得税费用，并进行账务处理。
表1 大华公司2010年末暂时性差异计算表
| 项目 |
账面价值 |
计税基础 |
暂时性差异 |
| 应纳税暂时性差异 |
可抵扣暂时性差异 |
| 持有至到期投资 |
|
|
|
|
| 交易性金融资产 |
|
|
|
|
| 投资性房地产 |
|
|
|
|
| 存货 |
|
|
|
|
| 预计负债 |
|
|
|
|
| 合计 |
|
|
|
|
[12分]
解析：
（1）对大华公司购入债券的有关业务进行账务处理
①大华公司购入的债券应分类为持有至到期投资。大华公司购入债券时的账务处理是：
借：持有至到期投资——成本 10000
贷：银行存款（9500+90.12） 9590.12
持有至到期投资——利息调整 409.88
②2009年末计算利息
应收利息=面值10000×票面利率6%×期限1=600（万元），利息收入=持有至到期投资期初摊余成本9590.12×实际利率7%×期限1=671.31（万元）。相关的会计分录应该是：
借：应收利息 600
持有至到期投资——利息调整 71.31
贷：投资收益 671.31
借：银行存款 600
贷：应收利息 600
注：2009年末持有至到期投资摊余成本=（10000-409.88）+71.31=9661.43（万元）
（2）对大华公司购入乙公司股票的相关业务进行账务处理
大华公司应将购入的股票分类为交易性金融资产。购入时的账务处理是：
借：交易性金融资产——成本 2310
应收股利（300×0.3） 90
投资收益 12
贷：银行存款（2400+12） 2412
2009年9月12日收到股利时：
借：银行存款 90
贷：应收股利 90
2009年末，反映公允价值变动：
借：交易性金融资产——公允价值变动（300×9-2310）390
贷：公允价值变动损益 390
（3）对大华公司授予权益工具相关业务进行账务处理
大华公司授予权益工具在授予日不进行账务处理。2009年末账务处理如下：
借：管理费用[（80-4）×5万股×10÷4）] 950
贷：资本公积——其他资本公积 950
（4）对大华公司投资性房地产相关业务进行账务处理
大华公司在2009年7月1日出租办公楼时，应将固定资产转入投资性房地产：
借：投资性房地产——成本 4500
累计折旧 1200
贷：固定资产 5000
资本公积——其他资本公积 700
2009年末，投资性房地产按公允价值计量：
借：公允价值变动损益（4400-4500） 100
贷：投资性房地产——公允价值变动 100
收到租金时：
借：银行存款 120
贷：其他业务收入 120
（5）对大华公司购入商品相关业务进行账务处理
购入库存商品时，账务处理如下：
借：库存商品（702/1.17+20）620
应交税费——应交增值税（进项税额）（702/1.17×17%）102
贷：银行存款（702+20） 722
2009年末，存货计提减值：
库存商品可变现净值=预计售价580—预计销售费用及税金10=570（万元），因存货成本620万元，应计提存货跌价准备50万元。账务处理是：
借：资产减值损失 50
贷：存货跌价准备 50
（6）对大华公司遭到起诉的相关业务进行账务处理
大华公司被起诉，诉讼尚未判决，属于或有事项。与或有事项相关的义务满足确认预计负债的条件，2009年末应确认预计负债如下：
借：营业外支出[（400+440）/2] 420
贷：预计负债 420
（7）确定2009年末大华公司有关资产负债的账面价值和计税基础，计算暂时性差异，将结果填入下表中
大华公司2009年末暂时性差异计算表
| 项目 |
账面价值 |
计税基础 |
暂时性差异 |
| 应纳税暂时性差异 |
可抵扣暂时性差异 |
| 持有至到期投资 |
9661.43 |
9661.43 |
|
|
| 交易性金融资产 |
2700 |
2310 |
390 |
|
| 投资性房地产 |
4400 |
3700 |
700 |
|
| 存货 |
570 |
620 |
|
50 |
| 预计负债 |
420 |
0 |
|
420 |
| 合计 |
|
|
1090 |
470 |
注：
①持有至到期投资在将来收回本息时无需交税，故其计税基础与账面价值相同，不产生暂时性差异。②办公楼每年抵税金额=5000/25=200万元，2009年下半年计提的折旧可抵税100万元。2009年末该办公楼的计税基础=5000-1200-100=3700万元。
（8）计算2009年大华公司应交所得税、递延所得税和所得税费用，并进行账务处理
①2009年应交所得税=（利润总额3000-股票公允价值变动损益390+权益工具确认的管理费用950+投资性房地产公允价值变动损益100+计提存货减值50+计提诉讼损失420）×所得税税率25%=4130×25%=1032.5（万元）
②2009年递延所得税=（年末递延所得税负债-年初递延所得税负债）-（年末递延所得税资产-年初递延所得税资产）=（390×25%-0）-（470×25%-0）=（97.5-0）-（117.5-0）=-20（万元）
700×25%=175万元（递延所得税负债）
③2009年所得税费用=应交所得税1032.5+递延所得税（-20）=1012.5（万元）。
④有关所得税账务处理如下：
借：所得税费用 1012.5
递延所得税资产 117.5
资本公积——其他资本公积 175
贷：应交税费——应交所得税 1032.5
递延所得税负债 272.5
39、【
简答题】
四海股份有限公司为上市公司（以下简称四海公司），系增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%。为了扩大经营规模，增强企业竞争能力，发生了如下投资及其他业务：
（1）2009年1月1日，四海公司以银行存款200万元和一项土地使用权作为对价，从A公司购入甲公司60%的股权，在购并前四海公司与A公司和甲公司之间不存在关联关系。四海公司在当日办理了资产产权转让手续后，即对甲公司董事会进行改组。改组后甲公司的董事会由11名董事组成，其中四海公司派出6名，其他股东派出3名，其余2名为独立董事。甲公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。取得控制权当日，四海公司作为对价的土地使用权账面原价为5000万元，累计摊销2000万元，未计提减值准备，公允价值为4500万元。此外，为了本次并购，发生评估费、律师费等直接相关费用50万元。
2009年1月1日，甲公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为7000万元，其中，股本为3000万元，资本公积为1500万元，盈余公积为500万元，未分配利润为2000万元。
2009年度，甲公司实现净利润800万元，除此之外未发生其他所有者权益的变化。
（2）2009年四海公司与甲公司之间发生了如下交易：
2009年7月31日，甲公司将成本为400万元A产品出售给四海公司，出售价格为500万元（不含增值税），甲公司收取了价款200万元，其余385万元价款至年末尚未收取，甲公司计提坏账准备50万元。2009年12月31日，四海公司从甲公司购入的A产品中尚有300万元未对外出售，该存货未计提跌价准备。
2009年12月31日，甲公司固定资产中包含从四海公司购入的一栋办公楼。2009年11月5日，四海公司将富余的一栋办公楼出售给甲公司，出售价格8400万元，款项已经全部收到。出售日，该办公楼的账面原价为15000万元，预计使用年限30年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，已经使用15年，已提折旧7500万元，账面价值为7500万元。甲公司购入该办公楼后，尚可使用年限15年，折旧政策与母公司一致。
2009年12月31日，甲公司无形资产中包含一项从四海公司购入的专利权。
该专利权系2009年7月15日从四海公司购入，购入价格为600万元（款项已全部付清），甲公司购入该专利权后采用直线法摊销（计入管理费用），预计使用年限为3年，残值为0。出售日该专利权在四海公司账面价值为540万元。
（3）2010年度，甲公司实现净利润1200万元，资本公积增加300万元。
（4）2010年度四海公司与甲公司发生的有关交易如下：
2010年8月四海公司出售了200万元A产品，取得收入220万元，年末A产品成本为100万元，其可变现净值为90万元，计提存货跌价准备10万元。
2010年11月，四海公司向甲公司支付了前欠的货款385万元。
（5）2010年4月15日，四海公司用银行存款800万元投资于乙公司，取得乙公司32％有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
2010年12月2日，四海公司向乙公司出售一批B产品。该批B产品的成本为300万元，出售价格500万元（不含增值税），货款全部未收。乙公司购入B产品作为存货，至年末已经对外销售了30%，年末尚有存货350万元。
假定：四海公司、甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同；均按每年实现净利润10%提取法定盈余公积；甲公司在提取法定盈余公积后未分配现金股利；除应收账款、存货计提减值以外，其他资产均未发生减值；在合并抵销中应考虑所得税影响。
要求：
（1）编制四海公司投资于甲公司时的会计分录；
（2）指出四海公司2009年12月31日持有的对甲公司长期股权投资的账面价值；
（3）编制四海公司2009年12月31日合并甲公司财务报表的各项内部交易的抵销分录；
（4）编制四海公司2010年12月31日合并甲公司财务报表的各项内部交易的抵销分录；
（5）编制四海公司2010年12月31日合并甲公司财务报表时对四海公司、乙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
[18分]
解析：
（1）编制四海公司投资于甲公司时的会计分录
四海公司从非关联方的A公司取得甲公司60%的股权，属于非同一控制下企业合并。2009年1月1日取得控制权，投资时的账务处理是：
借：长期股权投资——甲公司（200+4500+50） 4750
累计摊销 2000
贷：银行存款（200+50） 250
无形资产 5000
营业外收入[4500-（5000-2000）] 1500
（2）指出四海公司2009年12月31日持有的对甲公司长期股权投资的账面价值
四海公司对甲公司的投资应采用成本法核算，2009年12月31日长期股权投资账面价值为4750万元。
（3）编制四海公司2009年12月31日合并甲公司财务报表的各项内部交易的抵销分录
①对四海公司购入A产品的抵销
对内部交易的抵销
借：营业收入500
贷：营业成本500
借：营业成本 60
贷：存货（300×20%）60
注：毛利率=（500-400）/500=20%
借：递延所得税资产（60×25%）15
贷：所得税费用 15
对A产品交易产生的内部债权债务的抵销
借：应付账款 385
贷：应收账款 385
借：应收账款——坏账准备 50
贷：资产减值损失 50
借：所得税费用 12.5
贷：递延所得税资产（50×25%） 12.5
对A产品交易产生的内部现金流量的抵销
借：购买商品、接受劳务支付的现金 200
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 200
②将甲公司购入办公楼的抵销
固定资产内部交易抵销
借：营业外收入（8400-7500）900
贷：固定资产——原价 900
借：固定资产——累计折旧 5
贷：管理费用 （900/15/12） 5
借：递延所得税资产（895×25%）223.75
贷：所得税费用 223.75
注：由于上述抵销，产生可抵扣暂时性差异=900-5=895（万元）
对购入办公楼交易产生的内部现金流量的抵销
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 8400
贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额 8400
③将甲公司购入无形资产抵销
对内部购入专利权内部交易抵销
借：营业外收入（600-540）60
贷：无形资产——原价 60
借：无形资产——累计摊销 10
贷：管理费用（60/3/12×6）10
注：7月份购入无形资产，本年摊销期为6个月。
借：递延所得税资产（50×25%）12.5
贷：所得税费用 12.5
注：由于上述抵销，产生可抵扣暂时性差异=60-10=50万元）
对购入无形资产交易产生的内部现金流量的抵销
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 600
贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额 600
（4）编制四海公司2010年12月31日合并甲公司财务报表的各项内部交易的抵销分录
①对四海公司购入A产品的抵销
对内部交易的抵销
借：未分配利润——年初 60
贷：营业成本 60
借：营业成本 20
贷：存货（100×20%）20
借：存货——存货跌价准备 10
贷：资产减值损失 10
注：A产品成本为100万元，可变现净值90万元，四海公司计提了存货跌价准备10万元；从集团公司角度看，A产品的成本为80万元（100×80%），无需计提减值。
借：递延所得税资产 15
贷：未分配利润——年初 15
借：所得税费用 12.5
贷：递延所得税资产 12.5
注：上述抵销后2010年末存货产生可抵扣暂时性差异10万元（20-10），年末应保留递延所得税资产2.5万元（10×25%），因年初递延所得税资产为15万元，故应冲回递延所得税资产12.5万元（15-2.5）。
对A产品交易产生的内部债权债务的抵销
借：应收账款——坏账准备 50
贷：未分配利润——年初 50
借：资产减值损失 50
贷：应收账款——坏账准备 50
借：未分配利润——年初12.5
贷：递延所得税资产 12.5
借：递延所得税资产 12.5
贷：所得税费用（50×25%）12.5
对A产品交易产生的内部现金流量的抵销
借：购买商品、接受劳务支付的现金 385
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 385
②将甲公司购入办公楼的抵销
固定资产内部交易抵销
借：未分配利润——年初 900
贷：固定资产——原价 900
借：固定资产——累计折旧 5
贷：未分配利润——年初 5
借：固定资产——累计折旧 60
贷：管理费用 （900/15） 60
借：递延所得税资产 223.75
贷：未分配利润——年初 223.75
借：所得税费用 15
贷：递延所得税资产（60×25%）15
注：由于计提折旧60万元，应转回相应的可抵扣暂时性差异60万元。
③将甲公司购入无形资产抵销
对内部购入专利权内部交易抵销
借：未分配利润——年初 60
贷：无形资产——原价 60
借：无形资产——累计摊销 10
贷：未分配利润——年初 10
借：无形资产——累计摊销 20
贷：管理费用（60/3） 20
借：递延所得税资产 12.5
贷：未分配利润——年初12.5
借：所得税费用 5
贷：递延所得税资产（20×25%）5
注：由于无形资产摊销20万元，应转回相应的可抵扣暂时性差异20万元。
（5）编制四海公司2010年12月31日合并甲公司财务报表时对四海、乙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录
借：营业收入（500×70%×32%）112
贷：营业成本（300×70%×32%）67.2
投资收益 44.8
线下考试期中/期末考试、集中培训考试
招聘考试在线笔试、大型校招、社招
认证考试岗位认证、职业资格认证、技能考核认证
考试测验学生测验、员工考核、培训考试
新员工培训搭建新员工入职培训体系
岗位培训岗位学习地图、人才培养
知识店铺搭建专属知识店铺、实现知识变现
刷题练习题库刷题、每日一练、打卡练习
知识竞赛党建活动、安全生产活动、协会竟赛
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