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2011最新中级实务测试题(2)
1、【 单选题
下列各项中,属于直接计入所有者权益的利得的是(    )。 [1分]
出租机器设备取得的收益
投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额
处置固定资产产生的净收益
自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,转换日公允价值大于账面价值的差额
答案:
2、【 单选题
甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量,按单项存货计提存货跌价准。2010年12月31日,甲公司库存原材料成本为35万元,预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元,预计产成品不含增值税的销售价格为50万元,销售费用为6万元。假定该库存原材料未计提存货跌价准备,不考虑其他因素。2010年12月31日,甲公司该库存原材料应计提的存货跌价准备为(    )万元。 [1分]
2
4
9
15
答案:
3、【 单选题
某海洋石油开采公司以l00000万元购建一海上石油开采平台,现已达到预定可使用状态。寿命届满时,需对其造成的环境污染进行整治,将发生弃置费用10000万元,该弃置费用预计在使用按实际利率折现后的金额为6200万元。该海上石油开采平台的入账价值为(    )万元。 [1分]
90000
100000
106200
110000
答案:
4、【 单选题
甲公司于2010年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券,每年12月31  日支付利息。该公司债券票面利率为5%,面值总额为300000万元,发行价格总额为313347万元,支付发行费用120万元;发行期间冻结资金利息为150万元,实际利率为4%。2010年12月31日该应付债券的账面余额为(    )万元。 [1分]
313377
310912.08
308348.56
308348.56
答案:
5、【 单选题
甲公司以定向增发股票的方式购买乙公司持有的A公司30%股权,能够对A公司施加重大影响。为取得该股权,甲公司增发2000万股普通股,每股面值为1元,每股公允价值为5元,支付承销商佣金50万元。甲公司取得该股权时,A公司净资产账面价值为30000万元,公允价值为40000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同,甲公司取得该股权时应确认的资本公积为(    )万元。 [1分]
9950
8000
6950
7950
答案:
6、【 单选题
2010年12月甲公司以一条生产线与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产线的账面原价为1000万元,累计折旧为250万元,公允价值800万元,增值税为136万元,支付清理费为2万元。乙公司换出机床的账面原价1500万元。累计折旧750万元,固定资产减值准备为32万元,公允价值为700万元,增值税为119万元。甲公司另向乙公司收取银行存款117万元作为补价(其中公允价值差额为100万元,增值税差额为17万元)。假定该非货币性资产交换具有商业实质,不考虑其他因素,甲公司换入乙公司机床的入账价值为(    )万元。 [1分]
698
700
702
819
答案:
7、【 单选题
下列有关无形资产的会计处理,正确的是(    )。 [1分]
将自创商誉确认为无形资产
将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出
将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本
将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销
答案:
8、【 单选题
甲公司2010年12月实施了一项关闭C产品生产线的重组义务,重组计划预计发生下列支出:因辞退员工将支付补偿款200万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元;因将用于c产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费2万元;因对留用员工进行培训将发生支出1万元;因推广新款A产品将发生广告费用800万元;因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失100万元。2010年12月31日,甲公司应确认的预计负债为(    )万元。 [1分]
200
220
223
1023
答案:
9、【 单选题
某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量,2010年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为:该公司经营好的可能性是40%,产生的现金流量为l00万元;经营一般的可能性是50%,产生的现金流量是80万元;经营差的可能性是10%,产生的现金流量是40万元,则该公司A设备2010年预计的未来现金流量为(    )万元。 [1分]
84
100
80
40
答案:
10、【 单选题
甲公司于2010年12月25日接受乙公司委托,为其培训一批学员。培训期为3个月,2011年1月1日开学。协议约定,乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元,分三次等额支付,第一次在开学时预付,第二次在2011年2月1日交付,第三次在培训结束时支付。2011年1月1日,乙公司预付第一次培训费。至2011年1月31日,甲公司发生培训成本20000元(假定均为培训人员薪酬)。2011年1月31日,甲公司得知乙公司经营发生困难,后两次培训费能否收回难以确定。甲公司2011年1月应确认的收入为(    )元。 [1分]
0
20000
60000
40000
答案:
11、【 单选题
乙公司销售给丙公司一批商品,价款1000万元,增值税税额为170万元,款未收到。因丙公司资金困难,已无力偿还乙公司的全部货款,经协商其中300万元延期收回,不考虑货币时间价值因素,剩余款项丙公司分别用一批材料和一项长期股权投资予以抵偿。原材料的账面余额250万元,已提存货跌价准备10万元,公允价值300万元,增值税税率为17%;长期股权投资账面余额425万元,已提减值准备25万元,公允价值450万元。丙公司应计入营业外收入的金额为(    )万元。 [1分]
60
69
169
0
答案:
12、【 单选题
甲公司2010年3月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧,属于重大差错。该固定资产系2008年6月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策,该固定资产2008年应计提折旧200万元,2009年应计提折旧400万元。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积,不考虑所得税等其他因素,甲公司2009年度资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”应调减的金额为(    )万元。 [1分]
180
360
400
540
答案:
13、【 单选题
资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项,属于资产负债表日后调整事项的是(    )。 [1分]
为子公司的银行借款提供担保
对资产负债表存在的债务签订债务重组协议
企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准日之间取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日已发生减值的金额与资产负债表日原估计金额不同
债务单位遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收款项无法收回
答案:
14、【 单选题
2010年1月1日,B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权。该批人员从2010年1月1日起须在该公司连续服务3年,即可自2012年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金,该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。B公司2010年12月31日计算确定的应付职工薪酬的余额为100万元,按税法规定,实际支付时可计入应纳税所得额。2010年12月31日,B公司应付职工薪酬的计税基础为(    )万元。 [1分]
100
0
50
-100
答案:
15、【 单选题
民间非营利组织的会计报表不包括(    )。 [1分]
资产负债表
利润表
业务活动表
现金流量表
答案:
16、【 多选题
下列各项中,体现实质重于形式信息质量要求的有(    )。 [2分]
将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账
无形资产计提减值准备
售后租回形成融资租赁业务在会计上未确认收入
交易性金融资产期末按公允价值计量
答案:
17、【 多选题
企业当年发生的下列会计事项中,产生可抵扣暂时性差异的有(    )。 [2分]
预计产品质量保证损失
年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本(计税成本)并按公允价值调整
年初新投入使用一台设备,会计上采用年数总和法计提折旧,而税法上要求采用年限平均法计提折旧
计提建造合同预计损失
答案:
18、【 多选题
企业选定记账本位币应当考虑的因素有(    ) [2分]
该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算
该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计价和结算
融资活动获得的货币
保存从经营活动中收取款项所使用的货币
答案:
19、【 多选题
关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映,下列说法中正确的有(    )。 [2分]
因同一控制下企业合并增加的子公司,编制合并资产负债表时,应当调整合并资产负债表的期初数
母公司在报告期内处置子公司,编制合并资产负债表时,不应当调整合并资产负债表的期初数
因非同一控制下企业合并增加的子公司,不应调整合并资产负债表的期初数
因同一控制下企业合并增加的子公司,编制合并资产负债表时,不应当调整合并资产负债表的期初数
答案:
20、【 多选题
下列各项中,属于投资性房地产的有(    )。 [2分]
持有并准备增值后转让的土地使用权
待出租的建筑物
已出租的土地使用权
以经营租赁方式租入后再转租的建筑物
答案:
21、【 多选题
下列说法中,关于最佳估计数表述正确的有(    )。 [2分]
企业在确定最佳估计数时,应当综合考虑与或有事项有关的风险因素
所需支出存在一个连续范围,且该范围内各种结果发生的可能性相同,最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定
企业在确定最佳估计数时,不应当综合考虑与或有事项有关的货币时间价值因素
货币时间价值影响重大的,应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数
答案:
22、【 多选题
下列各项中,影响持有至到期投资摊余成本的因素有(    )。 [2分]
确认的减值准备
分期收回的本金
利息调整的累计摊销额
分期收回的利息
答案:
23、【 多选题
下列各项中,在资产负债表日应按该日即期汇率折算的有(    )。 [2分]
以外币购入的无形资产
外币债权债务
以外币购入的固定资产
外币银行存款
答案:
24、【 多选题
下列收入中,属于民间非营利组织收入的有(    )。 [2分]
捐赠收入
政府补助收入
事业收入
一般预算收入
答案:
25、【 多选题
甲企业2010年3月5日承诺捐赠乙民办学校50000元用于购买图书,乙民办学校于5月20日收到这笔捐款,下列说法中正确的有(    )。 [2分]
乙民办学校于2010年3月5日确认捐赠收入
乙民办学校于2010年5月20日确认捐赠收人
该捐赠收入属于非交换交易收入
该捐赠收入属于限定性收入
答案:
26、【 判断题
在进行减值测试时,必须同时确定资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值。(    ) [1,0.5分]
答案: 错误
27、【 判断题
资产负债表日,企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益,应当减记递延所得税资产的账面价值。在以后期间很可能获得足够的应纳税所得额时,减记的金额也不应当转回。(    ) [1,0.5分]
答案: 错误
28、【 判断题
企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准日之间取得确凿证据,表明法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不一致的,应作为非调整事项进行处理。(    ) [1,0.5分]
答案: 错误
29、【 判断题
在企业境外经营为其子公司的情况下,企业在编制合并财务报表时,应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额,并计入少数股东损益列示于合并利润表。(    ) [1,0.5分]
答案: 错误
30、【 判断题
企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核,如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前的最佳估计数,应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。(    ) [1,0.5分]
答案: 正确
31、【 判断题
企业在处置境外经营时,应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额,自所有者权益项目转入处置当期损益;部分处置境外经营的,应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额,转入处置当期损益。                                                                  (    ) [1,0.5分]
答案: 正确
32、【 判断题
结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的,应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。(    ) [1,0.5分]
答案: 正确
33、【 判断题
对于企业发行的认股权和债券分离交易的可转换公司债券,持有人到期没有行权的,应当在到期时将原计入资本公积(其他资本公积)的部分转入资本公积(股本溢价)。
(    ) [1,0.5分]
答案: 正确
34、【 判断题
年度终了,事业结余和经营结余科目均不能有余额。(    ) [1,0.5分]
答案: 错误
35、【 判断题
在事业单位的资产负债表中,“固定资产”项目的金额一定等于“固定基金”项目的金额。(    ) [1,0.5分]
答案: 错误
36、【 简答题
甲公司历年按10%计提盈余公积,甲公司与A公司所得税率均为25%,2007年--2010年有关投资业务如下:
(1)甲公司2007年1月1日与A公司达成资产置换协议,甲公司换出固定资产和无形资产换入A公司对乙公司投资,该资产交换协议具有商业实质,甲公司占乙公司注册资本的20%。甲公司换出固定资产的原值为900万元,已计提折旧450万元,未计提减值准备,公允价值为500万元;换出无形资产的账面成本为2610万元,已累计摊销250万元,未计提减值准备,公允价值为2300万元。乙公司的其他股份分别由B、C、D、E、F企业平均持有。2007年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为13500万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值,双方采用的会计政策、会计期间相同。甲公司按权益法核算对乙公司的投资。
(2)2007年乙公司实现净利润800万元。
(3)2008年4月20日乙公司宣告分配2007年现金股利300万元。
(4)2008年5月20日甲公司收到现金股利
(5)2008年12月乙公司将自用的建筑物等转换为投资性房地产而增加其他资本公积60万元(已扣除所得税影响)。
(6)2008年乙公司发生净亏损100万元。
(7)2009年1月1日,甲公司收购了乙公司的股东B企业、G企业、E企业对乙公司的股份,支付价款为9700万元,甲公司持有乙公司60%的股份,自此甲公司占乙公司表决权资本比例的80%,并控制了乙公司。为此,甲公司改按成本法核算。
(8)2009年3月1日,乙公司宣告分派2008年度的现金股利300万元
(9)2009年4月1日收到现金股利。
要求:
(1)编制2007年1月1日有关非货币性资产交换时的会计分录;
(2)编制2007年因乙公司实现净利润而调整长期股权投资账面价值的会计分录;
(3)编制2008年4月20日因乙公司宣告分配2007年现金股利而调整长期股权投资账面价值的会计分录;
(4)编制2008年5月20日甲公司收到现金股利的会计分录。
(5)编制2008年12月因乙公司增加资本公积而调整长期股权投资账面价值的会计分录;
(6)编制2008年因乙公司发生净亏损而调整长期股权投资账面价值的会计分录;
(7)编制2009年1月1日将长期股权投资由权益法改为成本法和追加投资会计分录;
(8)编制2009年3月1日,乙公司宣告分派2008年度的现金股利的会计分录;
(9)编制2009年4月1日收到现金股利的会计分录。
(答案以万元为单位) [15分]
解析:
(单位万元)
(1)编制2008年1月1日有关非货币性资产交换时的会计分录
借:固定资产清理  450
累计折旧      450
贷:固定资产        900
借:长期股权投资—乙公司(成本)  (500+2300)      2800
累计摊销                                      250
营业外支出—处置非流动资产损失  (2610-250)-2300 60
贷:固定资产清理                                    450
无形资产                                      2610
营业外收入—处置非流动资产利得  (500-450)      50
由于投资成本2800万元>13500万元×20%,不需要调整调整成本。
(2)编制2008年因乙公司实现净利润而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
借:长期股权投资—乙公司(损益调整)  160
贷:投资收益      (800×20%)          160
(3)编制2008年4月20日因乙公司宣告分配
2008年现金股利而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
借:应收股利  (300×20%)        60
贷:长期股权投资—乙公司(损益调整)  60
(4)编制2009年5月2013甲公司收到现金股利的会计分录。
借:银行存款                60
贷:应收股利  (300×20%)  60
(5)编制2009年12月因乙公司增加资本公积而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
借:长期股权投资—乙公司(其他权益变动)    12
贷:资本公积—其他资本公积      (60×20%)12
(6)编制2009年因乙公司发生净亏损而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
借:投资收益                  (100×20%)20
贷:长期股权投资—乙公司(损益调整)        20
(7)编制2010年1月1日将长期股权投资由权益法改为成本法的追溯调整追加投资会计分录。
借:盈余公积            80×10%      8
利润分配—未分配利润            72
贷:长期股权投资—乙公司(损益调整)    80
借:资本公积—其他资本公积    (60×20%)12
贷:长期股权投资—乙公司(其他权益变动)  12
借:长期股权投资—乙公司          9700
贷:银行存款                      9700
(8)编制2010年3月1日,乙公司宣告分派2008年度的现金股利的会计分录
借:应收股利      (300×80%)  240
贷:长期股权投资—乙公司          160
投资收益                      80
(9)编制2010年4月1日收到现金股利的会计分录
借:银行存款    240
贷:应收股利    240
37、【 简答题
新华股份有限公司为一般工业企业,所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积。假定对于会计差错,税法允许调整应交所得税。新华公司2010年度的汇算清缴在2011年3月20日完成。在2010年度发生或发现如下事项:
(1)新华公司于2007年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台,原价为200 000元,预计使用年限为10年(不考虑净残值因素),按直线法计提折旧。由于技术进步的原因,从2010年1月1日起,决定对原估计的使用年限改为8年,同时改按年数总和法计提折旧。
(2)新华公司有一项投资性房地产,此前采用成本模式进行计量,至2010年1月1日,该办公楼的原价为4 000万元,已提折旧240万元,已提减值准备100万元。2010年1月1日,大海公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2009年12月31日的公允价值为3 800万元。假定2009年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。假定该事项不考虑所得税的调整。
(3)新华公司2010年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2009年6月30日达到预定可使用状态,并投入使用,A公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续,2009年6月30该在建工程科目的账面余额为1 000万元,2009年12月31日该在建工程科目账面余额为1095万元,其中包括建造该办公楼相关专门借款在2009年7月~12月期间发生利息25万元,应记入管理费用的支出70万元。该办公楼竣工结算的建造成本为1 000万元,新华公司预计该办公楼使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
(4)新华公司于2010年5月25日发现,2009年取得一项股权投资,取得成本为300万元,新华公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为400万元,新华公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。
假定:新华公司在计税时,没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。
要求:
(1)判断上述事项属于何种会计变更或差错;
(2)写出新华公司2010年度的有关会计处理,如果属于会计估计变更,要求计算对本年度的影响数。
(计算结果不是整数的,可保留两位小数,单位以元列示) [10分]
解析:

(1)事项一属于会计估计变更,事项二属于会计政策变更,事项三和事项四属于重大前期差错。
(2)事项一:
不调整以前各期折旧,也不计算累积影响数,只须从2010年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。
按原估计,每年折旧额为20 000元,已提折旧3年,共计提折旧60 000元,固定资产的净值为140 000元。
会计估计变更后,2010年应计提的折旧额为46 666.67(140 000×5/15)元,2009年末应编制的会计分录如下:
借:管理费用   46 666.67
贷:累计折旧   46 666.67
此会计估计变更对本年度净利润的影响金额为减少20 000 [(46 666.67-20 000)×(1-25%)]元。
事项二:
A公司2010年1月1日应编制的会计分录为:
借:投资性房地产——成本   38 000 000
投资性房地产累计折旧  2 400 000
投资性房地产减值准备  1 000 000
贷:投资性房地产      40 000 000
利润分配——未分配利润   1 400 000
借:利润分配——未分配利润  140 000
贷:盈余公积        140 000
事项三:
结转固定资产并计提2009年下半年应计提折旧的调整
借:固定资产   10 000 000
贷:在建工程   10 000 000
借:以前年度损益调整  500 000
贷:累计折旧     500 000
借:以前年度损益调整   950 000
贷:在建工程       950 000
借:应交税费——应交所得税  362 500(1 450 000×25%)
贷:以前年度损益调整    362 500
借:利润分配――未分配利润  1 087 500
贷:以前年度损益调整     1 087 500
借:盈余公积  108 750
贷:利润分配――未分配利润   108 750
事项四:
借:以前年度损益调整—公允价值变动损益       1 000 000
贷:资本公积—其他资本公积             1 000 000
借:资本公积—其他资本公积   250 000(1 000 000×25%)
贷:以前年度损益调整—所得税费用    250 000
借:利润分配—未分配利润 750 000
贷:以前年度损益调整    750 000
借:盈余公积        75 000
贷:利润分配-未分配利润 75 000
38、【 简答题
2008年1月1日,经股东大会批准,永泰上市公司与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定:①永泰公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权,行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年,公司3年平均净利润增长率达到12%;②符合行权条件后,每持有1股普通股股票期权可以自2011年1月1日起1年内,以每股5元的价格购买公司1股普通股票,在行权期间内未行权的股票期权将失效。永泰公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。2008年至2011年,永泰公司与股票期权的资料如下:
(1)2008年5月,永泰公司自市场回购本公司股票500万股,共支付款4025万元,作为库存股待行权时使用。
(2)2008年,永泰公司有1名高级管理人员离开公司,本年净利润增长率为10%。该年末,永泰公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司,预计3年平均净利润增长率将达到12%;每股股票期权的公允价值为16元。
(3)2009年,永泰公司没有高级管理人员离开公司,本年净利润增长率为14%.该年末,永泰公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司,预计3年平均净利润增长率将达到12.5%;每股股票期权的公允价值为18元。
(4)2010年,永泰公司有1名高级管理人员离开公司,本年净利润增长率为15%。该年末,每股股票期权的公允价值为20元。
(5)2011年3月,48名高级管理人员全部行权,永泰公司收到款项2400万元,相关股票的变更登记手续已办理完成。
要求:
(1)编制永泰公司回购本公司股票时的相关会计分录;
(2)计算永泰公司2008年、2009年、2011年因股份支付确认的费用,并编制相关会计分录;
(3)编制永泰公司高级管理人员行权时的相关会计分录。 [12分]
解析:

(1)编制永泰公司回购本公司股票时的相关会计分录。
借:库存股 4025
贷:银行存款 4025
(2)计算永泰公司2008年、2009年、2010年因股份支付确认的费用,并编制相关会计分录。
20=08年应确认的当期费用=(50-1-1)×10万股×15×1/3=2400(万元)
借:管理费用 2400
贷:资本公积-其他资本公积 2400
2009年应确认的当期费用=(50-1-2)×10×15×2/3-2400=2300(万元)
借:管理费用 2300
贷:资本公积-其他资本公积 2300
2010年应确认的当期费用=(50-1-1)×10×15-2400-2300=2500(万元)
借:管理费用 2500
贷:资本公积-其他资本公积 2500
(3)行权时
借:银行存款 48×5×10万股=2400
资本公积-其他资本公积 2400+2300+2500=7200
贷:库存股 3864(4025×480/500)
资本公积-股本溢价 5736
39、【 简答题
华润股份有限公司(本题下称“华润公司”)为上市公司,系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。华润公司、大海公司和甲公司所得税均采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%。相关资料如下:
(1)2009年1月1日,华润公司发行股票1000万股,自大海公司取得甲公司80%的股  份。大海公司和华润公司不具有关联方关系。该股票每股公允价值为14元,每股面值为  1元,华润公司另支付发行费用100万元。
甲公司2009年1月1日股东权益总额为15000万元,其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。
甲公司2009年1月1目可辨认净资产的公允价值为17000万元。
2009年1月1日,甲公司某种存货的公允价值为5000万元,账面价值为3000万元,  2009年该种存货对外出售90%,其余存货在2010年对外出售。除上述存货外,其他资产  公允价值与账面价值相等。
(2)甲公司2009年实现净利润3000万元,提取法定盈余公积300万元,当年购入的可  供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。
2009年甲公司从华润公司购进A商品400件,购买价格为每件2万元。华润公司A商品每件成本为1.5万元。
2009年甲公司对外销售A商品300件,每件销售价格为1.9万元,年末结存A商品100 件。2009年12月31日甲公司结存的A商品的可变现净值为180万元。
(3)2009年6月29日,华润公司出售一台设备给甲公司作为管理用固定资产使用。该固定资产在华润公司的账面价值为760万元,销售给甲公司的售价为1000万元。甲公司取得该固定资产后,预计尚可使用年限为10年,按照年限平均法计提折旧,预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。至2009年12月31日,甲公司尚未支付该购入设备款。华润公司对该项应收账款计提坏账准备100万元。2010年,甲公司支付购入设备款1000万元。
(4)甲公司2010年实现净利润4000万元,提取盈余公积400万元,分配现金股利2000万元。2010年因甲公司出售可供出售金融资产而转出2009年确认的资本公积160万元,因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积210万元。
2010年甲公司对外销售A商品20件,每件销售价格为1.5万元。2010年12月31日甲公司结存的A商品的可变现净值为104万元。
假定:
(1)内部交易形成的固定资产未发生减值。
(2)编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响。
(3)合并日被合并方可辨认资产公允价值与账面价值的差额计入资本公积。
(4)编制调整分录时不考虑递延所得税的影响。
(5)不考虑合并现金流量表项目的抵销。
(6)不考虑其他交易和事项。
(7)合并报表中对长期股权投资由成本法调整为权益法不考虑内部交易的影响。
(8)不考虑其他交易和事项。
要求:
(1)判断企业合并类型,并说明理由。
(2)编制华润公司购人甲公司80%股权的会计分录。
(3)编制华润公司2009年度合并财务报表时对甲公司个别报表的调整分录。
(4)编制华润公司2009年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
(5)编制华润公司2009年度合并财务报表时与内部商品销售、内部固定资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。
(6)编制华润公司2010年度合并财务报表时对甲公司个别报表的调整分录。
(7)编制华润公司2010年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
(8)编制华润公司2010年度合并财务报表时与内部商品销售、内部固定资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。 [18分]
解析:

(1)
该企业合并为非同一控制下的企业合并。理由:合并前长江公司和大海公司不存在关联方关系。
(2)借:长期股权投资        14000
贷:股本                    1000
资本公积——股本溢价  13000
借:资本公积一一股本溢价    100
贷:银行存款                  100
(3)
借:存货        2000
贷:资本公积      2000
借:营业成本      1 800(2000×90%)
贷:存货          1 800
(4)①调整分录
2009年甲公司按购买日公允价值持续计算调整后的净利润=30.00-(5000-3000)x90%=1200(万元)
借:长期股权投资    960(1200×80%)
贷:投资收益          960
借:长期股权投资    240(300×80%)
贷:资本公积——本年    240
②抵销分录
借:股本    8000
资本公积——年初    5000(3000+2000)
——本年    300
盈余公积——年初    2600
—本年    300
未分配利润——年末  2300[1400+3000—300一(5000一3000)×90%]
商誉                400
贷:长期股权投资        15200(14000+960+240)
少数股东权益      3700[(8000+5000+300+2600+300+2300)×20%]
借:投资收益              960
少数股东损益          240
未分配利润——年初  1400
贷:提取盈余公积          300
未分配利润——年末  2300
(5)
①内部商品销售的抵销
借:营业收入    800(400×2)
贷:营业成本      800
借:营业成本    50[100×(2-15)]
贷:存货        50
2009年12月31日存货中未实现内部销售利润为50万元,合并财务报表中应确认递延所得税资产=50×25%=12.5(万元)。
借:递延所得税资产    12.5
贷:所得税费用        12.5
2009年12月31日存货跌价准备的抵销,2009年12月31日甲公司结存的A商品计提的存货跌价准备=100×2—1 80=20(万元),存货未实现内部销售利润50万元,作为企业集团整体,应将其计提的存货跌价准备及因计提存货跌价准备确认的递延所得税资产抵销。
借:存货——存货跌价准备    20
贷:资产减值损失          20
借:所得税费用        5
贷:递延所得税资产    5
②内部固定资产交易的抵销
借:营业外收入    240
贷:固定资产——原价    240
借:固定资产——累计折旧 12(240÷10 X 6/12)
贷:管理费用          12
2009年12月?31日固定资产中未实现内部销售利润=240—12=228(万元),合并财务报表中应确认递延所得税资产=228×25%=57(万元)。
借:递延所得税资产    57
贷:所得税费用      57
③内部债权债务的抵销
借:应付账款    1000
贷:应收账款      1000
借:应收账款——坏账准备    100
贷:资产减值损失            100
借:所得税费用        25
贷:递延所得税资产    25
(6)
借:存货        2000
贷:资本公积      2000
借:未分配利润——年初  1800(2000×90%)
贷:存货                1800
借:营业成本        200(2000×10%)
贷:存货            200
(7)
借:长期股权投资            960
贷:未分配利润——年初        960
借:长期股权投资    240
贷:资本公积——年初    240
2010年甲公司按购买日公允价值持续计算调整后的净利润=4000-(5000-3000) ×10%=3800(万元)。
借:长期股权投资    3040(3800×80%)
贷:投资收益        3040
借:投资收益    1600(2000×80%)
贷:长期股权投资    1600
借:长期股权投资    40[(210—160)×80%]
贷:资本公积——本年    40
②抵销分录
借:股本                8000
资本公积——年初    5300
——本年      50
盈余公积——年初    2900
——本年    400
未分配利润——年末3700[2300+4000—400—2000一(5000—3000)×10%]
商誉                400
贷:长期股权投资          16680(15200+3040—1600+40)
少数股东权益  4070[(8000+5300+50 4-2900+400 4-3700)×20%]
借:投资收益          3040
少数股东损益        760
未分配利润——年初 2300
贷:提取盈余公积          400
对所有者(或股东)    2000
未分配利润——年末  370
(8)
①内部商品销售的抵销
借:未分配利润——年初    50
贷:营业成本    50
借:营业成本    40
贷:存货          40[80 ×(2—1.5)]
借:递延所得税资产    12.5
贷:未分配利润——年初    12.5
2010年12月31日存货中未实现内部销售利润为40万元,合并财务报表中应确认递延所得税资产余额=40×25%=10(万元),2010年应减少递延所得税资产=12.5-10=2.5 (万元)。
借:所得税费用    2.5
贷:递延所得税资产    2.5
2010年12月31日存货跌价准备的抵销:
借:存货——存货跌价准备    20
贷:未分配利润——年初      20
借:未分配利润——年初    5
贷:递延所得税资产          5
借:营业成本      4(20÷100×20)
贷:存货——存货跌价准备    4
2010年12月31日甲公司结存的A商品计提的存货跌价准备的余额=80×2—104=56 (万元),大于存货中未实现内部销售利润40万元,作为企业集团整体,应将其存货跌价准备余额中的40万元及其确认的递延所得税资产余额抵销。
借:存货——存货跌价准备 24[40-(20-4)]
贷:资产减值损失            24
借:所得税费用    5(40 ×25%-5)
贷:递延所得税资产    5
②内部固定资产交易的抵销
借:未分配利润——年初    240
贷:固定资产——原价      240
借:固定资产——累计折旧    12
贷:未分配利润——年初      12
借:固定资产——累计折旧    24(240÷10)
贷:管理费用                24
借:递延所得税资产    57
贷:未分配利润一年初    57
2010年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=240—12—24=204(万元),合并财务报表中应确认递延所得税资产=204×25%=51(万元),2010年应减少递延所得税资产=5-51=6(万元)。
借:所得税费用      6
贷:递延所得税资产  6
③内部债权债务的抵销
借:应收账款——坏账准备      100
贷:未分配利润——年初        100
借:资产减值损失            100
贷:应收账款——坏账准备    100
借:未分配利润——年初      25
贷:递延所得税资产          25
借:递延所得税资产        25
贷:所得税费用          25
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