1、【
单选题
】
如不考虑其他特殊因素,下列各情形中,甲公司应纳入A公司合并范围的是( )。
[1分]
、
A公司拥有B公司50%的权益性资本,B公司拥有甲公司60%的权益性资本
、
A公司拥有甲公司40%的权益性资本
、
A公司拥有C公司60%的权益性资本,C公司拥有甲公司40%的权益性资本
、
A公司拥有D公司70%的权益性资本,D公司拥有甲公司50%的权益性资本,同时A公司直接拥有甲公司20%的权益性资本
答案:
2、【
单选题
】
A公司拥有B公司60%的股份,A公司拥有C公司30%的股份,B公司拥有C公司25%的股份,则A公司直接和间接方式合计拥有C公司的股份份额为( )。
[1分]
答案:
3、【
单选题
】
根据现行会计制度的规定,对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司,下列会计处理中正确的是( )。
[1分]
、
合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列
、
合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用
、
合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列
、
合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列
答案:
4、【
单选题
】
2010年年末甲公司长期股权投资账面余额为420万元,其中对乙公司投资120万元;乙公司是甲公司的全资子公司,乙公司实收资本100万元,资本公积20万元,盈余公积0和未分配利润50万元。则编制甲公司编制2010年合并报表后,合并报表“长期股权投资”项目的金额是( )万元。
[1分]
答案:
5、【
单选题
】
甲、乙公司没有关联关系,均按照净利润的10%提取盈余公积。2010年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%的股权,购买日乙公司可辨认净资产公允价值为500万元,账面价值400万元,其差额是一项无形资产引起的,在购买日该无形资产尚可使用寿命为5年,采用直线法摊销。2010年乙公司实现净利润100万元,所有者权益其他项目未发生变化,期初未分配利润为0。不考虑所得税等其他因素,则2010年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的期末未分配利润是( )万元。
[1分]
答案:
6、【
单选题
】
甲公司于2010 年1 月1 日取得乙公司60%的股权。取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600 万元,账面价值为300 万元,固定资产的预计尚可使用年限为10 年,净残值为零,按照年限平均法计提折旧,除该项资产外,乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值均与账面价值相等。乙公司2010年度利润表中净利润为1000万元。乙公司2010年10月5日向甲公司销售商品一批,售价为60万元(不含增值税),成本为40万元,至2010年12月31日,甲公司尚未出售上述商品。假定不考虑所得税及相关其他因素的影响。则甲公司在调整分录中按权益法核算2010年应确认的投资收益为( )万元。
[1分]
答案:
7、【
单选题
】
接上题,乙公司2011年度利润表中净利润为1200万元。甲公司已将2010年从乙公司购入商品全部对外出售。假定不考虑所得税及其他相关因素的影响。则在2011年期末编制合并报表时,子公司调整后的净利润是( )万元。
[1分]
、
1200
、
1190
、
1180
、
1170
答案:
8、【
单选题
】
甲公司2010年8月28日从其拥有70%股份的子公司处购进设备一台,该设备成本135万元,售价为175.5万元(含增值税,增值税税率为17%),另付运输安装费等3.75万元,甲公司已付款且该设备当月投入使用。预计使用年限为5年,净残值为零,采用年限平均法计提折旧。甲公司2010年年末编制合并报表时应抵销内部交易固定资产多提的折旧为( )万元。
[1分]
答案:
9、【
单选题
】
甲公司和乙公司没有关联关系,甲公司2010年1月1日投资500万元购入乙公司100%股权,购买日乙公司可辨认净资产公允价值为500万元,账面价值为400万元,其差额为自购买日起应在5年内摊销的无形资产产生,2010年乙公司实现净利润120万元,所有者权益其他项目不变,在2010年期末甲公司编制合并抵销分录时,若不考虑所得税影响,长期股权投资应调整为( )万元。
[1分]
答案:
10、【
单选题
】
甲公司对所得税采用资产负债表债务法核算,适用的企业所得税税率为25%,甲公司2010年从母公司购入的50万元存货全部未实现销售,该项存货母公司的销售成本为40万元。2011年未对外出售,在母公司编制2011年合并报表时所作的抵销分录中正确的是( )。
[1分]
、
借:递延所得税资产2.5, 贷:所得税费用2.5
、
借:所得税费用2.5, 贷:递延所得税资产2.5
、
借:递延所得税资产2.5, 贷:未分配利润—年初2.5
、
借:递延所得税资产2.5, 贷:营业收入2.5
答案:
11、【
单选题
】
对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额,在本年度编制合并抵销分录 时,应当编制的抵销分录是( )。
[1分]
、
借:应收账款——坏账准备,贷:资产减值损失
、
借:资产减值损失,贷:应收账款——坏账准备
、
借:未分配利润——年初,贷:资产减值损失
、
借:应收账款——坏账准备,贷:未分配利润——年初
答案:
12、【
单选题
】
以下关于非同一控制下企业合并编制合并报表的说法中,错误的是( )。
[1分]
、
合并资产负债表中取得的被购买方各项资产和负债按照公允价值确认
、
购买方合并成本大于取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差确认为合并商誉
、
调整将长期股权投资从成本法调整为权益法时考虑购买日的资产公允价值和账面价值差异对被投资单位净利润的影响
、
调整将长期股权投资从成本法调整为权益法时不应考虑母子公司内部交易损益对被投资单位净利润的影响
答案:
13、【
单选题
】
甲公司、乙公司没有关联关系。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。2009年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%股权。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为500万元,账面价值400万元,其差额为应自购买日按5年采用直线法摊销的无形资产引起的,2009年乙公司实现净利润100万元,期初未分配利润为0,2010年分配股利60万元,2010年又实现净利润120万元。假定不考虑其他因素的影响,在2010年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时,应抵销的乙公司期初和期末未分配利润分别是( )万元。
[1分]
、
0,60
、
0,120
、
70,108
、
70,98
答案:
14、【
多选题
】
下列被投资企业中,应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有( )。
[2分]
、
甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业
、
甲公司持有其40%股份,且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业
、
甲公司持有其43%股份,甲公司的联营企业A公司持有其8%股份的被投资企业
、
甲公司持有其40%股份,甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业
答案:
15、【
多选题
】
下列各项中,不应当纳入母公司合并财务报表合并范围的有( )。
[2分]
、
所有者权益为负数的子公司
、
已宣告破产的原子公司
、
对原子公司减少投资成为联营企业
、
设在境外的子公司
答案:
16、【
多选题
】
2011年12月31日,A公司的子公司B公司将存货出售给A的境外子公司C公司,C公司将其作为固定资产使用,该项内部交易在合并报表抵销分录中涉及的项目有( )。
[2分]
、
存货
、
营业收入、营业成本
、
营业外收入
、
固定资产——原价
答案:
17、【
多选题
】
下列关于合并报表的叙述中,正确的有( )。
[2分]
、
因同一控制下企业合并增加的子公司,在编制合并现金流量表时,应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表
、
因非同一控制下企业合并增加的子公司,在编制合并利润表时,应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
、
因非同一控制下企业合并增加的子公司,编制合并资产负债表时,应当调整合并资产负债表的期初数
、
母公司在报告期内处置子公司,编制合并资产负债表时,不应当调整合并资产负债表的期初数
答案:
18、【
多选题
】
母公司在编制合并现金流量表时,下列各项中,不会引起筹资活动产生的现金流量发生增减变动的有( )。
[2分]
、
子公司依法减资支付给少数股东的现金
、
子公司购买少数股东的固定资产支付的现金
、
子公司向少数股东出售无形资产收到的现金
、
子公司购买少数股东发行的债券支付的现金
答案:
19、【
多选题
】
甲股份有限公司于2010年年初通过收购股权成为B股份有限公司的母公司。2010年年末甲公司应收B公司账款为150万元;2011年年末甲公司应收B公司账款为450万元;2012年年末甲公司应收B公司账款为225万元,甲公司坏账准备计提比例为2%。在不考了所得税等其他因素的影响下,编制2012年末合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录包括( )。
[2分]
、
借:应收账款——坏账准备 4.5
贷:资产减值损失 4.5
、
借:应付账款 225
贷:应收账款 225
、
借:应收账款——坏账准备 9
贷:未分配利润——年初 9
、
借:资产减值损失 4.5
贷:应收账款——坏账准备 4.5
答案:
20、【
多选题
】
下列说法中,正确的有( )。
[2分]
、
在合并财务报表工作底稿中编制的有关抵销分录,并不能作为记账的依据
、
受所在国外汇管制及其他管制,资金调度受到限制的境外子公司,不应纳入母公司的合并财务报表的合并范围
、
编制合并报表时,将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销
、
子公司将母公司本期出售给自己的存货对外出售,不需要做抵销分录的处理
答案:
21、【
判断题
】
持续经营的所有者权益为负数的子公司不应纳入母公司合并财务报表的合并范围。( )
[1,0.5分]
答案:
错误
22、【
判断题
】
母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围,但小规模的子公司和经营业务性质特殊的子公司除外( )
[1,0.5分]
答案:
错误
23、【
判断题
】
报告期内处置子公司均不调整合并资产负债表的期初数( )
[1,0.5分]
答案:
正确
24、【
判断题
】
母公司在报告期内处置子公司,应将该子公司处置日至期末的现金流量纳入合并现金流量表。( )
[1,0.5分]
答案:
错误
25、【
判断题
】
在确定能否控制被投资单位时,应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。( )
[1,0.5分]
答案:
正确
26、【
判断题
】
子公司所有者权益中不属于母公司的份额,即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额,在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理。( )
[1,0.5分]
答案:
正确
27、【
判断题
】
甲公司的子公司A公司将商品卖给甲公司的境外子公司B公司作为固定资产使用,此项交易不用编制抵销分录。
[1,0.5分]
答案:
错误
28、【
简答题】
2009年1月2日,甲公司以库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司,取得乙公司80%的股份。甲公司与丙公司不存在关联方关系。甲公司、乙公司为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。
(1)2009年1月2日作为合并对价相关资产的资料如下:
①库存商品的成本为800万元,已计提存货跌价准备为100万元,公允价值为1000万元;
②投资性房地产的账面价值为1900万元,其中成本为1500万元,公允价值变动(借方)为400万元,公允价值为2340万元;不考虑营业税;
③无形资产的原值2200万元,已计提摊销额200万元,公允价值为2200万元,处置时发生应交营业税110万元;
④交易性金融资产的账面价值300万元,其中成本为350万元,公允价值变动(贷方)50万元,公允价值250万元;
⑤另支付银行存款40万元。
购买日乙公司所有者权益账面价值为6 000万元,其中股本为4 000万元,资本公积为1 600万元,盈余公积100万元,未分配利润为300万元。投资时乙公司一项剩余折旧年限为20年的管理用固定资产账面价值600万元,公允价值700万元。除此之外,乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。
(2)2009年4月10日乙公司分配现金股利100万元。2009年度乙公司共实现净利润1000万元,提取盈余公积100万元。2009年年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加50万元(假设不考虑所得税影响)。
(3)2010年4月10日乙公司分配现金股利900万元。2010年度乙公司实现净利润1200万元,提取盈余公积120万元。2010年年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加60万元(假设不考虑所得税影响)。
(4)内部交易资料如下:
①甲公司2009年5月15日从乙公司购进需安装设备一台,用于公司行政管理,设备含税价款877.50万元(增值税税率17%),相关款项于当日以银行存款支付,6月18 日投入使用。该设备系乙公司生产,其成本为600万元。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为5年,预计净残值为零。2010年9月28日,甲公司变卖上述从乙公司购进的设备,将净亏损计入营业外支出。
(至)2009年甲公司向乙公司销售A产品1000件,每件价款为2万元(不含增值税),成本为1.6万元。截至2010年年末,甲公司尚未收到有关货款。2009年年末,甲公司对该笔货款提取坏账准备20万元,2009年年末已对外销售A产品800件。至2010年末该批A产品尚有100件未对外出售。
2010年年末甲公司没有提取坏账准备。
其他资料:
(1)编制合并报表的调整分录、抵销分录时不考虑所得税的影响。
(2)编制合并报表的抵销分录时需要考虑现金流量表的编制。
要求:
(1)计算2009年1月2日甲公司合并成本。
(2)编制2009年1月2日甲公司有关投资的会计分录。
(3)计算购买日合并报表应确认的商誉。
(4)编制2009年12月31日甲公司有关企业合并财务报表的调整抵销分录。
(5)编制2010年12月31日甲公司有关合并财务报表的调整抵销分录。
[18分]
解析:
(1)计算2009年1月2日甲公司合并成本。
合并成本=1000×(1+17%)+2340+2200+250+40=6000(万元)
(2)编制2009年1月2日甲公司有关投资的会计分录。
借:长期股权投资——乙公司 6000
累计摊销 200
交易性金融资产——公允价值变动 50
投资收益 50(300-250)
贷:主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170
其他业务收入 2340
无形资产 2200
应交税费——应交营业税 110
营业外收入 90(2200-2000-110)
交易性金融资产——成本 350
银行存款 40
借:主营业务成本 700
存货跌价准备 100
贷:库存商品 800
借:其他业务成本 1500
公允价值变动损益 400
贷:投资性房地产——成本 1500
——公允价值变动 400
借:投资收益 50
贷:公允价值变动损益 50
(3)计算购买日合并报表应确认的商誉
合并报表应确认的商誉=6000-[6000+(700-600) ]×80%=1120(万元)
(4)编制2009年12月31日甲公司有关企业合并财务报表的抵销调整分录:
①内部固定资产交易的抵销
借:营业收入 2210(877.50/1.17)
贷:营业成本 600
固定资产——原价 150
借:固定资产——累计折旧 15[150÷5×(6/12)]
贷:管理费用 15
借:购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金877.50(含税金额)
贷:销售商品、提供劳务收到的现金877.50
②内部存货交易的抵销
借:营业收入 2000(1000×2)
贷:营业成本 2000
借:营业成本 80[200×(2-1.6)]
贷:存货 80
借:应付账款 2340
贷:应收账款 2340
借:应收账款——坏账准备 20
贷:资产减值损失 20
③将乙公司账面价值调整为公允价值
借:固定资产 100
贷:资本公积 100
借:管理费用 5(100/20)
贷:固定资产——累计折旧 5
④将成本法调整为权益法
子公司调整后的净利润=1000-将子公司账面价值调整为公允价值时补提折旧5-固定资产交易(150-15)-存货交易80+坏账准备20=800(万元)(不考虑所得税因素)
借:长期股权投资 640(800×80)
贷:投资收益 640
借:投资收益 80(100×80%)
贷:长期股权投资 80
借:长期股权投资 40(50×80%)
贷:资本公积 40
调整后的长期股权投资=6000+640-80+40=6600(万元)
⑤编制2009年甲公司合并报表长期股权投资项目与子公司所有权益项目的抵销
借:股本 4000
资本公积——年初 1700(1600+100)
——本年 50
盈余公积——年初 100
——本年 100
未分配利润——年末 900(300+800-100-100)
商誉 1120
贷:长期股权投资 6600
少数股东权益 1370(4000+1700+50+100+100+900)×20%
②对投资收益抵销
借:投资收益 640
少数股东损益 160(800×20%)
未分配利润——年初 300
贷:提取盈余公积 100
对所有者(或股东)的分配 100
未分配利润——年末 900
(5)编制2010年12月31日甲公司有关合并财务报表的抵销、调整分录。
①内部固定资产交易的抵销
借:未分配利润——年初 150
贷:营业外支出 150
借:营业外支出 15[(750-600)÷5×6/12]
贷:未分配利润——年初 15
借:营业外支出 22.5[(750-600)÷5×9/12]
贷:管理费用 22.5
②内部存货交易的抵销
借:未分配利润——年初 80[200×(2-1.6)]
贷:营业成本 80
借:营业成本 40[100×(2-1.6)]
贷:存货 40
借:应付账款 2340
贷:应收账款 2340
借:应收账款——坏账准备 20
贷:未分配利润——年初 20
③将乙公司账面价值调整为公允价值
借:固定资产 100
贷:资本公积——年初 100
借:管理费用 5(100/20)
未分配利润——年初 5
贷:固定资产——累计折旧 10
④将成本法调整为权益法
借:长期股权投资 600
贷:未分配利润——年初 560(640-80)
资本公积 40
子公司调整后的净利润=1200-将子公司账面价值调整为公允价值时补提折旧5+固定资产交易因处置恢复(150-15)+(80-40)=1370(万元)(不考虑所得税因素)
借:长期股权投资 1096(1370×80)
贷:投资收益 1096
借:投资收益 720(900×80%)
贷:长期股权投资 720
借:长期股权投资 48(60×80%)
贷:资本公积 48
调整后的长期股权投资=6000+600+1096-720+48=7024(万元)
⑤编制2009年甲公司合并报表长期股权投资项目与子公司所有权益项目的抵销
借:股本 4000
资本公积——年初 1750(1600+100+50)
——本年 60
盈余公积——年初 200
——本年 120
未分配利润——年末 1250(900+1370-120-900)
商誉 1120
贷:长期股权投资 7024
少数股东权益 1476(4000+1750+60+200+120+1250)×20%
②对投资收益抵销
借:投资收益 1096(1370×80%)
少数股东损益 274(1370×20%)
未分配利润——年初 900
贷:提取盈余公积 120
对所有者(或股东)的分配 900
未分配利润——年末 1250
29、【
简答题】
甲公司为乙公司的母公司,2010~2012年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下:
(1)2010年6月30日,甲公司以688万元的价格从乙公司购入一台管理用设备;该设备于当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为700万元,预计使用年限为10年,已使用2年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,已计提折旧140万元,未计提减值准备。甲公司购入该设备后,预计其尚可使用寿命为8年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。
2010年,甲公司向乙公司销售A产品100台,每台售价5万元,价款已收存银行。甲公司的A产品每台成本3万元,未计提存货跌价准备。至2010年年末,乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台,其余部分形成期末存货。
2010年年末,乙公司进行存货检查时发现,因市价下跌,库存A产品的可变现净值下降至280万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备20万元。
(2)2011年,甲公司向乙公司销售B产品50台,每台售价8万元,价款已收存银行。B产品每台成本6万元,未计提存货跌价准备。至2011年末年,乙公司对外售出A产品30台,B产品40台,其余部分形成期末存货。
2011年年末,乙公司进行存货检查时发现,因市价持续下跌,库存A产品和B产品可变现净值分别下降至100万元和40万元,乙公司相应计提的跌价准备分别为50万元和40万元。
(3)2012年3月20日,甲公司将从乙公司购入的管理用设备以650万元的价格对外出售,同时发生清理费用20万元。
2012年,乙公司将从甲公司购入的B产品全部对外售出,购入的A产品对外售出15台,其余15台A产品形成期末存货。
2012年年末,乙公司进行存货检查时发现,因市价回升,库存A产品的可变现净值上升至80万元。
其他有关资料如下:
(1)除乙公司外,甲公司没有其他纳入合并范围的子公司;
(2)甲公司与乙公司之间的产品销售价格均为不含增值税的公允价格;
(3)甲公司、乙公司适用所得税税率均为25%。
(4)假定不用编制合并现金流量表的抵销分录
要求:编制2010~2012合并报表抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)
[13分]
解析:
(1)2010年应编制的抵销分录
①内部固定资产交易的抵销
借:营业外收入 128(688-700+140)
贷:固定资产——原价 128
借:固定资产——累计折旧 8(128/8×6/12)
贷:管理费用 8
②内部存货交易的抵销
借:营业收入 500
贷:营业成本 500
借:营业成本 120[(5-3)×(100-40)]
贷:存货 120
借:存货——存货跌价准备 20
贷:资产减值损失 20
借:递延所得税资产 55 [(128-8+120-20)×25%]
贷:所得税费用 55
(2)2011年应编制的抵销分录
①内部固定资产交易的抵销
借:未分配利润——年初 128
贷:固定资产——原价 128
借:固定资产——累计折旧 8
贷:未分配利润——年初 8
借:固定资产——累计折旧 16
贷:管理费用 16
②内部存货交易的抵销
抵销A产品的影响
借:未分配利润——年初 120
贷:营业成本 120
借:营业成本 60[(5-3)×30]
贷:存货 60
借:存货——存货跌价准备 20
贷:未分配利润——年初 20
借:营业成本 10
贷:存货——存货跌价准备 10
借:存货——存货跌价准备 40
贷:资产减值损失 40
抵销B产品的影响
借:营业收入 400(50×8)
贷:营业成本 400
借:营业成本 20[10×(8-6)]
贷:存货 20
借:存货——存货跌价准备 20
贷:资产减值损失 20
因内部未实现销售损益为20,所以抵消存货跌价准备应以其为限。
借:递延所得税资产 55
贷:未分配利润——年初 55
借:所得税费用 26.5
贷:递延所得税资产 26.5
注:2011年合并报表资产账面价值与计税基础的差导致递延所得税资产=所有2011年抵销分录上资产的调整数×25%=[(128-8-16)+(60-20-40+10)+(20-20)]×25%=28.5(万元),2011年年初递延所得税资产为55,故本年应抵销的金额为55-28.5=26.5(万元)。
(3)2012年应编制的抵销分录
①内部固定资产交易的抵销
借:未分配利润——年初 128
贷:营业外收入 128
借:营业外收入 24(16+8)
贷:未分配利润——年初 24
借:营业外收入 4
贷:管理费用 4
②内部存货交易的抵销对A产品的抵销
借:未分配利润——年初 60
贷:营业成本 60
借:营业成本 30[15×(5-3)]
贷:存货 30
借:存货——存货跌价准备 50
贷:未分配利润——年初 50
借:营业成本 25(50/30×15)
贷:存货——存货跌价准备 25
借:资产减值损失 25
贷:存货——存货跌价准备 25
对B产品的抵销
借:未分配利润——年初 20
贷:营业成本 20
借:存货——存货跌价准备 20
贷:未分配利润——年初 20
借:营业成本 20
贷:存货——存货跌价准备 20
③合并编制递延所得税资产的相关分录
借:递延所得税资产 28.5
贷:未分配利润——年初 28.5
借:所得税费用 21
贷:递延所得税资产 21
注:2012年合并报表资产账面价值与计税基础的差导致递延所得税资产=所有2012年抵销分录上资产的调整数×25%=[(30-50+25-25)+(20-20))×25%=7.5(万元),抵销时分两步将递延所得税调整为7.5万元。