1、【
单选题
】
某股份有限公司发出材料采用加权平均法计价,期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价,按单项存货计提跌价准备,存货跌价准备在结转成本时结转｡2012年末该公司库存B产品的账面成本为2 000万元,其中有60%是订有销售合同的,合同价合计金额为1 500万元,预计销售费用及税金为150万元｡未订有合同的部分预计销售价格为800万元,预计销售费用及税金为80万元｡2013年度,由于该公司产品结构调整,不再生产B产品｡当年售出B产品情况:订有销售合同的部分全部售出,无销售合同的部分售出20%｡至2013年年末,剩余B产品的预计销售价格为600万元,预计销售税费60万元,则2013年12月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元｡
[1分]
答案：
2、【
单选题
】
甲公司2011年9月初增加小轿车一辆,该项设备原值98 000元,预计可使用9年,净残值为8 000元,采用直线法计提折旧｡至2012年末,对该项设备进行检查后,估计其可收回金额为79 750元,减值测试后,该固定资产的折旧方法､年限和净残值等均不变｡则2013年应计提的固定资产折旧额为（ ）元｡
[1分]
、
10 000
、
8 250
、
9 258.06
、
9 000
答案：
3、【
单选题
】
关于企业租出并按出租协议向承租人提供保安和维修等其他服务的建筑物,是否属于投资性房地产的说法,下列项目中正确的是（ ）｡
[1分]
、
所提供的其他服务在整个协议中不重大的,该建筑物应视为企业的经营场所,应当确认为自用房地产
、
所提供的其他服务在整个协议中如为重大的,可以将该建筑物确认为投资性房地产
、
所提供的其他服务在整个协议中如为重大的,该建筑物应视为企业的经营场所,应当确认为自用房地产
、
所提供的其他服务在整个协议中无论是否重大,均将该建筑物确认为投资性房地产
答案：
4、【
单选题
】
甲公司和乙公司无关联方关系,2012年6月1日,乙公司经审计的净资产公允价值为1亿元,甲公司以评估的实物资产5 000万元(账面价值为4 500万元)对乙公司进行投资,同时以银行存款支付审计､法律等相关费用100万元,拥有乙公司58%的股权｡则甲公司长期股权投资的入账价值是（ ）万元｡
[1分]
、
5 000
、
4 550
、
5 400
、
5 450
答案：
5、【
单选题
】
在非货币性资产交换中,如果同时换入多项资产,非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量的,应当按照（ ）的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的入账价值｡
[1分]
、
换入各项资产的账面价值与换入资产账面价值总额
、
换出各项资产的公允价值与换出资产公允价值总额
、
换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额
、
换出各项资产的账面价值与换出资产账面价值总额
答案：
6、【
单选题
】
A公司于2012年12月1日购入一项管理用固定资产,当日交付使用,原价为900万元,预计净残值为100万元,预计使用年限为10年,采用直线法计提折旧｡2014年末,该项固定资产出现减值迹象,其公允价值减去处置费用后的净额为640万元,预计未来现金流量现值为700万元｡不考虑其他因素,该项固定资产对2014年度损益的影响金额为（ ）万元｡
[1分]
答案：
7、【
单选题
】
A公司于2012年1月1日从证券市场上购入B公司发行在外的股票10万股作为可供出售金融资产,每股支付价款9元;2012年12月31日,该股票公允价值为120万元;2013年5月1日,A公司将上述股票对外出售,收到款项130万元存入银行｡A公司由于出售该可供出售金融资产应确认的收益为（ ）万元｡
[1分]
答案：
8、【
单选题
】
甲公司于2012年1月1日起动工兴建一座厂房,占用两笔一般借款,一笔是2011年12月31日发行的面值总额为1 000万元,期限为5年的债券,该债券票面利率为6%,每年年初付息,到期一次还本,发行价格总额为1 050万元,利息调整采用实际利率法摊销,实际利率为5%｡由于2012年5月1日借入600万元,借款利率为3%｡甲公司2012年度为建造厂房而占用一般借款的资本化率为（ ）｡
[1分]
、
4.45%
、
5%
、
6%
、
4.78%
答案：
9、【
单选题
】
乙公司欠甲公司货款4 300万元,债务重组时乙公司以一批产品和一处房产偿还债务｡乙公司用于偿还偿债的产品成本为1 200万元,公允价值为1 000万元,未计提存货跌价准备｡用于偿债的房产原价为3 000万元,已计提折旧2 000万元,公允价值为2 500万元,甲公司和乙公司的增值税率为17%｡乙公司应缴营业税125万元｡甲公司债务重组损失为（ ）｡
[1分]
答案：
10、【
单选题
】
乙公司与天空公司于2012年8月签订不可撤销合同,乙公司向天空公司销售设备50台,合同价格每台100万元(不含税)｡该批设备在2013年1月25日交货｡至2012年末天空公司已生产40台设备,由于原材料价格上涨,单位成本达到102万元,本合同已成为亏损合同｡预计其余未生产的10台设备的单位成本与已生产的设备的单位成本相同｡则天空公司对没有标的部分应确认预计负债（ ）万元｡
[1分]
答案：
11、【
单选题
】
甲公司于2012年10月1日与丙公司签订合同,为丙公司订制一项软件,工期为5个月,合同总收入1 000 000元｡至2012年12月31日,甲公司已发生成本500 000元(假定均为开发人员薪酬),预收账款5 000 000元｡甲公司预计开发该软件还将发生成本600 000元｡2012年12月31日,经专业测量师测量,该软件的完工进度为45%｡2012年确认的劳务收入为（ ）万元｡
[1分]
、
450 000
、
500 000
、
1 000 000
、
454 545
答案：
12、【
单选题
】
企业于2012年1月1日购入一项交易性金融资产,取得成本为140万元,2012年末,该项金融资产的公允价值为100万元,该企业2012年适用的税率为25%,从2013年1月1日开始,该公司适用的税率变更为15%,假定未来期间能够取得足够的应纳税所得额,2012年末该项交易性金融资产的所得税影响为（ ）｡
[1分]
、
确认递延所得税资产6万元
、
确认递延所得税资产10万元
、
确认递延所得税负债6万元
、
确认递延所得税负债10万元
答案：
13、【
单选题
】
甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率折算,按月结算汇兑损益｡2012年3月20日,该公司自银行购入240万美元,银行当日的美元卖出价为1美元=6.25元人民币,当日即期汇率为1美元=6.21元人民币｡2012年3月31日即期汇率为1美元=6.22元人民币,甲股份有限公司购入的该240万美元于2012年3月所产生的汇兑损失为（ ）万元人民币｡
[1分]
、
2.40
、
4.80
、
7.20
、
9.60
答案：
14、【
单选题
】
在采用追溯调整法时,下列不应考虑的因素是（ ）｡
[1分]
、
会计政策变更留存收益的变动
、
会计估计变更后的资产､负债的变化
、
会计政策变更导致损益变化而带来的所得税变动
、
会计政策变更导致损益变化而应补分的利润
答案：
15、【
单选题
】
事业单位代收的纳入预算管理的基金,在会计处理时应贷记的会计科目是（ ）｡
[1分]
、
应缴预算款
、
其他收入
、
应缴财政专户款
、
事业收入
答案：
16、【
多选题
】
下列项目中,不应计入企业存货成本的有（ ）｡
[2分]
、
进口原材料支付的关税
、
自然灾害造成的原材料净损益
、
非正常消耗的制造费用
、
企业采购用于广告营销活动的特定商品
答案：
17、【
多选题
】
关于长期股权投资权益法核算,下列说法中不恰当的有（ ）｡
[2分]
、
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本
、
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额确认为负商誉
、
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额确认为资本公积
、
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本
答案：
18、【
多选题
】
甲公司以一项可供出售金融资产换入A公司所生产的一批产品｡该项可供出售金融资产的账面价值为215万元,其中成本为205万元,公允价值变动为10万元,当日的公允价值为230万元;A公司的产品成本为200万元,公允价值220万元,甲公司另支付补价15万元,A公司为换入该项金融资产支付手续费12.4万元｡假定该项交换具有商业实质,不考虑其他因素,下列说法正确的是（ ）｡
[2分]
、
A公司换入的可供出售金融资产的入账价值为230万元
、
A公司换入的可供出售金融资产的入账价值为242.4万元
、
A公司为换入该项金融资产支付的手续费应计入投资收益
、
A公司为换入该项金融资产支付的手续费应计入可供出售金融资产的成本
答案：
19、【
多选题
】
2012年1月1日,A公司以银行存款500万元购入一项无形资产,预计使用年限为10年,采用直线法摊销,2012年末该无形资产出现减值迹象,其可收回金额为300万元,2013年末,该项无形资产的可收回金额为270万元,假定该项无形资产计提减值准备后,原预计使用年限､摊销方法不变｡不考虑其他因素,以下叙述中正确的是（ ）｡
[2分]
、
2012年末应计提的减值损失为150万元
、
2013年末应计提的减值损失为0万元
、
2013年该项无形资产的账面价值为267万元
、
2013年应冲减已计提的资产损失3万元
答案：
20、【
多选题
】
关于金融资产对利润的影响的叙述中,正确的是（ ）｡
[2分]
、
可供出售金融资产公允价值的变动不影响利润
、
交易性金融资产公允价值的变动不影响利润
、
可供出售金融资减值不影响利润
、
持有至到期投资摊余成本的变动影响利润
答案：
21、【
多选题
】
关于资本化期间和借款费用利息资本化金额限额,下列说法中正确的有（ ）｡
[2分]
、
资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的全部期间,借款费用暂停资本化的期间也包括在内
、
资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间,借款费用暂停资本化的期间不包括在内
、
在资本化期间内,每一会计期间的利息资本化金额,不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额
、
在资本化期间内,每一会计期间的利息资本化金额,不应当超过当期一般借款实际发生的利息金额
答案：
22、【
多选题
】
企业对亏损合同进行会计处理,需要遵循的原则有（ ）｡
[2分]
、
如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销,企业通常就不存在现时义务,不应确认预计负债
、
如果与亏损合同相关的义务不可撤销,企业就存在了现时义务,同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的,应当确认预计负债
、
待执行合同变为亏损合同时,合同存在标的资产的,应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,在这种情况下,企业通常不需确认预计负债,如果预计亏损超过该减值损失,应将超过部分确认为预计负债
、
合同不存在标的资产的,亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时,应当确认预计负债
答案：
23、【
多选题
】
对于采取收取手续费方式委托代销商品,下叙述中错误的是（ ）｡
[2分]
、
委托方收到受托方开具的代销清单时确认收入
、
委托方发出商品时确认收入
、
受托方销售商品时确认收入
、
受托方收到商品时确认收入
答案：
24、【
多选题
】
对于企业发生的汇兑差额,下列说法中正确的有（ ）｡
[2分]
、
外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入财务费用
、
外币专门借款发生的汇兑差额,应计入购建固定资产期间的财务费用
、
企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑差额,应计入当期财务费用
、
企业的外币银行存款发生的汇兑差额,应计入当期财务费用
答案：
25、【
多选题
】
某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中,不符合会计准则规定的有（ ）｡
[2分]
、
由于物价持续下跌,存货的核算由原来的加权平均法改为先进先出法
、
由于银行提高了借款利率,当期发生的财务费用过高,故该公司将超出财务计划的利息暂作资本化处理
、
由于产品销路不畅,产品销售收入减少,固定费用相对过高,该公司将固定资产折旧方法由原年数总和法改为平均年限法
、
无形资产预计使用年限改变而变更无形资产的摊销年限
答案：
26、【
判断题
】
合理估计企业资产的减值并提取相应的准备,这体现了谨慎性质量要求;企业将融资租入固定资产视同自有固定资产核算,体现了可理解性要求｡（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
27、【
判断题
】
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本｡（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
28、【
判断题
】
企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时,应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值｡（ ）
[1,0.5分]
答案：
正确
29、【
判断题
】
对于持有至到期投资来说,其摊余成本就是其账面价值｡（ ）
[1,0.5分]
答案：
正确
30、【
判断题
】
最低租赁付款额,是指在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的款项(包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值｡（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
31、【
判断题
】
以修改其他债务条件方式进行债务重组时,对于未来应收金额小于重组债权账面价值的差额,债权人应计入营业外收入｡（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
32、【
判断题
】
现金折扣,是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除｡现金折扣在实际发生时计入销售费用｡（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
33、【
判断题
】
会计政策变更累积影响数是指按照变更后的会计政策对上期追溯计算的留存收益应有金额与现有金额之间的差额｡（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
34、【
判断题
】
资产负债表日至财务报告批准报出日之间获知,资产负债表日已经发生的诉讼事项,属于资产负债表日后调整事项｡（ ）
[1,0.5分]
答案：
正确
35、【
判断题
】
企业控股合并形成的商誉,不需要进行减值测试,但应在合并财务报表中分期摊销｡（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
36、【
简答题】
甲公司为母公司,需要编制2012年的合并财务报表,其纳入合并范围的子公司有A公司和B公司｡有关资料如下:
(1)甲公司拥有A公司60%的权益性资本;甲公司拥有B公司40%的权益性资本;A公司拥有B公司25%的权益性资本｡
(2)甲公司､A公司､B公司2012年个别财务报表部分数据见下表:(单位:万元)
(3)甲公司2012年1月1日结存的存货中含有从A公司购入的存货60万元,该批存货A公司的销售毛利率为15%｡2012年度A公司向甲公司销售商品,售价为351万元(含增值税),甲公司另支付运杂费等支出2万元｡A公司2010年度的销售毛利率为20%｡甲公司2012年度将A公司的一部分存货对外销售,实现的销售收入为300万元,销售成本为250万元｡甲公司对存货的发出采用先进先出法核算｡
(4)甲公司2010年2月2日从B公司购进其生产的设备一台｡B公司销售该产品的销售成本为62万元,销售价款为80万元,销售毛利率为22.5%｡甲公司支付价款总额为93.6万元(含增值税),另支付运杂费1万元､保险费1.4万元､发生安装调试费用4万元,于2010年5月10日达到预定可使用状态｡母公司采用平均年限法计提折旧,该设备用于行政管理,使用年限为5年,预计净残值为原价的4%(注:抵销该固定资产包含的未实现内部销售利润时不考虑净残值)｡
要求:
⑴编制甲公司2012年度与长期股权投资业务有关的合并财务报表的抵销分录｡
⑵编制2012年度合并财务报表时与存货相关的抵销分录｡
⑶编制2012年度合并财务报表时与固定资产有关的抵销分录｡
(假定编制甲公司合并财务报表时不考虑未实现内部交易损益;抵销分录时不考虑所得税的影响,答案中金额以万元为单位)
[12分]
解析：
①抵销A公司所有者权益
借:实收资本 300
资本公积 80
盈余公积 70
未分配利润——年末 50
商誉 18
贷:长期股权投资 318
少数股东权益 200
②抵销对A公司的投资收益
借:投资收益 60
少数股东损益 40
未分配利润——年初 30
贷:本年利润分配——提取盈余公积 30
向投资者分配利润 50
未分配利润——年末 50
③抵销B公司所有者权益
借:实收资本 200
资本公积 80
未分配利润——年末 -70
贷:长期股权投资(母公司) 84
(A公司) 52.5
少数股东权益 73.5
④抵销对B公司的投资损失
借:未分配利润——年初 -30
投资收益(母公司) -16
(A公司) -10
少数股东损益 -14
贷:未分配利润 ——年末 -70
(2)在2012年度编制合并财务报表时与存货相关的抵销分录:
①抵销期初存货中未实现的内部销售利润
借:未分配利润——年初 (60×15%) 9
贷:营业成本 9
②将本期内部销售收入抵销本期内部销售收入为300万元
借:营业收入 300
贷:营业成本 300
③将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销期末结存存货110万元为本期购入的存货｡因此,期末内部存货中未实现内部销售利润为22万元(110×20%)｡
借:营业成本 22
贷:存货 22
(3)编制2012年度合并财务报表时与固定资产有关的抵销分录:
借:未分配利润——年初 18
贷:固定资产——原价 18
借:固定资产——累计折旧 5.7
贷:未分配利润——年初 5.7
借:固定资产——累计折旧 3.6
贷:管理费用 3.6
37、【
简答题】
S公司为上市公司,系增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%｡所得税核算采用资产负债表债务法核算,所得税税率25%,2011年的财务会计报告于2012年4月10日经批准对外报出｡2011年所得税汇算清缴于2012年4月10日完成｡该公司按净利润的10%计提盈余公积,提取盈余公积之后,不再作其他分配｡如无特别说明,调整事项按税法规定均可调整应交所得税;涉及递延所得税资产的,均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额｡会计上计提的坏账准备均不允许税前扣除｡自2012年1月1日至4月10日会计报表公布日前发生如下事项:
(1)2012年3月15日,S公司与E公司协议,E公司将其持有60%的乙公司的股权出售给S公司,价款为10 000万元｡
(2)2012年3月7日,S公司得知债务人F公司2012年2月7日由于火灾发生重大损失,S公司的应收账款80%不能收回｡
该业务系S公司2011年12月销售商品一批给F公司,价款300万元,增值税率17%,产品成本200万元｡在2011年12月31日债务人F公司财务状况良好,没有任何财务状况恶化的信息,债权人按照当时所掌握的资料,按应收账款的2%计提了坏账准备｡
(3)2012年3月20日公司董事会制定提请股东会批准的利润分配方案为:分配现金股利300万元;分配股票股利400万元｡
(4)2012年4月1日,S公司经修订的某业务进度报表表明原估计有误,2011年实际已完成合同30%,款项未结算｡
该业务系2011年2月,S公司与F公司签订一项为期3年､900万元的劳务合同,预计合同总成本600万元,营业税税率为3%,S公司用完工百分比法确认长期合同的收入和成本｡至2011年12月31日,S公司估计完成劳务总量的20%,并按此确认了损益｡
假定税法规定该劳务采用完工百分比法确认长期合同的收入和成本｡
(5)在2012年4月1日, S公司发现2011年一项重大会计差错｡
2011年S公司以库存商品抵偿债务,应付账款的账面价值为120万元,抵偿商品的成本为80万元,公允价值为100万元｡S公司所编会计分录为:
借:应付账款 120
贷:库存商品80
应交税费——应交增值税(销项税额) 17
资本公积 23
(6)在2012年4月10日,S公司发现2011年一项重大会计差错｡
2011年S公司以无形资产换入固定资产｡换出无形资产的原值为580万元,累计摊销为80万元,公允价值为600万元,另支付补价6万元,应交营业税率为5%｡具有商业实质并且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量｡
借:固定资产 536
累计摊销 80
贷:无形资产 580
应交税费——应交营业税 30
银行存款 6
要求:根据以上资料,判断上述业务属于调整事项还是非调整事项,并根据调整事项编制会计分录｡涉及调整利润分配､盈余公积项目的,可以合并编制相关会计分录｡(答案中金额以万元为单位,计算结果保留两位小数)
[18分]
解析：
(1)判断:属于非调整事项｡
这一交易对S企业来说,属于发生重大企业合并业务,应在其编制2011年度财务会计报告时,披露与这一非调整事项有关的S企业购置股份的事实,以及有关购置价格的信息｡
(2)判断:属于非调整事项｡由于这一情况在资产负债表日并不存在,是资产负债表日后才发生的事项｡因此,应作为非调整事项在会计报表附注中进行披露｡
(3)判断:属于非调整事项｡
(4)判断:属于调整事项｡
借:应收账款 90
贷:以前年度损益调整——调整营业收入 (900×10%)90
借:以前年度损益调整——调整营业成本 60
贷:劳务成本 (600×10%)60
借:以前年度损益调整——调整营业税金及附加 2.7 贷:应交税费——应交营业税 (90×3%)2.7
借:以前年度损益调整——调整所得税费用 [(90-60-2.7)×25%]6.83
贷:应交税费——应交所得税 6.83
(5)判断:属于调整事项｡
借:资本公积 23
以前年度损益调整——调整营业成本 80
贷:以前年度损益调整——调整营业收入 100
——调整营业外收入 3
借:以前年度损益调整——调整所得税费用 (23×25%)5.75
贷:应交税费——应交所得税 5.75
(6)判断:属于调整事项｡
借:固定资产 70
贷:以前年度损益调整——调整营业外收入 [600-(580-80)-30]70
借:以前年度损益调整——调整所得税费用 17.5
贷:应交税费——应交所得税 (70×25%)17.5
38、【
简答题】
甲公司2011年12月3日与乙公司签订产品销售合同｡合同约定,甲公司向乙公司销售A产品400件,单位售价650元(不含增值税),增值税税率为17%;乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项,乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货｡A产品单位成本500元｡
甲公司于2011年12月10日发出A产品,并开具增值税专用发票｡根据历史经验,甲公司估计A产品的退货率为30%｡至2011年12月31日止,上述已销售的A产品尚未发生退回｡
按照税法规定,销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票,并作减少当期应纳税所得额处理｡甲公司适用的所得税税率为25%,预计未来期间不会变更;甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异｡
甲公司于2011年度财务报告批准对外报出前,A产品尚未发生退回;至2012年3月3日止,2011年出售的A产品实际退货率为35%｡
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题｡
(1)计算甲公司因销售A产品对2011年度利润总额的影响金额,并编制销货业务会计分录｡
(2)计算甲公司因销售A产品对2011年度确认的递延所得税费用｡
(3)编制甲公司2012年A产品销售退回会计分录｡
[10分]
解析：
(1)甲公司因销售A产品对2011年度利润总额的影响=(650-500)×400×70%=42 000元｡
甲公司销售商品时作如下分录:
借:应收账款 [650×400×(1+17%)]304 200
贷:主营业务收入 (650×400)260 000
应交税费——应交增值税(销项税额) (260 000×17%)44 200
借:主营业务成本 200 000
贷:库存商品 (400×500)200 000
借:主营业务收入 (260 000×30%)78 000
贷:主营业务成本 (200 000×30%)60 000
预计负债 18 000
(2)甲公司因销售A产品对2011年度确认的递延所得税费用0.45万元｡
预计退货部分的利润计入“预计负债”,确认递延所得税资产=(650-500)×400×30%×25%=4 500元,递延所得税费用减少4 500元｡即会计上作为收入的减少,但税收上不作为收入的减少,今年多交了4 500元所得税(18 000×25%),以后可以少交,应确认递延所得税资产｡
(3)编制甲公司2012年A产品销售退回会计分录｡
实际销售退回不属于日后调整事项,超过原估计部分冲减当期收入｡
2012年3月3日会计分录如下:
借:主营业务收入 (260 000×5%)13 000
预计负债 18 000
库存商品 (200 000×35%)70 000
应交税费——应交增值税(销项税额) (260 000×35%×17%)15 470
贷:银行存款 (260 000×117%×35%)106 470
主营业务成本 (200 000×5%)10 000
39、【
简答题】
甲股份有限公司为上市公司,2012年1月1日递延所得税资产为396万元,递延所得税负债为990万元,适用的所得税税率为25%｡根据2012年颁布的新税法规定,自2013年1月1日起,该公司适用的所得税税率变更为15%｡
该公司2012年利润总额为6 100万元,涉及所得税会计的交易或事项如下:
(1)2012年1月1日,以2 104.73万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债｡该国债票面金额为2 000万元,票面年利率为5%,年实际利率为3%,到期日为2014年12月31日｡甲公司将该国债作为持有至到期投资核算｡税法规定,国债利息收入免交所得税｡
(2)2011年12月15日,甲公司购入一项管理用设备,支付购买价款､运输费､安装费等共计2 400万元｡12月26日,该设备经安装达到预定可使用状态｡甲公司预计该设备使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧｡税法规定,该类固定资产的折旧年限为20年｡假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定｡
(3)2012年6月20日,甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款,罚款已以银行存款支付｡税法规定,企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除｡
(4)2012年9月12日,甲公司自证券市场购入某股票,支付价款500万元(假定不考虑交易费用)｡甲公司将该股票作为交易性金融资产核算｡12月31日,该股票的公允价值为700万元｡假定税法规定,交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额,待出售时一并计入应纳税所得额｡
(5)2012年10月10日,甲公司由于为乙公司银行借款提供担保,乙公司未如期偿还借款,而被银行提起诉讼,要求其履行担保责任｡12月31日,该诉讼尚未审结｡甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元｡税法规定,企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除｡
(6)其他有关资料如下:
①甲公司预计2012年1月1日存在的暂时性差异将在2013年1月1日以后转回｡
②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理｡
③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异｡
要求:
(1)根据上述交易或事项,填列“甲公司2012年12月31日暂时性差异计算表”｡
甲公司2012年12月31日暂时性差异计算表(图标缺失)
单位:万元
(2)计算甲公司2012年应纳税所得额和应交所得税｡
(3)计算甲公司2012年应确认的递延所得税和所得税费用｡
(4)编制甲公司2012年确认所得税费用的相关会计分录｡
(答案中金额以万元为单位)
[15分]
解析：
(1) 甲公司2012年12月31日暂时性差异计算表（图标缺失） 单位:万元
①持有至到期投资账面价值= 2 104.73×(1+3%)= 2 167.87(万元),计税基础为2 167.87万元｡
②固定资产账面价值=2 400-2 400÷10=2 160(万元),计税基础=2 400-2 400÷20=2 280(万元)｡
③交易性金融资产账面价值为700万元,计税基础为500万元｡
④预计负债的账面价值为2 200万元,计税基础为2 200万元｡
(2)甲公司2012年应纳税所得额=6 100-2 104.73×3%+(2 400÷10-2 400÷20)+300-(700-500)+2 200=8 456.86(万元)｡
应交所得税=8 456.86×25%=2 114.21(万元)｡
(3)甲公司2012年应确认的递延所得税负债=(990÷25%+200)×15%-990=-366(万元)｡
甲公司2012年应确认的递延所得税资产=(396÷25%+120)×15%-396=-140.4(万元)｡
甲公司2012年应确认的递延所得税=-366-(-140.4)=-225.6(万元)｡
甲公司2012年应确认的所得税费用=2 114.21-225.6=1 888.61(万元)｡
(4)2012年所得税费用的相关会计分录如下:
借:所得税费用 1 888.61
递延所得税负债 366
贷:应交税费——应交所得税 2 114.21
递延所得税资产 140.4
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