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2014年中级会计师《中级会计实务》第七章非货币性资产交换冲刺习题
1、【 单选题
具有商业实质且以公允价值计量的非货币性资产交换,在换出库存商品且其公允价值包含增值税的情况下,下列说法正确的是(    )。 [1分]
按库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入
按库存商品含税的公允价值确认主营业务收入
按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入
按库存商品的账面价值结转,不确认主营业务收入
答案:
2、【 单选题
A公司以一项无形资产交换B公司一项可供出售金融资产,该交易具有商业实质。A公司换出无形资产的原值为1850万元,累计摊销为900万元,公允价值1000万元,公允价值等于计税价格,营业税税率为5%。A公司另向B公司支付补价5万元。另以银行存款支付换入可供出售金融资产相关税费10万元。则A公司换入可供出售金融资产的入账成本为(    )万元。 [1分]
1065
965
915
1015
答案:
3、【 单选题
香河公司将其持有的一项投资性房地产与大兴公司的一项无形资产进行交换,该项交易不涉及补价。假设该项交换具有商业实质。香河公司该项投资性房地产的账面价值为250万元,公允价值为300万元。大兴公司该项无形资产的账面价值为260万元,公允价值为300万元。香河公司在此项交易中为换入资产支付相关税费40万元,为换出资产发生支付税费20万元。香河公司换入该项无形资产的入账价值为(    )万元。 [1分]
250
340
300
290
答案:
4、【 单选题
甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。甲公司以一批库存商品与乙公司的一批自产产品进行交换。甲公司库存商品的账面成本为100万元,未计提存货跌价准备,市场价格为200万元。乙公司自产产品的成本为120万元,市场价格为180万元。乙公司另向甲公司支付补价23.4万元,其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价20万元,以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额3.4万元。则甲公司换入资产的入账价值为(    )万元。 [1分]
180
176.6
120
200
答案:
5、【 单选题
甲公司将持有的一项交易性金融资产与乙公司的一项长期股权投资进行资产交换。资产交换日,该交易性金融资产的账面价值为1200万元(成本为1000万元,公允价值变动收益为200万元),公允价值为1050万元。乙公司长期股权投资的账面余额为1400万元(其中成本为1000万元,损益调整为400万元),已计提减值准备200万元,公允价值为1100万元。甲公司另向乙公司支付50万元。该非货币性资产交换具有商业实质。则甲公司换出资产和乙公司换出资产影响投资收益的金额分别为(    )万元。 [1分]
-150,-100
-150,-300
50,-300
50,-100
答案:
6、【 单选题
在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中,确定换入资产入账价值时不应考虑的因素是(    )。 [1分]
换出资产的账面余额
换出资产计提的减值准备金额
为换入资产应支付的相关税费
换出资产账面价值与其公允价值的差额
答案:
7、【 单选题
香河公司以一台A设备换入大兴公司的一台B设备。A设备的账面原价为100万元,已计提折旧22万元,已计提减值准备8万元,公允价值为120万元。B设备的账面原价为80万元,已计提折旧7万元,已计提减值准备3万元。假定香河公司和大兴公司的交换不具有商业实质,不考虑增值税等相关税费的影响。香河公司换入B设备时影响利润总额的金额为(    )万元。 [1分]
0
20
50
40
答案:
8、【 单选题
甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。甲公司将一项持有至到期投资与一项以成本模式计量的投资性房地产和乙公司的一批重型设备进行交换。已知甲公司持有至到期的债券投资账面余额为1000万元,已计提资产减值准备金额为200万元,公允价值为1200万元,该投资性房地产的成本为1500万元,已计提累计折旧200万元,已计提资产减值准备100万元,公允价值为1800万元。乙公司重型设备的成本为2400万元,公允价值为2600万元,甲公司另向乙公司支付42万元。该项非货币性资产具有商业实质,则甲公司换出资产影响营业利润的金额为(    )万元。 [1分]
800
600
1000
400
答案:
9、【 单选题
甲、乙公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。甲公司以一批账面价值为165万元,不含税公允价值为200万元的原材料和一台原价为235万元,已计提累计折旧100万元,不含税公允价值128万元的固定资产与乙公司的一项长期股权投资进项交换。长期股权投资的账面价值为240万元,公允价值为300万元,公允价值等于计税价格。乙公司另支付甲公司银行存款83.76万元。该非货币性资产交换具有商业实质。乙公司取得的原材料和固定资产的入账价值分别为(    )万元。 [1分]
200,128
234,128
165,135
220.73,141.27
答案:
10、【 多选题
下列资产中,属于非货币性资产的有(    )。 [2分]
交易性金融资产
在途物资
准备持有至到期的债券投资
工程物资
答案:
11、【 多选题
下列项目中,属于非货币性资产交换的有(    )。 [2分]
以公允价值500万元的投资性房地产换取一项交易性金融资产
以公允价值60万元的在途物资换取一辆小汽车,同时支付25万元的补价
以一项公允价值为200万元的著作权换取一项长期股权投资
以公允价值为100万元应收票据换取一项可供出售金融资产
答案:
12、【 多选题
企业发生的资产交换交易中,如果涉及补价,判断该项交易属于非货币性资产交换的标准有(    )。 [2分]
支付的补价占换入资产公允价值的比例小于25%
支付的补价占换出资产公允价值的比例小于25%
支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和的比例小于25%
支付的补价占换入资产公允价值加上支付的补价之和的比例小于25%
答案:
13、【 多选题
下列属于非货币性资产交换视为具有商业实质条件的有(    )。 [2分]
未来现金流量的风险、金额相同,时间不同
未来现金流量的时间、金额相同,风险不同
未来现金流量的风险、时间相同,金额不同
换入资产与换出资产的预计未来现金流量的现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的
答案:
14、【 多选题
甲公司经与乙公司协商,将其持有的一栋以经营租赁方式出租的公寓楼与乙公司的一栋厂房进行交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产的定义,采用成本模式进行后续计量。交换日,该公寓楼的账面原价为900万元,已计提累计折旧120万元,已计提减值准备80万元,在交换日的公允价值为1000万元,营业税税额为50万元。乙公司厂房的账面价值为950万元,在交换日的公允价值和计税价格均为1100万元,营业税税额为55万元,甲公司另向乙公司支付100万元的补价,甲、乙公司对于换入资产均不改变使用用途。该非货币性资产交换具有商业实质。下列关于甲公司和乙公司的会计处理,说法正确的有(    )。 [2分]
甲公司换出资产时影响利润总额的金额为250万元。
甲公司换入的厂房的入账价值为1100万元
乙公司换出资产时影响利润总额的金额为95万元
乙公司换入公寓楼的入账价值为1000万元
答案:
15、【 多选题
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。2012年3月,甲公司以一项交易性金融资产交换乙公司生产的一台办公设备,并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司的交易性金融资产成本为150万元,累计确认公允价值变动收益为40万元,在交换日的公允价值为200万元。甲公司另向乙公司支付银行存款34万元。乙公司用于交换的全新的办公设备的账面余额为200万元,在交换日的公允价值为200万元。下列关于甲公司的会计处理正确的有(    )。 [2分]
甲公司换入办公设备的入账价值是200万元
甲公司换入办公设备的入账价值是190万元
甲公司换出交易性金融资产应确认的投资收益为50万元
甲公司换出交易性金融资产应确认的投资收益为10万元
答案:
16、【 多选题
以公允价值计量的非货币性资产交换,换出资产的公允价值与其账面价值的差额处理,下列表述正确的有(    )。 [2分]
换出资产为存货的,应当视同销售处理,按其公允价值确认销售收入,同时结转相应的销售成本
换出资产为固定资产和无形资产的,换出资产的公允价值与其账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出
换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的,换出资产的公允价值与其账面价值的差额,计入投资收益,持有期间形成的“资本公积——其他资本公积”不作处理
换出资产为交易性金融资产的,换出资产的公允价值与其账面价值的差额,计入投资收益,同时将持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”
答案:
17、【 多选题
对于涉及多项资产、收到补价的非货币性资产交换(具有商业实质且换出资产的公允价值能够可靠计量),在确定换入资产的入账价值时需要考虑的因素有(    )。 [2分]
换入资产的进项税
换出资产的销项税
收到对方支付的补价
换出资产的公允价值
答案:
18、【 多选题
2012年3月甲公司决定以一批产品和一项交易性金融资产与乙公司交换一台生产设备(2009年1月1日后购入)和一项长期股权投资。
(1)甲公司该批产品的账面余额为840万元,已计提存货跌价准备40万元;公允价值(计税价格)为800万元;交易性金融资产的账面余额为1040万元(其中:成本为840万元,公允价值变动为200万元),公允价值为1200万元。
(2)乙公司的长期股权投资的账面余额为1200万元,公允价值为1400万元;固定资产设备的账面原值为960万元,已计提折旧400万元,公允价值600万元,另外乙公司向甲公司支付银行存款34万元。
(3)甲公司和乙公司换入的资产均不改变其用途。甲公司换入长期股权投资(未达到控制)支付相关税费6万元,为换入固定资产支付运杂费10万元。乙公司换入库存商品支付保险费6万元,为换入交易性金融资产支付相关税费4万元。
(4)假设整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费,甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
(5)非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
根据上述资料,不考虑其他因素,关于换入资产入账价值的确定,下列说法中正确的有(    )。 [2分]
甲公司换入长期股权投资的入账价值为1406万元
甲公司换入固定资产的入账价值为610万元
乙公司换入库存商品的入账价值为806万元
乙公司换入交易性金融资产的入账价值为1200万元
答案:
19、【 判断题
非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为,是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。(    ) [1分]
答案: 正确
20、【 判断题
B公司以账面价值500万元的持有至到期投资换入A公司公允价值为490万元的专利技术,并支付补价10万,该项非关联交易属于非货币性资产交换。(    ) [1分]
答案: 错误
21、【 判断题
以账面价值计量的非货币性资产交换,如果不涉及补价应按照换入资产的账面价值和应支付的相关税费,作为换入资产的成本。(    ) [1分]
答案: 错误
22、【 判断题
非货币性资产交换换出资产为厂房的,不需要计算缴纳增值税销项税额。(    ) [1分]
答案: 正确
23、【 判断题
如果换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同,可以认定为该项交换具有商业实质。(    ) [1分]
答案: 正确
24、【 判断题
在非货币性资产交换具有商业实质的前提下,只要换入资产或换出资产一方具有公允价值,就应当以公允价值为基础确定换入资产的成本。(    ) [1分]
答案: 正确
25、【 判断题
换入交易性金融资产发生的相关交易费用应计入资产成本中。(    ) [1分]
答案: 错误
26、【 判断题
非货币性资产交换以公允价值计量时,换出资产为固定资产和无形资产的,应当视同固定资产、无形资产的处置处理,换出资产的公允价值与其账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。(    ) [1分]
答案: 正确
27、【 判断题
非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量的,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产的公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。(    ) [1分]
答案: 正确
28、【 简答题
甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2013年1月1日,甲公司与乙公司协商,将其自产的一台重型机器设备与乙公司的一项长期股权投资进行交换。重型机器设备的成本为2000万元,未计提存货跌价准备,交换日的市场价格为2200万元,计税价格等于市场价格。乙公司的长期股权投资系2012年1月1日以银行存款2000万元从丙公司购入30%的有表决权股份,对丙公司产生重大影响,当日丙公司的可辨认净资产的公允价值的为7000万元。丙公司2012年实现的净利润为1000万元,其他综合收益金额的变动为500万元,交换日该长期股权投资的公允价值为2600万元。甲公司另向乙公司支付26万元,同时在交换日甲公司支付交易费用10万元。乙公司将换入的重型机器设备作为固定资产核算,甲公司将换入的有表决权股份仍作为长期股权投资核算。该非货币性资产交换具有商业实质。
要求:
(1)编制甲公司与该资产交换相关的会计分录。
(2)编制乙公司取得并持有该长期股权投资的会计处理和与该资产交换相关的会计处理。
(答案中的金额单位用万元表示) [15分]
解析:
甲公司:
长期股权投资的入账价值=2200×(1+17%)+26+10=2610(万元)。
借:长期股权投资                                      2610
贷:主营业务收入                                      2200
应交税费——应交增值税(销项税额)                374
银行存款                                            36
借:主营业务成本                                      2000
贷:库存商品                                          2000
乙公司:
借:长期股权投资——成本                              2000
贷:银行存款                                          2000
借:长期股权投资——成本              100(7000×30%-2000)
贷:营业外收入                                        100
借:长期股权投资——损益调整              300(1000×30%)
贷:投资收益                                          300
借:长期股权投资——其他权益变动            150(500×30%)
贷:资本公积——其他资本公积                          150
固定资产的入账价值=2600-26-2200×17%=2200(万元)。
借:固定资产                                          2200
应交税费——应交增值税(进项税额)                374
银行存款                                            26
贷:长期股权投资——成本                              2100
——损益调整                          300
——其他权益变动                      150
投资收益                                            50
借:资本公积——其他资本公积                          150
贷:投资收益                                          150
29、【 简答题
香河公司和大兴公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。2012年11月10日,为适应业务发展的需要,经与大兴公司协商,香河公司决定以一栋办公楼、一台机器设备和一批库存商品换入大兴公司生产经营过程中使用的20辆货运车、10辆轿车和30辆客运汽车。
香河公司办公楼的账面价值为720万元,公允价值为640万元;机器设备的账面价值为360万元,公允价值为480万元;库存商品的账面余额为1800万元,公允价值为2100万元。
大兴公司的20辆货运车的账面价值为600万元,公允价值为900万元;10辆轿车的账面价值为660万元,公允价值为1000万元;30辆客运汽车的账面价值为1320万元,公允价值为1440万元。
香河公司另向大兴公司支付补价249.2万元,其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价120万元,以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额129.2万元。
假定香河公司换入大兴公司的货运车、轿车、客运汽车均作为生产经营固定资产使用和管理;大兴公司换入香河公司的办公楼、机器设备作为固定资产使用和管理,换入的库存商品作为原材料使用和管理。香河公司交换办公楼需要按照5%缴纳营业税,计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。
要求:根据上述资料,分别计算香河公司和大兴公司换入的各项资产的成本。
(答案中的金额单位用万元表示) [20分]
解析:
香河公司的计算如下:
(1)换出设备的增值税销项税额=480×17%=81.6(万元)
换出库存商品的增值税销项税额=2100×17%=357(万元)
换入货运车、轿车和客运汽车的增值税进项税额=(900+1000+1440)×17%=567.8(万元)
换出办公楼的营业税税额=640×5%=32(万元)
(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额
换出资产公允价值总额=640+480+2100=3220(万元)
换入资产公允价值总额=900+1000+1440=3340(万元)
(3)计算换入资产总成本
换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价+应支付的相关税费=3220+81.6+357+249.2-567.8=3340(万元)
(4)计算确定换入各项资产的成本
20辆货运车的成本=3340×(900÷3340×100%)=900(万元)
10辆轿车的成本=3340×(1000÷3340×100%)=1000(万元)
30辆客运汽车的成本=3340×(1440÷3340×100%)=1440(万元)
大兴公司的计算如下:
(1)换出货运车、轿车和客运汽车的增值税销项税额=(900+1000+1440)×17%=567.8(万元)
换入设备的增值税进项税额=480×17%=81.6(万元)
换入原材料的增值税进项税额=2100×17%=357(万元)
(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额
换出资产公允价值总额=900+1000+1440=3340(万元)
换入资产公允价值总额=640+480+2100=3220(万元)
(3)确定换入资产总成本
换入资产总成本=换出资产公允价值-收取的补价+应支付的相关税费=3340+567.8-81.6-357-249.2=3220(万元)
(4)计算确定换入各项资产的成本
办公楼的成本=3220×(640÷3220×100%)=640(万元)
机器设备的成本=3220×(480÷3220×100%)=480(万元)
原材料的成本=3220×(2100÷3220×100%)=2100(万元)
30、【 简答题
甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。该公司内部审计部门于2013年1月在对其2012年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问:
(1)甲公司于2012年9月20日以一项交易性金融资产与乙公司一项以土地使用权进行交换,资产置换日,甲公司换出交易性金融资产的账面价值为1800万元(成本1500万元,公允价值变动收益300万元),公允价值为2000万元;乙公司土地使用权的账面余额为2100万元,累计摊销200万元,公允价值为2000万元。甲公司换入土地使用权作为投资性房地产核算,采用成本模式进行后续计量,采用直线法按18年摊销,无残值。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下:
借:投资性房地产                                      1800
贷:交易性金融资产——成本                            1500
——公允价值变动                        300
借:公允价值变动损益                                  300
贷:投资收益                                          300
借:其他业务成本                                        33.33
贷:投资性房地产累计摊销                              33.33
(2)甲公司于2012年10月以一批自产产品与丙公司的一项长期股权投资进行置换,资产置换日,甲公司该批自产产品的成本为800万元,已计提存货跌价准备50万元,公允价值为1000万元,公允价值等于计税价格;丙公司换出长期股权投资的账面价值为920万元,公允价值为900万元。换入后的资产均不改变使用用途。假定非货币性资产交换不具有商业实质。甲公司相关会计处理如下:
借:长期股权投资                                      1170
贷:主营业务收入                                      1000
应交税费——应交增值税(销项税额)                170
借:主营业务成本                                      800
贷:库存商品                                          800
借:存货跌价准备                                        50
贷:资产减值损失                                        50
要求:根据资料(1)和(2),逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确,简要说明理由,并编制有关会计差错的更正分录(有关会计差错更正按前期差错处理,涉及损益的事项通过“以前年度损益调整”科目核算,不考虑所得税费用和盈余公积的调整,损益科目合并结转)。 [15分]
解析:
(1)事项(1)会计处理不正确。
理由:非货币性资产交换具有商业实质,且其换入资产和换出资产的公允价值能够可靠计量,应按照公允价值为基础确定换入资产成本。
更正分录:
借:投资性房地产                                      200
贷:以前年度损益调整——投资收益                      200
借:以前年度损益调整——其他业务成本                      3.71
贷:投资性房地产累计摊销                              3.71
(2)事项(2)会计处理不正确。
理由:非货币性资产交换虽然其换入与换出资产的公允价值能够可靠计量,但是不具有商业实质,应该按照账面价值为基础确定换入资产的成本。
更正分录:
借:以前年度损益调整——主营业务收入                  1000
——资产减值损失                    50
贷:以前年度损益调整——主营业务成本                  800
长期股权投资                                      250
合并结转损益:
借:以前年度损益调整                                53.71
贷:利润分配——未分配利润                          53.71
1
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