2014年中级会计职称《中级会计实务》第十四章同步训练-在线考试系统

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2014年中级会计职称《中级会计实务》第十四章同步训练

1、【简答题】
A公司、B公司和C公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，不考虑其他税费。A公司、B公司和C公司2013年有关业务如下：
(1)2013年12月6日，A公司委托B公司销售甲商品1000件，每件单位成本为0．8万元，每件协议价为1万元(不含增值税额)，商品已发出。协议约定B公司对外销售价格最高不得超过每件1．5万元。如果B公司最终没有将商品售出，可将商品退还给A公司。
截至2013年末，B公司实际对外销售甲商品200件，已开具增值税专用发票，售价为每件1.2万元，货款已经收到。l2月31日，A公司收到B公司开来的甲商品代销清单，注明已销售代销甲商品200件，A公司给B公司开具增值税专用发票，当日收到货款。
(2)2013年12月8日，A公司委托C公司销售乙商品2000件，每件单位成本为0．3万元，每件协议价为0．6万元(不含增值税额)，商品已发出。合同约定C公司对外销售价格不得改变，即仍然为每件0．6万元。A公司按照销售收入的10％向C公司支付代销手续费。截至2013年末，C公司实际对外销售乙商品800件，已开具增值税专用发票，售价为每件0.6万元，货款已经收到。12月31日，A公司收到C公司开来的乙商品代销清单，注明已销售代销商品800件，A公司给C公司开具增值税专用发票，当日收到货款(已扣除手续费)。
要求：
(1)编制2013年A公司委托B公司代销甲商品的会计分录。
(2)编制2013年A公司委托C公司代销乙商品的会计分录。
(3)编制C公司2013年有关受托代销商品业务的会计分录。 [15分]

解析：
(1)2013年12月6日
借：发出商品800(1000×0．8)
贷：库存商品800
2013年12月31日
借：银行存款234
贷：主营业务收入200(200×1)
应交税费一应交增值税(销项税额)34
借：主营业务成本160(200X0．8)
贷：发出商品160
(2)2013年12月8日
借：发出商品600(2000×0．3)
贷：库存商品600
2013年12月31日
借：银行存款513．6
销售费用48(480×10％)
贷：主营业务收入480(800×0．6)
应交税费一应交增值税(销项税额)81．6
借：主营业务成本240(800×0．3)
贷：发出商品240
(3)2013年12月8日
借：受托代销商品1200(2000×0．6)
贷：受托代销商品款1200
2013年12月31日
借：银行存款561．6
贷：应付账款480(800×0．6)
应交税费一应交增值税(销项税额)81．6
借：受托代销商品款480(800×0．6)
贷：受托代销商品480
借：应交税费一应交增值税(进项税额)81．6
贷：应付账款81．6
借：应付账款561．6(480+81．6)
贷：银行存款513．6(561．6-48)
其他业务收入48(480×10％)
　

2、【简答题】
甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司2011年度发生的部分交易或事项及其会计处理如下：
(1)6月1日，甲公司与G公司签订设计合同。合同约定：甲公司为G公司设计M、N两种型号的设备，合同总价款为5000万元；设计项目需于2012年4月1日前完成，完成后由G公司进行验收；G公司自合同签订之El起5E1内支付合同总价款的40％，余款在该设计项目完成并经G公司验收合格后的次日付清。2011年6月1日，甲公司收到G公司支付的合同价款的40％。至2011年12月31日，该设计项目完工进度为70％，实际发生设计费用2500万元，预计完成整个设计项目还需发生设计费用700万元。甲公司就上述事项在2011年确认劳务收入5000万元并结转劳务成本2500万元。甲公司财务部经理对此解释为：该项设计合同总价款的剩余部分基本确定能够收到，该项劳务收入应认定为已实现，应按合同总价款确认收入，并将已发生成本结转为当期费用。
(2)10月30日，甲公司与A公司签订产品委托代销合同，采用视同买断方式委托A公司代销诺基亚N75手机500部，并于当日发出了商品。甲公司对A公司的单位销售价格为(不含增值税价格，下同)3000元，A公司对外的单位销售价格为3500元。代销合同规定，A公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。12月31日，甲公司收到A公司开来的代销清单上注明已销售200部该型号手机。甲公司在2011年度确认了销售200部诺基亚N75型手机的销售收入60万元，并结转了相应的成本。
(3)11月20日，甲公司销售部与E公司签订销售合同，约定甲公司向E公司销售CD型手机芯片1000块，每块销售价格为300元。当日，甲公司销售部又与E公司就该批CD型手机芯片签订补充合同，约定甲公司应在2012年4月20日以每块303元的价格将CD型手机芯片全部购回。甲公司在2011年度就销售CD型手机芯片确认收入30万元，并结转相应的成本。
(4)12月9日，甲公司收到F公司来函，要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5％的折让(甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入160万元，并收到款项)。经核实，该批商品外观存在质量问题，甲公司同意了F公司提出的折让要求。同日，收到F公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，开具红字增值税专用发票并支付折让款项。甲公司将发生的销售折让冲减了当期的主营业务收入和税金。
(5)12月15日，与H公司签订一项设备维修合同，该合同规定，设备维修总价款为100万元(不含增值税额)，于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经H公司验收合格，甲公司为此维修任务共发生成本50万元。12月31日，鉴于H公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为46．8万元(含增值税额)。甲公司确认了提供劳务收入100万元。
(6)12月30日，甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从2012年起，分5年分期收款，每年1000万元，于每年年末收取，合计5000万元(不考虑增值税)，该设备成本为3000万元。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元。甲公司在2011年未确认收入，甲公司的会计处理如下：
借：发出商品3000
贷：库存商品3000
要求：
分析、判断甲公司上述6个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由，如不正确，请说明正确的会计处理。 [20分]

解析：
(1)事项(1)：会计处理不正确。
理由：甲公司在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计，应当采用完工百分比法确认劳务收入并结转劳务成本。
正确处理：2011年甲公司应确认劳务收入3500(5000×70％)万元，结转劳务成本2240[(2500+700)×70％]万元。
(2)事项(2)：会计处理不正确。
理由：事项2的销售方式属于采用视同买断方式销售商品，因代销合同规定，A公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关，因此商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。故委托方应在发出商品时全额确认收入，而不是在收到代销清单时按照代销清单上受托方对外售出部分确认收入。
正确处理：甲公司应按500部手机确认销售收入150(500×3000／10000)万元并结转500部手机的成本。
(3)事项(3)：会计处理不正确。
理由：本事项中。甲公司向E公司销售CD型手机芯片，同时约定在以后期间以固定价格重新购回，属于采用具有融资性质的售后回购方式销售商品。因此，收到的款项不应确认为收入，而应确认为一项负债。
正确处理：甲公司应将收到的价款30万元确认为其他应付款，回购价格30．3万元与原售价30万元之间的差额，应在回购期间内按期计提利息费用，计人当期财务费用。
(4)事项(4)：会计处理正确。
理由：非日后期间发生的销售折让，应冲减发生销售折让当期的销售收入和税金。
(5)事项(5)：会计处理不正确。
理由：提供劳务交易的结果不能可靠估计时，已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按能够得到补偿的金额确认收入。
正确处理：甲公司应确认劳务收入=46．8／(1+17％)=40(万元)，同时结转劳务成本50万元。
(6)事项(6)：会计处理不正确。
理由：分期收款销售应在发出商品时按未来应收货款的现值确认收入。
正确处理：甲公司正确的会计处理应该是：
借：长期应收款5000
贷：主营业务收入4000
未实现融资收益1000
借：主营业务成本3000
贷：库存商品3000

3、【简答题】
2012年1月1日，远航公司采用分期收款方式向正保公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为900000元，从2012年起分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为700000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为758178元。远航公司于每次收到款项时按照当日收款金额开出增值税专用发票，同时收取增值税30600元。远航公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，经计算，实际年利率为6％。假定不考虑其他因素。
要求：根据表格计算每期计入财务费用的金额，并编制远航公司采用分期收款销售方式下20]2～2016年的账务处理。(计算结果保留两位小数) [15分]

解析：

相关的账务处理：　　
(1)2012年1月1日销售时：　　
借：长期应收款900000　　　　
贷：主营业务收入758178　　
未实现融资收益141822　　
借：主营业务成本700000　　　　
贷：库存商品700000　　
(2)2012年12月31日　　
借：银行存款210600　　　　
贷：长期应收款180000　　
应交税费一应交增值税(销项税额)30600　　
注：以后年度相同，略。　　
借：未实现融资收益45490．68　　　　
贷：财务费用45490．68　　
(3)2013年12月31日　　
借：未实现融资收益37420．12　　　　
贷：财务费用37420．12　　
(4)2014年12月31日　　
借：未实现融资收益28865．33　　　　
贷：财务费用28865．33　　
(5)2015年12月31日　　
借：未实现融资收益19797．25　　　　
贷：财务费用19797．25　　
(6)2016年12月31日　　
借：未实现融资收益10248．62　　　　
贷：财务费用10248．62

4、【简答题】
甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。该公司2012年度发生如下业务，销售价款均不含应向客户收取的增值税税额。
(1)甲公司销售一台设备给B企业，该设备的实际成本为75万元，售价为120万元，甲公司已开具增值税专用发票，并将提货单交与B企业；B企业已开出商业承兑汇票，汇票期限为3个月，到期日为次年3月5日。由于B企业安装该设备的场地尚未确定，经甲公司同意，定于次年1月20日再予提货。
(2)甲公司委托W商店代销商品一批，代销价款为150万元。本年度收到w商店交来的代销清单，列明已销售代销商品的60％，w商店按代销价款(不含税)的10％收取手续费，款项尚未收到。该批商品的实际成本为90万元。
(3)甲公司采用以旧换新方式销售8台产品给F企业，单位售价为5万元，单位成本为3万元；同时收回8台同类旧商品作为库存商品人账，每台回收价为0．5万元(不考虑增值税)，差额款项已收存银行。
(4)甲公司对其生产的丙产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。甲公司本年度共销售丙产品1000件，销售价款共计500万元，款项均已收存银行。根据以往的经验，估计“包退”产品占1％，“包换”产品占2％，“包修”产品占3％。该批产品成本为300万元。
(5)8月5日，甲公司赊销产品100件给H公司，销售价款100万元，实际成本为60万元。甲公司为尽早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30。2012年8月20日H公司付清货款(计算现金折扣时考虑增值税)。
要求：根据上述经济业务编制甲公司的有关会计分录。(答案中金额单位以万元表示) [15分]

解析：
①借：应收票据140.4　　　　　
贷：主营业务收入120　　
应交税费一应交增值税(销项税额)20．4　　
借：主营业务成本75　　　　
贷：库存商品75　　
②借：发出商品(或委托代销商品)90　　　　　
贷：库存商品90　　
借：应收账款105．3　　　　
贷：主营业务收入90(150×60％)　　
应交税费一应交增值税(销项税额)15．3　　
借：主营业务成本54(90×60％)　　　　
贷：发出商品(或委托代销商品)54　　
借：销售费用9　　　　
贷：应收账款9　　
③借：银行存款42．8　　　　　
库存商品4　　　　　
贷：主营业务收入4。　　
应交税费一应交增值税(销项税额)6．8　　
借：主营业务成本24　　　　
贷：库存商品 24
④借：银行存款585　　　　　
贷：主营业务收入500　　
应交税费一应交增值税(销项税额)　　
85(500×17％)　　
借：主营业务成本300　　　　
贷：库存商品300　　
借：主营业务收入5　　　　
贷：主营业务成本3　　
预计负债2　　
⑤借：应收账款117　　　　　
贷：主营业务收入l00　　
应交税费一应交增值税(销项税额)17　　
借：主营业务成本60　　　　
贷：库存商品60　　
借：银行存款115．83　　　　
财务费用1．17　　　　
贷：应收账款117

5、【简答题】
2010年2月1日，甲建筑公司(本题下称“甲公司”)与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12000万元，预计建造期为2年。甲公司于2010年3月1日开工建设，估计工程总成本为10000万元。至2010年12月31日，甲公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。为此，甲公司于2010年12月31日要求增加合同价款600万元，但未能与乙公司达成一致意见。
2011年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，增加合同价款2000万元。2011年度，甲公司实际发生成本7150万元，年底预计完成合同尚需发生成本1350万元。
2012年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本13550万元。
假定该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。
要求：
计算甲公司2010年至2012年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。 [15分]

解析：
(1)2010年完工进度=5000／(5000+7500)×100％=40％　　
2010年应确认的合同收入=12000×40％=4800(万元)　　
2010年应确认的合同费用=(5000+7500)×40％=5000(万元)　　
2010年应确认的合同毛利=4800-5000=-200(万元)　　
2010年末应确认的合同预计损失=(5000+7500-12000)×(1-40％)=300(万元)　　
借：主营业务成本5000　　　　
贷：主营业务收入4800　　
工程施工一合同毛利200　　
借：资产减值损失300　　　　
贷：存货跌价准备300　　
(2)2011年完工进度=(5000+7150)／(5000+7150+1350)×100％一90％　　
2011年应确认的合同收入=(12000+2000)×90％-4800=7800(万元)　　
2011年应确认的合同费用=(5000+7150+1350)×90％-5000=7150(万元)　　
2011年应确认的合同毛利=7800-7150=650(万元)　　
借：主营业务成本7150　　　　
工程施工一合同毛利650　　　　
贷：主营业务收入7800　　
(3)2012年完工进度=100％　　
2012年应确认的合同收入=14000-4800-7800=1400(万元)　　
2012年应确认的合同费用=13550-5000-7150=1400(万元)　　
2012年应确认的合同毛利=1400-1400=0　　
借：主营业务成本1400　　　　
贷：主营业务收入1400　　
借：存货跌价准备300　　　　
贷：主营业务成本300

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