1、【
判断题
】
母公司在取得对子公司的控制权形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，合并报表中母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，应当冲减留存收益。 （ ）
[1分]
答案：
正确
2、【
判断题
】
母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在处置日的账面价值计量。 （ ）
[1分]
答案：
错误
3、【
判断题
】
报告期内增加子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当日至报告期期末的现金流量纳入合并现金流量表。 （ ）
[1分]
答案：
错误
4、【
判断题
】
为了便于企业集团合并财务报表使用者理解掌握企业集团现金流量的情况，有必要将与子公司少数股东之间的现金流入和现金流出的情况单独予以反映。 （ ）
[1分]
答案：
正确
5、【
判断题
】
合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并所有者权益变动表的影响后，由母公司编制。但不可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。 （ ）
[1分]
答案：
错误
6、【
简答题】
新华公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。新华公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率均为25%；销售价格均不含增值税税额。
资料1：2013年1月1日，新华公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下：
（1）定向增发本公司普通股股票500万股给A公司，A公司以其所持有甲公司80%的股权作为支付对价。2013年1月1日新华公司普通股收盘价为每股16.60元。新华公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；对甲公司资产进行评估发生评估费用6万元，相关款项已通过银行存款支付。投资当日甲公司的可辨认净资产公允价值与账面价值均为10000万元。
（2）从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1400万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。
资料2：新华公司在编制2013年合并财务报表时，相关资料及业务处理如下：
（1）3月20日，新华公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2000万元，增值税税额为340万元，实际成本为1600万元；相关应收款项至年末尚未收到，新华公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该批产品全部向外部独立第三方销售。
新华公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：
①抵销营业收入2000万元；
②抵销营业成本1600万元；
③抵销资产减值损失20万元；
④抵销应付账款2340万元；
⑤确认递延所得税负债5万元。
（2）2013年6月5日，新华公司将本公司生产的某产品销售给甲公司，售价为600万元，成本为400万元。甲公司取得后作为管理用固定资产，并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
新华公司因该项业务在合并财务报表中做出下列处理：
①抵销营业收入600万元；
②抵销营业成本400万元；
③抵销固定资产200万元；
④抵销递延所得税资产50万元。
（3）2013年7月20日，新华公司将本公司的某项专利权以400万元的价格转让给甲公司，该专利权在甲公司账上的成本为300万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。甲公司取得该专利权后作为管理用无形资产，尚可使用年限为5年。新华公司和甲公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。
新华公司因该项业务在合并财务报表中做出下列处理：
①抵销营业外收入250万元；
②抵销无形资产225万元；
③抵销管理费用25万元；
④抵销递延所得税资产和所得税费用56.25万元。
（4）2013年10月15日，乙公司向新华公司销售一批商品，售价为800万元，成本为600万元，新华公司购入后将其作为存货，至2013年12月31日，该批存货对外销售60%。
新华公司因该项业务在其与子公司的合并财务报表中做出下列处理：
①抵销营业收入240万元；
②抵销营业成本180万元；
③抵销投资收益60万元。
假设不考虑其他因素的影响，答案中的金额单位用万元表示。
要求：
（1）根据资料1，分别编制新华公司取得甲公司及乙公司长期股权投资时的会计分录。
（2）逐项分析、判断资料2中各项会计处理是否正确（分别注明各项会计处理序号）；如不正确，请作出正确的会计处理。
[20分]
解析：
（1）①取得对甲公司的长期股权投资：
借：长期股权投资 8300
管理费用 6
贷：股本 500
资本公积——股本溢价 7800（16.6×500-500）
银行存款 6
借：资本公积——股本溢价 100
贷：银行存款 100
②取得对乙公司的长期股权投资：
借：长期股权投资——成本 1500
贷：银行存款 1400
营业外收入 100
（2）①事项（1）中①、③和④处理正确，②和⑤处理不正确。
正确的会计处理：内部交易的存货已经全部实现对外销售，抵销的营业收入和营业成本的金额均为2000万元，应收账款与应付账款的抵销金额应为2340万元，资产减值损失的抵销金额为20万元，抵销的递延所得税资产金额为5万元。抵销分录为：
借：营业收入 2000
贷：营业成本 2000
借：应付账款 2340
贷：应收账款 2340
借：应收账款——坏账准备 20
贷：资产减值损失 20
借：所得税费用 5（20×25%）
贷：递延所得税资产 5
②事项（2）中①和②处理正确，③和④处理不正确。
正确的会计处理：固定资产因未实现内部交易损益，而需要将多计提的折旧进行抵销，最终因资产账面价值小于计税基础，应确认递延所得税资产和所得税费用，而非抵销。所以正确的会计分录为：
借：营业收入 600
贷：营业成本 400
固定资产——原价 200
借：固定资产——累计折旧 10（200/10/2）
贷：管理费用 10
借：递延所得税资产 47.5[（200-10）×25%]
贷：所得税费用 47.5
故应抵销固定资产=200-10=190（万元）；确认递延所得税资产和所得税费用47.5万元。
③事项（3）中①、②和③会计处理正确，④会计处理不正确。
正确的会计处理：因未实现内部交易收益的存在，无形资产的计税基础比合并财务报表中的账面价值高225万元（250-25），所以对应应确认递延所得税资产和所得税费用56.25万元（225×25%），而非抵销。所以，正确的会计分录为：
借：营业外收入 250（400-300÷10×5）
贷：无形资产——原价 250
借：无形资产——累计摊销 25（250÷5÷2）
贷：管理费用 25
借：递延所得税资产 56.25
贷：所得税费用 56.25
（4）①、②和③的会计处理均不正确。
正确的会计处理：乙公司向新华公司销售的未实现内部交易损益为（800-600）×（1-60%）×30%=24（万元），且为逆流销售，则在新华公司与其子公司的合并财务报表中的会计处理为：
借：长期股权投资 24
贷：存货 24
注：这里的合并财务报表，指的是新华公司与其子公司之间的合并财务报表，不是与乙公司的合并财务报表，因为重大影响，是不编制合并财务报表的。
7、【
简答题】
甲公司与乙公司、丙公司有关投资业务如下：
（1）甲公司于2012年1月1日以1200万元取得乙公司（非上市公司）15%的股份，在此之前甲公司和乙公司不存在关联方关系，取得投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为7000万元（与账面价值相等）。甲公司对取得的投资确认为长期股权投资并采用成本法核算。2013年1月1日，甲公司另支付4200万元取得乙公司45%的有表决权股份，从而能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为8500万元。乙公司2013年实现的净利润为800万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素），未进行利润分配。甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。2013年1月1日甲公司原取得乙公司股权的公允价值为1320万元。假定该项合并为应税合并。
（2）甲公司2011年1月10日取得丙公司80%的股权，成本为1850万元，购买日丙公司可辨认净资产公允价值总额为2000万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。2013年1月1日，甲公司将其持有丙公司股权的1/4对外出售，取得价款620万元。出售投资当日，丙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为2800万元，丙公司个别财务报表中账面净资产为2200万元。该项交易后，甲公司持有丙公司剩余股权比例为60%仍能够控制丙公司的财务和生产经营决策。
要求：
（1）根据资料（1），计算①2013年12月31日甲公司个别报表中确认的对乙公司长期股权投资的金额；②2013年12月31日甲公司合并报表中应确认的对乙公司商誉的金额；③2013年12月31日甲公司合并报表中应确认的对乙公司投资收益的金额。
（2）根据资料（2），计算①2013年1月1日个别财务报表中因出售丙公司股权应确认的投资收益；②合并财务报表中因出售丙公司股权应调整的资本公积；③合并财务报表中因出售丙公司股权应确认的投资收益；④2013年12月31日编制合并财务报表时确认的对丙公司的商誉。
[15分]
解析：
（1）①2013年12月31日甲公司个别报表中确认的对乙公司长期股权投资的金=1200+4200=5400（万元）。
②2013年12月31日甲公司合并报表中应确认的对乙公司商誉的金额=（4200+1320）-8500×（15%+45%）=420（万元）。
③2013年12月31日甲公司合并报表中应确认的对乙公司投资收益=1320-1200=120（万元）。
（2）①2013年1月1日个别财务报表中因出售丙公司股权应确认的投资收益=620-1850×1/4=157.5（万元）。
②合并报表中因出售丙公司股权应调整的资本公积=620-2800×80%×1/4=60（万元）。
③未丧失控制权，合并报表中不得确认损益。
④合并报表中确认的对丙公司商誉=1850-2000×80%=250（万元），在不丧失控制权的情况下，商誉不因投资持股比例的变化而变化，虽然出售了1/4股份，但合并报表中的商誉仍为250万元。
8、【
简答题】
甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下：
（1）2012年1月1日，甲公司因执行集团并购计划以银行存款6100万元，自乙公司购入W公司80%的股份。甲公司和乙公司均为A公司的全资子公司。
W公司2012年1月1日股东权益总额为8000万元，其中股本为2000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为1200万元、未分配利润为1800万元。
W公司2012年1月1日可辨认净资产的公允价值为8600万元。
（2）W公司2012年实现净利润300万元，提取法定盈余公积30万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积80万元。
2012年W公司从甲公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.6万元。2012年W公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品50件，货款已支付。
（3）W公司2013年实现净利润400万元，提取法定盈余公积40万元，分配现金股利100万元。2013年W公司出售2012年购入的可供出售金融资产而转出已确认的资本公积80万元，因其他可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积100万元。
2013年W公司对外销售年初结存A商品30件，每件销售价格为1.8万元。
2013年12月31日，W公司年末存货中包括2012年从甲公司购进的A商品20件。
（4）其他资料：
①甲公司、W公司的会计政策和会计期间一致。
②不考虑所得税等其他因素的影响。
③不考虑现金流量表项目的抵销。
④答案中的金额单位用万元表示
要求：
（1）说明合并类型，并编制甲公司个别财务报表中购入W公司80%股权的会计分录；
（2）计算甲公司2012年年末存货中包含的未实现内部销售利润，并编制合并工作底稿中与该内部商品销售相关的抵销分录；
（3）计算甲公司2012年度合并财务报表中，抵销前长期股权投资和W公司未分配利润的金额，并编制合并财务报表对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录；
（4）计算甲公司2013年度内部交易未实现利润，并编制合并财务报表与内部商品销售相关的抵销分录；
（5）计算甲公司2013年度合并财务报表中，抵销前长期股权投资、W公司未分配利润的金额，并编制合并财务报表时W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
[20分]
解析：
（1）合并类型：该项企业合并属于同一控制下的企业合并。
甲公司个别财务报表中取得股权投资的会计分录如下：
借：长期股权投资 6400（8000×80%）
贷：银行存款 6100
资本公积——股本溢价 300
（2）2012年度合并财务报表中，内部交易未实现利润=50×（2-1.6）=20（万元）
借：营业收入 400（200×2）
贷：营业成本 400
借：营业成本 20
贷：存货 20
（3）W公司调整后的净利润=300-20=280（万元）
应调整增加的投资收益=280×80%=224（万元）
应调整增加的资本公积=80×80%=64（万元）
甲公司2012年度合并财务报表中，抵销前长期股权投资的账面价值=6400+224+64=6688（万元）
甲公司2012年度合并财务报表中，抵销前W公司未分配利润的金额=1800+280-30=2050（万元）
①调整分录
借：长期股权投资 224
贷：投资收益 224
借：长期股权投资 64
贷：资本公积 64
②抵销分录
借：股本 2000
资本公积——年初 3000
——本年 80
盈余公积——年初 1200
——本年 30
未分配利润——年末 2050
贷：长期股权投资 6688
少数股东权益 1672［（2000+3080+1230+2050）×20%］
借：投资收益 224
少数股东损益 56（280×20%）
未分配利润——年初 1800
贷：提取盈余公积 30
未分配利润——年末 2050
（4）甲公司2013年年末存货中包含的未实现内部交易利润=20×（2-1.6）=8（万元）。
借：未分配利润——年初 20
贷：营业成本 20
借：营业成本 8
贷：存货 8
（5）W公司调整后的净利润=400+（20-8）=412（万元）
应调整增加的投资收益=412×80%-100×80%=249.6（万元）
应调整增加的资本公积=（100-80）×80%=16（万元）
甲公司2013年度合并财务报表中，抵销前长期股权投资的金额=6688+249.6+16=6953.6（万元）
甲公司2013年度合并财务报表中，抵销前W公司未分配利润的金额=2050+412-40-100=2322（万元）
①调整分录
借：长期股权投资 224
贷：未分配利润——年初 224
借：长期股权投资 64
贷：资本公积 64
借：长期股权投资 329.6[（400+12）×80%]
贷：投资收益 329.6
借：投资收益 80（100×80%）
贷：长期股权投资 80
借：长期股权投资 16［（100-80）×80%］
贷：资本公积 16
②抵销分录
借：股本 2000
资本公积——年初 3080
——本年 20
盈余公积——年初 1230
——本年 40
未分配利润——年末 2322
贷：长期股权投资 6953.6
少数股东权益 1738.4［（2000+3100+1270+2322）×20%］
借：投资收益 329.6
少数股东损益 82.4（412×20%）
未分配利润——年初 2050
贷：提取盈余公积 40
对所有者（或股东）的分配 100
未分配利润——年末 2322
9、【
简答题】
新华股份有限公司（以下简称新华公司）为上市公司，2013年相关资料如下：
（1）2013年1月1日，新华公司以银行存款13500万元，自大海公司购入甲公司80%的股份。新华公司与大海公司、甲公司在此之前不存在关联方关系。
甲公司2013年1月1日股东权益总额为15000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。甲公司2013年1月1日可辨认净资产的公允价值和账面价值均为15000万元。
（2）甲公司2013年实现净利润3200万元，提取盈余公积320万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积500万元。
（3）2013年甲公司从新华公司购进A商品500件，购买价格为每件2万元。新华公司A商品每件成本为1.6万元。
2013年甲公司对外销售A商品200件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品300件。
2013年12月31日，结存A商品可变现净值为550万元；甲公司对A商品计提存货跌价准备50万元。
（4）2013年1月1日，甲公司经批准发行5年期到期一次还本、分期付息的公司债券，面值为5000万元，债券利息在次年1月3日支付，票面年利率为6%。假定债券发行时的市场年利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为5216.35万元。同日新华公司直接从甲公司购入其所发行债券的20%，并准备持有至到期。
（5）假定不考虑所得税等其他因素的影响、答案中的金额单位用万元表示。
要求：
（1）编制新华公司购入甲公司80%股权在其个别财务报表中的会计分录。
（2）编制2013年合并财务报表中与内部商品销售相关的抵销分录。
（3）编制2013年合并财务报表中与内部应付债券和持有至到期投资的抵销分录。
（4）编制2013年合并财务报表中对甲公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
[15分]
解析：
（1）借：长期股权投资 13500
贷：银行存款 13500
（2）借：营业收入 1000（500×2）
贷：营业成本 1000
借：营业成本 120[300×（2-1.6）]
贷：存货 120
借：存货——存货跌价准备 50
贷：资产减值损失 50
（3）2013年实际利息费用（或投资收益）=5216.35×20%×5%=1043.27×5%=52.16（万元）
应付利息（或应收利息）=5000×20%×6%=1000×6%=60（万元）
应摊销的利息调整=60-52.16=7.84（万元）
2013年12月31日持有至到期投资的账面价值=5216.35×20%-7.84=1035.43（万元）
所以母公司在合并财务报表中应做如下抵销处理：
借：应付债券 1035.43
贷：持有至到期投资 1035.43
借：投资收益 52.16
贷：财务费用 52.16
借：应付利息 60
贷：应收利息 60
（4）①调整分录
甲公司调整后的净利润=3200-120+50=3130（万元）
借：长期股权投资 2504（3130×80%）
贷：投资收益 2504
借：长期股权投资 400（500×80%）
贷：资本公积 400
②抵销分录
借：股本 8000
资本公积——年初 3000
——本年 500
盈余公积——年初 2600
——本年 320
未分配利润——年末 4210（1400+3130-320）
商誉 1500（13500-15000×80%）
贷：长期股权投资 16404（13500+2504+400）
少数股东权益 3726
[（8000+3000+500+2600+320+4210）×20%]
借：投资收益 2504
少数股东损益 626
未分配利润——年初 1400
贷：提取盈余公积 320
未分配利润——年末 4210
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