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2014年中级会计职称《中级会计实务》第三章固定资产课后练习题
1、【 简答题
长江公司有关固定资产更新改造的资料如下:
(1)20×8年12月30日,该公司自行建成了一条生产线,建造成本为1536000元;采用年限平均法计提折旧;预计净残值率为4%,预计使用寿命为5年。
(2)2×10年12月31日,由于生产的产品适销对路,现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要,但若新建生产线则建设周期过长。甲公司决定对现有生产线进行改扩建,以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。
(3)2×11年1月1日至3月31日,经过三个月的改扩建,完成了对这条生产线的改扩建工程,达到预定可使用状态共发生支出450800元,全部以银行存款支付。
(4)该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后,大大提高了生产能力,预计尚可使用寿命为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%;折旧方法为年数总和法。
(5)为简化计算过程,整个过程不考虑其他相关税费;公司按年度计提固定资产折旧。
要求:根据以上资料,逐笔编制至2×11年年末与固定资产相关的会计分录。 [15分]
解析:
生产线改扩建后,生产能力大大提高,能够为企业带来更多的经济利益,改扩建的支出金额也能可靠计量,因此该后续支出符合固定资产的确认条件,应计入固定资产的成本。有关的账务处理如下:
(1)固定资产改扩建发生前:
该条生产线的应计折旧额=1536000×(1-4%)=1474560(元)
年折旧额=1474560÷5=294912(元)
20×9年、2×10年计提固定资产折旧的账务处理为:
借:制造费用294912
贷:累计折旧294912
(2)2×10年12月31日,固定资产的账面价值=1536000-294912×2=946176(元)。固定资产转入改扩建:
借:在建工程946176
累计折旧589824(294912×2)
贷:固定资产1536000
(3)2×11年1月1日至3月31日,发生改扩建工程支出:
借:在建工程450800
贷:银行存款450800
(4)2×11年3月31日,生产线改扩建工程达到预定可使用状态,固定资产的入账价值=946176+450800=1396976(元)
借:固定资产1396976
贷:在建工程1396976
(5)2×11年3月31日,转为固定资产后,按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧:
应计折旧额=1396976×(1-3%)=1355066.72(元)
2×11年应计提的折旧额=1355066.72×10÷55÷12×9=184781.83(元)(注:10×(10+1)÷2=55)
会计分录为:
借:制造费用184781.83
贷:累计折旧184781.83
2、【 简答题
甲股份有限公司(以下简称甲公司),属于增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。甲公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下:
(1)2009年12月1日,甲公司购入一条需要安装的生产线,取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1030万元,增值税税额为175.1万元;发生保险费4万元,款项均以银行存款支付;没有发生其他相关税费。
(2)2009年12月1日,甲公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本为11.8万元,发生安装工人工资5万元,没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。
(3)2009年12月31日,该生产线达到预定可使用状态,当日投入使用。该生产线预计使用年限为5年,预计净残值为6.8万元,采用年数总和法计提折旧。
(4)2010年12月31日,甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线未来4年现金流量的现值为558.8万元;该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为500万元。该生产线的预计尚可使用年限为4年,预计净残值为8.8万元,改为采用年限平均法计提折旧。
(5)2011年6月30日,甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日,该生产线停止使用,开始进行改良。在改良过程中,甲公司以银行存款支付工程总价款122.95万元。
(6)2011年8月20日,改良工程完工验收合格并于当日投入使用,预计尚可使用年限为4年,预计净残值为13万元,采用年限平均法计提折旧。2011年12月31日,该生产线未发生减值。
要求:(1)编制2009年12月1日购入该生产线的会计分录。
(2)编制2009年12月与安装该生产线相关的会计分录。
(3)编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。
(4)计算2010年度该生产线计提的折旧额。
(5)计算2010年12月31日该生产线应计提的减值准备金额,并编制相应的会计分录。
(6)编制2011年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。
(7)计算2011年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本及2011年度该生产线改良后计提的折旧额。
(答案中的金额单位用万元表示,涉及“应交税费”科目,必须写出其相应地明细科目及专栏名称) [20分]
解析:
(1)2009年12月1日,购入设备
借:在建工程1034
应交税费——应交增值税(进项税额)175.1
贷:银行存款1209.1
(2)2009年12月1日,安装生产线
借:在建工程16.8
贷:原材料11.8
应付职工薪酬5
(3)2009年12月31日,该生产线达到预定可使用状态
借:固定资产1050.8
贷:在建工程1050.8
(4)2010年折旧额=(1050.8-6.8)×5÷15=348(万元)
(5)2010年12月31日
该生产线的账面价值=1050.8-348=702.8(万元),生产线的未来现金流量现值为558.8万元,而公允价值减去处置费用后的净额为500万元,所以,该生产线可收回金额为558.8万元,该生产线发生减值,应计提减值准备金额=(1050.8-348)-558.8=144(万元)
借:资产减值损失144
贷:固定资产减值准备144
(6)2011年6月30日改良前累计计提的折旧额=348+(558.8-8.8)÷4÷2=416.75(万元)
借:在建工程490.05
累计折旧416.75
固定资产减值准备144
贷:固定资产1050.8
(7)改良后该生产线成本=490.05+122.95=613(万元)
2011年改良后应计提折旧额=(613-13)÷4÷12×4=50(万元)
3、【 简答题
乙上市公司(以下简称乙公司)内部审计部门对2010年有关固定资产的计量进行了审查,对下列事项存在异议(不考虑增值税、所得税等相关税费):
(1)乙公司2010年1月1日自行建造一生产线,于2月25日达到预定可使用状态,按暂估价138万元入账,于3月31日办理完竣工决算手续,实际成本为120万,预计使用5年,按年限平均法计提折  旧,无残值。甲公司于3月31日调整了原固定资产的暂估价值并同时调整了3月份折旧,会计处理如下:
借:制造费用0.3
贷:累计折旧0.3
(2)2009年12月31日采用分期付款方式购买需要安装的大型设备一台,设备总价款40000万元,合同约定到货时甲公司支付8000万元,其余货款分3年支付,乙公司需要在2010年年末支付货款12000万元,2011年年末和2012年年末各支付货款10000万元,乙公司已于2009年年末收到设备且支付了8000万元货款。假设银行3年期贷款利率为6%。2010年12月31日用银行存款支付其他建筑安装费用4000万元后该设备交付使用。设备预计使用20年,按照国家法律行政法规的有关规定甲公司在设备使用期满承担弃置义务,企业管理层预测将发生弃置费用2000万元,折现率为6%。已知折现率为6%,期数为20的复利现值系数为0.3118,2010年有关该设备的账务处理如下:
借:在建工程4000
贷:银行存款4000
借:长期应付款12000
贷:银行存款12000
借:财务费用1717.02
贷:未确认融资费用1717.02
借:固定资产40616.8
贷:在建工程40616.8
其中40616.8=8000+12000×0.9434+10000×0.8900+10000×0.8396+4000,(P/F,6%,1)=0.9434,(P/F,6%,2)=0.8900,(P/F,6%,3)=0.8396。
要求:对上述会计处理进行判断,考虑是否正确,并说明理由,若不正确做出更正处理。(有关差错做当期差错处理,不考虑其他相关因素;涉及计算的,保留两位小数;答案中的金额单位用万元表示) [15分]
解析:
(1)办理竣工决算手续后只是需要调整原固定资产的入账价值,不调整原已经计提的折旧额。所以应当将甲公司所做分录冲回。
借:累计折旧0.3
贷:制造费用0.3
(2)弃置费用的现值应当计入固定资产的成本;同时2010年为建造期间,并发生借款费用则未确认融资费用的摊销应当予以资本化计入固定资产成本。
弃置费用现值=2000×0.3118=623.6(万元)
更正会计分录:
借:在建工程623.6
贷:预计负债623.6
借:在建工程1717.02
贷:财务费用1717.02
借:固定资产2340.62(623.6+1717.02)
贷:在建工程2340.62
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