初级会计实务考试模拟试题

1、【判断题】
固定资产折旧方法的选择只影响资产负债表中资产总额，并不会影响利润表中的净利润。（） [1,0.5分]

答案： 错误

2、【判断题】
企业已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品，不再作为企业的库存商品核算。（） [1,0.5分]

答案： 正确

3、【判断题】
现金溢余如果无法查明原因的应该冲减管理费用金额。（） [1,0.5分]

答案： 错误

4、【判断题】
长期股权投资在权益法核算下，只要被投资单位宣告现金股利就应确认投资收益。（） [1,0.5分]

答案： 错误

5、【判断题】
利润表中“营业税金及附加”项目不包括印花税。（） [1,0.5分]

答案： 正确

6、【简答题】
正保股份有限公司（以下简称正保公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。正保公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2008年12月，正保公司销售商品和提供劳务的资料如下：
（1）12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上销售价格为100万元，增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30（假设计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为85万元。12月19日，收到A公司支付的扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。
（2）12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让（正保公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元，并收到款项）。经查核，该批商品外观存在质量问题。正保公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并出具红字增值税专用发票和支付折让款项。
（3）12月14，与D公司签订合同，以现销方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为120万元，实际成本75万元，提货单已交D公司。款项已于当日收到，存入银行。
（4）12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为60万元（不含增值税额），于维修完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。正保公司实际发生的维修费用为20万元（均为维修人员工资）。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，正保公司预计很可能收到的维修款为17.55万元（含增值税额）。
（5）12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，正保公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定，商品销售后委托方就满足了收入确认条件，而受托方是否售出与委托方无关，委托方只按合同协议中规定的价款收取款项。该批商品的协议价200万元（不含增值税额），实际成本为180万元。商品已运往F公司。
（6）12月31日，与G公司签订一份特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为80万元（不含增值税额），自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到C公司预付的款项40万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。
（7）12月31日，收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核，该批商品存在质量问题，正保公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。
（8）12月31日为了迎接新年，企业将自己的产品（豆江机）发放给职工，做为春节福利，每人一台，全公司职工总数为600人，其中：生产车间生产工人500人，车间管理人员50人，销售部门30人，公司管理人员20人。生产的豆江机每台成本200元，市场售价400元，增值税税率17%，一共发放600台。
要求：
（1）编制正保公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。
（2）计算正保公司12月份主营业务收入和主营业务成本。（“应交税费”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）。 [10分]

解析：
（1）①12月1日赊销时
借：应收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
借：主营业务成本 85
贷：库存商品　85
12月19日收到货款时
借：银行存款 116
财务费用 1
贷：应收账款 117
②借：主营业务收入　10
应交税费——应交增值税（销项税额） 1.7
贷：银行存款 11.7
③借：银行存款 140.4
贷：主营业务收入　120
应交税费——应交增值税（销项税额） 20.4
借：主营业务成本 75
贷：库存商品 75
④借：应收账款 17.55
贷：主营业务收入 15〔17.55/（1＋17%）＝15〕
应交税费——应交增值税（销项税额） 2.55（15×17%）
借：劳务成本 20
贷：应付职工薪酬 20
借：主营业务成本 20
贷：劳务成本 20
⑤借：应收账款 234
贷：主营业务收入　200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
借：主营业务成本 180
贷：库存商品 180
⑥借：银行存款 40
贷：预收账款 40
⑦借：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
贷：银行存款 116
财务费用　1
借：库存商品 85
贷：主营业务成本 85
⑧
借：生产成本　23.4[0.04×500×（1+17%）]
制造费用　2.34[0.04×50×（1+17%））
销售费用　1.404[0.04×30×（1+17%）]
管理费用　9.36[0.04×20×（1+17%）]
贷：应付职工薪酬　28.08
借：应付职工薪酬　　28.08
贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　24
应交税费——应交增值税（销项税额）4.08
借：主营业务成本　12（0.02×600台）
贷：库存商品　　12
（2）
主营业务收入＝100－10＋120＋15＋200－100+24＝349 （万元）
主营业务成本＝85＋75＋20＋180－85+12＝287（万元）

7、【简答题】
2008年9月至11月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：
（1）9月2日，以银行存款购入A上市公司股票10万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。
（2）9月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。
（3）10月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。
（4）11月15日，将所持有的该股票全部出售，所得价款82.5万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。
要求：根据时间的顺序，逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。（交易性金融资产科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示） [5分]

解析：
（1）借：交易性金融资产——成本　　80
投资收益　　　　　　　　　　2
贷：银行存款　　　　　　　　　　82
（2）借：公允价值变动损益　　　　　3（80－10×7.7）
贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　3
（3）借：交易性金融资产——公允价值变动　4（8.1×10－7.7×10）
贷：公允价值变动损益　　　　　　　　4
（4）借：银行存款　　　　　82.5
贷：交易性金融资产——成本　　　　　80
——公允价值变动　1
投资收益　　　　　　　　　　　　1.5
借：公允价值变动损益　　1
贷：投资收益　　　　　　　　1

8、【简答题】
甲上市公司为增值税一般纳税人，公司的原材料采用实际成本法核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。2007年11月1日，公司“库存商品“账面余额为230万元，“原材料”账户的账面余额为20万元，“存货跌价准备”账户的贷方余额为1万元（均为原材料形成）。2007年11月发生的有关采购与销售业务如下：
（1）11月1日，从A公司采购材料一批，收到的增值税专用发票上注明的货款为100万元，增值税为17万元。材料已验收入库，款项尚未支付。
（2）11月6日，向B公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为200万元，增值税为34万元，该批商品实际成本为140万元，款项尚未收到。
（3）11月8日，向C公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税为17万元，该批商品实际成本为70万元，款项尚未收到。
（4）销售给B公司的部分商品由于存在质量问题，11月20日B公司要求退回11月6日所购W商品的50%，经过协商，甲上市公司同意了B公司的退货要求，并按规定向B公司开具了增值税专用发票（红字），发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额，该批退回的商品已验收入库。
（5）销售给C公司的商品由于存在质量问题，C公司要求在价格上给与5% 的折让，甲上市公司同意并办妥手续，开具红字增值税专用发票。
（6）11月30日，经过减值测试，公司的原材料的可变现净值为116万元。库存商品没有发生减值。
要求：
（一）编制甲上市公司上述（1）（2）（3）（4）（5）项业务的会计分录。
（二）计算甲上市公司2007年11月30日原材料应确认的存货跌价准备并编制会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示） [10分]

解析：
（一）编制会计分录如下：
（1）借：原材料　　　100
应交税费――应交增值税（进项税额） 17
贷：应付账款　　　117
（2）借：应收账款　234
贷：主营业务收入200
应交税费――应交增值税（销项税额）34
借：主营业务成本　140
贷：库存商品140
（3）借：应收账款　117
贷：主营业务收入　　100
应交税费――应交增值税（销项税额） 17
借：主营业务成本　70
贷：库存商品70
（4）借：主营业务收入100
应交税费――应交增值税（销项税额）17
贷：应收账款117
借：库存商品70
贷：主营业务成本　70
（5）借：主营业务收入　　5
应交税费――应交增值税（销项税额） 0.85
贷：应收账款　　5.85
（二）原材料的成本为20+100=120（万元），可变现净值为116万元，发生减值4万元。由于存货跌价准备账户的余额为1万元，所以本期应该计提的减值准备为4－1=3（万元）。
借：资产减值损失3
贷：存货跌价准备　3

9、【简答题】
某一般纳税人企业2008年4月开始自行建造厂房一栋（其增值税不得抵扣），购入为工程准备的各种物资100 000元，支付的增值税额为17 000元，实际领用工程物资（含增值税）93 600元，剩余物资转作企业生产用原材料（假设未超过增值税认证抵扣期）；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为20 000元，应转出的增值税为3 400元；分配工程人员工资30 000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出6 000元，工程于2009年3月15日完工并同时交付生产车间使用。该生产线采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为2 000元。
要求：
（1）计算工程完工交付使用时固定资产的入账价值；
（2）计算该生产线在2009年应该计提的折旧额
（3）编制购入工程物资、领用工程物资、剩余工程物资入库、领用生产用材料、分配在建工程人员工资、接受辅助生产车间提供劳务、工程完工结转固定资产、计提2009年累计折旧的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目） [5分]

解析：
（1）固定资产入账价值＝93 600+20 000+3 400+30 000+6 000＝153 000（元）
（2）该生产线从2009年3月开始投入使用，则2009年4月份开始计提折旧，因此2009年应该计提的折旧额为153 000×2/5×9/12＝45 900（元）
（3）会计分录：
购入为工程准备的物资：
借：工程物资117 000
贷：银行存款　117 000
工程领用物资：
借：在建工程93 600
贷：工程物资　93 600
剩余工程物资转作企业生产用原材料：
借：原材料　20 000
应交税费——应交增值税（进项税额）　 3 400
贷：工程物资23 400
工程领用生产用原材料：
借：在建工程　　23 400
贷：原材料　　20 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　3 400
分配工程人员工资：
借：在建工程　　30 000
贷：应付职工薪酬　　30 000
辅助生产车间为工程提供的劳务支出：
借：在建工程　　6 000
贷：生产成本——辅助生产成本　　6 000
工程完工交付使用：
借：固定资产　　153 000
贷：在建工程　　153 000
09年计提折旧时的会计处理为：
借：制造费用　　45 900
贷：累计折旧　　45 900

10、【简答题】
清河股份有限公司2008年“未分配利润”年初贷方余额100万元，每年按10%提取法定盈余公积金，所得税率25%，2008年至2010年的有关资料如下：
（1）2008年实现净利200万元；提取法定盈余公积后，宣告派发现金股利150万元；
（2）2009年发生亏损500万元（假设无以前年度未弥补亏损）；
（3）2010年实现利润总额600万元。（假设2010年盈余公积在2011年初计提，2010年末未计提，也未发放现金股利。）
要求：（单位用万元表示）
（1）编制2008年有关利润分配的会计分录（盈余公积及利润分配的核算写明明细科目，需要做出利润分配明细转入利润分配——未分配利润的处理）；
（2）编制2009年结转亏损的会计分录；
（3）计算2010年应交的所得税；
（4）计算2010年利润分配——未分配利润的余额。 [5分]

解析：
（1）
借：本年利润　　　　　　　　　　　　200
贷：利润分配——未分配利润　　　　　　200
借：利润分配——提取法定盈余公积　　20
贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　　20
借：利润分配——应付现金股利　　　　150
贷：应付股利　　　　　　　　　　　　　150
借：利润分配——未分配利润　　　　　170
贷：利润分配——提取法定盈余公积　　　20
——应付现金股利　　　　　150
（2）
借：利润分配——未分配利润　　　　　500
贷：本年利润　　　　　　　　　　　　　500
（3）
2010年应交所得税=（600－500）×25%=25（万元）
（4）
利润分配——未分配利润余额=100+30-500+600-25=205（万元）

11、【简答题】
甲企业只生产一种产品——N产品，N产品2008年成本计划规定和2008年12月份实际发生的材料消耗量和材料单价如下表所示。
表1　　　　　　　　　　　　直接材料计划与实际成本对比表
2008年l2月

项　目	材料消耗数量（千克）	材料价格（元/千克）	直接材料成本（元）
本年计划	200	16.75	3 350
本月实际	170	20.00	3 400
直接材料成本差异	-30	3.25	＋50

甲公司实行计时工资制度。N产品每台所耗工时数的每小时工资成本的计划数和实际数如下表所示：
表2 　　　　　　　　　　　直接人工成本与实际对比表
2008年12月

项　目	单位产品所耗工时	每小时工资成本	直接人工成本
本年计划	15	100	1 500
本月实际	11.84	125	4 800
直接人工成本差异	-3.16	+25	-20

要求：
（1）根据表1给定资料，计算材料消耗量变动、材料价格变动对直接材料成本的影响，计算两因素影响的总额，并根据计算结果简要对直接材料成本差异进行分析；
（2）根据表2给定资料，计算单位产品所耗工时变动、每小时工资成本变动对直接人工成本的影响，计算两因素影响总额，并根据计算结果简要对直接人工成本差异进行分析。 [5分]

解析：
（1）
材料消耗数量变动的影响＝（170－200）×16.75＝－502.5（元）
材料价格变动的影响＝170×（20－16.75）＝＋552.5（元）
两因素影响程度合计＝－502.5＋552.5＝＋50（元）
分析：通过以上计算可以看出，N产品的直接材料成本虽然只超支50元，差异不大，但分析结果表明，由于材料消耗量节约（由200千克降为170千克）使材料成本降低502.5元；由于材料价格的提高（由16.75元提为20元）则使材料成本超支552.5元。两者相抵，净超支50元。由此可见，N产品材料消耗的节约掩盖了绝大部分材料价格提高所引起的材料成本超支。材料消耗节约只要不是偷工减料的结果，一般都是生产车间改革生产工艺、加强成本管理的成绩。材料价格的提高，则要看是由于市场价格上涨等客观原因引起的，还是由于材料采购人员不得力，致使材料买价偏高或材料运杂费增加的结果。
（2）
单位产品所耗工时变动的影响=（11.84-15）×100=-3.16×100=-316（元）
每小时工资成本变动的影响=11.84×（125-100）=11.84×25=+296（元）
两因素影响程度合计=-316+296=-20（元）
分析：以上分析计算表明，N产品直接人工成本节约20元，完全是由于工时消耗大幅度节约的结果，而每小时的工资成本则是超支的，它抵销了绝大部分由于工时消耗节约所产生的直接人工成本的降低额。企业应当进一步查明单位成本工时消耗节约和每小时工资成本超支的原因。