1、【
单选题
】
因甲税务师事务所代理人丙身体不适，所代理的乙企业2011年9月份的增值税申报未在规定的期限内办理，乙企业的主管税务机关对乙企业做出加收滞纳金5000元和罚款3500元的决定。对于这些滞纳金和罚款，应（ ）。
[1分]
、
全部由甲税务师事务所缴纳
、
全部由乙企业缴纳，但乙企业可以向甲税务师事务所提出赔偿要求
、
全部由乙企业缴纳，但乙企业可以向代理人丙提出赔偿要求
、
由乙企业缴纳罚款，由甲税务师事务所缴纳滞纳金
答案：
2、【
单选题
】
下列关于税务机关实施税收保全措施的表述中，错误的是（ ）。
[1分]
、
税收保全措施仅限于从事生产、经营的纳税人
、
只有在事实全部查清，取得充分证据的前提下才能进行
、
冻结纳税人的存款时，其数额要以相当于纳税人应纳税款的数额为限
、
个人及其抚养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内
答案：
3、【
单选题
】
下列各项中，外购应税消费品已纳消费税税款准予扣除的是（ ）。
[1分]
、
外购已税酒精生产白酒
、
外购已税汽车轮胎生产小轿车
、
外购已税珠宝原料生产金银镶嵌首饰
、
外购已税石脑油为原料生产应税消费品
答案：
4、【
单选题
】
下列对税务行政复议的理解正确的是（ ）。
[1分]
、
对税务所、各级税务局的稽查局作出的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议
、
对省、自治区、直辖市地方税务局作出的具体行政行为不服的，只能向国家税务总局申请行政复议
、
对国家税务总局作出的具体行政行为不服的，应当直接向国务院申请行政复议
、
对被撤销的税务机关在撤销以前所作出的具体行政行为不服的，向继续行使其职权的税务机关申请行政复议
答案：
5、【
单选题
】
某产盐企业，2011年5月份以外购液体盐3000吨加工成固体盐600吨，以自产液体盐5000吨加工成固体盐1000吨，当月销售固体盐1500吨，取得销售收入300万元，已知液体盐每吨单位税额5元、固体盐每吨单位税额40元，该产盐企业5月份应缴纳资源税（ ）。
[1分]
、
20000元
、
35000元
、
45000元
、
60000元
答案：
6、【
单选题
】
下列说法中，错误的是（ ）。
[1分]
、
企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除
、
企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣
、
属于专项申报的资产损失，企业可以汇总报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料
、
企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告
答案：
7、【
单选题
】
某一般纳税人，当期进项税额为40万元，销项税额为90万元，已经预缴的税额为60万元，则月末企业的会计处理应为（ ）。
[1分]
、
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 10 贷：应交税费—未交增值税 10
、
借：应交税费—未交增值税 10 贷：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 10
、
借：应交税费—应交增值税（转出多交增值税） 10 贷：应交税费—未交增值税 10
、
借：应交税费—未交增值税 10 贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税） 10
答案：
8、【
单选题
】
依据企业所得税法的规定，财务会计制度与税收法规的规定不同而产生的差异，在计算企业所得税应纳税所得额时应按照税收法规的规定进行调整。下列各项中，属于时间性差异的是（ ）。
[1分]
、
业务招待费用产生的差异
、
职工福利费用产生的差异
、
职工工会费用产生的差异
、
职工教育费用产生的差异
答案：
9、【
单选题
】
某具有出口经营权的生产企业，2011年8月外销收入200万美元，内销收入200万元人民币，当月取得可以抵扣的进项税额合计74万元。另当月免税购进外销产品生产用原材料500万元人民币，当月的免抵税额为（ ）万元。（美元的外汇牌价1∶6.5，增值税税率均为17%，退税率13%，上期留抵税额为3万元。）
[1分]
答案：
10、【
单选题
】
下列执业文书，属于注册税务师向税务机关出具的涉税文书是（ ）。
[1分]
、
纳税审核报告
、
税收筹划报告
、
办税事宜建议报告
、
延期纳税的申请报告
答案：
11、【
多选题
】
下列各项中，属于注册税务师的服务范围的有（ ）。
[2,0.5分]
、
办理减免税申报
、
建账记账
、
税收筹划
、
替小规模纳税人代开增值税专用发票
、
代理税务行政诉讼
答案：
12、【
多选题
】
下列凭证中，无需缴纳印花税的有（ ）。
[2,0.5分]
、
外国政府向我国企业提供优惠贷款所签订的借款合同
、
银行同业拆借所签订的借款合同
、
仓库设置的不记载金额的登记簿
、
车间设置的属于会计核算范围、记载金额的相关账簿
、
抢险救灾物资运输凭证
答案：
13、【
多选题
】
关于涉税账务处理的说法，正确的有（ ）。
[2,0.5分]
、
非房地产开发企业销售不动产，计算应缴纳的营业税，计入“固定资产清理”科目
、
企业收到出口退回的增值税时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”，贷记“营业税金及附加”
、
企业根据所得税会计准则确认的应纳税暂时性差异对所得税的影响通过“递延所得税资产”科目进行核算
、
企业将自产的产品用于职工食堂补助，应该按产品成本确认收入，并计算增值税销项税额
、
企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，贷记“以前年度损益调整”科目
答案：
14、【
多选题
】
下列关于特别纳税调整的说法，正确的有（ ）。
[2,0.5分]
、
外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易的，可免于准备同期资料
、
预约定价安排应由县级以上的税务机关受理
、
预约定价安排适用于自企业提交正式书面申请年度的次年起3至5个连续年度的关联交易
、
预约定价安排的谈签将影响税务机关对企业提交预约定价安排正式书面申请当年的转让定价调查调整
、
参与方使用成本分摊协议所开发或受让的无形资产可以在税前扣除另行支付的特许权使用费
答案：
15、【
多选题
】
《企业所得税年度纳税申报表（A类）》第3行“营业税金及附加”，应当包括以下（ ）项目。
[2,0.5分]
、
生产企业经批准的免抵税额应缴纳的城建税及教育费附加
、
运输企业当期运输收入应缴纳的营业税、城建税及教育费附加
、
房地产开发公司销售商品房应纳的土地增值税
、
矿山企业收购未税大理石代扣代缴的资源税
、
企业收到先征后返的增值税
答案：
16、【
多选题
】
关于企业所得税收入确认时间的说法，正确的有（ ）。
[2,0.5分]
、
股息、红利等权益性投资收益以被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现
、
特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现
、
接受捐赠收入按照签订捐赠协议日期确认收入的实现
、
分期收款方式销售货物按合同约定的收款日期确认收入的实现
、
采取产品分成方式取得收入，以企业分得产品的时间确认收入的实现
答案：
17、【
多选题
】
申请人对下列税务行政复议范围中的（ ）不服的，可以申请行政复议，也可以直接向人民法院提起行政诉讼。
[2,0.5分]
、
确认抵扣税款
、
停止出口退税权
、
税收保全措施
、
不予认定为增值税一般纳税人
、
确认税款征收方式
答案：
18、【
多选题
】
注册税务师在对企业的增值税情况进行审核时，应该关注的视同销售行为有（ ）。
[2,0.5分]
、
啤酒厂将自产的啤酒用于职工年终福利
、
机械厂将自产的机器设备用于生产产品
、
面粉厂将外购的钢材用于本企业建筑工程
、
食品厂将收购的原奶捐给附近的养老院
、
体育场将外购的体育器材抵偿了银行借款
答案：
19、【
多选题
】
下列关于税务登记和账簿、凭证管理时间规定的说法中正确的有（ ）。
[2,0.5分]
、
只缴纳个人所得税、车船税的个人，不用办理税务登记
、
纳税人遗失税务登记证件的，应当在10日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废
、
从事生产、经营的纳税人应自领取工商营业执照之日起15日内按照国务院财政、税务部门的规定设置账簿
、
纳税人应当自开立账户之日起15日内向主管税务机关书面报告其全部账号
、
纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应自营业执照被吊销之日起30日内，向主管税务机关申报办理注销税务登记
答案：
20、【
多选题
】
按照企业所得税法相关规定，下列有关来源于中国境内、境外所得的确定原则的表述中，正确的有（ ）。
[2,0.5分]
、
销售货物所得按照交易活动发生地确定
、
提供劳务所得按照劳务报酬支付地确定
、
权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定
、
股息所得按负担、支付所得的企业所在地确定
、
动产转让所得按转让动产的企业或机构、场所所在地确定
答案：
21、【
简答题】
某茶叶超市系小规模纳税人，2010年不含增值税销售额为75万元，2010年3月1日至2011年2月28日自行申报的不含增值税销售额为78万元，2011年2月份税务机关对该纳税人进行纳税稽查，发现该公司2009年5月隐瞒销售收入5万元，该公司在2011年2月申报了该项收入的销售额，补缴了税款、滞纳金和罚款。为此2011年3月份税务机关要求该纳税人办理一般纳税人资格认定，否则按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 问题：
（1）该纳税人是否达到一般纳税人的认定标准？请说明理由。
（2）税务机关的决定是否正确？请说明理由。
（3）如果纳税人达到一般纳税人的认定标准，其应该在什么时间申请一般纳税人资格认定？
[6分]
解析：
（1）该纳税人达到一般纳税人的认定标准。
年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。其中稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。
上述商业企业不含增值税的销售额加上查补的销售额合计超过了80万元，符合一般纳税人认定标准的规定。
（2）税务机关的决定是正确的。
年应税销售额超过标准的小规模纳税人，未申请办理一般纳税人手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。
（3）纳税人应当在申报期结束后40日（工作日）内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》，申请一般纳税人资格认定。申报期是指纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的月份（或季度）的所属申报期。
即纳税人应于2011年3月1~15日的申报期结束后40日（工作日）内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》，申请一般纳税人资格认定。
22、【
简答题】
位于市区的某软件生产企业，经批准实行增值税即征即退政策（企业将退还的税款用于扩大再生产），企业执行新会计准则，主要开发和销售动漫软件，拥有固定资产原值6500万元，其中房产原值4000万元，2011年发生以下业务：
（1）销售软件产品给某销售公司，开具增值税专用发票，按销售合同约定取得不含税销售额7000万元；为生产软件产品购进原材料，取得增值税专用发票，发票上注明货款金额3500万元、增值税额595万元。
（2）按上年末签订的租赁合同约定，从1月1日起将原值300万元的闲置车间出租给某销售公司，全年取得租金收入120万元。
（3）投资收益共30万元，全部为国债利息收入。
（4）企业全年销售软件产品应扣除的销售成本4000万元。
（5）全年发生销售费用1500万元，其中广告费用1200万元，另有按销售收入10%计提并支付给某中介机构的佣金300万元。
（6）全年发生管理费用700万元（其中业务招待费用60万元，符合条件的新技术研究开发费用90万元）。
（7）已计入成本、费用中的实际发生的合理工资费用400万元，实际拨缴的工会经费7万元；实际发生的职工福利费用60万元；实际发生的职工教育经费25万元，其中职工培训费用10万元。为员工支付的补充养老保险金额为29.4万元。
（8）受外部环境因素的影响，企业持有的原账面价值300万元的交易性金融资产，到12月底公允价值下降为210万元（企业以公允价值核算）。 （说明：当地政府确定计算房产余值的扣除比例为20%，上年经税务机关核定未弥补亏损金额102.9万元） 作为注册税务师审核上述年度纳税事项，发现以下问题：
（1）审核8月的35号凭证分录如下： 借：原材料 60 应交税费—应交增值税（进项税额）10.2 贷：资本公积 70.2 经查为接受捐赠原材料，受赠原材料不用于软件生产，用于其他生产经营活动，计入资本公积核算。企业取得捐赠方开具的增值税专用发票，注明货款金额60万元、增值税额10.2万元，企业已认证抵扣。
（2）企业会计未核算增值税退税金额、房产税、营业税及印花税。 要求，作为注册税务师帮助企业计算企业所得税款，并填列申报表。
[20分]
解析：
（1）应纳增值税=7000×17%－（595＋10.2）=584.8（万元）
即征即退增值税＝（7000×17%－595）－7000×3%＝385（万元）
（2）应纳营业税=120×5%=6（万元）
（3）应纳城建税和教育费附加=（584.8＋6）×（7%＋3%）=59.08（万元）
（4）应纳印花税=7000×0.03％=2.1（万元）
（5）应纳房产税=（4000－300）×（1－20%）×1.2%＋120×12%=49.92（万元）
（6）营业收入＝7000＋120＝7120（万元）
营业成本＝4000（万元）
营业税金及附加＝59.08＋6＝65.08（万元）
销售费用＝1500（万元）
管理费用＝700＋2.1＋49.92＝752.02（万元）
公允价值变动收益＝210-300＝－90（万元）
投资收益＝30（万元）
营业外收入＝（60＋10.2）＋385＝455.2（万元）
会计利润
=7120＋30＋455.2－4000－65.08－1500－752.02－90=1198.1（万元）
（7）即征即退增值税调整的应纳税所得额＝－385（万元）
国债利息收入调整的应纳税所得额＝－30（万元）
业务招待费:
（7000＋120）×0.5%=35.6（万元） 60×60%=36（万元）
业务招待费应调整的应纳税所得额=60－35.6=24.4（万元）
广告费应调整的应纳税所得额=1200－（7000＋120）×15%=132（万元）
佣金支出应调整的应纳税所得额=300÷10%×（10%－5%）＝150（万元）
交易性金融资产减值损失应调整的应纳税所得额＝90（万元）
新技术研发费应调减应纳税所得额＝90×50%=45（万元）
工资附加“三费”应调整的应纳税所得额=60－400×14％＋25―10―400×2.5%=9（万元）
[提示]工会经费限额＝400×2％＝8（万元），实际支付7万元，没有超标，不作调整。软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。
补充养老保险调整所得额＝29.4－400×5％＝9.4（万元）
纳税调整增加额＝24.4＋132＋150＋90＋9＋9.4＝414.8（万元）
纳税调整减少额＝385＋30＋45＝460（万元）
应纳税所得额＝1198.1＋414.8－460－102.9＝1050（万元）
（8）应缴纳的企业所得税=1050×25%=262.5（万元）
23、【
简答题】
甲公司与乙供应商按赊销方式签订采购机器设备和设备配件的两份合同，合同约定，2011年8月1日交货，交货当天收取货款。乙供应商于2011年5月13日，在机器设备尚未完工的情况下，开具了设备配件的增值税专用发票，价款为20万元，并将发票放在设备配件的包装箱内，准备待机器设备完工后，一起发送给甲公司。但是，到2011年11月25日，乙供应商一直未能完工交货，乙企业也未将已开具的增值税专用发票交给甲公司，甲公司由于诸多原因，决定取消相关的两个订单，经双方协商，乙供应商同意取消订单，但要求甲公司承担已开出且超期未认证发票的税金损失。 请问：
（1）乙供应商开具增值税专用发票的时间是否恰当及开票后的税务处理？
（2）甲企业如在11月25日取得此发票可否抵扣？并说明理由。
（3）如属于开票有误尚未交付发票的情况，乙供应商应如何开具红字增值税专用发票？
[8分]
解析：
（1）按规定，应在合同约定的收款日期当天开具相应的增值税专用发票，而乙企业提前开具发票不符合税法规定，提前开具发票的，应在开具发票的当期确认收入计算缴纳增值税，增值税销项税额＝20×17%＝3.4（万元）
（2）如果甲公司在11月25日取得该增值税专用发票，不可以抵扣进项税，原因是已超过了180天的认证期限。增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票，未在规定期限内到税务机关办理认证的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。
（3）因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。
24、【
简答题】
甲企业为高尔夫球及球具生产厂家，是增值税一般纳税人，2011年10月发生以下业务：
（1）购进一批PU材料，增值税专用发票注明价款10万元、增值税税款1.7万元，委托乙企业将其加工成100个高尔夫球包，支付加工费2万元、增值税税款0.34万元；乙企业当月销售同类球包不含税销售价格为0.25万元/个。
（2）将委托加工收回的球包批发给代理商，收到不含税价款28万元。
（3）购进一批碳素材料、钛合金，增值税专用发票注明价款150万元、增值税税款25.5万元，委托丙企业将其加工成高尔夫球杆，支付加工费用30万元、增值税税款5.1万元。
（4）委托加工收回的高尔夫球杆的80%当月已经销售，收到不含税价款300万元，尚有20%留存仓库。
（5）主管税务机关在11月初对甲企业进行税务检查时发现，乙企业已经履行了代收代缴消费税义务，丙企业未履行代收代缴消费税义务。 （其他相关资料：高尔夫球及球具消费税税率为10%，以上取得的增值税专用发票均已通过主管税务机关认证） 要求：根据上述资料，按序号回答下列问题，如有计算，每问需要计算出合计数。
（1）计算乙企业应代收代缴的消费税。
（2）计算甲企业批发球包应缴纳的消费税。
（3）计算甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税。
（4）计算甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税。
（5）计算甲企业当月应缴纳的增值税。
（6）主管税务机关对丙企业未代收代缴消费税的行为应如何处理？
[6分]
解析：
（1）乙企业应代收代缴的消费税＝0.25×100×10%＝2.5（万元）
（2）委托加工收回的高尔夫球包已经在委托加工环节缴纳了消费税，甲企业用于批发销售不用再缴纳消费税。
（3）甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税＝300×10%＝30（万元）
（4）甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税＝（150＋30）÷（1－10%）×10%×20%＝4（万元）
（5）进项税额＝1.7＋0.34＋25.5＋5.1＝32.64（万元）
销项税额＝28×17%＋300×17%＝55.76（万元）
应纳增值税＝55.76－32.64＝23.12（万元）
（6）丙企业未代收代缴消费税，主管税务机关应处以丙企业应代收代缴的消费税50%以上3倍以下的罚款。
25、【
简答题】
李某系某市居民，于2005年2月以50万元购得一处临街商铺，同时支付相关税费1万元，购置后一直对外出租。2011年5月，将临街商铺改租为卖，以80万元转让给他人，经相关评估机构评定，房屋的重置成本价为70万元，成新度折扣率为80%。 要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。
（1）李某转让商铺应缴纳的营业税、城建税、教育费附加。
（2）李某转让商铺应缴纳的印花税。
（3）李某转让商铺应缴纳的土地增值税。
（4）李某转让商铺应缴纳的个人所得税。
[6分]
解析：
（1）应纳营业税、城建税和教育费附加=（80-50）×5%×（1+7%+3%）=1.65（万元）
[提示]个人转让购置的商品房，余额缴纳营业税。
（2）应纳印花税=80×0.05%=0.04（万元）
（3）可扣除项目=70×80%+1.65+0.04=57.69（万元）
增值额=80-57.69=22.31（万元）
增值率=22.31/57.69×100%=38.67%
应纳土地增值税=22.31×30%=6.69（万元）
（4）应纳税所得额＝80-50-1-1.65-0.04-6.69=20.62（万元）
转让商铺缴纳个税＝20.62×20%＝4.12（万元）
26、【
简答题】
某盐厂本月外购液体盐2000吨，每吨含增值税价款58.5元，取得增值税专用发票，液体盐资源税税额为3元／吨，该盐厂将全部液体盐加工成固体盐500吨并销售，每吨含增值税售价为468元。固体盐适用资源税税额为25元／吨。 要求：
（1）根据上述资料，简述资源税的相关规定。
（2）做出正确的会计分录。
[6分]
解析：
（1）纳税人以液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。 如果纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳资源税税额准予在其应纳固体盐税额中抵扣。
（2）相关会计账务处理为：
①购入液体盐的分录：
借：在途物资 94000
应交税费—应交资源税 6000
应交税费—应交增值税（进项税额） 17000
贷：银行存款 117000
②验收入库时：
借：原材料－液体盐 94000
贷：在途物资 94000
③销售固体盐时：
借：银行存款 234000
贷：主营业务收入 200000
应交税费－应交增值税（销项税额） 34000
④计提固体盐应缴的资源税：
借：营业税金及附加 12500
贷：应交税费－应交资源税 12500
⑤本月应纳资源税＝12500－6000＝6500（元）
次月初缴纳资源税时：
借：应交税费－应交资源税 6500
贷：银行存款 6500
27、【
简答题】
2011年10月，新华制造有限公司在长江贸易公司注销后收回货币资金100万元，投资损失400万元，进行会计处理时计入“投资收益”借方，并于2011年的企业所得税税前扣除。 2012年6月税务机关对新华制造有限公司进行纳税评估时，认为该项投资损失未经申报不允许在企业所得税税前扣除，要求新华制造有限公司补缴企业所得税100万元，并自2012年1月1日起到补缴入库止按日加收万分之五的滞纳金。 问题： 1.税务机关要求新华制造有限公司补税和加收滞纳金是否正确?简述理由。 2.新华制造有限公司按税务机关要求补税后，根据企业所得税有关政策，对此项投资损失应如何处理？
[6分]
解析：
（1）税务机关要求新华制造有限公司补缴企业所得税100万元，是正确的。此项投资损失属于经专项申报才能税前扣除的资产损失。新华制造有限公司按税务机关要求补税后，应于2012年收集此项损失相关的证据向税务机关进行专项申报扣除。
税务机关自2012年1月1日起加收滞纳金，是不正确的。企业所得税的滞纳金应在汇算清缴期限届满时开始加收，也即应自2012年6月1日起加收滞纳金。
（2）企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，应向税务机关说明并进行专项申报扣除。
经税务机关同意后，追补确认为2011年度的资产损失在企业所得税税前扣除，并调整2011年度的应纳所得税额；调整后计算的多缴的100万元企业所得税款，可在追补确认年度（2012年）企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。
28、【
简答题】
某汽车制造企业为增值税一般纳税人，2011年12月有关生产经营业务如下：
（1）以交款提货方式销售A型小汽车30辆给汽车销售公司，每辆不含税售价15万元，开具增值税专用发票注明价款450万元，当月实际收回货款430万元，余款下月才能收回。
（2）销售B型小汽车50辆给特约经销商，每辆不含税单价12万元，向特约经销商开具了增值税专用发票，注明价款600万元、增值税102万元，另给予特约经销商2%的折扣，开具了红字折扣发票。
（3）将新研制生产的C型小汽车5辆销售给本企业的中层干部，每辆按成本价10万元出售，共计取得收入50万元，C型小汽车尚无市场销售价格。
（4）购进机械设备取得增值税专用发票注明价款20万元、进项税额3.4万元，该设备当月投入使用。
（5）当月购进原材料取得增值税专用发票注明金额600万元、进项税额102万元，支付购进原材料的运输费用20万元、保险费用5万元、装卸费用3万元，取得运输发票。
（6）从小规模纳税人处购进汽车零部件，取得由当地税务机关代开的增值税专用发票注明价款20万元、进项税额0.6万元，支付运输费用2万元并取得运输发票。
（7）当月因管理不善损失库存外购原材料金额35万元（其中含运输成本2.79万元），直接计入“管理费用”账户损失为40.95万元。 2011年12月该企业自行计算、申报缴纳的增值税和消费税如下： ① 申报缴纳的增值税＝[430＋600×（1－2%）＋50]×17%－[3.4＋102＋（20＋5＋3）×7%＋0.6－35 × 17%]＝181.56－102.01＝79.55（万元） ② 申报缴纳的消费税＝[430＋600×（1－2%）＋50]×9%＝96.12（万元） （说明：该企业生产的小汽车均适用9%的消费税税率，C型小汽车成本利润率8%） 根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项或回答问题，计算事项需计算出合计数。
（1）根据企业自行计算、申报缴纳增值税和消费税的处理情况，按资料顺序逐项指出企业的做法是否正确?简要说明理由。
（2）计算2011年12月该企业应补缴的增值税。
（3）计算2011年12月该企业应补缴的消费税。
（4）假定企业少申报缴纳增值税和消费税属于故意行为，按照税收征收管理法的规定应如何处理？
[6分]
解析：
（1）① 交款提货方式销售的汽车30辆，由于已经全额开具了增值税专用发票，应该按照450万元确认为销售收入，企业按照430万元为销售收入计算有误，因此计算的增值税、消费税有误。
② 销售给特约经销商的汽车50辆，折扣另外开具发票不能冲减销售额，以全部销售额作为销售收入，因此计算的增值税、消费税有误。
纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
③ 销售给本企业职工的汽车，按照成本价格计算税金，价格明显偏低，应该核定计税依据，由于没有同类销售价格，应该采用组成计税价格计算，企业按照成本价格50万元确认收入有误，所以计算出的增值税、消费税有误。
④ 企业购进机器设备，抵扣其进项税额，处理正确。
⑤ 装卸费、保险费用不得作为运费计算抵扣进项税额，企业计算抵扣的进项税额有误。
⑥ 从小规模纳税人购进货物支付的运费可以抵扣进项税额，企业没有计算，进项税额的计算有误。
⑦ 对于发生的原材料的损失中的运费的进项税额计算有误，企业将属于运费的进项税额按照原材料的税率计算进项税额转出，计算有误。
损失材料应转出的进项税额＝2.79÷（1－7%）×7% ＋（35－2.79）×17%＝5.69（万元）
企业多转出了进项税额0.26万元（5.95－5.69）。
（2）2011年12月应缴纳的增值税＝450×17%＋102＋5×10×（1＋8%）÷（1－9%）×17%－[3.4＋102＋20×7%＋0.6＋2×7%－5.69]＝86.74（万元）
应补缴增值税＝86.74－79.55＝7.19（万元）
（3）2011年12月应缴纳的消费税＝450×9%＋600×9%＋5×10×（1＋8%）÷（1－9%）×9%＝99.84（万元）
应补缴消费税＝99.84－96.12＝3.72（万元）
（4）偷税数额＝7.19＋3.72＝10.91（万元）
该汽车制造企业2011年12月故意少申报缴纳增值税和消费税属于偷税行为。少缴纳增值税和消费税的合计金额为10.91万元，占应纳税额的5.85%，即10.91÷（86.74＋99.84），未构成犯罪，按照税收征收管理法的规定，除补缴税款、滞纳金外，还应由税务机关处以少缴税款50%以上至5倍以下的罚款。
29、【
简答题】
A公司2011年年度利润表中利润总额为3000万元，该公司适用的企业所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。 2011年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：
（1）2011年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
（2）通过国家机关向贫困山区捐赠不含税价格为500万元的货物，成本为300万元。
（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，2011年12月31日的公允价值为1200万元。
（4）违反环保法规定支付罚款250万元。
（5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。
（6）企业一条生产线在试运行阶段生产产品成本20万元，销售后共取得款项28.08万元。
（7）投资收益中有30万元系国债利息收入。
（8）在成本费用中列支的工资300万元，实际发生职工福利费45万元，实际发生职工教育经费9万元，实际发生工会经费2万元。
（9）对某外贸公司投资采取权益法核算，2011年度分享的份额为160万元，这部分投资的投资成本为500万元。 请根据上述资料，分析企业2011年所得税上如何处理，计算应纳所得税税额，同时确定递延所得税费用的金额。
[6分]
解析：
（1）账面价值＝1500－1500×2÷10＝1200（万元）
计税基础＝1500－1500÷10＝1350（万元）
产生可抵扣暂时性差异150万元。
调增应纳税所得额150万元。
（2）企业对外的公益性捐赠在会计利润12%以内的部分允许税前扣除，超过的部分不允许税前扣除。
扣除限额=3000×12%=360（万元）
超过限额的部分=（300＋500×17%）－360=25（万元），超过限额的部分25万元需要做纳税调增。
同时，确认视同销售收入500万元，确认视同销售成本300万元，最终确认的视同销售所得是200万元，做纳税调增。
（3）税法规定，以公允价值计量的交易性金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。
账面价值：1200万元。
计税基础：800万元。
产生应纳税暂时性差异400万元。
调减应纳税所得额400万元。
（4）违法罚款不可以在企业所得税前扣除，应调增250万元。
（5）企业计提的存货跌价准备不能在税前扣除，实际发生损失时可以在税前扣除。产生可抵扣暂时性差异75万元。
调增应纳税所得额75万元。
（6）在计算企业所得税时，应将销售收入24万元（28.08÷1.17）减除成本20万元后的4万元，调增应纳税所得额，确认可抵扣暂时性差异4万元。
（7）投资收益中的国债利息收入是免税收入，应纳税调减30万元。
（8）职工福利费允许税前扣除300×14%=42万元，职工福利费需要调增3万元。职工教育经费允许税前扣除300×2.5%=7.5万元，职工教育经费需要调增1.5万元，形成可抵扣暂时性差异1.5万元。工会经费符合规定，不需要做纳税调整。
（9）股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。企业按照权益法确认的投资收益并非被投资方宣布分配的股息红利，在税法上不确认为收入，不用缴纳企业所得税。会计上确认的投资收益160万元做纳税调减。
应纳税所得额＝3000＋150（折旧）＋25（捐赠）＋200（视同销售所得）－400（公允价值变动增加）＋250（环保罚款）＋75（存货跌价准备）＋4（试运行阶段生产产品）－30＋3＋1.5－160＝3118.5（万元）
应纳所得税＝3118.5×25%＝779.63（万元） 2.2011年度递延所得税费用：
递延所得税资产＝（150＋75＋4＋1.5）×25%＝57.63（万元）
递延所得税负债＝400×25%＝100（万元）
递延所得税费用＝100－57.63＝42.37（万元）
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