1、【
单选题
】
下列税务代理情形中，委托方不能单方终止代理行为的是（ ）。
[1分]
、
由于客观原因，需要延长完成协议时间
、
税务师事务所解散
、
税务师事务所因经营不善破产
、
注册税务师未按代理协议的约定提供服务
答案：
2、【
单选题
】
因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的，追征期可以延长到（ ）。
[1分]
答案：
3、【
单选题
】
从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一县(市)连续的12个月内累计超过（ ）天的，应当自期満之日起()日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记。
[1分]
、
180 15
、
180 30
、
90 30
、
90 15
答案：
4、【
单选题
】
下列关于发票领购与审核代理实务表述不正确的是（ ）
[1分]
、
领购普通发票，不需要办理行政审批
、
单位和个人办理变更或者注销税务登记，则应同时办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续
、
交旧购新与验旧购新基本相同，主要一点区别是税务机关审验旧发票存根以后，由用票单位自己保管。
、
收购单位收购货物或者农副产品付款时，应当向收款人开具发票
答案：
5、【
单选题
】
某企业2009年7月“应交税费—应交增值税”科目，期初借方余额为4000元，贷方发生额为80000元，借方发生额为50000元，则在7月末企业应做的会计分录为（ ）。
[1分]
、
借：应交税费—应交增值税26000 贷：应交税费—未交增值税26000
、
借：应交税费—应交增值税26000 贷：银行存款26000
、
借：应交税费—应交增值税(转出未交增值税)26000 贷：应交税费—未交增值税26000
、
借：应交税费—应交增值税(转出未交增值税)26000 贷：银行存款26000
答案：
6、【
单选题
】
《增值税纳税申报表》(适用增值税一般纳税人)第14项“进项税额转出”栏数据，以下哪项业务不在本栏中反映（ ）。
[1分]
、
某工业企业在产品发生的非正常损失
、
某商场将外购的床单用于本企业的职工宿舍
、
某化妆品厂由于质量问题，上月销售的化妆品被退货
、
将外购货物用于营业税项目
答案：
7、【
单选题
】
某企业2009年发生如下业务：销售自产产品的成本为800万元，出租固定资产一台，发生成本30万，将成本为80万元的自产产品对外捐赠，将成本为800万元的自产产品对外投资。则企业填列《企业所得税年度纳税申报表(A类)》第2行“营业成本”为（ ）万元。
[1分]
、
1710
、
910
、
1080
、
1630
答案：
8、【
单选题
】
个人独资企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的（ ）。
[1分]
、
全部视为投资者及其家庭的资产，不得税前扣除折旧
、
由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例
、
视同企业的固定资产，按照税法规定的折旧办法税前扣除折旧
、
按照税法规定的折旧办法的年折旧费用的40%进行税前扣除
答案：
9、【
单选题
】
下列关于印花税的规定，说法不正确的是（ ）。
[1分]
、
租赁合同，税额不足一元的，按一元贴花
、
银行同业拆借不计税贴花
、
税务登记证按5元贴花
、
对于委托方提供原材料，受托方提供辅料的加工合同，以辅助材料与加工费的合计数，依照“加工承揽合同”计税
答案：
10、【
多选题
】
纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关（ ）。
[2,0.5分]
、
结清滞纳金
、
缴销发票
、
缴销税务登记证
、
缴销发票领购登记簿
、
缴销会计账簿
答案：
11、【
多选题
】
下列有关各项税金的说法，正确的有（ ）。
[2,0.5分]
、
非房地产开发企业销售不动产，计算应缴纳的营业税，计入“固定资产清理””科目
、
企业收到出口退回的增值税时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”，贷记“营业税金及附加”
、
企业根据所得税会计准则确认的应纳税暂时性差异对所得税的影响通过“递延所得税资产”科目进行核算
、
企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，直接通过“利润分配-未分配利润”科目进行核算
、
企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，贷记“以前年度损益调整”科目
答案：
12、【
多选题
】
按照企业所得税有关规定，下列可作为业务招待费计提基数的收入有（ ）。
[2,0.5分]
、
股权转让收入
、
商标使用许可收入
、
固定资产出租收入
、
专利权转让收入
、
销售边脚余料的收入
答案：
13、【
多选题
】
根据新《企业所得税法》的规定，（ ）不得在税前扣除。
[2,0.5分]
、
向投资者支付的股息、红利等权益性款项
、
计提的环境保护专项资金
、
被没收财物的损失
、
税收滞纳金
、
为投资者支付的补充养老保险
答案：
14、【
多选题
】
下列有关房产税表述中正确的有（ ）。
[2,0.5分]
、
个体工商户营业用房，免征房产税
、
老年服务机构自用的房产暂免征收房产税
、
纳税单位与免税单位共同使用的房屋，按各自使用的部分划分，分别征收或免征房产
、
对房地产开发企业建造的商品房，在出售前不征收房产税。但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税
、
纳税人因房屋大修连续停用三个月以上的，在房屋大修期间免征房产税
答案：
15、【
多选题
】
可以降低税收负担的税收筹划方法，主要有（ ）。
[2,0.5分]
、
减免税方法
、
分割方法
、
税率差异方法
、
扣除方法
、
分期纳税方法
答案：
16、【
多选题
】
注册税务师对某企业应纳消费税进行审查时，发现与其关联企业之间转让产品时，价格明显偏低又无正当理由，注册税务师应建议该企业按（ ）方法进行调整。
[2,0.5分]
、
按本企业同类产品的最高销售价格
、
按独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格
、
按照销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平
、
按成本加合理的费用和利润
、
按销售给关联企业的实际销售价格
答案：
17、【
多选题
】
下列属于税务代理备查类工作底稿的有（ ）。
[2,0.5分]
、
税务代理协议书
、
各种涉税文书的制作
、
税务机构的处罚决定书
、
税务机关有关纳税事项的鉴定
、
注册税务师的查账报告
答案：
18、【
简答题】
要求：作为注册税务师，根据下述资料代为计算该企业2009年4～6月“免、抵、退”及应纳增值税税额，并作相关账务处理。(以万元为单位，计算结果保留小数点后两位)
资料：某自营出口生产企业的加工货物全部出口，出口货物征税率和退税率分别为17%和13%，2008年1月开始执行“免、抵、退”税政策，并按税务机关审批的退税金额核算免抵退税，2009年4～6月有关财务资料和发生的业务如下：
(1)2009年4月，外购原材料一批不含税价格900万元，取得增值税专用发票，全部用于当月的生产;同时为出口货物购入包装物一批，购进不含税价格100万元，同时取得增值税专用发票。当月为进料加工免税进口料件折合人民币400万元验收入库，上述采购业务款项均未支付;上期留抵进项税额为11.4万元。
(2)2009年4月将外购材料内销，不含税销售额300万元;进料加工复出口货物出口销售额折合人民币600万元;来料加工复出口货物工缴费收入折合人民币100万元，上述款项均未收到。
(3)2009年5月16日，收到退税机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明)一份，注明“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”8万元，“免抵退税额抵减额”52万元;2009年5月，未发生其他涉税业务。
(4)2009年6月10日，收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，证明上补开“不得抵扣税额抵减额”8万元。2009年6月15日，将退税单证及信息已齐全的600万元(4月份)的出口货物向退税机关申报免抵退税，并于当月取得退税机关审批的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》,批准数与《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》申报数一致。本月内销货物取得含税销售额468万元款项全部收到。
[10分]
解析：
(1)2009年4月
①购进货物的处理
借：原材料900应交税费—应交增值税(进项税额)153贷：应付账款1053
借：周转材料100应交税费—应交增值税(进项税额)17贷：应付账款117
借：原材料400贷：应付账款400
②内销货物的处理
借：应收账款351
贷：主营业务收入—内销300应交税费—应交增值税(销项税额)51
③进料加工出口货物免税销售的处理
借：应收账款600
贷：主营业务收入—进料加工贸易600
④按出口销售额乘以征退税率之差计算“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”=600×(17%-13%)=24万元，作如下会计分录：
借：主营业务成本—进料加工贸易出口24
贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)24
来料加工出口货物免税销售的处理
借：应收账款100贷：主营业务收入—来料加工贸易100
⑤按出口销售额比例分摊进项税
来料加工复出口货物耗用的国内料件进项税额
=100/(300+600+100)×(153+17)=17
会计分录如下：
借：主营业务成本—来料加工贸易出口17
贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)17
⑥内销货物应纳税额的计算
期末留抵税额=51-(153+17-24-17)-11.4=-89.4(万元)
月应纳税额=0
⑦2009年5月
按《生产企业进料加工贸易免税证明》中注明的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”8万元，作如下会计处理：
借：主营业务成本-8
贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)-8
免抵退税不得免征和抵扣税额：当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额0-8=-8万元<0，则8万元留待下期抵扣。
⑧2009年6月10日，收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，作如下会计处理：
借：主营业务成本-8贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)-8
应纳税额的计算
本月应纳税额=0+(-8)+(-8)-89.4=-105.4(万元)
本月“应交税费—应交增值税”借方余额为105.4万元。
本月应纳税额=0
⑨2009年6月
免抵退税额的处理
根据退税机关审批的《生产企业进料加工贸易免税证明》进行免抵退税额核免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额=600×13%-52=26(万元)，因6月免抵退税额26万元<2009年6月末留抵税额37.4万元(400×17%-105.4=-37.4)，所以，当期应退税额=26万元;当期免抵税额=0，留抵下期抵扣税额=37.4-26=11.4(万元)
会计分录如下：
借：其他应收款—应收出口退税款(增值税26
贷：应交税费—应交增值税(出口退税)26
内销货物
借：银行存款468贷：主营业务收入400应交税费—应交增值税(销项税额)68
本月应纳税额=0
19、【
简答题】
某机械厂于2000年成立，主营大型机械的制造和生产，建造周期为14个月，2009年相关业务如下：
(1)2月初从A银行借入资金1000万弥补日常经营的资金缺口，借款期为两年，按季度预提的财务费用金额为25万。
(2)6月为扩大生产经营，准备新建一厂房，向B银行申请借款，银行以信用评价不合格拒绝其申请，随即于9月初从某企业处取得借款2000万，合同期限为1年，约定利率为15%，当月厂房的建造。
问题：根据企业所得税法规定，回答下面的三个问题，并简述政策。
(1)2009年可在税前扣除的利息金额。
(2)2009年需要资本化的借款费用金额。
(3)2009年纳税调增金额。(计算结果保留两位小数)
[8分]
解析：
(1)非金融企业向金融企业借款的利息支出，准予扣除。
利率=25×4÷1000=10%
1000×10%×11÷12=91.67(万元)
(2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
2000×10%×4÷12=66.67(万元)
(3)企业为经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。但超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，应纳税调增。
2000×(15%-10%)×4÷12=33.33(万元
20、【
简答题】
达达商贸有限公司近日被举报有偷税嫌疑，县税务机关于2010年1月1日对此展开稽查，经查实企业采用收取现金不入账的方式少计收入少缴税款7000元。税务机关认为企业有偷税行为，随即于2010年1月20日，作出补交税款和滞纳金，处以10000元罚款的处罚决定。达达公司就上述事项咨询注册税务师，请分别回答以下问题，并简要说明理由：
(1)处罚是否正确?
(2)注册税务师能否接受上述复议的委托?
[8分]
解析：
(1)给予10000元的罚款正确。达达公司的行为构成了偷税行为，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。企业采用小金库的方式，少列收入构成了偷税行为。
对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。所以税务机关的给予10000元的处罚，是正确的。
(2)可以接受委托。注册税务师可以接受纳税人、扣缴义务人的委托从事规定范围内的业务代理，注册税务师不得超越法律规定范围进行代理。
21、【
简答题】
一、基本资料：
某税务师事务所接受新天地有限责任公司委托审核其2009年度的纳税情况。
新天地有限公司系增值税一般纳税人，只生产并销售C产品，按新会计准则执行。
企业各期增值税的各种进项税额都已取得合法抵扣凭证并按规定抵扣，期末无留抵税额。企业适用税率均为17%。当年无留抵税额。
2009年度企业利润表如下：
利润表
编制单位：新天地有限公司2009年单位：万元(人民币)
项目行次本年累计数
一、营业收入l8700
减：营业成本26700
营业税金及附加3--
销售费用430
管理费用5422
财务费用6150
资产减值损失720
加：投资收益8200
二、营业利润91578
加：营业外收入10--
减：营业外支出11340
三、利润总额121238
减：所得税费用13111.42
四、净利润141126.58
二、注册税务师执业时通过审核有关凭证资料和向相关人员询问，发现2009年度涉税情况如下：
1.企业的工艺流程分为A、B两个车间，A车间加工出半成品，由B车间最终加工成完工产品。发现该企业2009年12月份领料单号LLD1255上记录的新建厂房领料60万元错误计入A车间的生产成本。2009年12月企业成本核算中，产品已经部分完工，已经将LLD1255作为完工产品的成本进行分摊。完工产品入库后当月销售其中一部分。
其他资料：经核实，12月份的C产品在产品成本为1500万元，产成品成本为1800万元，当月销售成本800万元。
2.12月10日，第10号凭证，企业支付职工进修学杂费，共计80万，账务处理为：
借：管理费用800000
贷：银行存款80000
3.“管理费用”中列支的有关情况：
(1)全年业务招待费合计80万元，其中有10万为赠送给客户的外购礼品，直接按成本10万转账。
(2)技术开发费用100万元。
(3)以管理费名义计提并支付给外国母公司100万管理费。
(4)计提并支付给国外某企业特许权使用费30万元
4.资产减值损失科目为计提的固定资产减值准备合计20万元。
5.审核“投资收益”账户，只记载有如下事项：12月31日确认投资收益90万元，系该公司对乙企业进行的股权投资，按权益法核算的收入，余下为国债利息收入。
6.“营业外支出”中列支的有关情况：
(1)通过市教育局向农村义务教育事业捐款300万。
(2)赞助支出30万元。
(3)罚款、违约金l0万元(经审核属环保部门处以罚款5万元;因未采取火灾防范措施，消防部门处罚款3万元;因产品质量原因，经协商支付购货方赔款2万元)。
7.财务费用中向商业银行贷款1200万元，年利息支出60万元，向某客户借款500万元，年利息支出38万元。
假定其他各种业务账务处理均正确，也无其他涉税事项。
要求：
1.扼要指出存在的影响纳税的问题。并作出账务调整分录
2.计算企业应补(退)、代扣代缴各相关税的税额(要分税种，计算结果以万元为单位，保留小数点后两位)。
[12分]
解析：
1.存在的影响纳税的问题：
(1)企业错误的账务处理影响销售成本，同时调整会计利润和所得额。
分摊率=60÷(1500+1800+800)=1.5%
在产品应分摊数额=1500×1.5%=22.5(万元)
产成品应分摊数额=1800×1.5%=27(万元)
本期产品销售成本应分摊数额=60-22.5-27=10.5(万元)
应转出的增值税进项税额=60×17%=10.2(万元)
借：在建工程702000
贷：生产成本225000库存商品270000
以前年度损益调整105000应交税费—应交增值税(进项税额转出)102000
应调增所得额=10.5(万元)
(2)职工进修费用应在职工教育经费中列支，同时调整会利润和所得额，调账会计分录：
借：应付职工薪酬—职工教育经费800000贷：以前年度损益调整800000
应当调增所得额=80(万元)
(3)借：以前年度损益调整18700
贷：应交税费-应交增值税(销项税)18700(100000×1.1×17%)
①该企业业务招待费超标，应当进行纳税调整。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
同时外购货物用于赠送给客户，企业所得税属于资产处置收入，按外购价格入账，要作为计提业务招待费计提基数。
销售(营业)收入=8700+10=8710万元)
全年交际应酬费可扣除限额=8710×0.5%=43.55(万元)
实际发生额的60%=(80+10×1.1×17%)×60%=49.12(万元)
资产处置收入视同销售所得=0(万元)
调增的应纳税所得额=(80+10×1.1×17%)-43.55=38.32(万元)
②技术开发费用可加计扣除
开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可加计扣除，应当进行纳税调整。
调减的应纳税所得额=100*50%=50(万元)
③支付的管理费不得扣除，应当进行纳税调整。
企业之间支付的管理费，不得扣除。
调增的应纳税所得额100(万元)
④该企业应扣缴特许权使用费应缴的营业税和预提所得税。
非居民企业取得股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额;
应扣缴营业税=30×5%=1.5(万元)
应补预提所得税=30×10%=3(万元)
合计纳税调增=38.32-50+100=88.32(万元)
(4)该企业不得计提减值准备，应当进行纳税调整。
调增的应纳税所得额=20(万元)。
(5)按权益法确认的收入，由于被投资方未作利润分配，不是企业所得税收入。国债利息收入是免税收入，均调减所得税。
股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
应调减所得额=200(万元)
(6)①捐赠支出超过标准，需要纳税调整。
企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
会计利润=1238+80+10.50-10×(1+10%)×17%=1326.63(万元)
应调增所得额=300-1326.63×12%=140.80(万元)
②赞助支出不得扣除，需要纳税调整。
应调增所得额=30(万元)
③该企业被环保部门所处罚款5万元，消防部门所处罚款3万元，均属于行政性罚款，不得在税前扣除。
应调增所得额=3+5=8(万元)
合计应调增所得额=140.80+30+8=178.80(万元)
(7)向客户借款需要纳税调增。
非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
借款税前可扣除利息=500×(60÷1200)=25(万元)
利息支出应调整应纳税所得额=38-25=13(万元)
财务费用应调整的应纳税所得额=13(万元) 2.企业应补(退)、代扣代缴相关税的税额：
应补缴增值税额=60×17%+10×(1+10%)×17%=12.07(万元)
应补缴企业所得税额=(10.5+80+88.32+20-200+178.80+13)×25%=47.66(万元)
扣缴营业税=30×5%=1.5(万元)
应补预提所得税=30×10%=3(万元)
22、【
简答题】
某科技有限公司2009年度利润表显示的“利润总额”为-120万元，向主管税务机关进行企业所得税年度纳税申报时无纳税调整项目。
2010年6月市地税稽查分局对该公司2009年度企业所得税进行稽查，发现该公司2009年6月“营业外支出”有一笔业务借方发生额为10万元，稽查人员通过询问和稽查有关凭证资料等，确认该笔业务是由于2009年6月该公司向关联企业支付的非广告性质赞助支出，另外，从“主营业务收入”科目中发现，企业向关联企业销售货物一批，同类产品售价为120万元，企业会计认为关联方之间按内部价70万核算(成本价)，并在凭证上注明了同类售价等信息。
地税稽查人员认为该公司2009年度企业所得税纳税申报不准确，拟调整增加该公司2009年度应纳税所得60万元，并调减以后年度可税前弥补的亏损60万元，同时依据《税收征收管理法》关于偷税的处罚标准，按所偷税额的50%处以罚款7.5万元。(假定没有其他涉税事宜。)
问题：
(1)指出该公司2009年度的企业所得税纳税申报中存在哪些问题。
(2)指出企业进行关联方交易的政策规定。
(3)指出市地税稽查人员的处理意见存在哪些问题，并简述理由。
[8分]
解析：
(1)该公司2009年度的企业所得税纳税申报中存在的问题。
根据税法规定，企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出，不得在税前扣除。
(2)按税法规定，企业与关联方之间应按独立交易原则进行税务处理，不按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或所得额的，税务机关有权进行合理调整。
(3)市地税稽查人员对运输公司按偷税处罚是不正确的。偷税是指纳税人采取伪造变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的行为。本题目中，科技公司不存在偷税的主观行为，只是对于税法规定不清楚而造成少缴税款，不属于偷税。
根据规定，上述情形属于企业虚报亏损的情况，即企业在年度企业所得税纳税申报表中申报的亏损数额大于按税收规定计算出的亏损数额。
根据规定：企业依法享受免征企业所得税优惠年度或处于亏损年度发生虚报亏损行为，在行为当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的，适用《征管法》第六十四
23、【
简答题】
某市电器厂现有闲置的一台设备和一幢自建房屋(该房屋的成新率为60%，建造同样的房子，需要200万元)。该台设备账面原值为200万元，累计已提折旧100万元，经评估确认评估价值为120万元;该幢房屋账面原值为110万元，累计已提折旧50万元，经评估确认评估价值为120万元。电器厂经与有关单位协商约定决定以设备或房屋投资组成联营企业生产电子产品，第一种方式：以设备作为投资，房屋由联营企业购进;第二种方式：以房屋作投资，设备由联营企业购进。无论投资还是购进行为均以评估价值计算。试比较电器厂采用上述两种不同方式相关流转税及印花税的税负差异。
[8分]
解析：
第一种方式：以设备作为投资，房屋由联营企业购进
房屋转让过程中：
印花税：120万元×0.05%=600元
营业税：120万元×5%=60000元
城建税：60000元×7%=4200元
教育费附加：60000元×3%=1800元
土地增值税：税法规定出售旧房及建筑物的，应按评估价格计算扣除项目的金额，扣除项目为200×60%+6.66=126.66万元。上述方式，转让不动产，转让价格为120万，小于扣除项目126.66万元，无增值额，不缴土地增值税。
方案一，合计缴纳税额=600+60000+4200+1800=66600(元)
第二种方式：以房屋作投资，设备由联营企业购进
房产投资共担风险不缴营业税、城建税及教育费附加。以房地产进行投资、联营的，如果投资、联营的一方以土地(房地产)作价入股进行投资或作为联营条件，暂免征收土地增值税。
设备销售：印花税：120万元×0.03%=360元
评估价未超过原值不交增值税。
方案二，合计缴纳税额为360元。
通过比较第二种方式(以房屋作投资，设备由联营企业购进)税负低。
24、【
简答题】
某税务师事务所在2009年省注税协会组织的行业检查中，被查出以下问题，请分别指出应对下面行为面对的处罚?
(1)其中注册税务师张某利用个人名义承接企业所得税汇算清缴鉴证业务。
(2)事务所以低于成本价收费方式承接业务。
(3)事务所出具虚假的企业所得税汇算清缴报告，导致委托人少纳所得税。经查实情节十分严重。
(4)事务所出具虚假的财产损失鉴证报告，但被税务机关及时发现，并未少纳所得税。
[8分]
解析：
(1)由省税务局予以警告或者处1000元以上5000元以下罚款，责令其限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权;逾期不改正或者情节严重的，应当向社会公告
(2)由省税务局予以警告或者处1000元以上1万元以下罚款。责令其限期改正;逾期不改正或者情节严重的，向社会公告
(3)税务代理违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。
同时撤销执业备案或者收回执业证，并提请工商行政管理部门吊销税务师事务所的营业执照。出现上述规定情形的。省注册税务师管理中心应当将处罚结果向国家税务总局注册税务师管理中心备案，并向社会公告。
(4)注册税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书，但尚未造成委托人未缴或者少缴税款的。由省税务局予以警告并处1000元以上3万元以下的罚款，并向社会公告。
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